Удержания из заработной платы работников организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Удержания из заработной платы работников организации

При расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерия бюджетной организации производит из нее различные виды удержаний. Для того чтобы не допустить ошибки при этом, следует обратить внимание на ряд моментов, и в частности на порядок осуществления удержаний, существующие ограничения, на возможность осуществления тех или иных удержаний и др.

Основными документами, нормами которых следует пользоваться при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются:

1) Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 № 272-З (далее по тексту - ТК РБ);

2) Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 № 49 (далее по тексту - Инструкция № 40);

3) постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" (далее по тексту - Постановление № 1282).

Как известно, все удержания из заработной платы можно разделить на следующие группы:

1. Удержания, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством

К данной группе удержаний можно отнести:

- подоходный налог;

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"

- на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет*^* Здесь и далее проводки составлены редакцией.

- удержания в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 171 "Расчеты по социальному страхованию"

- на сумму удержаний в размере 1 % от начисленной заработной платы, подлежащей перечислению в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ

2. Удержания, производимые по решениям суда или других органов

Удержания данной группы осуществляются на основании исполнительных документов. Исполнительным документом является документ, содержащий требования о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо по совершению в пользу взыскателя определенных действий (воздержанию от совершения этих действий).

Согласно п. 23 Инструкции № 40 исполнительными документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов (судей), мировых соглашений, утвержденных судом, решений третейских судов Республики Беларусь, решений иностранных судов, в т.ч. арбитражных (третейских), если стороной по делу является гражданин, не являющийся предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, решений товарищеских судов и других актов, если это предусмотрено законодательством;

- определения судей о судебном приказе;

- постановления прокуроров о выселении в административном порядке;

- исполнительные надписи нотариальных контор;

- постановления комиссий по делам несовершеннолетних о денежных взысканиях;

- постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях;

- постановления Комитета государственного контроля РБ об имущественных взысканиях с граждан;

- удостоверения комиссий по трудовым спорам;

- другие акты, если в силу закона они являются исполнительными документами и подлежат исполнению судом.

Обращение взыскания на заработную плату или иные приравненные к ней доходы должника производятся в случае отсутствия у должника денежных средств и иного имущества или недостаточности их для полного взыскания, за исключением случая, когда размер взыскания не превышает доли удержания из месячной заработной платы и приравненных к ней доходов должника, установленной законодательством (установленные ограничения размера удержаний из заработной платы см. ниже). Это правило применяется и при исполнении исполнительных документов о взыскании периодических платежей.

3. Удержания, производимые по распоряжению нанимателя

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю определены ст. 107 ТК РБ и могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами"

- на суммы удержаний по распоряжению нанимателя неизрасходованного и своевременно не возвращенного работниками аванса на служебную командировку и хозяйственные расходы

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением установленных случаев);

3) при возмещении вреда, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам"

- при удержании из заработной платы работника суммы причиненного организации вреда

4. Удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника

В соответствии со ст. 107 ТК РБ наниматель в случаях, предусмотренных законодательством, обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. Так, постановлением № 1282 определено, что удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Кроме того, данным документом установлено, что уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке.

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом"

К-т субсч. 182 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

- на суммы, удержанные из заработной платы работника и подлежащие перечислению торговым организациям, в которых работник приобретал товары в кредит

К-т субсч. 184 "Расчеты по договорам добровольного страхования"

- на суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы

К-т субсч. 185 "Расчеты по профсоюзным взносам"

- на суммы удержанных из заработной платы профсоюзных взносов

К-т субсч. 186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков"

- на суммы удержанных из заработной платы взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков

Не из всех сумм, выплачиваемых работникам, можно производить удержания. Согласно ст. 109 ТК РБ не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

В частности, п. 110 Инструкции № 40 определено, что взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве:

· выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающие расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

· компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

· единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

· государственных пособий семьям, воспитывающим детей;

· пособий по случаю рождения ребенка, а также пособий на погребение;

· пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.

При осуществлении удержаний из заработной платы работников следует соблюдать установленные ограничения размера удержаний. Данные ограничения предусмотрены, в частности, ст. 108 ТК РБ. Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Ограничения, приведенные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.

Ниже остановимся на рассмотрении отдельных видов удержаний, осуществляемых из заработной платы работников.

Алименты на несовершеннолетних детей

Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %, на двух детей - 33 %, на трех и более детей - 50 % заработка и (или) иного дохода родителей. Указанные размеры могут быть уменьшены судом в случаях:

1) когда у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в указанном размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты;

2) когда родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы.

В установленных законодательством случаях алименты взыскиваются в твердой денежной сумме (в сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин). Такой порядок может использоваться, в частности, в случаях, когда родители, обязанные уплачивать алименты, имеют нерегулярный заработок и (или) доход или получают его часть в натуре, а также в других случаях, когда взыскание алиментов в процентном размере невозможно или затруднительно. При удержании алиментов в твердой денежной сумме необходимо осуществлять их индексацию пропорционально увеличению установленной законодательством Республики Беларусь базовой величины.

Виды заработка, иного дохода родителей, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определены Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092.

В соответствии с указанным перечнем удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится: со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме; с доходов от выполняемой работы, которая не считается совместительством; с других видов дохода.

Организация, выплачивающая заработную плату, пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязана при наличии письменного заявления плательщика алиментов или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров.

Следует обратить внимание на то, что лица, изъявившие желание уплачивать алименты добровольно (без наличия исполнительного документа), вправе обратиться к администрации по месту работы или получения пенсии, пособия и т.д. с письменным заявлением производить удержание алиментов и выплачивать или переводить по почте взысканные суммы лицу, указанному в заявлении. При этом в письменном заявлении должны быть указаны:

· фамилия, имя, отчество и дата рождения ребенка, на содержание которого следует удерживать алименты;

· фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

· размер удержания в процентном соотношении от ежемесячно получаемого дохода.

Алименты по такому заявлению должны удерживаться в таком же порядке, как и по исполнительному листу. За утрату такого заявления должностное лицо предприятия либо учреждения несет ответственность, как и за утрату исполнительного документа.

Существуют случаи, когда не может производиться удержание алиментов по заявлению работника.

Так, согласно ст. 106 Кодекса РБ о браке и семье от 09.07.1999 № 278-З удержание алиментов на основании заявления не может производиться, если общая сумма, подлежащая взысканию на основании заявления и исполнительных документов, превышает 50 % причитающихся должнику заработной платы и других платежей, которые учитываются при подсчете среднего заработка, а также если с должника взыскиваются по решению суда или постановлению судьи алименты на детей от другой матери. В таких случаях вопрос о взыскании алиментов решается судом.

При расчете алиментов следует правильно определить базу для их удержания.

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 "О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей" взыскание алиментов производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. К таким налогам относится подоходный налог.

Пример.

Учителю школы в январе 2008 г. начислена заработная плата в размере 800 000 руб. В бухгалтерии имеется исполнительный лист на удержание с него алиментов на двоих детей. Других детей (иждивенцев) у него не имеется.

Расчет алиментов производится следующим образом:

1. Определяется сумма подоходного налога, необходимая к удержанию: ((800 000 - 35 000 х 5) х 9 %) = 56 250 руб.;

2. Рассчитывается база для удержания алиментов: 800 000 56 250 = 743 750 руб.;

3. Определяется сумма алиментов к удержанию: 743 750 х 33 % = 245 440 руб.

Удержание алиментов производится по месту выдачи должнику заработной платы и приравненных к ней доходов, одновременно с их расчетом, один раз в месяц из той суммы, которая причитается должнику к выплате. Удержанные суммы алиментов выплачиваются (перечисляются на счет, переводятся по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Удержание сумм в возмещение вреда, причиненного работником

Статьей 107 ТК РБ определена возможность нанимателя составить распоряжение на удержание из заработной платы сумм при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. При этом существует вполне определенный порядок возмещения вреда, причиненного нанимателю. Так, распоряжение нанимателя на удержание сумм ущерба из заработной платы должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. При этом до издания распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

В случаях, когда работник не согласен с размером вреда и возмещение не может быть произведено по распоряжению нанимателя, нанимателем пропущен срок для издания распоряжения об удержании суммы возмещения, не превышающей среднего месячного заработка работника, споры рассматриваются в судебном порядке, что установлено п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РБ от 26.03.2002 № 2 "О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей".

Размер причиненного вреда согласно ст. 407 ТК РБ определяется в порядке, установленном законодательством. В настоящее время действует Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69 (далее - Инструкция № 39/69), которую можно использовать при определении размера причиненного вреда по вине работника.

Пример.

При проведении инвентаризации производственных запасов при смене материально ответственного лица на складе института выявлена недостача картриджа. Недостача отнесена на материально ответственное лицо, передающее ценности.

В данном случае при определении размера недостачи можно воспользоваться нормами п. 8 Инструкции № 39/69, согласно подп. 8.2 которого, если утраченное государственное имущество относится к сырью, материалам и другому аналогичному имуществу (товарно-материальным ценностям), определение размера причиненного вреда осуществляется:

· по стоимости приобретенного организацией имущества, идентичного утраченному, на дату составления акта проверки (ревизии);

· при отсутствии у организации имущества, указанного выше, или если стоимость имущества, идентичного утраченному, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии), если иное не установлено законодательством;

· при отсутствии имущества, указанного в предыдущих абзацах, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, аналогичное утраченному организацией.

Таким образом, воспользовавшись указанными нормами, организация может определить сумму, необходимую к взысканию с материально ответственного лица.

От редакции:

При удержании сумм в возмещение материального вреда следует помнить о порядке исчисления НДС по недостачам, действующем в 2008 г. Согласно подп. 1.1.8 п. 1 ст. 2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) (далее - Закон) объектом налогообложения признаются прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Таким образом, при возникновении недостач сверх норм естественной убыли (а если нормы не установлены - любая недостача признается недостачей сверх норм) стоимость недостающего товара подлежит обложению НДС.

Сумма, подлежащая обложению, определяется в соответствии со ст. 6, 7 и 8 Закона.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 настоящего Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Таким образом, при недостаче приобретенных товаров налоговой базой является цена их приобретения. Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 6 Закона цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть если сумма НДС, уплаченная при приобретении товара, была отнесена на увеличение его стоимости, то исчисление НДС при недостаче такого товара производится исходя из цены приобретения с учетом "входного" НДС.

Согласно п. 6 ст. 10 Закона моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Статьей 8 Закона установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 настоящего Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, балансовая стоимость недо-стающего имущества облагается НДС в момент обнаружения недостачи (день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу), а сумма возмещения, превышающая балансовую стоимость имущества с исчисленным НДС, облагается при ее получении.

Согласно п. 1 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2000 № 19, организации, финансируемые из бюджета, при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных ассигнований на расходы по смете оплачивают полную их стоимость с учетом налога на добавленную стоимость, который не подлежит возмещению. Приобретенные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете учитывают по полной стоимости с отражением расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Республики Беларусь.

Пример.

Цена приобретения товара составляла 354 тыс. руб., в т.ч. НДС - 54 тыс. руб. Сумма НДС была отнесена на увеличение стоимости товара. В данном случае сумма НДС, исчисленная при обнаружении недостачи такого товара, составит 63,72 тыс. руб. (354 х 18 / 100).

Если недостача взыскивается с виновного лица по цене большей, чем цена приобретения плюс НДС (354 + 63,72), то эта разница облагается НДС согласно ст. 8 Закона. Так, если сумма, подлежащая возмещению, составляет 450 тыс. руб., то сумма, облагаемая в соответствии со ст. 8 Закона, составит 33,28 тыс. руб. (450 - 354 - 62,72).

В том случае, если устанавливается недостача основных средств, исчисление НДС производится от их остаточной стоимости. Согласно п. 4 ст. 6 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Если установленная недостача основных средств относится на виновных лиц, то разница между суммой, подлежащей возмещению с виновных лиц, и остаточной стоимостью основных средств с начисленным НДС подлежит обложению НДС при поступлении возмещения.

Статьей 11 Закона установлены ставки НДС, которые применяются при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 1-1 ст. 2 Закона для целей настоящего Закона термин "реализация" имеет значение, определенное Законом как оборот по реализации.

Следовательно, при недостаче товаров применяются те же ставки НДС, которые применяются и при их реализации.

В нашем примере согласно подп. 1.3.3 п. 1 ст. 11 Закона в отношении суммы, увеличивающей налоговую базу, также применяется ставка НДС в размере 18 %. Исчисленная сумма составит 5,077 тыс. руб. (33,28 х 18 / 118).

Удержание неизрасходованных подотчетных сумм

Как было рассмотрено выше, в том случае, когда работник своевременно не возвращает суммы, выданные ему под отчет на служебные командировки, на хозяйственные нужды, наниматель может удержать данные суммы из заработной платы работника на основании распоряжения. При составлении такого распоряжения необходимо учесть следующие моменты:

1) удержание может быть осуществлено, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

2) распоряжение об удержании может быть сделано нанимателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Чтобы не нарушить законодательство, необходимо обратить внимание на сроки, в которые должны быть возвращены работником неизрасходованные подотчетные суммы. Такие сроки определены:

· при использовании белорусских рублей - п. 33 Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.03.2003 № 57 (далее - Правила № 57);

· при использовании иностранной валюты - п. 17 Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98.

По общему правилу сроки, в которые должны быть возвращены работником неизрасходованные подотчетные суммы, составляют 3 рабочих дня со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия) или истечения срока, на который они выданы (если денежные средства выдавались на хозяйственные расходы). В отдельных случаях при использовании для осуществления расходов банковских пластиковых карточек неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены не позднее 15 рабочих дней.

При выдаче под отчет денежных сумм на хозяйственные расходы следует кроме вышесказанного соблюдать установленные предельные сроки, на которые они могут быть выданы.

Согласно п. 32 Правил № 57 предприятия выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем:

· не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия;

· не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения предприятия;

· до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по предприятию.

После истечения месячного срока, установленного для составления распоряжения, удержание невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы производится в судебном порядке.

Работник может самостоятельно написать заявление на удержание у него из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм. На основании такого заявления бухгалтерия может осуществить такое удержание.

расчет заработный плата удержание

Удержание сумм по выданным работникам займам

Организации могут осуществлять удержания из заработной платы работников в счет погашения ранее выданных им займов, а также процентов за пользование ими.

Займы могут быть выданы работникам бюджетных организаций на разные цели. Например, они могут выдаваться на строительство, приобретение жилья, на обучение и другие цели. В зависимости от цели предоставления займа, а также от вида организации, его предоставляющей, необходимо учитывать те или иные особенности.

Так, при выдаче займов работникам на строительство, приобретение жилых помещений следует учитывать нормы Положения о порядке и условиях предоставления организациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.03.2000 № 428, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 10.12.2007 № 1709 (далее по тексту - Положение № 428).

Основанием для заключения договора займа является письменное заявление работника на имя руководителя организации, которое рассматривается при участии профсоюзного комитета. Одновременно с заявлением работник должен представить документы, подтверждающие факт постановки его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, состав семьи, и другие документы.

Размер займа может определяться в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения квартиры, одноквартирного жилого дома на момент выдачи займа либо в базисных ценах 1991 г.

Заем предоставляется под залог строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества. Кроме того, следует обратить внимание на то, что заем рекомендуется выдавать за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после осуществления налоговых и других платежей в бюджет.

Заем может быть предоставлен денежными средствами, а также в товарном виде (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги, осуществляемые организацией).

Для каждого заемщика сроки пользования займом и его возврата, процентные ставки определяются в индивидуальном порядке организацией.

Размер выданного займа должен определяться с учетом платежеспособности заемщика. Что касается процентов за пользование займом, то этот вопрос решает сама организация в зависимости от ее финансового состояния. Проценты по займу могут быть установлены фиксированными или регулируемыми.

В договоре займа должен быть оговорен порядок возврата займа и уплаты процентов за пользование им.

Так, согласно п. 12 Положения № 428 возврат займа, уплата процентов могут осуществляться путем удержания сумм из заработной платы работника в установленные договором сроки.

Организацией могут быть предусмотрены случаи досрочного удержания сумм займов, например:

1) при прекращении трудовых отношений между заемщиком и заимодавцем по вине или инициативе заемщика;

2) при установлении факта нецелевого использования заемщиком средств по займу.

При этом обращаем внимание, что сумма, использованная по нецелевому назначению, считается просроченной задолженностью и за пользование ею взыскивается плата в размере трехкратной ставки рефинансирования Нацбанка, если иное не предусмотрено договором займа или законодательством.

В случае невозможности возврата займа заемщиком для покрытия убытков заимодавца осуществляется обращение взыскания на строящееся (реконструируемое) или приобретаемое жилое помещение или другое имущество.

Помимо вышеизложенного отдельным организациям при выдаче займов работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, для строительства (реконструкции) или приобретения жилых помещений нужно учитывать дополнительные условия, которые определены Положением о порядке предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах, утвержденным Указом Президента РБ от 05.05.2006 № 296, с учетом последних изменений, внесенных Указом Президента РБ от 06.07.2007 № 266 (далее по тексту - Положение № 296).

В п. 2 Положения № 296 даны определения организаций, на которые оно распространяет свое действие. Так, в частности, государственная организация - организация, находящаяся в подчинении (ведении) Президента РБ, Совета Министров РБ, Администрации Президента РБ, Нацбанка РБ, Национальной академии наук Беларуси, республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, а также входящая в состав государственных организаций, подчиненных Правительству РБ.

Такие организации выдают займы за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других платежей в республиканский, местные бюджеты, государственные целевые бюджетные фонды, государственные целевые внебюджетные фонды, а также части прибыли в соответствии с законодательством.

Кроме того, договор займа подлежит согласованию государственными организациями с государственными органами (организациями), в подчинении (ведении) которых они находятся (в состав которых они входят).

Организации, выдавшие займы, должны осуществлять контроль за целевым использованием займов.

Обращаем внимание, что действие Положения № 296 не распространяется на другие займы, выдаваемые физическим лицам, кроме указанных выше.

При удержании сумм в погашение ранее выданных займов, а также процентов за пользование ими следует учесть, что для осуществления удержаний необходимо письменное заявление работника об удержании этих сумм.

Кроме того, выдавая заем, необходимо исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог. Согласно ст. 20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) при выдаче физическим лицам займов организациями - налоговыми агентами подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.

При этом данная норма не распространяется на займы, выданные на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

По мере погашения физическими лицами займов ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Таким образом, если при выдаче займа организацией был уплачен подоходный налог, то при удержании сумм из заработной платы работника в погашение займа следует отрегулировать общую сумму подлежащего уплате в бюджет подоходного налога пропорционально погашенной задолженности.

Удержание за товары, приобретенные работником в кредит

Организации по поручению-обязательству работника могут осуществлять удержания из его заработной платы для погашения задолженности перед торговой организацией за приобретенные данным работником товары в кредит.

В данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 08.11.2007 № 61 (далее по тексту - Инструкция № 36).

При приобретении товаров в кредит покупатель (гражданин, имеющий постоянное место работы) представляет торговой организации следующие документы:

· справку с места работы установленной формы (по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 36) о полученных доходах и производимых удержаниях;

· гарантийное письмо предприятия (учреждения, организации) (по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 36);

· поручительство одного совершеннолетнего гражданина (по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 36).

Кроме того, при покупке товаров в кредит покупателем оформляется два экземпляра поручения-обязательства по форме, приведенной в приложении 6 к Инструкции № 36. Первый экземпляр поручения-обязательства покупателя предприятие торговли пересылает предприятию (учреждению, организации), выдавшему гражданину справку для приобретения товаров в кредит, а второй экземпляр оставляет у себя.

На основании поручения-обязательства могут осуществляться расчеты за товары, проданные в кредит, путем удержаний организацией, где работает покупатель товара, из его заработной платы очередных платежей в установленные поручением-обязательством сроки. Сумма кредита и плата за пользование кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит.

При наличии договоренности предприятия могут производить расчеты с торговыми предприятиями путем перечисления полной стоимости приобретенных их работниками в кредит товаров.

Организация, в которой работает работник, взявший товары в кредит, должна учитывать следующие моменты:

1) при увольнении такого работника организация обязана удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговому предприятию под выданные гарантии;

2) в случае неполного удержания с покупателей очередных платежей или несвоевременного перечисления торговым предприятиям удержанных в погашение кредита денег предприятие-плательщик уплачивает соответствующим торговым предприятиям пеню в установленном законодательством порядке, если это предусмотрено договором;

3) при неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту может взыскиваться с предприятия, выдавшего гарантию.

Удержание из заработной платы работника стоимости невозвращенной спецодежды

Согласно ст. 230 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 24.12.2007 № 299-З, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан:

а) обеспечить выдачу бесплатно работникам средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств по нормам и в порядке, определяемым Правительством РБ или уполномоченным им органом;

б) организовать должное содержание (хранение, стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию, обезвреживание) средств индивидуальной защиты.

Наниматель за счет собственных средств может предусматривать по коллективному договору, трудовому договору выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм.

Средства индивидуальной защиты являются собственностью организации, выдавшей их, и подлежат возврату:

· при увольнении работника до окончания сроков носки;

· при переводе на том же предприятии на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены нормами.

Средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования, - списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

В случаях, когда отдельные виды средств индивидуальной защиты не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья, они подлежат уничтожению.

Выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке установленной формы.

Согласно п. 2.27 Правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67, работникам запрещается по окончании работы выносить средства индивидуальной защиты за пределы территории субъекта хозяйствования. В отдельных случаях там, где по условиям работы установленный порядок хранения средств индивидуальной защиты не может быть обеспечен, они могут оставаться в нерабочее время у работников, что должно быть оговорено в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективных договорах, трудовых договорах (контрактах). Ответственность за сохранность средств индивидуальной защиты в этих случаях возлагается на работников.

В соответствии с п. 4.4 указанных Правил вопросы материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю в связи с утратой или порчей по небрежности средств индивидуальной защиты или в иных случаях (хищение или умышленная порча указанных изделий), регулируются законодательством.

То есть если при увольнении работник не вернул выданную ему спецодежду, то ее стоимость может быть удержана из заработной платы работника следующим образом. Во-первых, работник может написать письменное заявление об удержании из его заработной платы стоимости невозвращенной спецодежды. Во-вторых, при невозвращении спецодежды и ее отсутствии этот факт может рассматриваться как недостача. В этой ситуации удержание может быть произведено по распоряжению нанимателя в порядке, рассмотренном выше.

Лариса Голуб, канд. экон. наук

Размещено на Allbest.ru