Таким образом, операционные доходы и расходы от продажи внеоборотных и иных активов признаются аналогично признанию выручки: по мере отгрузки или по мере оплаты. Иные операционные доходы (расходы) - по мере их образования (осуществления).

2.3 Учёт внереализационных доходов и расходов

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета [3]:

92-1 "Внереализационные доходы";

92-2 "Внереализационные расходы";

92-3 "Налог на добавленную стоимость";

92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";

92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Корреспонденция счетов по отдельным операциям [8, с. 622-625].

1. Штрафы, пени, неустойки:

- за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником), начисленные в момент их признания или получения отражается записью: дебет счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", 51 "Расчетный счет" и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»,субсчет «Внереализационные доходы»;

- за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате отражается записью:

- дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы» и кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета", 52 «Валютные счета».

2.Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются записью:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде: дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 20 "Основное производство" и др. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»,  субсчет «Внереализационные доходы";

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются записью: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы" и кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы".

3. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, которые включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются записью: дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы";

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются записью: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

субсчет «Внереализационные расходы" и кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

4. Курсовые разницы:

4.1. по денежным средствам и дебиторской задолженности:

- положительные курсовые разницы отражаются записью: дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,  затем - дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы".

- отрицательные курсовые разницы отражаются записью:   дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",  затем - дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы" и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов";

4.2. по кредиторской задолженности (в случае отнесения на внереализационные расходы):

- положительные курсовые разницы отражаются записью:   дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", затем - дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы" и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- отрицательные курсовые разницы отражаются записью:   дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов», затем - дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы".

5. Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных материальных ценностей - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или операционных расходов, отражаются записью: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы".

6. Возмещение причиненных организации убытков отражается записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет  "Расчеты по претензиям" и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы".

7. На величину внереализационных доходов и расходов влияют чрезвычайные доходы и расходы:

- потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются следующим образом: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Чрезвычайные обстоятельства» и кредит счетов 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и др.;

- получение материальной или имущественной помощи для предотвращения чрезвычайных обстоятельств отражается записью: дебет счетов 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Чрезвычайные обстоятельства».

Таким образом, корреспонденция счетов учета внереализационных доходов и расходов включает в себя множество операций, которые отражают финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде.

2.4 Учёт и распределение конечного финансового результата

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются [15, с. 73-74]:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В бухгалтерском учете организации закрытие остатка по счету 99 осуществляется следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.3):

Таблица 2.3 - Закрытие счета 99

Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
99	84	Списание сумм прибыли
84	99	Списание сумм убытка

Источник: собственная разработка

3 ПРАКТИКА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ОАО «БЕЛОМО»

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики предприятия

В ходе осуществления хозяйственной деятельности, организация руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3322-XII, нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также утвержденной учетной политикой предприятия.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика предприятия -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

На выбор учетной политики влияют следующие факторы [2]:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия предприятия;

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетной политикой предприятия обеспечивается:

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета.

Особенностями учетной политики предприятия являются:

- начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом;

- учет доходов и расходов ведется раздельно по видам деятельности;

- калькулирование фактической себестоимости ведется показным методом;

- производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере оплаты;

- резервы предстоящих расходов не создаются.

В организации используются бухгалтерская программа 1С бухгалтерия версия 7.7. Соответственно форма учета на предприятии является автоматизированной.

Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

Форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является общая (балансовая) прибыль или убытки за период. В белорусской учетной практике «Отчет о прибылях и убытках» характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с показателями прошлого года.

Основными регистрами бухгалтерского учета предприятия являются Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета и карточки к счетам.

Регистры хозяйственных операций оформляются автоматизированным способом, предусмотренном в программном продукте, используемом для ведения бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета составляются в соответствии с требованиями Инструкции о порядке и ведении налогового учета, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 15.12.2003г. № 173/114, вступившей в силу 01.01.2004г. и Общей частью налогового кодекса РБ.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете предприятия отражаются в соответствии с рабочим планом счетов, разработанном на основании Типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, применяемой системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также особенностей налогообложения.

3.2 Исследование организации учета финансовых результатов и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций

Проанализируем на основании данных отчета о прибылях и убытках предприятия за 2007-2009 гг. финансовые результаты от видов деятельности (приложение В):

1. Выручка от реализации за 2007 год составила 82297 млн.руб. В 2008 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прирост составил 149,3% или 40572 млн.руб. В основном рост выручки произошел за счет увеличения выручки от реализации продукции на 40037 млн.руб. Незначительный прирост составила выручка от реализации товаров (98 млн.руб.), выручка от реализации товаров магазина «Эликон» и столовой (на 158 млн.руб. и 280 млн.руб. соответственно). В 2008 году выручка также увеличилась. Рост выручки составил 14132 млн.руб.

2. НДС включаемый в выручку за 2007 год составили 5000 млн.руб. В 2008 году прирост составил 123,9% или 1197 млн.руб. В 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года налоговая нагрузка снизилась и сумма НДС составила 6074 млн.руб., что на 123 млн.руб. меньше чем в 2008 году.

3. В 2007 году 98,8% налогов и сборов приходилось на выручку от реализации продукции. В 2008 и 2009 годы показатель составил 98,5% и 98,9% соответственно.

4. Себестоимость продукции также с каждым годом увеличивалась. Так в 2007 году себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг составила 70018 млн.руб. В 2008 году прирост себестоимости составил 142,6% или 29795 млн.руб. В 2009 году прирост составил 7137 млн.руб. или 107,2% (рисунок 3.1).

В 2007 году 98% или 68660 млн.руб. приходится на себестоимость реализованной продукции. 1086 млн.руб. или 1,6% общей себестоимости проходится на реализацию товаров. 95 млн.руб. и 177 млн.руб. приходится на реализацию товаров магазина «Эликон» и столовой. В 2008 и 2009 гг. ситуация не изменилась. Также значительную долю себестоимости реализации продукции, товаров, работ и услуг предприятия занимает реализация продукции 98,1% и 98% соответственно.

5. Расходы на реализацию составили в 2007 году 2013 млн.руб. В 2008 году в связи с увеличением выручки, произошло и увеличение расходов. Абсолютный прирост составил 207 млн.руб. или 110%. В 2009 году расходы снизились практически до уровня 2007 года и составили 2019 млн.руб.

Таким образом прибыль от реализации составила в 2007 году 2606 млн.руб. В 2008 году в связи с увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг прибыль составила 11152 млн.руб. Прирост к аналогичному периоду прошлого года составил 428% или 3234 млн.руб. В 2009 году в связи с увеличением выручки, а также реализованным мероприятиям по снижению себестоимости, прибыль увеличилась на 7414 млн.руб. и составила 18566 млн.руб.

Рисунок 3.1 - Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг за 2007-2009 гг., млн. руб.

Источник: собственная разработка

Таблица 3.1 - Выручка от реализации продукции предприятия за март 2009 г.

№ п/п	Документ	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Приложение
1	Анализ счета	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	90.1	90.9	1642369452	Приложение Д
2	Анализ счета	Себестоимость от реализации продукции (работ, услуг)	90.9	90.2	1398885255	Приложение Д
3	Анализ счета	Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	90.9	90.3	203177023	Приложение Д
4	Анализ счета	Прочие налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	90.9	90.5	38092207	Приложение Д
5	Анализ счета	Убыток от реализации продукции (работ, услуг)	99	90.9	77140827	Приложение Д
6	Анализ счета	Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	90.9	99	79355794	Приложение Д

Источник: собственная разработка

Операционные доходы и расходы на предприятии учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются субсчета:

91/1 Операционные доходы;

91/2 Операционные расходы;

91/3 Налог на добавленную стоимость;

91/4 Прочие налоги и сборы из операционных доходов.

91/9 Сальдо операционных доходов и расходов.

В 2007 году операционные доходы составили 35991 млн.руб., из них 94% приходились на прочие операционные доходы. В 2008 году доходы увеличились на 9543 млн.руб. или на 26%. В 2009 году снижение составило 4990 млн.руб. Прирост относительно аналогичного периода прошлого года составил 89%.

Операционные расходы в 2007 году составили 34251 млн.руб., из них 99% приходилось на прочие расходы. В 2008 году увеличение расходов составило 10144 млн.руб., также в основном за счет прочих расходов. В 2009 году расходы снизились и составили 38382 млн.руб.

Операционные доходы и расходы представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Операционные доходы и расходы за март 2009 года

№ п/п	Документ	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Приложение
1	Анализ счета	Операционные доходы	91.1	91.9	9438640	Приложение Е
2	Анализ счета	Операционные расходы	91.9	91.2	0	Приложение Е
3	Анализ счета	Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы	91.9	91.3	1439780	Приложение Е
4	Анализ счета	Прочие налоги и сборы	91.9	91.4	79988	Приложение Е
5	Анализ счета	Доход от операционных доходов и расходов	91.9	99	7918872	Приложение Е

Источник: собственная разработка

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов представлена на рисунке 3.2.

Из рисунка 3.2 видно, что на протяжении трех лет предприятие получало прибыль. В 2008 году в связи с большими расходами прибыль снизилась и составила 1139 млн.руб., однако в 2009 году вновь повысилась и составила 2162 млн.руб. или 190% относительно 2008 года.

Внереализационные доходы и расходы предприятия учитываются на счете 92.

К счету 92 на ОАО «БелОМО» открыты следующие субсчета:

92/1 Внереализационные доходы;

92/2 Внереализационные расходы;

92/3 Налог на добавленную стоимость;

92/9 Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Рисунок 3.2 - Прибыль/убыток от операционных доходов и расходов организации в 2007-2009 гг., млн. руб.

Источник: собственная разработка

Внереализационные доходы 2007 год составили 397 млн.руб. Это доходы в основном от переоценки валюты, т.е курсовых и суммовых разниц. В 2008 году внереализационные доходы увеличились на 2609 млн.руб. Из них 1000 млн. руб. составили доходы от курсовых и суммовых разниц, 110 млн.руб. - безвозмездно полученные активы и 1895 млн.руб. прочие доходы. В 2009 году предприятие получило доход в сумме 2699 млн.руб.

Внереализационные расходы составили в 2007 году 4661 млн.руб., из них 527 млн.руб. курсовые и суммовые разницы, 4 млн.руб. безвозмездно преданные активы и 3433 млн.руб. прочие внереализационные доходы. В 2008 году расходы увеличились на 1879 млн.руб. и составили 4661 млн.руб. В 2009 году расходы также увеличились и составили 5519 млн.руб.

Внереализационные операции за март 2009 года представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Внереализационные доходы и расходы за март 2009 года

№ п/п	Документ	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Приложение
1	Анализ счета	Внереализационные доходы	91.2	92.9	13007555	Приложение Ж
2	Анализ счета	Внереализационные расходы	92.9	92.2	4417747	Приложение Ж
3	Анализ счета	Налоги и сборы	92.9	92.3	122104	Приложение Ж
4	Анализ счета	Доход от внереализационных доходов и расходов	92.9	99	3701599	Приложение Ж

Источник: собственная разработка

В целом в 2007 и 2008 гг. предприятие получило убыток от курсовых и суммовых разниц в сумме -155 млн.руб. и -189 млн.руб. соответственно. В 2007 году убыток от безвозмездно переданных активов составил -4 млн.руб., однако в 2008 году предприятие получило доход в размере 71 млн.руб. От прочих внереализационных доходов и расходов предприятие в 2007 году получило убыток в размере 2226 млн.руб. В 2008 году убыток снизился на 688 млн. руб. и составил 1538 млн.руб. В 2009 году убыток вновь вырос и составил 2820 млн.руб.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов представлен на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Прибыль/убыток от внереализационных доходов и расходов организации в 2007-2009гг., млн. руб.

Источник: собственная разработка

Из рисунка видно, что на протяжении с 2007 по 2009 гг. предприятие получало убыток от внереализационной деятельности. В 2007 году убыток составил -2385 млн.руб. В 2008 году произошло снижение убытка на 730 млн.руб. и показатель составил -1655 млн.руб. В 2009 году убыток составил 2820 млн.руб.

Таким образом чистая прибыль предприятия в 2008 году составила 5945 млн.руб. В 2009 году фактический размер чистой прибыли увеличился на 4937 млн.руб. и составила 10882 млн.руб. Превышение запланированного размера чистой прибыли составило 739 млн.руб. или 7,2%.

Прибыль (убыток) предприятия за март 2009 года представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Прибыль (убыток) предприятия за март 2009 года

№ п/п	Документ	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Приложение
1	Анализ счета	Списание сумм прибыли	99	84	22367384	Приложение И
2	Анализ счета	Списание сумм убытка	84	99	117559	Приложение И

Источник: собственная разработка

Таким образом, за март предприятия получило прибыль в размере 22249825 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе анализа деятельности ОАО «БелОМО» сделаем следующие выводы и предложения:

1. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), доходов и расходов от операционных и внереализационных операций, доходов от продажи основных средств, нематериальных активов и другого имущества.

2. Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

Выручка от реализации за 2007 год составила 82297 млн.руб. В 2008 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прирост составил 149,3% или 40572 млн.руб. В основном рост выручки произошел за счет увеличения выручки от реализации продукции на 40037 млн.руб. Незначительный прирост составила выручка от реализации товаров (98 млн.руб.), выручка от реализации товаров магазина «Эликон» и столовой (на 158 млн.руб. и 280 млн.руб. соответственно). В 2009 году выручка также увеличилась. Рост выручки составил 14132 млн.руб.

НДС включаемый в выручку за 2007 год составили 5000 млн.руб. В 2008 году прирост составил 123,9% или 1197 млн.руб. В 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года налоговая нагрузка снизилась и сумма НДС составила 6074 млн.руб., что на 123 млн.руб. меньше чем в 2008 году. В 2007 году 98,8% налогов и сборов приходилось на выручку от реализации продукции. В 2008 и 2009 годы показатель составил 98,5% и 98,9% соответственно.

Себестоимость продукции также с каждым годом увеличивалась. Так в 2007 году себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг составила 70018 млн.руб. В 2008 году прирост себестоимости составил 142,6% или 29795 млн.руб. В 2009 году прирост составил 7137 млн.руб. или 107,2%.

В 2007 году 98% или 68660 млн.руб. приходится на себестоимость реализованной продукции. 1086 млн.руб. или 1,6% общей себестоимости проходится на реализацию товаров. 95 млн.руб. и 177 млн.руб. приходится на реализацию товаров магазина «Эликон» и столовой. В 2008 и 2009 гг. ситуация не изменилась. Также значительную долю себестоимости реализации продукции, товаров, работ и услуг предприятия занимает реализация продукции 98,1 и 98% соответственно.

Расходы на реализацию составили в 2007 году 2013 млн.руб. В 2008 году в связи с увеличением выручки, произошло и увеличение расходов. Абсолютный прирост составил 207 млн.руб. или 110%. В 2009 году расходы снизились практически до уровня 2007 года и составили 2019 млн.руб.

Прибыль от реализации составила в 2007 году 2606 млн.руб. В 2008 году в связи с увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг прибыль составила 11152 млн.руб. Прирост к аналогичному периоду прошлого года составил 428% или 3234 млн.руб. В 2009 году в связи с увеличением выручки, а также реализованным мероприятиям по снижению себестоимости, прибыль увеличилась на 7414 млн.руб. и составила 18566 млн.руб.

3. Операционные доходы и расходы на предприятии учитываются на счете 91.

В 2007 году операционные доходы составили 35991 млн.руб., из них 94% приходились на прочие операционные доходы. В 2008 году доходы увеличились на 9543 млн.руб. или на 26%. В 2009 году снижение составило 4990 млн.руб. Прирост относительно аналогичного периода прошлого года составил 89%.

Операционные расходы в 2007 году составили 34251 млн.руб., из них 99% приходилось на прочие расходы. В 2008 году увеличение расходов составило 10144 млн.руб., также в основном за счет прочих расходов. В 2009 году расходы снизились и составили 38382 млн.руб.

На протяжении трех лет предприятие получало прибыль от операционной деятельности. В 2008 году в связи с большими расходами прибыль снизилась и составила 1139 млн.руб., однако в 2009 году вновь повысилась и составила 2162 млн.руб. или 190% относительно 2008 года.

4. Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 92. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

Внереализационные доходы 2007 год составили 397 млн.руб. Это доходы в основном от переоценки валюты, т.е курсовых и суммовых разниц. В 2008 году внереализационные доходы увеличились на 2609 млн.руб. Из них 1000 млн. руб. составили доходы от курсовых и суммовых разниц, 110 млн.руб. - безвозмездно полученные активы и 1895 млн.руб. прочие доходы. В 2009 году предприятие получило доход в сумме 2699 млн.руб.

Внереализационные расходы составили в 2007 году 4661 млн.руб., из них 527 млн.руб. курсовые и суммовые разницы, 4 млн.руб. безвозмездно преданные активы и 3433 млн.руб. прочие внереализационные доходы. В 2008 году расходы увеличились на 1879 млн.руб. и составили 4661 млн.руб. В 2009 году расходы также увеличились и составили 5519 млн.руб.

В целом в 2007 и 2008 гг. предприятие получило убыток от курсовых и суммовых разниц в сумме -155 млн.руб. и -189 млн.руб. соответственно. В 2007 году убыток от безвозмездно переданных активов составил -4 млн.руб., однако в 2008 году предприятие получило доход в размере 71 млн.руб. От прочих внереализационных доходов и расходов предприятие в 2007 году получило убыток в размере 2226 млн.руб. В 2008 году убыток снизился на 688 млн. руб. и составил 1538 млн.руб. В 2009 году убыток вновь вырос и составил 2820 млн.руб.

На протяжении с 2007 по 2009 гг. предприятие получало убыток от внереализационной деятельности. В 2007 году убыток составил -2385 млн.руб. В 2008 году произошло снижение убытка на 730 млн.руб. и показатель составил -1655 млн.руб. В 2009 году убыток составил 2820 млн.руб.

В ходе написания курсовой работы были использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, электронные ресурсы, а также литература отечественных и зарубежных изданий

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 г. №3321-ХII (в ред. Законов Республики Беларусь) //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011.

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 г. № 62 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (в ред. постановлений Минфина от 12.11.2003 № 152, от 26.05.2008 № 85) //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011.

3. Постановление министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. № 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153) //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011».

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 «Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации» //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011.

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 89, «Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации». //КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011.

6. Анищенко Н., Голуб Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Мн.: Изд-во Гревцова, 2007.-80 с.

7. Бебнева Е. Бухгалтерский учет: Учебник. - Мн.: Изд-во «ЭКСМО», 2008.-528 с.

8. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И.Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И.Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск, ФУАинформ, 2007. - 808 с.

9. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб пособие / А.О.Левкович и др.; под ред. А.О.Левковича, О.А. Левковича. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: Элайда, 2007. - 792 с.

10. Ильющенко Е., Кожарский В. Бухгалтерская отчетность: Учебник. - Мн.: Изд-во «Интерпрессервис», 2006.-335 с.

11. Кизилов А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - Мн.: Изд-во «ЭКСМО», 2006.-320 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Изд-во «Инфра-М», 2008.-720 с.

13. Лемеш В.Н. Отчет о прибылях и убытках / В.Н.Лемеш // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр» - Минск 2011

14. Лемеш В.Н. Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности // Налоги Беларуси - 2008 - №4 - 96 с.

15. Лемеш В.Н. Закрытие счетов и реформация баланса // Налоги Беларуси - 2008 - №5 - 96 с.

16. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб пособие / О.А.Левкович, И.Н.Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск, Амалфея, 2007. - 800 с.

17. Левкович О., Тарасевич И. Учет финансовых результатов организации. //Финансовый директор 2008 - №12 - 98 с.

18. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с.

19. Любушкин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М., 2008. - 268 с.

20. Официальный сайт ОАО «БелОМО» [Электронный ресурс]- 3 марта 2011г. - Режим доступа: http://www.Belomo.by

21. Снитко Н. Доходы и расходы от внереализационных мероприятий, принимаемые для целей налогового учета / Н. Снитко // Финансы, учет, аудит. - 2007. - № 3. - С. 67.

22. Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. - 2-е изд., изм. и доп.- Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2007. - 482 с.

23. Стражева А., Стражев Н. Бухгалтерский учет: Учебник. - Мн.: Изд-во «Интерпресссервис», 2008.-672 с.

24. Стражев В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Мн.: Изд-во «Интерпрессервис»., 2006.-312 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА 2008-2009 ГОДЫ

Показатель	Источник	2008	2009 год	Изменение, +/-
		млн. руб.	Уд. вес, %	по плану	по отчету	от плана	от 2008 года
				млн. руб.	Уд. вес, %	млн. руб.	Уд. вес, %	млн. руб. (гр.5-гр.3)	Уд. вес, % (гр.6-гр.4)	по плану	по отчету
										(гр.3-гр.1), млн. руб	(гр.4-гр.2), %	(гр.5-гр.1) млн. руб	(гр.6-гр.2), %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.Прибыль отчетного года	стр. 200	10636	100,00	16523	100,00	17908	100,00	1385	0	5887	0	7272	0
В том числе
Прибыль от реализации	стр. 060	11152	104,85	17063	103,27	18566	103,67	1503	0,41	5911	-1,58	7414	-1,18
Результат от операционных доходов и расходов, +/-	стр. 120	1139	10,71	1680	10,17	2162	12,07	482	1,91	541	-0,54	1023	1,36
Результат от внереализационных доходов и расходов, +/-	стр. 160	-1655	-15,56	-2220	-13,44	-2820	-15,75	-600	-2,31	-565	2,12	-1165	-0,19
2.Налоги и сборы из прибыли	стр. 210	4673	43,94	6150	37,22	6763	37,77	613	0,54	1477	-6,71	2090	-6,17
3.Прочие расходы и платежи из прибыли	стр. 220	18	0,17	230	1,39	263	1,47	33	0,08	212	1,22	245	1,30
4.Чистая прибыль	стр. 240	5945	55,90	10143	61,39	10882	60,77	739	-0,62	4198	5,49	4937	4,87

Размещено на www.allbest.ru