Учет и анализ себестоимости продукции (на материалах предприятия РПУП "Торгмаш")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

тему: «Учёт и анализ себестоимости продукции» на материалах (предприятия РПУП «Торгмаш»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность производственных затрат в условиях рыночной экономики

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их учёта и классификации

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции

1.3 Методы учёта затрат и их влияние на исчисление себестоимости продукции

2. Учёт затрат на производство продукции

2.1 Документальное оформление затрат на производство

2.2 Аналитический учёт затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости важнейших видов продукции

2.3 Синтетический и сводный учёт затрат на производство

2.4 Показатели бухгалтерской и статистической отчётности о затратах предприятия

3. Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции

3.1 Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции

3.2 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

3.3 Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции по статьям калькуляции

3.4. Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства, при котором один и тот же объём продукции обеспечивается с минимальными затратами. Переход к рыночной экономике вынуждает предприятие ускорять темпы экономического роста, искать резервы снижения себестоимости продукции. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной организации учёта затрат и анализа себестоимости продукции.

Научно обоснованный бухгалтерский учёт затрат на производство формирует своевременную, полную и достоверную информацию об использовании материальных, трудовых и финансовых результатов. На основании этой информации предприятие исчисляет фактическую себестоимость продукции и, в конечном счёте, получает показатели эффективности работы предприятия - прибыль и рентабельность.

Предприятие - не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь с внешним окружением: рынками ресурсов и потреблениями. В этих условиях учёт затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются важнейшими инструментами его управления. Предприятие, пользующееся хозяйственной собственностью, работающее по принципу рыночной экономики, должно иметь чёткое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности каждого предпринимаемого решения и его влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. [5 c134]

Анализ себестоимости продукции позволяет оценить выполнение плана и тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и выявить снижения резервов себестоимости продукции. Поэтому эта тема особенно актуальна и требует глубокого изучения.

При написании данной дипломной работы были изучены законодательные и нормативные документы регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Для написания дипломной работы используются данные предприятия РПУП «Торгмаш».

Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы предприятия дать рекомендации по совершенствованию учёта затрат и вскрыть резервы снижения себестоимости продукции на предприятии.

Для достижения названной цели решены следующие задачи:

-исследована экономическая сущность и рассмотрены основные принципы учёта производственных расходов;

-определены значение и задачи учёта затрат на производство и анализа себестоимости продукции;

-исследованы основные виды классификации затрат на производство;

-рассмотрен порядок учёта материальных затрат и затрат на оплату труда на исследуемом предприятии;

-при рассмотрении расходов по обслуживанию производств описана номенклатура и порядок учёта общехозяйственных и коммерческих расходов на исследуемом предприятии;

-описана отчётность о затратах на производство;

-выявлены проблемы и рассмотрены пути совершенствования учёта затрат на производство;

-раскрыта сущность и проведён анализ такого важного показателя себестоимости, как на рубль товарной продукции;

-проанализирован состав и структура затрат на производство;

-выполнена общая оценка себестоимости продукции по статьям затрат;

-для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения себестоимости проведён анализ себестоимости по статьям затрат, при этом отдельно проанализированы прямые и косвенные затраты;

-при выполнении анализа прямых затрат рассчитано влияние трёх основных факторов на отклонение общей суммы прямых материальных и трудовых затрат от плана: изменения объёма производства продукции, изменение её структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий;

-при выполнении анализа косвенных затрат изучена динамика структуры и состава косвенных расходов в полной себестоимости товарной продукции;

-проведен анализ общехозяйственных расходов путём сопоставления фактических затрат с плановыми по каждой статье сметы;

-рассчитаны факторы, оказывающие влияние на уровень коммерческих расходов: изменение объёма продукции и изменение сметы расходов;

-в результате проведённого анализа выявлены источники и намечены пути снижения себестоимости продукции предприятия РПУП «Беларусторгмаш».

РПУП «Торгмаш» начинал свою деятельность в июле 1944 года, как небольшая мастерская, занимающаяся ремонтом мельничного оборудования, а также изготовлением и ремонтом нестандартного оборудования для предприятий общественного питания.

В дальнейшем, наращивая свои мощности, предприятие проводило реконструкцию, осваивало новые виды промышленной продукции. В связи с произведенной 2000 году Государственной перерегистрацией это предприятие зарегистрировано как Республиканское производственное унитарное предприятие «Торгмаш» и внесено в Единые государственный реестр юридических лиц №200166490.

Предприятие расположено в юго-западной части г. Барановичи, на площади 14,27 га, обладает всеми необходимыми транспортными и инженерными коммуникациями. К предприятию подведены железнодорожные пути, примыкающие к станции Барановичи-Центральные.

В настоящее время основным видом деятельности РПУП «Торгмаш» является производство товаров народного потребления. Это предприятие производит и реализует такие виды продукции как: мясорубки, картофелечистки, овощерезки, холодильные витрины. Предприятие «Беларусторгмаш» производит теплоэнергию часть, которой реализует на сторону.

Производство продукции организовано на собственных арендных площадях и осуществляется собственными силами предприятия. На проведение работ по выпуску продукции предприятие имеет лицензию, выданную Министерством промышленности Республики Беларусь.

В структуре предприятия имеются четыре основных цеха: литейный, механический, заготовительно-сварочный, сборочный и целый ряд вспомогательных цехов.

В данной дипломной работе для проведения анализа используются данные по предприятию за 2004 год в сравнение с данными финансового плана за 2003 год. Отличительной особенностью продукции предприятия являются высокие качественные характеристики при умеренных ценах. В связи с этим потребителями продукции фирмы в основном являются народное хозяйство и население.

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем предприятия несут ряд расходов, возмещаемые за счет других источников. Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и приносить доход (прибыль)

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их учёта и классификации

учет анализ себестоимость продукция

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемые за счёт других источников. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и приносить доход.

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть продукции включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая - распределяется. Одни затраты зависят от объёма производства, другие - не зависят.

Основными задачами учёта, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

- получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах на производство продукции на предприятиях различных форм собственности;

- правильное составление отчётных калькуляции себестоимости изделий, обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции;

- согласованность фактических затрат с предварительно установленными, разделение в учёте затрат по текущим нормам, отклонение от норм и их изменение;

- контроль за исполнением сметы затрат на производство;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляций.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении смет затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.[23, c.56]

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

В элемент « Материальные затраты » включается стоимость:

- приобретаемые со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу;

- приобретенных материалов, использованных при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшим монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организаций, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица;

- природного сырья;

- приобретаемых со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопления зданий;

- покупной энергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организаций.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплаты, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за произведенные результаты, иные условия оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизационной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательном порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по этому элементе отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациям медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: налоги и сборы, страховые взносы, проценты по полученным ссудам, расходы на оплату услуг связи, расходы на рекламу и многое другое.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов пол статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется методическими рекомендациями по вопросам планирования учёта и калькулирования себестоимости продукции с учётом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.[16, c.79]

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

1. Сырьё и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12.Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции.

15. Расходы на реализацию.

Итого полная себестоимость.

Приведённая номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности Республики Беларусь.[

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства, а к накладным относятся расходы, связанные с управлениям и обслуживанием производства. Таким образом, совокупность этих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на определённые виды продукции с изготовлением которых они связаны.

Распределяемые расходы находятся в зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования и другое.

Косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Их наличие приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их временно нужно снижать.

По отношению к объёму производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.[15, c 85]

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от объёма производства, а к условно-постоянным относятся расходы, не зависящие от изменения объёма производства. С увеличением объёма производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости продукции снижается. В этом смысле они являются переменными.

По степени однородности различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов, а комплексные представляют собой совокупность разнородных экономических элементов.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделять на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на их издержки. К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счёт издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам.

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемые и непланируемые, а по отношению к формированию себестоимости продукции - включаемые и невключаемые в себестоимость.[19, c 52]

Таким образом, можно сделать следующие выводы: любые значительные изменения в технологии организации производства приведут к изменению как постоянных, так и переменных статей расходов. Это подчёркивает подверженность управляемости в оперативном режиме переменными затратами существенным условиям.

Прогнозирование изменений характера от постоянного к переменному в значительной степени зависит от стабильности внутренних факторов.

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции

Все нормативные документы, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции можно классифицировать в иерархическом порядке:

1. Законы Республики Беларусь.

2. Положения и инструкции Министерства Финансов Республики Беларусь.

3. Нормативные документы министерств и ведомств.

4. Нормативные документы предприятия.

Одним из таких документов является Закон Республики Беларусь о «Бухгалтерском учёте и отчётности» утвержден президентом Республики Беларусь от 25 июня 2001года с последующими изменениями и дополнениями. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, предъявляемые к составлению и предъявлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. Закон Республики Беларусь зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов19 марта 2001года № 2/449. Этот закон состоит из статей, в которых указано, как должен проводиться бухгалтерский учёт в Республике Беларусь.[16, c 2]

Закон Республики Беларусь является основным нормативно-правовым документом для ведения бухгалтерского учёта. Юридические лица и индивидуальные предприниматели должны строго соблюдать этот закон. В противном случаи это повлечёт наложение ответственности.

В Республике Беларусь ежегодно издаются новые положения и инструкции, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Одним из основных является Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг от 16 июля 2004 года утверждено Министерством экономики 26 января 1998 года, Министерством финансов 30 августа 1998 года, Министерством статистики и анализа 30 августа 1998 года, Министерством труда Республики Беларусь 30 августа 1998 года.

Настоящие Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях.

Эти положения разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь, а также объединениями (концернами), созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, и утверждаются Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

- затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Инструкция по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года №182. Инструкция определяет правила организаций и ведения бухгалтерского учёта расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для целей настоящей Инструкции не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением внеоборотных активов;

- в качестве вкладов в уставные фонды других организации, в связи с приобретением акции акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров;

- в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров;

- в погашении кредитов, займов, ссуд, полученных организаций.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организаций, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученный организацией в отчетном периоде.

Себестоимость реализованных товаров в организациях, занимающихся производством продукции,- стоимость приобретенных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислении на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[4, c 67]

Основным документом каждого предприятия является бизнес-план. Это главный документ любой формы собственности, который содержит технико-экономическое обоснование и планирование всех видов хозяйственной деятельности направленной на достижение конечной цели.

В разделе производственный план указан уровень технологического обеспечения производства оборудования и качество изделий. Этот раздел состоит из нескольких подразделов:

- прогнозирование производства и реализация продукции;

- производственные мощности;

- материально-техническое обеспечение;

- стоимость производства и сбыта продукции.

В подразделе стоимость производства и сбыта продукции дается обоснованность по каждой статье издержек производства. Издержки подразделяются на два вида:

- переменные издержки;

- постоянные издержки.

В переменных издержках описывается сырьё, материалы. Здесь ведется их расчёт.

К постоянным издержкам относятся: фонд оплаты труда производственного персонала, обслуживание оборудования, фонд оплата труда управленческого персонала, транспорт, топливо, электроэнергия, страхование, запасные части, амортизация и прочие общепроизводственные расходы.

В статьях «Топливо», «Электроэнергия», «Запасные части»», «Прочие общепроизводственные расходы», «Фонд оплата труда управленческого персонала», «Страхование» представлены расходы напрямую не связаны с процессом производства, которые из общего объёма общепроизводственных и общехозяйственных затрат будут относиться на себестоимость рассматриваемых услуг пропорционально фонду заработной платы задействованного рабочего персонала. В статье «Обслуживание оборудования» предусмотрены затраты связанные с текущим ремонтом оборудования, обеспечением производства запасными частями и прочие затраты. Транспортные расходы будут складываться, в основном, из стоимости доставки сырья от поставщиков до предприятия, которые минимальны и стоимости доставки готовой продукции потребителям с использованием имеющихся на предприятии транспортных средств.

Приказ «Об учётной политике на предприятии» играет важнейшую роль в части отнесения затрат на производство и сбыт продукции.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется согласно учётной политике предприятия, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Законом Республики Беларусь о «Бухгалтерском учёте и отчётности» каждое предприятие должно вести учётную политику.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» составляется приказ об учётной политике предприятия сроком на один год. В ней указываются основные способы ведения бухгалтерского учёта.

Приказ «Об учётной политике предприятия» соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учётной политике должны проводиться с начала отчётного года, быть обоснованными и соответственно оформленными.[16, c 34]

Тщательно изучив данный вопрос можно сделать вывод, что для правильного учёта себестоимости продукции необходимо руководствоваться этими нормативно-правовыми документами. В противном случаи это приведет к неправильному исчислению себестоимости, а, следовательно, и к появлению ошибок в учёте.

1.3 Методы учёта затрат и их влияние на исчисление себестоимости продукции

Построение производственного учёта зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции и технологии ее изготовления. Эти основные факторы определяют построение производственного учёта, лежат в основе определения метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий ее определение фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.[29, c 267]

Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она используется для контроля, за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.[21, c 189]

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» этот метод нашел широкое применение.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. [15, c 316]

Система «Стандарт - Кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета затрат. Её смысл заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, добавочного времени, труда, затраты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.[7, c 42]

Таким образом, данная система учета себестоимости способна влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям как:

- выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

- предоставление точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта, может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

- минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» этот метод не используется.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

2.1 Документальное оформление затрат на производство

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш», как и на любом другом предприятии ведётся документальное оформление затрат на производство:

- материальных затрат, затрат на оплату труда, расходов на подготовку и освоение производства, расходов на специальную технологическую оснастку, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, непроизводительных расходов, незавершенного производства, производственных расходов и вспомогательных производств.

Документальное оформление материальных затрат.

На предприятии «Торгмаш» отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям, раскройным листам и актам на замену материалов. На основании этих документов расходы материалов относятся на соответствующие объекты учёта прямым путём.[35, c 174]

В соответствии с данными о поступлении, возврате, использовании цехи ежемесячно составляют отчёты о расходе материалов на производство по каждому виду. По данным первичных документов и отчётов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на счета составляется разработочная таблица 1. Списание этих ценностей производится по фактической себестоимости. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в карточки учёта в которых указывается назначение расхода, наименование цеха, изделия или заказа, а затем в ведомости и журналы-ордера. На основании этих первичных документов на предприятии РПУП «Торгмаш» расход материалов относится на объекты учета.

Учет затрат организуется в зависимости от особенностей технологического процесса производства и характера возникающих потерь. При этом фактическим расходом материалов на предприятии «Торгмаш» считается их потребление в процессе производства. Учет фактического расхода осуществляется с подразделением на затраты по нормам и отклонения от норм. Для контроля расхода материалов по направлениям затрат на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» применяется метод документирования.

При таком методе бухгалтерия определяет стоимость израсходованных материалов на основании первичных документов, по которым производится отпуск материалов цехам.

На предприятии «Торгмаш» для исчисления себестоимости широко применяется нормативный метод учета затрат.

При использовании способа документирования планово-диспетчерское бюро выписывает на возмещение перерасхода или на замену материала требование с отметкой «отклонение от норм». Отклонения возникают в том случаи, если вместо материала, предусмотренного технологией, фактически используется материал - заменитель.

Причинами отклонения могут быть:

- замена материалов;

- использование вместо материалов отходов;

- немерность материалов;

- несоответствие оборудования;

- задержка ремонта оборудования;

- исправление брака.

В качестве виновников отклонений могут выступать: рабочие - исполнители, технологи, конструкторы, чертежники, поставщики.

На предприятии «Торгмаш» кроме основных материалов существуют и вспомогательные. Они включаются в себестоимость косвенным путем и распределяются между изделиями пропорционально расходу основных материалов, массе переработанного сырья и количества выпущенной продукции.

Оформление бухгалтерских записей при ведении учета по журнально-ордерной форме на предприятии «Торгмаш» осуществляется в следующей последовательности: данные первичных документов, сгруппированные по объектам учета затрат в разрезе цехов и установленной номенклатуры статей затрат включаются в разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов», а также в регистры аналитического учета, затем данные этой таблицы переносятся в ведомости 12, 15.

Итоговые данные этих ведомостей отражаются в журнале-ордере 10, 10/1.

Предприятие РПУП «Беларусторгмаш» имеет и энергетические расходы, которые также включаются в себестоимость и распределяются по сметным ставкам расходов.

Энергетические расходы выделяются в специальную статью затрат «Топливо на технологические цели».

Топливо на технологические цели, включаются в себестоимость отдельных видов продукции на предприятии «Торгмаш» косвенным путем. Распределение происходит пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства.

Энергия и газ на предприятии «Торгмаш» на технологические цели включаются в затраты по сметным ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции.

Предприятие «Торгмаш» включает в себестоимость затраты на оплату труда. Учет заработной платы ведется в разрезе цехов с выделением затрат по текущим нормам и отклонениям от норм.

Отклонения оформляются специальными сигнальными документами (доплатными листами, нарядами). Одновременно устанавливаются причины и виновники отклонений.

Причинами могут быть:

- несоответствие материалов, заготовок и полуфабрикатов техническим условиям;

- оплата простоев;

- доплата за сверхурочные работы и в ночное время.

Данные учета об отклонениях от норм используются не только для оперативного устранения имеющихся в работе недостатков, но и для анализа использования фонда заработной платы.

Сгруппированные данные первичных документов отдельно по нормам и по отклонениям от норм включаются в разработочную таблицу №1 для распределения основной и дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 15 и журналах-ордерах 10, 10/1.

Расходы на подготовку и освоение производств осуществляется за счёт оборотных средств предприятия. Этим расходы отражаются на предприятии «Торгмаш» на счёте 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производств. Включение в себестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течении не более двух лет с момента их производства.[29, c 376]

Затраты на погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений на предприятии «Торгмаш» включаются в себестоимость изделий в соответствии с установленной нормой. На незавершенное производство и потери от брака погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений не относится.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По способу включения в себестоимость продукции эти расходы являются косвенными, т. е. подлежат распределению между отдельными видами выпускаемой продукции. Для учета таких расходов предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы»

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и на их обслуживание. На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» общепроизводственные расходы отражаются в ведомости 12, а затем переносятся в журнал-ордер 10. Записи в этих регистрах производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций, листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах. По истечении месяца ведомость 12 закрывается, и данные переносятся в журнал-ордер 10.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Такие расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».[10, c 134]

Общехозяйственные расходы отражаются в ведомости 15 , а затем переносятся в журнал-ордер10 и 10/1. Записи в ведомости 15производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчётов амортизации основных средств, погашение стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределения услуг хозяйственных производств.

Возникающие общехозяйственные расходы в учёте отражаются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам.

На предприятии «Торгмаш» документально оформляются и непроизводительные расходы. В эту группу относятся потери от брака. Брак бывает исправимый и неисправимый, внешний и внутренний.

Браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям.

Оперативный учет брака ведется на предприятии «Торгмаш» отделом технического контроля предприятия. На его основании должны обеспечиваться выявление и анализ причин брака, своевременное принятие мер к их устранению и тем самым к улучшению качества продукции, снижению непроизводительных расходов и потерь.

Брак выявляется в процессе технической приемки продукции контролерами отдела технического контроля. Выявленный брак должен в обязательном порядке документироваться. Он оформляется на предприятии «Торгмаш» актом о браке. Документы о браке передаются в бухгалтерию, в функции которой входит определение себестоимости забракованной продукции, сумм удержания с виновников брака, учет затрат по его исправлению и расчет потерь от брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции. На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» брак оценивается исходя из нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака состоит из стоимости материалов и полуфабрикатов, расходов на оплату труда начисленной за исправление брака и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды. [18, c 321]

Себестоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной покупателями, суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также с расходов по исправлению, транспортировке и замене определенной продукции. На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» потери от брака отражаются на счете 28 «Потери от брака» в ведомости 14, а затем переносятся в журнал-ордер 10, 10/1.

На предприятии также ведется, и документально оформляются производственные расходы. Затраты на гарантийный ремонт включаются в себестоимость той продукции на которой установлен гарантийный срок службы.

Отчисления во внебюджетные фонды распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость выпущенной продукции, но в себестоимость незавершенного производства не включаются.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приёмки. К незавершенному производству относятся изделия полностью законченные и упакованные, но не сданные на склад до 24 часов последнего дня месяца, следующего за отчетным.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» остатки незавершенного производства оценивают по действующим на конец отчётного периода нормам расхода с учётом степени готовности деталей.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.

На предприятии «Торгмаш» кроме основного производства существует и вспомогательное.

Вспомогательные производства призвано, на этом предприятии, обслуживать основное производство. Они состоит из ряда цехов, к которым относятся: инструментальные, ремонтные, энергетические, транспортные, тарные цеха, цеха хозяйственного обслуживания. Затраты учитываются на счёте 23 «Вспомогательное производство», а затем переносятся в ведомость 12 и журнал-ордер 10. [15, c 486]

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг составляется ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных производств». На предприятии существует несколько вспомогательных цехов. Здесь затраты оцениваются по плановой производственной себестоимости.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» при распределении затрат сначала оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же. Как и в основном производстве, но есть исключения.

Прямые затраты в незавершенном производстве исчисляют по укрупнённым нормативам, общепроизводственные расходы распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, распределяются по потребителям пропорционально количеству отпущенной продукции.[26, c 175]

Таким образом, можно сделать вывод: документальное оформление затрат на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» ведется при нормативном методе исчисления затрат на себестоимость продукции. Это предприятие выпускает разнообразную продукцию и ему необходимо правильно и своевременно осуществлять документальное оформление на производство. Иначе это приведет к ошибкам в ведении бухгалтерского учёта, а соответственно и к наложению штрафов и ответственности.

2.2 Аналитический учёт затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости важнейших видов продукции

Аналитический учёт производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков, хозрасчётных бригад, требующийся при организации внутрихозяйственного контроля за издержками производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов.

Рациональная организация учёта затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Объект - это группировка затрат по признакам, необходимым для управления себестоимостью продукции. Основными группировками затрат являются:

- по видам производств - основное и вспомогательное;

- по местам возникновения затрат - цехи, производства, участки, бригады;

- по видам изготовляемой продукции - изделия, части изделий, заказы.

Группировка издержек по видам производств и местам возникновения затрат объединяются в одну, поскольку каждый цех относится либо к вспомогательному или основному производству.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» затраты по местам возникновения группируются по варианту учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции организуются по каждому подразделению. По предприятию в целом учитываются централизованные и не входящие в себестоимость продукции расходы, а также составляется свод затрат всех цехов, других подразделений предприятия и централизовано учитываемых расходов. Этот вариант учёта затрат соответствует требованиям усиленного контроля за себестоимостью продукции и совершенствования внутризаводского хозрасчёта. Трудоёмкость учёта и калькулирования себестоимости при таком варианте выше, в связи, с чем необходимо развивать механизацию и автоматизацию учётно-вычислительных работ. На предприятии «Торгмаш» такие условия значительно нарушены, т. е. предприятие работает на старом оборудовании.[21,c47]

Аналитический учет затрат на производство на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» строится следующим образом: