Аудиторские процедуры, их назначение и виды. Аудит готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейшими целями аудита при проведении проверок являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия, совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах и своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом. Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Проведение аудиторской проверки трудоемко, а результаты важны, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Вопрос 1. Аудиторские процедуры, их назначение и виды

1.1 Аудиторские процедуры по существу

Большой бухгалтерский словарь объясняет, что аудиторская процедура это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Разновидностей аудиторских процедур много. Непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности относятся аудиторские процедуры по существу. В свою очередь, эти процедуры подразделяются на два вида. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой достоверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры, которые включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, выяснение причин их искажений и т. д. Аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское мнение.

Аудиторские доказательства получаются на основе соответствующего сочетания тестов контроля и процедур по существу. При определенных обстоятельствах доказательства могут быть получены только на основе процедур по существу.

Аудиторские доказательства подразумевают информацию, полученную аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы и бухгалтерские записи, составляющие основу финансовой отчетности, и подтверждающая информация из других источников.

Тесты контроля означают тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств относительно организации и эффективности применения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой достоверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Обобщим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет как правило осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

2. Инвентаризация.

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

г) выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

д) проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

б) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4. Подтверждение.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

1.2 Аналитические процедуры

аудит готовый продукция себестоимость контроль

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

В рамках правил (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйствен-ную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (a значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения. Кроме того, НБУ требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений, оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций - это также аналитические задачи.

Таким образом, аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита.

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. В книге Дж. Робертсона "Аудит" приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина "аналитические процедуры", эта цифра возрастет до 45,6%).

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

числовые и процентные сравнения;

коэффициентный анализ;

анализ, основанный на статистических методах;

корреляционный анализ;

другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).

сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).

вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);

сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога;

сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, известны под названием "необычные колебания". Необычные колебания - это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний - это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. В качестве примера можно привести анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация - себестоимость реализованной продукции; реализация - дебиторская задолженность; основные средства - амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) - доходы от них; покупки - кредиторская задолженность; объем выполняемых работ - зарплата персонала; объем продаж - комиссионное вознаграждение и т.д.

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Анализ финансового состояния являясь, одной из важнейших заключительных аналитических процедур проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Вопрос 2. Аудит готовой продукции

2.1 Задачи, направления аудита и источники информации

В процессе аудита используются документы нормативно - правового характера, связанные с производством и реализацией продукции и законодательные акты по производству и реализации готовой продукции:

1. ЗУ "О предпринимательстве" от 07.02.91г.

2. ЗУ " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 996- ХІІ

3. Инструкция по бухгалтерскому учету НДС № 141 от 1.07.97г. с изменениями.

4. Типовое положение планирования, учета и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг в промышленности № 473 от 26.04.96г.

5. ЗУ "О налогообложении прибыли предприятий"

6. ПБО № 15 "Доход".

К задачам аудита относят:

- дать объективную оценку предпринимательской деятельности предприятия

- установить имеющиеся нарушения, относительно правомерности предпринимательской деятельности в части производства продукции, выполнение работ (услуг) и их реализации как на внутреннем, так и на внешнем рынках;

- установить имеющиеся факты недостоверности данных налоговой отчетности объемов производства и реализации, которые влияют на налогообложение и расчеты с бюджетом;

- принять меры к реализации материалов аудита:

а) в части начисления и взыскание штрафных санкций в бюджет за нарушение действующего законодательства о налогообложении, предпринимательской деятельности.

б) в части привлечения к ответственности виновных служебных лиц из администрации предприятия.

в) в части устранения выявленных выявленных нарушений в учете и отчетности предупреждения злоупотреблений и нарушений.

Основные направления аудита:

1. Контроль выполнения производственной программы по выпуску готовой продукции, работ (услуг)

2. Контроль объемов реализации готовой продукции, сдачи выполненных работ (услуг) заказчикам

3. Проверка фактической себестоимости реализованной продукции и правильность отображения ВД и налогового обязательства по НДС.

Основные источники информации:

1. Документы на право осуществления предпринимательской деятельности: документы о регистрации предприятия, учредительные документы, лицензии, свидетельства на сертификацию продукцию, хозяйственные соглашения с покупателями и заказчиками, свидетельство плательщика НДС.

2. Первичные бухгалтерские документы: акты приемки готовой продукции, накладные, товаро-транспортные накладные, счета - фактуры, доверенности, акты сдачи - приема выполненных работ, квитанции на предоставление услуг.

Кроме того необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 23 «Производство», 26 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 26 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

При проведении проверки аудитор должен убедиться, что при использовании счета 23 «Производство» готовая продукция относится в дебет счета 26 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 23 «Производство». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 26 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Себестоимость реализации».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж, либо распределяются между проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке в зависимости от применяемой в организации методики.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 26 «Готовая продукция». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 26 «Готовая продукция».

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Важным этапом при аудите является проверка учетных регистров аналитического и синтетического учета: карточки складского учета готовой продукции, оборотные ведомости по номенклатуре готовой продукции, ведомость № 10, учетные регистры по счетам: 701 - "Доход от реализации готовой продукции", 703 - "Доход от реализации работ, услуг", 26 "Готовая продукция" (по видам), Книга учета продажи.

2.2 Аудит выполнения производственной программы по выпуску готовой продукции, работ (услуг)

Основные направления аудиторского контроля по производственной программе:

1. Контроль правомерности осуществления предпринимательской деятельности в части вида производственной деятельности по ассортиментам выпуска продукции, предоставление услуг или выполнение работ.

2. Контроль выпуска продукции методом анализа остатков готовой продукции по стоимости и номенклатуре.

3. Оценка фактического выполнения производственной программы и изучение ритмичности выпуска готовой продукции, проводится методом анализа графиков выпуска готовой продукции.

4. Проверка полноты оприходования сданной готовой продукции на склад. Достоверность данных бухгалтерского учета по счету 26 с данными складского учета.

5. Проверка соответствия фактических запасов готовой продукции данным учета осуществляется методом выборочной инвентаризации остатков на складах.

Основные нарушения, которые влияют на налогообложение прибыли предприятий:

а). Наличие не оприходованной готовой продукции или ее недостача.

б). Недостоверность данных налоговой декларации об остатках готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

3. Аудит начинается с изучения данных отчетности финансовых результатов деятельности предприятия (Ф. №2), особенностей организации учетного процесса на предприятии.

При этом подлежит контролю:

1. Общая оценка выполнения объемов готовой продукции предприятием, контроль договоров с покупателями и заказчиками.

2. Проверка отгрузки готовой продукции покупателям - заказчикам:

а). Проверка организации учета в отделах сбыта за отгруженную продукцию покупателям. Достоверность учета контролируется методом сравнения показателей накладных на отгрузку с данными учета отдела сбыта.

б). Проверка своевременности отгрузки готовой продукции, проверяется методом сравнения данных о выпуске и ее отгрузке по датам месяца, учитывая объемы остатков на составов (распоряжений, товарно-транспортных накладных).

3. Проверка своевременности сдачи первичных документов об отгрузке к бухгалтерии (метод сравнения даты отчета и дать отгрузки).

4. Проверка своевременности и правильности оформления платежных документов для расчетов с покупателями. (счетов - фактур, платежных поручений). Применяется метод визуальной проверки реквизитов документов, анализ переписки с покупателями, арифметическая проверка объемов по стоимости, договорных цен, НДС.

5. Проверка соблюдения методики бухгалтерского и налогового учетного учета, достоверности данных о расчетах с покупателями и объемы реализации продукции:

а). Перенесение остатков со счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с прошлого месяца на начало текущего месяца в ведомость №16, соответствие их данным счетам Главной Книги.

б). Обоснованность бухгалтерских записей текущего месяца в ведомости № 16 (визуальная проверка наличия, достоверности первичных документов и сравнение данных из них в разрезе покупателей). Особое внимание обращается на: дату отгрузки, дату оплаты, факты списания задолженности покупателей за счет предприятия, возврат покупателям, факты недостачи по претензиям покупателей, нарушение условий договоров, бартерные расчеты.

в). Правильность ведения налогового учета по НДС, валовых доходов по операциям по реализации продукции (работ, услуг). Применяются методы нормативной проверки учета, сравнение и анализа данных систематизации и обобщение данных бухгалтерского учета по счетам 701, 703.

6. проверка достоверности отчетности (ф. №2) о финансовых результатах, налоговой отчетности по реализации продукции (анализ и сравнение данных текущего учета в журнале - ордере №5, главной книге, учитывая данные о выявленных нарушениях).

Основные нарушения, которые могут быть установлены при проведении аудита:

1. Реализация продукции ниже договорных цен.

2. Арифметические ошибки в счетах - фактурах при определении НДС и общей суммы к уплате.

3. Отгрузка продукции покупателям при наличии в них значительной задолженности.

4. Нарушение договоров по срокам или объемам поставки, ассортименты, качества продукции, выполненных роботах или услугах.

5. Фальсификация объемов реализации при наличных расчетах с покупателями.

6. Снижение объемов валовых доходов относительно объемов реализации продукции, работ (услуг) в налоговом учете.

7. Нарушение методики бухгалтерского, оперативного и налогового учета реализации продукции, валовых доходов, особенно при бартерных операциях, которая предопределяет снижение налога на прибыль и НДС.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Вопрос 3. Программа аудиторской проверки учета выпуска и реализации готовой продукции

Предприятие (организация), которое проверяется: ООО «Гарант»

Период аудита: с 12 мая 2009 г. по 23 мая 2009 г.

Количество человеко - часов на проверку: 56 ч/часов

Руководитель аудиторской проверки: аудитор - Петрова Мария Ивановна

Цель аудиторской проверки: достоверность выпуска готовой продукции и ее реализации

№ п/п	Запланированные виды работ	Источники	Срок проверки	Методы аудиторской проверки
1	2	3	4	5
1	Изучение организационно-распорядительных документов предприятия	Устав, Учредительный договор, Приказ об учетной политике предприятия; Приказ об организации бухгалтерского учета.	12.05.	Сплошная проверка
2	Проверка правильности оформления первичных учетных документов по выпуску готовой продукции	Приемо-сдаточная ведомость; оборотная ведомость по сч.26, отчет о работе бригады	13.-14.05	выборочно
3	Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации	Приказ об учетной политике предприятия, аналитический учет и журнал-ордер по сч. 26	15.05	Сплошная документальная проверка
4	Проверка правильности отражения в отчете результатов инвентаризации готовой продукции	Инвентаризационные ведомости, сличительные акты, ведомость по сч. 70, журнал-ордер по сч. 26	16-17.05	Сплошная проверка
5	Проверка правильности складского учета готовой продукции	Приемо-сдаточные акты, расходные накладные, отчеты о работе бригады	18.05	Сплошная проверка
6	Проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса	Оборотная ведомость, журнал-ордер, Главная книга, баланс	19.05	выборочно
7	Проверка правильности оформления документов на отгрузку продукции	Расходные накладные, счета-фактуры	20.05	выборочно
8	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации	Приказ об учетной политике предприятия, ведомость 10, бухгалтерская справка	20.05	выборочно
9	Проверка правильности отражения в учете операций по отгрузке и реализации продукции	Оборотная ведомость, журнал-ордер 5, Главная книга	21.05	Сплошная проверка
10	Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции	Расходные накладные, оборотная ведомость, журнал-ордер 5, Главная книга	21.05	Сплошная проверка
11	Проверка правильности определения себестоимости продукции	Ведомость 10	21.05	Сплошная проверка
12	Проверка правильности определения облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость	Книга продаж, журнал-ордер № 5, налоговая декларация	22.05	Сплошная проверка
13	Проверка правильности составления отчета о финансовых результатах	Отчет о финансовых результатах Ф.2	23.05	Сплошная проверка

Список литературы

Аудит адміністративної діяльності. - К.: Основи, 2003. - 190 с.

Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф. та ін.; За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. - Житомир: П.П. “Рута”, 2001. - 416 с.

Аудит Монтгомери. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 542 с.

Белуха Н.Т. Аудит: Учебник.- К.: Знання, КОО, 2004.- 769 с. - (Высшее образование ХХI века).

Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: “Екзамен”, 2000. - 192 с.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. - 127 с.

Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.

Вольских К. Аудит маркетинга. Как все должно быть. // Менеджмент и менеджер. - 2003. - № 4, с. 43-49

Закон Украины ” Об аудиторской деятельности ”от 22 апреля 1993 года //Голос України 2003. -29 травня

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. (с изменениями и дополнениями).

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).

Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. - М.: Дело, 2006. - 192 с.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г №291.

Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник, 2-ге видання, стереотипне. Киев. ”Знання-Прес”2003

Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. - К.: Лібра, 2003.-336 с.

Периодические издания.

Газета "Все о бухгалтерском учете".

Журнал "Бухгалтерский учет и аудит".

Журнал "Баланс".

Журнал "Главбух".

Журнал "Налоги и бухгалтерский учет"

Размещено на Allbest.ru