Размещено на http://www.allbest.ru/

Изучение вопросов учета и аудита основных средств ТОО «Техсоюзлюкс»

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Он является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет наличие правильной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет наличие правильной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль затрат на ремонт основных средств, сохранностью и эффективностью использования.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности.

В Республике Казахстан методология бухгалтерского учета основных средств регламентирована МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» , в которых раскрываются основные принципы классификации основных средств, начисления амортизации, оценки, переоценки и выбытия основных средств. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы. Исходя из вышеизложенного, выбранная тема дипломной работы является актуальной.

Целью работы является изучение вопросов учета и аудита основных средств ТОО «Техсоюзлюкс».

Для достижения намеченной цели перед выполнением дипломной работы поставлены следующие задачи:

· обоснование актуальности выбранной темы исследования;

· рассмотрение организационной структуры объекта исследования и его учетной политики;

· изучение теоретических аспектов организации учета основных средств;

· исследование вопросов оценки и переоценки основных средств, вопросов организации синтетического и аналитического учета их, а также износа и ремонта;

· разработка методики аудита и проведения анализа основных средств в ТОО «Техсоюзлюкс»;

· формирование выводов и предложение рекомендаций по результатам проведенного исследования.

Теоретической и методической основой дипломной работы являются нормативно-правовые и иные акты, принятые в РК, стандарты бухгалтерского учета и аудита, учебно-методическая и периодическая литература, а также данные ТОО «Техсоюзлюкс».

1. Основные средства - как объект бухгалтерского учета

1.1 Сущность, классификация и оценка основных средств

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Учет основных средств регламентируется стандартом бухгалтерского учета №6 “Учет основных средств”.

Согласно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

· Определение момента признания;

· Определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

· Определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов, либо финансовых инвестиций. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В отличие от основных средств оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

· Производственные - такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов является фондоотдача, т.е. производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном измерении.

· Непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.

По принадлежности основные средства делятся на:

· Собственные - основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

· Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок;

По характеру использования основные средства различают на:

· Действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

· Бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства;

· Находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии;

По вещественному составу основные средства делятся на :

· Инвентарные - объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре;

· Неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.

По отраслям экономики и видам деятельности основные средства относятся к той отрасли экономики и виду деятельности, к которым отнесены выработанная с участием этих фондов продукция или оказанные услуги.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства подразделяются на следующие виды:

· Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности. Право собственности на землю должно быть подтверждено “Актом на право собственности на земельный участок”. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт на право собственности на земельный участок.

· Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

· Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.

· Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.

· Машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Она включает пять подгрупп:

Силовые машины и оборудование

Рабочие машины и оборудование

Измерительные и регулирующие приборы устройства и лабораторное оборудование

Вычислительная техника

5. Прочие материалы и оборудование

· Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

· Инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.д. Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта.

· Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций.

· Хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь.

· Рабочий и продуктивный скот Рабочий скот - лошади, волы, верблюды. Рабочие животные. Скот продуктивный. Инвентарный объект каждое взрослое животное.

· Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения, независимо от их возраста. Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития.

· Капитальные затраты по улучшению земель ( без сооружений) - затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

· Прочие основные фонды - библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.

Основные средства относятся к непроизводственным основным средствам, используемым для целей аренды и обслуживания административного персонала. Объектами учета являются здания, сооружения, компьютерное оборудование, мебель и прочий хозяйственный инвентарь.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимость продукции, налогов на имущество и прибыль.

Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете оцениваются по:

· Первоначальной стоимости - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

· Текущей стоимости - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

· Балансовой стоимости - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

· Стоимости реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

· Ликвидационной стоимости - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке.

1.2 Общая характеристика производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Техсоюзлюкс»

ТОО «Техсоюзлюкс» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан в 2007 году.

Уставный капитал ТОО «Техсоюзлюкс» составляет 100 000 тенге. Капитал оплачен полностью участниками АО в денежном выражении. Адрес компании: Республика Казахстан, г. Алматы.

ТОО «Техсоюзлюкс» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава и Учредительного договора.

Основным видом деятельности ТОО «Техсоюзлюкс» является строительное производство и оказание различного рода строительных услуг, ремонтно-строительные, монтажно-строительные, пуско-наладочные работы, производство пеноблока.

Высшим органом управления является Участник, который действует в соответствии с действующим Законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

К исключительной компетенции Участника относится:

· изменение Устава, в том числе изменение его Уставного капитала;

· образование и отзыв исполнительных органов ТОО «Техсоюзлюкс»;

· утверждение годовых отчётов и бухгалтерских балансов ТОО «Техсоюзлюкс» и распределение его доходов;

· решение о реорганизации или ликвидации ТОО «Техсоюзлюкс»;

· избрание ревизионной комиссии ТОО «Техсоюзлюкс»;

Дирекция ТОО «Техсоюзлюкс»:

· решает все вопросы по деятельности ТОО «Техсоюзлюкс», кроме входящих в исключительную компетенцию Участника;

· представляет ТОО «Техсоюзлюкс» в отношениях с предприятиями и организациями, без доверенности действует от имени ТОО «Техсоюзлюкс»;

· распоряжается имуществом, несёт ответственность за производственную деятельность;

· самостоятельно формирует штат, решает вопросы оплаты труда;

· несёт персональную ответственность за достоверность, своевременную отчётность и сохранность документации

· утверждает и изменяет правила внутреннего распорядка, системы оплаты труда, порядок материальной и моральной ответственности за ущерб, причинённый Обществу;

· приём и увольнение работников ТОО «Техсоюзлюкс» производится в соответствии с действующим Законодательством Республики Казахстан, Уставом.

В компетенцию главного бухгалтера входит:

· ведение бухгалтерского учёта, руководствуясь стандартами бухгалтерского учёта, методическими рекомендациями и инструкциями к ним, на основе Типового плана счетов бухгалтерского учёта, финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Техсоюзлюкс», разрабатывает свой Рабочий план счетов. Рабочий план счетов сформирован из тех счетов, которые используются в процессе хозяйственной деятельности. При необходимости, к основным счетам открывают субсчета;

· в налоговом учете ТОО «Техсоюзлюкс» руководствуется Налоговым Кодексом Республики Казахстан;

· несет персональную ответственность за достоверность и сохранность документации;

· своевременное составление и предоставление отчётности финансовым органам и внебюджетными фондами, согласно законодательству.

Для функционирования предприятия, ТОО «Техсоюзлюкс» имеет: цех по производству пеноблока, строительные бригады, транспортная база, склад, расположенные в г. Алматы.

Источниками формирования финансовых ресурсов ТОО «Техсоюзлюкс» являются собственные средства предприятия, а также привлечённые средства в виде кредитов (в 2003 г. взят кредит на сумму 150 000 $ на два года под покупку цеха по производству беноблока). Первоначально формирование финансовых ресурсов произошло в момент учреждения ТОО «Техсоюзлюкс», когда образовался Уставный капитал (100 000 тенге). В дальнейшем финансовые ресурсы сформировались главным образом за счёт доходов и начисленного износа, дохода от реализации выбывшего имущества, оказанных услуг.

Рассмотрим основные показатели деятельности ТОО «Техсоюзлюкс» за отчетный год в сравнении с прошлым годом по данным таблицы 1.

Таблица 1-Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Техсоюзлюкс» за 2007-2008г.г. (тыс.тг)

№	Показатели	2007 г	2008 г	Откл., (+;-)	Темп роста, %
1	2	4	5	6
1	Доход от реализации товаров, работ и услуг	41380,0	56983,0	15603,0	138
2	Среднесписочная численность работающих, чел	15	26	11	173
3	Среднегодовая стоимость основных средств	10110,7	10082,0	-28,7	100
4	Выработка (стр. 1/стр. 2)	2758,7	2191,7	-567,0	79
5	Фондоотдача, тг (стр. 1/стр. 3)	4,1	5,7	1,6	138
6	Фондоемкость, тг ( стр. 3/стр.1)	0,24	0,18	-0,07	72
7	Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг	28966,0	40430,0	11464,0	140
8	Валовой доход	12414,0	16553,0	4139,0	133
9	Расходы периода	10872,4	14424,0	3551,6	133
10	Доход от основной деятельности	1541,6	2129,0	587,4	138
11	Прочие доходы (расходы)	35	59	24,0	169
12	Доход (убыток) до налогообложения	1506,6	2070,0	563,4	137
13	Корпоративный подоходный налог	452,0	621,0	169,0	137
14	Чистый доход (убыток)	1054,6	1449,0	394,4	137

Анализ таблицы 1 показывает, что доход от реализации товаров на предприятии в 2008 году составил 56983,0 тыс.тг, увеличение по сравнению с 2007 годом составило 15603,0 тыс. тг.

Численность работников возросла на 11 человек и выработка составляет 2191,7 тыс.тг, что показывает снижение на 567,0 тыс.тг.

Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 28,7 тыс.тг и составила 10082,0 тыс.тг. Снижение стоимости основных средств не повлияло на уменьшение фондоотдачи, наоборот, она увеличилась в размере 1,6 тг. Себестоимость приобретенных товаров составляет в отчетном году 40430,0 тыс.тг и возросло на 11464,0 тыс.тг. Расходы периода за 2008 год составили 14424,0 тыс.тг, и увеличились на 3551,6 тыс.тг. Чистый доход предприятия в прошлом году составил 1054,6 тыс.тг, и в 2008 году предприятие получило прибыль в размере 1449,0 тыс.тг, что больше в сравнении с прошлым годом на 394,4 тыс.тг.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.

Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

А общая устойчивость предприятия предполагает, прежде всего, такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления доходов над расходованием. Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о том, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

1.3 Организация бухгалтерского учёта и учётная политика ТОО «Техсоюзлюкс»

Учетная политика ТОО «Техсоюзлюкс» была разработана согласно законодательству и регулирующих нормативно-правовых документов Республики Казахстан. Учетная политика должна основываться на Международных стандартах финансовой отчетности и аудита, действующих в нашей Республике.

Информация об основе представления финансовой отчетности и принятой учетной политике ТОО «Техсоюзлюкс» может представляться в виде отдельного отчета перед пояснительной запиской.

Учетная политика ТОО «Техсоюзлюкс» должна описывать следующее:

1) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

2) каждый конкретный вопрос учетной политики, который необходим для правильного понимания финансовой отчетности.

Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными.

Результатом аудиторской проверки финансовой отчетности является заключение аудитора или аудиторской фирмы. Это заключение представляет собой документ, имеющий юридическое значение для органов государственной власти и управления, суда, всех юридических и физических лиц. Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по приглашению государственных органов, приравнивается к экспертизе, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Управленческий анализ может быть только внутренним. Он условно подразделяется на производственный и финансовый анализ и использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен руководству предприятия. Только такой анализ имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии, исследовать структуру себестоимости, состав коммерческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за соблюдение разделов бизнес - плана.

Согласно МСФО: «Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности».

Согласно Закону Республики Казахстан: «Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности».

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

- критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции МСФО;

- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе организации.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности организации и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Раскрытие учетной политики -- это процесс описания ее аспектов, примененных организацией в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.

Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то при раскрытии необходимо сделать оценку последствий таких изменений.

В учетной политике должны быть рассмотрены: особенности основных средств их учет; рабочий план счетов; формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки товарно-материальных запасов, имущества и обязательств; правила документоборота, технология обработки учетной информации и другие решения, необходимую для организации бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные положения учетной политики ТОО «Техсоюзлюкс» на 2009 год.

А) Основные средства. К основным средствам относить имущество используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальную стоимость основных средств определять как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов)

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РК, включать в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Начислять амортизацию по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (8-10 амортизационные группы) линейным способом.

По приобретенным объектам основных средств ТОО «Техсоюзлюкс», бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

Расходы на ремонт признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы под предстоящие ремонты, в таком случае сумма фактически осуществленных затрат на ремонт списывать за счет созданного резерва. Норматив отчислений в резерв ТОО «Техсоюзлюкс» определять самостоятельно исходя из первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода, при этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списывать на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Недоизрасходованные на конец отчетного периода средства резерва включать в состав доходов, перерасход - в состав прочих расходов.

Для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивать на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Если накопление средств для финансирования указанного ремонта осуществляется в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Б) Нематериальные активы. К нематериальным активам относить приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму расходов на их приобретение и доведение их до состояния пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам). Срок полезного использования объекта нематериальных активов производить из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

В)Товарно-материальные ценности. Стоимость материальных ценностей определять исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам). В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров.

Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей, исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Г) Доходы. Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определять исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем), не учтенные ранее при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определять исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги, ранее не учтенной при налогообложении.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных при реализации ценных бумаг в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, осуществлять в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Д) Расходы. Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством. Расходы признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признавать дату расчетов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группировать по следующим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы. Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы: расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров; расходы на ремонт основных средств; расходы на НИОКР; расходы на обязательное страхование; расходы на добровольное страхование; суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством (ЕСН); расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на командировки; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на рекламу; и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделяются на: прямые; косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, указания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые в отчетном периоде.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

Расходы по торговым операциям. Издержки обращения формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Все остальные расходы текущего месяца признавать косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца.

Е) Резервы. Резервы создавать по сомнительным долгам (задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией). Использовать на погашение безнадежных долгов (с истекшим сроком исковой давности или признанные таковыми в соответствии с гражданским законодательством). Сумму резерва определять по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности и составляет:

- 50% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 45-90 дней;

- 100% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 90 дней;

- но не может превышать 10 % от суммы выручки отчетного периода.

Не полностью использованная в отчетном периоде сумма резерва перенести на следующий отчетный период, но скорректировать в соответствии с результатами инвентаризации сомнительной задолженности следующего отчетного периода. По гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию сумма резерва не должна превышать сумму предельного размера, определяемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров по которым предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года. Если реализация указанных товаров осуществлялась менее трех лет - предельный размер рассчитывается за фактический период такой реализации, если не осуществлялась - резерв не должен превышать ожидаемых расходов (предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). Не использованная в отчетном периоде сумма резерва может переноситься на следующий налоговый период, при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода.

Ж) Затраты. Затраты на производство продукции включать в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплаты отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство вести по следующей номенклатуре статей: «Материалы», «Оплата труда производственных рабочих», «Отчисления от оплаты труда», «Амортизационные отчисления», «Прочие расходы».

Признают реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог по мере поступления денежных средств на расчетный счет. Для учета доходов ТОО «Техсоюзлюкс» в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления. По доходам от сдачи имущества в аренду; по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли продажи иностранной валюты признавать доходы на дату расчетов.

Понесенные убытки в предыдущем налоговом периоде ТОО «Техсоюзлюкс» переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов начисленной за отчетный период налоговой базы.

Бухгалтерский учет предприятия осуществлять его структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ТОО «Техсоюзлюкс» состоит из отдела бухгалтерии.

При освобождении главного бухгалтера от должности, сдающий главный бухгалтер производить передачу дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии - работнику, назначенному приказом руководителя субъекта), в процессе которой проводят проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем предприятия.

ТОО «Техсоюзлюкс» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:

Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

Национальные стандарты финансовой отчетности, МСБУ;

Методические рекомендации, инструкции к ним;

Учетную политику субъекта;

- Типовой План счетов.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

1) методологическую -- т.е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки ОС, ТМЗ, НА, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам ОС, методы исчисления дохода и т.д.

2) техническую - выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.

3) организационную - определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регламентации персонала бухгалтерии субъекта. Иначе говоря, составной частью организационного аспекта учетной политики является установление четких границ разделения труда учетного персонала.

В настоящее время во многих крупных и средних субъектах хозяйствования различают три вида такого разделения:

а) предметный вариант, предусматривающий организацию бухгалтерского учета в соответствии с названием отделов: расчетный (оплаты труда); материальный, производственный, финансовый, расчетов и сбыта, общий и т.д.

Такая организация применительна для ведения текущего учета (с момента получения документа, его обработки, занесения в соответствующие учетные регистры (книги, ведомости и т.п.) до составления отчетности по группе закрепленных счетов, исходя из экономической однородности.

При этом варианте качество подготовки информации достаточно высокое, поскольку бухгалтер приближен к конкретному объекту учета;

б) функциональный вариант характерен для организации учета, где
каждое место оснащено персональным компьютером и, следовательно, наиболее полно отвечает современным требованиям.

Он предусматривает определенную специализацию выполнения группой или одним работником различных по однородности учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации.

Положительной особенностью такого варианта является сокращение времени, затрачиваемого на производственные операции при переходе от выполнения одних работ к другим. в) линейный вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятия (участков, цехов производств). Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на так называемые учетные группы.

Субъектам предоставлено право применять также и комбинированное разделение учетного процесса, предусматривающего различное сочетание перечисленных вариантов, включая и создание системы внутрипроизводственного контроля. Важное значение при этом играет персональная ответственность каждого бухгалтера, границы которой определяются в должностной инструкции.

Элементы учетной политики:

рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (первичные документы, сводные документы, регистры);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

методы оценки активов, обязательств и капитала;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации учета;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Таблица 2-Основные факторы, влияющие на учетную политику

№ п/п	Факторы	Свойства
1	2	3
1	Правовой и организационно-экономический статус субъекта	Форма собственности (государственная, частная). Организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.) Отрасль и вид деятельности (торговля, промышленность, строительство, транспорт и др.) Размеры (масштабы деятельности, численность персонала, объемы продаж и др.)
2	Текущие и долгосрочные цели	Привлечение дополнительных финансовых ресурсов. Осуществление инвестиционных программ Укрепление конкурентных позиций на рынке и др.
3	Особенности деятельности Кадровая политика	Производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы) Коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями) Финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой) Управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) Уровень квалификации персонала (опыт, навыки,

При регистрации учетной политики необходимо исходить из следующих требований:

а) учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс. В основе лежит предположение продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

б) факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет. Предназначение принимаемой учетной политики субъекта в первую очередь заключается в том, чтобы получить наиболее полную, объективную и достоверную информацию о состоянии дел хозяйствующего субъекта. Такая информация необходима всем категориям заинтересованных в ней пользователей субъекта, находящихся или желающих вступить в хозяйственные связи. В этой связи к числу требований, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики, относятся следующие: полнота, осмотрительность (осторожность), приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность и др. Принятая в соответствии с требованиями учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика может быть скорректирована в следующих случаях:

при реорганизации (слиянии, разделении, присоединении);

смене собственников;

изменениях законодательства Республики Казахстан или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

при разработке новых способов бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Принимая учетную политику, хозяйствующий субъект обязан предусмотреть определенные измерители, необходимые для отражения тех или иных операций. Выполнение всех требований, предъявляемых к учетной политике, порождает определенные сложности ввиду существенных изменений, которые могут происходить как в хозяйственной жизни, так и в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Свобода в выборе способов учета и отмена излишней регламентации учетного процесса ставит перед субъектом проблему нахождения оптимального соотношения между его интересами и интересами внешних пользователей. Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии и считаются применяемыми со дня государственной регистрации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО).

Они состоят из:

a) международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

б) международных стандартов финансовой отчетности (IAS);

в) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и

б) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если: