Учет денежных средств и анализ платежеспособности организации

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие денежных средств и их правовое регулирование

1.2 Отражение в отчетности информации о денежных средствах предприятия

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО СПК «ДРУЖБА

2.1 Организация учета наличных денежных средств

2.2 Организация учета безналичных денежных средств

2.3 Организация учета денежных документов

3. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Основные понятия, цель и задачи анализа платежеспособности предприятия

3.2 Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности и показателей платежеспособности ООО СПК «Дружба»

3.3 Основные направления совершенствования учета денежных средств и повышения платежеспособности ООО СПК «Дружба»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Финансы предприятия - это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующиеся на этой основе денежные потоки, связанные с функционированием создаваемых на предприятиях денежных фондов.

Деньги являются основой рыночных отношений, так как они связывают интересы продавца и покупателя.

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями.

Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых вам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

От их наличия, достоверности учета и организации движения зависит своевременность погашения предприятием задолженности перед банками, поставщиками и другими кредиторами. В связи с вышеизложенным, тема учета денежных средств и анализа платежеспособности предприятия является особо актуальной и имеет важное значение при организации и постановке бухгалтерского учета в предприятии.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы теории и практики учета денежных средств в кассе, а также на счетах организации, а также проведен анализ показателей платежеспособности и сделаны выводы по результатам анализа, внесены соответствующие предложения по налаживанию учета и аудита денежных средств.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является изучение механизмов обеспечения достоверности информации о денежных средствах предприятия в финансовой бухгалтерской отчетности.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить роль денежных средств в деятельности предприятия и нормативное регулирование их учета;

- Изучить систему учета и контроля денежных средств на анализируемом предприятии;

- Провести анализ показателей платежеспособности организации;

- Разработать рекомендации по результатам проведенной работы;

Предметом исследования являются наличные и безналичные денежные расчеты, совершаемые в коммерческих организациях.

В качестве объекта исследования выбрано промышленное предприятие в сфере сельскохозяйственного производства - Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственный производственный комплекс «Дружба»

ООО Сельскохозяйственный производственный комплекс «Дружба» - крупное сельскохозяйственное предприятие, осуществляющее производство и заготовку сельхозпродукции, распиловку леса и производство лесозаготовок, а также оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией.

В соответствии с учредительными документами предприятия размер уставного капитала предприятия составляет 172 тыс. рублей.

Основными видами деятельности предприятия в соответствии с Уставом являются:

1. Производство сельскохпродукции (овощей, зерновых культур);

2. Хранение сельскохозяйственных культур;

3. Сортировка сельскохозяйственных культур перед реализацией;

4. Реализация сельскохозяйственных культур.

5. Растениеводство

6. Лесоводство и лесозаготовки

7. Предоставление услуг в области лесозаготовок

8. Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных

9. Деятельность автомобильного грузового транспорта

10. Хранение и складирование зерна

Численность работников организации составляет 53 человека по состоянию на 01.01.2007года.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в главе 3 дипломной работы.

Методической основой изучения предмета исследования является законодательная база в сфере бухгалтерского учета и аудита, а также ряд нормативных документов, регулирующих денежные расчеты в РФ, в частности:

- Закон РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» с изменениями от 23.12.2003 года

- Закон РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

- Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

- Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2007 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября 2006 г.)

- Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 «О применении форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин

- Указание Центрального банка РФ № 1843-У от 20.06.2007 года «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

Работа выполнена также на основе изучения статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического опыта проведения аудиторских проверок.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие денежных средств и правовое регулирование денежного обращения

Работая в условиях современной рыночной экономики, предприятия должны стремиться к созданию наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот.

В настоящее время российские компании испытывают потребность в организации действенной системы управленческого учета.

Для предприятий среднего и крупного бизнеса налаженный управленческий учет по всем направлениям имеет первостепенное значение, поскольку, в конечном счете, приводит к правильным управленческим решениям.

Следует отметить, что в настоящее время предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий учет на производстве, однако они испытывают много проблем, связанных с недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых хватило бы на все выплаты расчетного периода.

Одним из направлений управленческого учета является эффективное управление денежными потоками. Управление потоком денежных средств имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью.

Считается целесообразным держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей (оперативной) деятельности.

Сумма денежных средств, необходимая для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Это объясняется тем, что сами по себе денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, их следует иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Для организации эффективного оборота денежных ресурсов, решения вопросов соотношения остатков наличных и безналичных денежных ресурсов, важнейшее значение в первую очередь приобретает правильная организация их обращения на предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также правильное отражение движения и остатков денежных средств на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжка, в денежных документах.

Основные задачи учета денежных средств представлены на рисунке 1

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Основные задачи учета денежных средств

Правовое регулирование денежного обращения в России осуществляет Центральный банк РФ.

Безналичные расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в определенных формах. Основные формы безналичных расчетов и условия их применения представлены в приложении 3

При этом под формами безналичных расчетов следует понимать определенные законодательством и банковской практикой способы надлежащего исполнения денежных обязательств через банки.

В соответствии со статьей 862 Гражданского Кодекса РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [3, с 328].

Конкретные формы расчетов, способы платежа предусматриваются предприятиями в договорах. Выбор формы расчетов определяется видом товара, спросом и предложением на него, способом транспортировки грузов, финансовым положением контрагентов. Этот выбор также определяется соотношением во времени поставки товара и его оплаты. В настоящей статье рассматриваются наиболее применяемые в предпринимательской деятельности формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по инкассо и расчеты аккредитивами.

Основными нормативными документами, регулирующими денежные расчеты в Российской Федерации, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации: (части первая, вторая и третья.

- Закон РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации"

- Указание Центрального банка РФ № 1843-У от 20.06.2007 года «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

- Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 О применении форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин

- Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

Основная часть расчетов предприятий друг с другом осуществляется посредством безналичных платежей. Правовое регулирование безналичных расчетов осуществляется в соответствии с главой 46 ГК РФ.

Формы безналичных расчетов и условия их применения представлены на рисунке в приложении 3.

Наиболее применяемыми в предпринимательской деятельности формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, по инкассо и расчеты аккредитивами.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное соответствующим расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Инициатором платежа является плательщик, поэтому перечисление средств с использованием данной формы расчетов называется кредитовым переводом.

Платежные поручения, как и другие расчетные документы, оформляются по определенной форме, которая установлена Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 299 (класс "Унифицированная система банковской документации), для документов на бумажных носителях и Правилами обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России, утвержденными ЦБ РФ 12 марта 1998 г. № 20-П, для электронных документов.

Кредитные организации не могут принимать расчетные документы, оформленные с нарушением банковских правил, так как в соответствии со статьей 864 ГК РФ содержание платежного поручения и предоставляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Нормативные акты ЦБ РФ обязательны для исполнения всеми банками и другими хозяйствующими субъектами, которых они касаются. Составление платежного поручения в произвольной форме влечет отказ банка в принятии такого поручения к исполнению.

После получения надлежащим образом оформленного платежного поручения о списании со счета клиента денежной суммы и проверки правильности его заполнения и оформления банк при наличии денежных средств на счете клиента должен списать указанную сумму со счета клиента в срок не позднее следующего дня за днем поступления в банк платежного поручения (статья 849 ГК РФ). Если денежных средств на счете клиента недостаточно для исполнения платежного поручения, банк может предоставить ему кредит в порядке статьи 850 ГК РФ (овердрафт). В противном случае такое поручение помещается в картотеку и оплата его производится по мере поступления средств на счет клиента.

Если счет получателя платежа находится в том же банке, то вся операция списания-зачисления проводится в одном банке. Если счета плательщика и получателя находятся в разных банках, то банк плательщика привлекает к исполнению поручения своего клиента либо подразделение Банка России (ближайший расчетно-кассовый центр - РКЦ), либо другие коммерческие банки при наличии установленных с ними корреспондентских отношений.

Таким образом, если расчеты осуществляются в сети Банка России, то банк плательщика и банк получателя взаимодействуют через посредника - Банк России в лице РКЦ банков плательщика и получателя.

Если же платежи осуществляются в платежной системе через корреспондентские счета кредитных организаций, открытых друг у друга, то банк плательщика и банк получателя взаимодействуют друг с другом непосредственно. Обязательство плательщика считается исполненным в момент зачисления суммы платежа на корреспондентский счета банка получателя.

Личность получателя средств определяется банком по реквизитам платежного поручения, которые установлены п. 2.10 гл. 2 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ: наименование получателя средств, номер его счета, ИНН. В практике встречаются случаи, когда номер счета получателя не совпадает с наименованием получателя.

Расчеты по инкассо регулируются главой 46 Гражданского Кодекса РФ и главами 8-12 частью I Положения о безналичных расчета в РФ.

Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении инкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международной торговой палаты в редакции 1995 г. (URC 522). Однако эти правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Правовой основой для списания денежных средств со счета является статья 854 Гражданского Кодекса РФ, где указано, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Инициатором платежа при инкассовой форме расчетов является получатель. Поэтому перечисление средств в порядке инкассо называется дебетовым переводом. Применение инкассо юридически более выгодно покупателю, так как платеж производится при получении им документов и с его согласия. Что касается продавца, то для него инкассовая форма расчетов гарантирует, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока он не совершит платеж, так как до совершения платежа документы остаются в распоряжении инкассирующего банка. Документы, с которыми производятся операции по инкассо Унифицированными правилами разделяются на две группы: финансовые документы (например, векселя, чеки) и коммерческие документы (счета-фактуры, транспортные документы, товарораспорядительные или отгрузочные документы).

В связи с этим URC 522 различают чистое инкассо и документарное инкассо. Чистое инкассо - это инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. Документарное инкассо представляет собой инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами и коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Отличительной особенностью российского законодательства является распространение норм об инкассовой форме расчетов не только на правоотношения гражданско-правового характера, но и на публичные правоотношений (в части бесспорного списания средств со счета по исполнительным документам и инкассовым поручениям контролирующих органов).

Согласно Положению о безналичных расчетах расчеты в порядке инкассо проводятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Форма этих расчетных документов, как и для платежных поручений, установлена в ОКУД ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

В соответствии с пунктом 9.1 Положения о безналичных расчетах в РФ платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы.

Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. По общему правилу производятся расчеты с предварительным акцептом. Срок для акцепта устанавливается сторонами основного договора, но не может быть менее 5 рабочих дней. В случае если договором срок для акцепта не установлен, он считается равным 5 рабочим дням и начинает течь со дня, следующего после поступления платежного требования в банк. Акцепт платежного требования может быть полным и частичным. При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование возвращается в банк-эмитент без исполнения.

Без акцепта плательщика согласно пункта 9.4 Положения о безналичных расчетах в РФ расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: 1) установленных законодательством; 2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При безакцептном списании денежных средств в платежном требовании обязательно должна быть сделана ссылка на закон, на основании которого осуществляется взыскание (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), а если взыскание осуществляется на основании договора - на номер такого договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

Кроме того, если безакцептное списание осуществляется на основании договора между плательщиком и получателем, в договоре банковского счета с плательщиком должно быть предусмотрено условие о возможности безакцептного списания денежных средств. Наряду с этим, плательщик должен представить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, о наименовании товаров (работ или услуг), за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре, предусматривающем право безакцептного списания.

Инкассовое поручение, согласно п. 12.1 гл. 12 ч. I Положения о безналичных расчетах является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе и для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору (п. 12.2 Положения).

На практике взыскание денежных средств на основании инкассового поручения производится по первым двум основаниям. При этом, как и в случае безакцептного списания средств на основании платежного требования, в поручении должна быть ссылка на соответствующий закон, договор или исполнительный документ.

Моментом исполнения денежного обязательства при расчетах по инкассо будет момент списания суммы долга со счета плательщика.

Правовое регулирование расчетом аккредитивами осуществляется § 3 главой 46 Гражданского Кодекса РФ [2, с 24] и главой 4-6 части I Положения о безналичных расчетах в РФ.

Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 года. (UCP 500). Однако эти правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив является одной из наиболее сложных и в то же время надежных форм платежа, которая из-за различных неувязок в законодательстве мало применяется в России. Между тем в международном торговом обороте он является одной из наиболее востребованных форм безналичных расчетов, позволяющей контрагентам чувствовать себя защищенными от ненадлежащих действий другой стороны. При оптимально сформулированных условиях и требованиях к документам, против которых он оплачивается, аккредитив предоставляет покупателю максимальную гарантию получения оговоренного в нем товара (работ, услуг). Ответственность за правильность выдачи средств несет исполняющий банк, который обязан проверить наличие и соответствие аккредитиву документов, указанных в качестве оснований для выплаты денежных средств. Для усиления контроля за правильностью выплаты средств в основном договоре и в заявлении на аккредитив может предусматриваться условие об акцепте аккредитива, даваемого представителем покупателя исполняющему банку. Представитель покупателя, находящийся в месте отправки груза, лично проверяет факт и правильность отгрузки и акцептует платеж по аккредитиву.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения. В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены. Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив. В обычной ситуации все банки, участвующие в расчетах с помощью аккредитива, кроме банка-эмитента, не принимают на себя никаких обязательств перед бенефициаром.

Такие аккредитивы называют неподтвержденными. Однако в соответствии с п. 2 ст. 869 ГК РФ по просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив. [3, с 364] Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком на себя дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Такой аккредитив не может быть изменен или отмене без согласия исполняющего банка. Несмотря на объективные преимущества, расчеты в форме аккредитива в рублях используются в России недостаточно широко. Сложившаяся ситуация во многом объясняется несовершенством и противоречивостью существующей нормативной базы в области аккредитивных расчетов. Параграф 3 главы 46 ГК РФ, который регулирует расчеты аккредитивами, был подготовлен без достаточного учета Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов и представляется неадекватным современным экономическим потребностям.

Порядок организации наличных расчетов определен решением Совета Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

В соответствии с указанным Порядком:

1. Все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней, включая день получения денег в банке.

10. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. [12, с 11]

Превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из грубейших нарушений кассовой дисциплины, которое в соответствии со статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ квалифицируется как административное правонарушение, влекущее наложение административного штрафа:

- на должностных лиц учреждения в размере от 4 000 до 5 000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Наличные деньги, полученные учреждениями в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

При осуществлении расчетов наличными денежными средствами, немаловажным является соблюдение их предельного размера. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора установлен в сумме 100 000 руб. (Указание Банка России № 1843-У). За превышение указанного размера расчетов предусмотрена административная ответственность как к должностным, так и к юридическим лицам в размерах, установленных в соответствии со статьей 15.1 Кодекса РФ об Административных правонарушениях

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждой организации по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств:

для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы организаций;

для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - на следующий день;

для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или организаций федеральной почтовой связи, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через организации федеральной почтовой связи.

В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомление об определенном для нее лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ее соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной, что влечет негативные последствия - привлечение к административной ответственности по статьей 15.1 КоАП РФ. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. При этом лимит остатка кассы может устанавливаться:

в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организаций с утра следующего дня;

в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждой организации.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором банковского счета.

Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Об исключительных случаях, когда организация вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов - положение пункта 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Решение о расходовании организацией поступающей в ее кассу денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такой организации.

Организации вправе получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выдача денежной наличности организации на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц), утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" с изменениями № 36 от 03.05.2000 г:

№ КО-1 "Приходный кассовый ордер";

№ КО-2 "Расходный кассовый ордер";

№ КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

№ КО-4 "Кассовая книга";

№ КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

В соответствии с законом РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»:

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Синтетический учет наличных и безналичных денежных средств организациями ведется с учетом требований закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», а также на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. с изменениями. Типовые проводки по учету операций по дебету счета 50 «Касса» представлены в таблице 1. Типовые проводки по учету операций по кредиту счета 50 «Касса» представлены в таблице 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по дебету счета 50 «Касса»

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по кредиту счета 50 «Касса»

1.2 Отражение в отчетности информации о денежных средствах предприятия

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Источником информации для проведения анализа является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Наиболее значимыми для анализа денежных средств предприятия имеют форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», а также пояснительная записка.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

1. Состав, структура и динамика данных активов, в том числе денежных средств;

2. Наличие собственного оборотного капитала;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду).

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Наряду с итоговыми показателями поступления (строка 020) и выбытия (строка 120) денежных средств в отчете приводится их расшифровка по видам.

В поступлении отражаются такие потоки денежных средств, как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; получение авансов; бюджетные средства и средства целевого финансирования; безвозмездно полученные денежные средства; кредиты; займы; дивиденды и проценты по финансовым вложениям; прочие поступления.

Выбытие включает оплату товаров, продукции, работ, услуг; оплату труда; отчисления в государственные внебюджетные фонды; выдачу авансов; финансовые вложения; выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам; расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам и займам; прочие выплаты и перечисления.

В отчете о движении денежных средств приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с указанием сумм расчетов с юридическими и физическими лицами, а также данные о поступлении денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности. Кроме того, в отчете должны быть указаны данные о суммах денежных средств, сданных организацией в банк, и о суммах, полученных в кассу из банка.

Перечень показателей, содержащихся в форме № 4, позволяет провести детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить положительные или отрицательные тенденции их поступления.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отражаются следующие показатели, связанные с движением денежных средств:

- состав, динамика и скорость обращения оборотных активов;

- структура источников средств, источников формирования оборотных активов;

- состояние денежных средств и их достаточность для соблюдения платежеспособности;

Пояснительная записка должна также содержать прогнозные характеристики важнейших показателей бизнес-плана на ближайшую (будущий год) и отдаленную (несколько лет) перспективу.

Сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Зарубежными специалистами, раньше нас начавшими исследования в данной области, уже накоплен опыт, который целесообразно использовать нашим предприятиям.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.

Анализ денежных потоков становится всеобъемлющим лишь с появлением отчета о движении денежных средств. Согласно международному стандарту IAS7 этот отчет формируется не по источникам и направлениям использования средств, а по сферам деятельности предприятия - операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Он является основным источником информации для анализа денежных потоков.

Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств закреплена во всех национальных стандартах экономически развитых стран, в частности, в американском SFAS № 95, английском FRS1, немецком HFA 1/1995, швейцарском FER6, австрийском FG и, наконец, в международном стандарте IAS7.

Отчет о движении денежных средств входит в этих странах в стандартный набор годовой отчетности. Неуклонно растет число компаний, составляющих отчет о движении денежных средств по международным стандартам, ибо рынки капиталов становятся глобальными и быстрыми темпами развиваются информационные технологии. Конечно, это прежде всего компании, котирующие свои акции на международных фондовых биржах. Несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он еще мало используется для контроля и управления. В краткосрочном периоде его целесообразно применять для управления ликвидностью.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО СПК «ДРУЖБА

2.1 Организация учета наличных денежных средств

денежный учет платежеспособность наличный

При анализе постановки и организации бухгалтерского учета в ООО СПК «Дружба» установлено, что руководителем предприятия учреждена бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.

Должностная инструкция главного бухгалтера предприятия представлена в приложении 4.

Численность бухгалтерской службы составляет 2 человека, один - главный бухгалтер, второй бухгалтер - расчетчик заработной платы, кассир по совместительству.

На 2006 год принята учетная политика организации, оформленная приказом руководителя № 130 от 29.12.2005 года (копия приказа представлена в приложении 6).

В приказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов.

При его анализе установлено, что он разработан в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» в редакции Приказа Минфина РФ № 38н от 07.05.2003 года, но имеются определенные особенности применения рабочего плана счетов в отношении раздельного учета затрат на производство готовой продукции, в частности при ведении учета затрат на производство предусмотрено подразделение 20 счета на следующие субсчета:

20/1- Учет затрат по основному производству, включая учет затрат по продукции сельского хозяйства;

20/2 - Учет затрат по лесозаготовкам;

44 - Учет затрат по оптовой торговле.

Для учета денежных средств в операционных кассах предусмотрено применение соответствующего субсчета- 50/2- операционные кассы.

При учете расчетов с поставщиками предусмотрено использование двух субсчетов:

- 60/1- расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности;

- 60/2- расчеты с поставщиками за выполненные работы и услуги.

Также обеспечен аналитический учет расчетов организации с бюджетом по различным видам налоговых платежей.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда через кассу применяется субсчет 70, а при расчете с персоналом по оплате труда через банкоматы применяется субсчет 70/1.

Для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, предусмотрен субсчет 91/21

При ведении учета сельскохозяйственного производства следует использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.01 г. 654.

Этот План счетов отличается особым набором субсчетов, отражающий специфику сельскохозяйственного производства (таблица). Остальные счета субсчета не имеют специфики, связанной с сельскохозяйственной деятельностью.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, а также формами, разработанными самостоятельно.