Бухгалтерский учет в коммерческих кредитных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, основные принципы его формирования

Основным нормативным документом в области банковского учета является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В данном положении представлен план счетов бух. учета в Кр. Орг. РФ.

Банковский план счетов состоит из 5 глав: 1) А. Балансовые счета. 2) Б. Счета доверительного управления. 3) В. Внебалансовые счета. 4) Г. Срочные операции. 5) Д. Счета ДЕПО.

Бух счета, представленные в разных главах никогда не корреспондируют между собой.

В свою очередь главы счетов состоят из разделов. Главы А и В содержат разделы, которым присвоены официальные номера и названия. Главы Б, Г и Д состоят из двух разделов: «Активные счета» и «Пассивные счета».

1) Глава А. "Балансовые счета".

Структура счетов главы А:

1) Капитал. 2) Денежные средства и драг металлы. 3) Межбанковские операции. 4) Операции с клиентами. 5) Операции с ценными бумагами. 6) Средства и имущество. 7)Результаты деятельности.

В главе А первый знак в номере счета совпадает с номером раздела. В разделах и подразделах представлены счета 1-ого и 2-ого порядка. Счет 1-ого порядка имеет трехзначный номер (код) и он определяет назначение для ряда счетов 2-ого порядка, номер которого содержит 5 знаков. Счета 1-ого порядка не имеют признака, т.е. они не являются ни активными, ни пассивными. Счета 2-ого порядка имеют определенный признак, то есть принадлежность либо в активным, либо к пассивным. Активно-пассивные счета в банковском учете не используются. Они затененены другим инструментом, который называют парные счета, один из которых актив, а другой пассив. Например, счет 60301 (П) и 60302 (А) - «Расчеты с бюджетом по налогам». По счету 60302 осуществляется учет авансовых платежей по налогу на прибыль, а по счету 60301 осуществляется учет суммы налога на прибыль подлежащей уплате за конкретный период (квартал).

Счета 1-ого и 2-ого порядка, представленные в плане счетов являются счетами синтетического учета (обобщенный). Данный синтетического учета обобщены в банках в форме ежедневного банковского баланса, который составляется отдельно по каждой группе счетов.

По одному счету первого порядка счета второго порядка могут быть: 1. только пассивные (102) 2. только активные (702) 3. как активные, так и пассивные (301) 4. а также могут быть счета, не имеющие признака (61209) - указанные счета не могут иметь остатка. Они используются только в течение одного банковского дня и закрываются равенством оборотов по дебету и кредиту.

2) Глава Б. «Счета доверительного управления».

Счета данной главы предназначены для учета операций доверительного управления (трастовых операций), которые проводят КБ. КБ могут принимать в доверительное управление следующие фин. активы: 1) ден. средства (как в рублях, так и в иностранной валюте). 2) Ценные бумаги. 3) Драг. металлы

Глава Б состоит из 2 разделов:

1) «Активные счета». Предназначен для учета активов, полученных в доверительное управлении, расходов, связанных с операциями доверительного управления и убытков от указанных операций.

2) На пассивных счетах учитываются средства, принятые банком в доверительное управление в разрезе учредителей траста, доходы и прибыль от указанных операций.

Операции доверительного управления совершаются на основании заключенных договоров. Договоры по доверительному управлению подписываются тремя сторонами:

1) учредитель доверительного управления (траста) - юр. или физ. лицо, которое передает банку в доверительное управление определенные фин. акты.

2) Доверительный управляющий-КБ, который принимает вышеуказанные фин. активы в доверительное управление.

3) Выгодоприобретатель-это лицо, в пользу которого будет перечислена полученная прибыль от операции доверительного управления (в рамках одного договора Выгодоприобретатель может быть учредитель траста, но не может быть доверительный управляющий).

3) Глава В. «Внебалансовые счета».

Глава состоит из шести разделов (2-7).

Внебалансовые счета предназначены для учета банковских операций и с их помощью отражает те стороны проведения операций, которые не находят отражение на банковских счетах.

Особенностью внебалансовых счетов является то, что они объективно не нуждаются в двойной записи. Для того чтобы методика ведения внебалансовых счетов не отличалась от ведения учета по другим главам (А,Б,Г,Д) в главу внебалансовых счетов введены 2 технических счета: 1) 99998 - это счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи. 2) 99999 - это счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи.

4) Глава Г. «Срочные операции».

Срочные операции банки имеют право проводить с теми же фин. активами, что и операции доверительного управления: ден. средства, ценные бумаги, драг. металлы.

К срочным операциям относятся операции купли-продажи указанных фин. активов, по которым дата заключения договора не совпадает с датой расчетов по сделке. Пример: банк заключил договор с другой Кр.о. на покупку у нее 1млн безналичных долларов США по 27 рублей за 1 доллар, с расчетами через 30 дней после даты заключения договора (Т+30). При заключении договора на проведение срочной операции у банка одновременно возникают и правотребования и обязанности.

5) Глава Д. «Счета ДЕПО»

Счета ДЕПО предназначаются для учета депозитарных операций, т.е. операций, связанных с хранением ценных бумаг.

На счетах ДЕПО отражаются ценные бумаги как принадлежащие самому банку на праве собственности, так и ценные бумаги других владельцев.

Владельцы ценных бумаг могли передать ценные бумаги банку либо просто для хранения, либо для проведения определенных операций. (Например, операций доверительного управления).

Первоначально депозитарному учету подлежали только эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации), в настоящее время, в соответствии с указаниями Банка России депозитарному учету подлежат любые ценные бумаги, с которыми банк работает при проведении своих операций.

Поскольку главная цель депозитарного учета в том, чтобы обеспечить сохранность ценных бумаг, то его особенность - этот учет ведется в штуках.

Глава Д состоит из двух разделов: 1) Активные счета - предназначены для учета ценных бумаг в разрезе мест их хранения. 2) Пассивные счета - учет ценных бумаг в разрезе их владельцев.

2. Организация аналитического и синтетического бухгалтерского учета в коммерческих банках

1) Синтетический учет - это учет по укрупненным объектам. В банках он ведется на счетах 1-ого и 2-ого порядка, представленных, а Плане счетов. Ежедневно данные синтетического учета обобщаются в форме банковского баланса. Синтетический учет в банках ведется в национальной валюте, т.е. в рублях. Остатки по счетам в иностранной валюте представляются в банковском учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют на следующий банковский день по окончанию торгов на Московской межбанковской Валютной Бирже (ММВБ) текущего банковского дня.

Так как официальный курс иностранных валют изменяется банками приходиться делать переоценку счетов в иностранной валюте. При переоценке возникает либо положительная, либо отрицательная курсовая разница, которая учитывается на соответствующих счетах.

Синтетический учет необходим для анализа структуры активов и пассивов в КО, для оценки мгновенной ликвидности КО (способности банка отвечать по своим обязательствам, и в первую очередь--по обязательствам «до востребования»). На основе данных синтетического учета принимаются ответственные управленческие решения.

2) Аналитический учет в банках ведется на лицевых счетах. Лицевые счета открываются в разрезе счетов 2-ого порядка и имеют признак своего счета 2-ого порядка.

Номер лицевого счета содержит 20 разрядов: 1) Знаки с 1 по 5 - это номер счета 2-ого порядка. 2) С 6 по 8 - это код валюты. 3) 9 - защитный ключ (контрольный разряд). 4) С 10 по 13 - код структурного подразделения банка, в котором открыт данный лицевой счет (отделение, филиал, доп. офис). Если у банка нет структурных подразделений, то эти разряды заполняются нулями. 5) С 14 по 20 - это номер лицевого счета, присвоенный ему при регистрации. Исключения - это структуры лицевых счетов по учету доходов, расходов, прибыли и убытков банка.

По своему назначению лицевые счета подразделяются на клиентские и внутрибанковские. Регистрация открываемых лицевых счетов введется в разрезе счетов 2-ого порядка, при чем в отделенной книге регистрируются клиентские лицевые счета и отдельно - внутрибанковские.

В отличие от синтетических счетов, которые введутся только в валюте РФ, счета аналитического учета по операциям, которые реально проводятся в иностранной валюте, введутся в 2 измерителях: в единицах иностранной валюты и в рублевом эквиваленте.

Суммы конкретных операций, проводимых банком, отражаются методом двойной записи по лицевым счетам.

По окончании процедуры отражения на бух. счетах операций банка за данный банковский день составляются ежедневный банковский баланс. Для этого данные аналитического учета обобщаются до уровня счетов 2-ого порядка, а на основании остатков и оборотов по счетам 2-ого порядка и составляется банковский баланс. Таким образом, любая банковская операция должна отражаться на лицевых счетах. Поэтому, если банк использует в учете данный счет 2-ого порядка (синтетический), то он обязан открыть соответствующие лицевые счета, даже если это только один лицевой счет.

Перечень счетов, не имеющих признака:

30218 "Взаимные расчеты по зачету требований участников расчетов (клиринга)".

30219 "Счета в кредитных организациях для взаимозачета, проводимого небанковскими кредитными организациями".

30407 "Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ".

61209 "Выбытие (реализация) имущества".

61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".

61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

(8 штук - чего-то маловато))).



3. Документация и документооборот в коммерческих банках

Документ - это юр. подтверждение факта совершения операции, в связи с этим установлены строгие правила оформления конкретных документов по видам проводимых операций.

Бух. учет, в том числе и в банках, - это учет строго документальный, т.е. ни одна бух. запись не совершается без наличия соответствующего документа. В свою очередь бух. запись, сделанная на основании законного документа, сама становится юр. фактом и является основанием для дальнейших бух. действий.

Например: банком произведена операция, которая на основании первичного документа, зарегистрирована в Журнале регистрации операций ком. банка за данный банковский день. Далее сумма указанной операции на основании Журнала регистраций отражается на соответствующих бух. счетах методом двойной записи. Перед отражением операции за день на счетах указывается сальдо начальное на основании баланса, составленного на начало данного банковского дня. После того как все операции за данный банковский день отражены на счетах бух. учета, определяются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводится сальдо конечное. Далее, данные, отраженные на бух. счетах сводятся в оборотно-сальдовую ведомость (оборотно-сальдовая ведомость - важнейший способ контроля за правильностью ведения бух. счетов в течение данного отчетного периода). Оборотно-сальдовая ведомость, в свою очередь, является основанием для составления баланса на начало след. банковского дня.

Банковская документация, в подавляющей части, составляется на бланках строго установленного образца. Образцы указанных бланков представлены в Общероссийском Классификаторе Управленческой Документации (ОКУД). Бланки банковских документов издаются типографским способом, но в настоящее время разрешается создавать их на персональных компьютерах (ПК), но с обязательным соблюдением конфигурации, полей и установленных размеров. По месту создания документы подразделяются в банках на документы клиентского или банковского оформления.

В зависимости от проводимых операций документы подразделяются на расчетные, мемориальные и кассовые.

1) Расчетные документы - это документы, которыми оформляются операции по безналичным расчетам:

1. Платежное поручение--оформляется плательщиком и передаются банку для осуществления соответствующего безналичного платежа. Банк при необходимости оформляет платежное поручения самостоятельно. 2. Платежное требование - оформляет получатель платежа и выставляется на инкассо в банк, который обслуживает плательщика. Нуждается в акцепте, т.е. в соглашении плательщика на совершение данного платежа. 3. Инкассовые поручения - оформляются взыскателем платежа, выставляется на инкассо в банк плательщика и не нуждается в акцепте. 4. Расчетные чеки - это ценная бумага, эмитентом которой является банк, берущий на себя ответственность за своевременность и полноту оплаты указанных расчетных чеков. 5. Аккредитив - ценная бумага, эмитентом которой является банк плательщика и которая содержит условия поступления средств покупателя на счет поставщика. Банк-исполнитель аккредитива перечислит средства поставщику при выполнении им обязательств по договору с покупателями.

2) Мемориальные документы - это мемориальные балансовые и внебалансовые ордера. К банковским документам предъявляются требования называемые контировкой.

Контировка - это указание на документе номера дебетуемого и кредитуемого счетов. Если на документе нет свободного поля для контировки, то оформляется и прилагается к документу мемориальный ордер (дата, номер, указание документа, для которого он оформляется, сумма операции и номера дебетуемого и кредитуемых счетов).

3) Кассовые документы - это документы, которыми оформляются операции, проводимые банков с наличными деньгами. Поскольку все кассовые операции подразделяются на приходные и расходные, то и кассовые документы также существуют как приходные, так и расходные.

Любые приходные кассовые операции оформляются приходным кассовым ордером. Если наличные деньги поступают в кассу банком от юр. ли, то оформляется документ, который называется «объявление на взнос наличных денег». Этот документ заполняется представителем организации, которая вносит наличные деньги в кассу банка (от руки).

При выдаче денег из кассы банка в каждом случае оформляется расходный кассовый ордер. Если наличные деньги выдаются банком юр. лицу, то это производится на основании ден. чека.

Для получения наличных денег в кассе банка клиент юр. лицо должен оформить ден. чек. Бланки указанных чеков в виде чековой книжки (25 листов (чеков)) клиент приобретает у своего банка после открытия банковского счета.

Денежный чек заполняется вручную и предъявляется операционному работнику. Если операционный работник не находит причин для отказа клиента в получении наличных денег, он выписывает расходный кассовый ордер, который вместе с чеком внутрибанковским путем передается в кассу банка. Затем происходит выдача наличных денег клиенту юр. лицу.

Помимо клиентов банки могут проводить кассовые операции с другими КО, т.е. с другими банками, то есть конкретный банк может получать наличные ден. средства от другого банка или выдавать наличные ден. средства другому банку (как в рублях, так и в иностранной валюте).

Для документального оформления данных операций также используются либо объявления на взнос наличных денег, либо ден. чеки.

Документация - это совокупность всех видов документов, которые необходимы для отражения банковских операций. При том, что основная часть банковской документации оформляется на бланках строго установленного образца, существует ряд документов, формы которых банки имеют право разрабатывать самостоятельно. Если банки разработали формы необходимых документов, то они должны быть отражены в утвержденной учетной политике.

Документооборот - это период от создания документа или поступления его от клиента до помещения документа на хранение в архив банка, как исполненного. При открытии банковского счета клиенты уведомляются о том, каковы границы операционного дня банка. Операционный день--это период, в течение которого документы, поступившие от клиента, исполняются датой их поступления. После окончания операционного дня банки принимают документы у клиента, но исполнены они будут следующим банковским днем (приблизительно с 10:00 до 15:00). Исключения составляют операции по вкладам физ. лиц--банки обязаны их проводить в течение всего рабочего дня.

4. Внутрибанковский контроль и внутрибанковский аудит в кредитных организациях

Внутрибанковский контроль:

Внутрибанковский контроль - это совокупность приемов и методов, направленных на обеспечение законности проводимых банком операций и правильности их отражения в бух. учете.

В настоящее время при оценке деятельности конкретного банка придается большое значение тому, как в банки налажена система внутрибанковского контроля (СВК). СВК банков складывается из 2 составляющих: текущего контроля и внутрибанковского аудита. В свою очередь текущий контроль подразделяется на предварительный и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до отражения конкретной операции на бух. счетах. Его цель: установить законность проводимой операции и правильность ее документального оформления. Обычно процедуру предварительного контроля проводит одно должностное лицо, но выделен целый ряд операций, которые подлежат дополнительному предварительному контролю, то есть его проводят не менее 2 должностных лиц, что подкрепляется 2 контрольными подписями на документе (наличные деньги, драг. металлы и камни). Последующий контроль заключается в том, что все бух. операции, совершенные за предыдущий банковский день в течение след. дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей на лицевых счетах и в других бух. регистрах.

По лицевым счетам проверяется: 1) все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшим контроль со стороны полномочных работников банка и подписи при оформлении операции. 2) правильно ли перенесены на лицевые счета из документов суммы и основные реквизиты. 3) Правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки по счетам. 4)правильно ли выведены суммы оборотов и исходящих остатков. Кроме того, в последующем порядке обязательно проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых сделаны записи по лицевым счетам. К функциям последующего контроля относится также проверка соблюдения правил выдачи клиентов выписок по счетам, а также правильность совершения исправительных записей, если они имели место.

Бух. учет в банках ведется повсеместно в электронном виде, но при этом ежедневно на печать выводится: банковский баланс, лицевые счета, по которым имело место отражение операций за данный банковский день, выписки по лицевым счетам клиентов, второй экземпляр лицевого счета, который передается клиентам вместе с документами, на основании которых по его счету были проведены операции.

Текущий внутренний контроль обеспечивает возможность решения следующих задач: 1) своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление или выдачу им средств. 2)соблюдение клиентами всех правил оформления банковских документов 3) списание и зачисление средств по лицевым счетам в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных, расчетных документов. 4) обеспечение сохранности средств и ценностей самого банка и его клиентов.

Внутрибанковский аудит:

Аудит (любой) - это проверка деятельности КО в отношении: 1) законности проводимых банком операций. 2) правильности их отражения в бух. учете. 3) своевременность и правильность составления бух. отчетности и ее представлении в контролирующие и надзирающие органы. 4)эффективности проводимых банком операций по основным направлениям его деятельности.

Независимость службы внутреннего аудита достигается тем, что ее руководитель занимает пост заместителя руководителя банка и не может совмещать эту должность с руководством другими структурными подразделениями банка. Во многих банках руководитель службы внутреннего аудита назначается на должность и освобождается о нее решением общего собрания акционеров (пайщиков).

В течение года, каждое структурное подразделение КО должно быть проверено службой внутреннего аудита.

Кроме плановых проверок (последовательность которых не разглашается) сотрудники службы внутреннего аудита ведут работу по контролю за устранением ранее выявленных нарушений в ходе внешних и внутренних аудиторских проверок.

Сотрудники службы внутреннего аудита могут привлекаться также к проведению внезапных внеплановых проверок, необходимость в которых усмотрена руководством банка.

5. Учет расчетов платежными требованиями и платежными поручениями

Учет расчетов платежными поручениями:

Платежными поручениями могут рассчитываться как сами банки, так и его клиенты

Клиентские платежные поручения предоставляются в банк в 2- экземплярах (на первом из которых - подпись и печать клиента). Первый экземпляр остается в банке в документах дня, как основание для списания со счета данного клиента суммы данного платежа. 2-ой экземпляр с отметкой об исполнении возвращается клиенту.

Операционный работник после проведения предварительного контроля исполняет поступившее платежное поручение: он вводит все данные этого платежного поручения в электронный реестр производимых банком платежей. Когда электронный реестр будет сформирован и наступит установленное для банка время передачи информации о производимых платежах (время рейса), электронный реестр скрепляется электронной подписью банка и передается в вычислительный центр Банка России.

Если получатель также является клиентом данного банка, то плательщик представляет в банк три экземпляра платежного поручения (1 - остается в банке, 2 - возвращается плательщику с отметкой об исполнении, 3 - передается получателю платежа как основание для зачисления на его банковский счет). Платежное поручение клиента исполняется датой его поступления в банк, если оно получено банком до окончания опер. дня, а если после окончания опер. дня, то оно исполняется след. банковской датой.

Исполнение платежного поручения клиента по перечислению средств в КО: Дт банковский счет плательщика (П-) - Кт корр. счет банка (А-).

Клиент (плательщик) может принести в банк платежное поручение при отсутствии средств на его счете для данного платежа. В этом случае на платежном поручении ставится отметка о дате его поступления в банк, и оно помещается в картотеку №2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Учет данной картотеки введется на внебалансовом счете 90902: Дт90902 - Кт99999 - помещение платежного поручения в картотеку №2.

Указанные действия необходимо клиенту как подтверждение того, что имелось добросовестное намерение произвести расчеты с контрагентом в сроки, установленные договором. В этом случае плательщик не будет оштрафован за несвоевременное оформление платежных документов. Ему придется уплатить штрафные санкции за каждый день просрочки платежа, если это предусмотрено договором.

В картотеке №2 платежное поручение будет находиться, пока не поступят средства на расчетный счет плательщика, за счет которых оно сможет быть оплачено. Если поступивших средств не хватит для полной суммы платежа, то возможна частичная оплата расчетного документа. На сумму частичного платежа оформляется мемориальный ордер. Само платежное поручение остается в картотеке №2 и на его обороте указывается оплаченная часть и выводится остаток задолженности.

Учет платежными требованиями:

Платежное требование - это расчетный документ, который оформляет получатель платежа и через свой банк он передает на инкассо в банк плательщика. Инкассо - это услуга, которую банк плательщика оказывает получателю платежа по взысканию суммы платежа с плательщика. В банке плательщика поступившее платежное требование выводится на печать в 2 экземплярах: 1 - передается клиенту-плательщику для акцепта. 2 - остается в банке плательщика и помещается в картотеку №1 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». Учет картотеки №1 введется на внебалансовом счете 90901: Дт90901 - Кт99999 - в картотеку №1 помещено платежное требование в ожидание акцепта.

Так как платежное требование нуждается в акцепте, то эту форму расчетов часто называют акцептной. Для акцепта плательщику предоставляется5 банковских дней, не считая даты поступления документа в банк. Получатель имеет право увеличить срок для акцепта. Плательщик в течение указанного срока должен в письменном виде представить в банк либо согласие, либо отказ от акцепта.

Если платежное требование акцептовано: а) на расчетном счете имеются средства для оплаты платежного требования, то оно оплачивается и списывается с картотеки №1: Дт99999 - Кт90901. б)на расчетном счете плательщика нет средств для оплаты платежного требования, тогда платежное требование перемещается из картотеки №1 в картотеку №2 (в данном случае происходит прямая корреспонденция 2 внебалансовых счетов:Дт90902 - Кт90901). Оплата расчетных документов из картотеки №2 производится по мере поступления средств на счет плательщика и в порядке очередности, установленной действующим законодательством. в) если плательщик представил отказ от акцепта, то платежное требование возвращается в банк получателя платежа. Форма отказа предусматривает указание причин, однако банк плательщика не оценивает обоснованность отказа: все споры между плательщиком и получателем платежа решаются способами, предусмотренными законодательством.

6. Учет операций при безакцептной форме расчетов и при отсутствии средств на счетах плательщиков

Учет расчетных документов, не оплаченных в срок:

Клиент (плательщик) может принести в банк платежное поручение при отсутствии средств на его счете для данного платежа. В этом случае на платежное поручении ставится отметка о дате его поступления в банк, и оно помещается в картотеку №2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Учет данной картотеки введется на внебалансовом счете 90902: Дт90902 - Кт99999 - помещение платежного поручения в картотеку №2.

Указанные действия необходимы клиенту как подтверждение того, что имелось добросовестное намерение произвести расчеты с контрагентом в сроки, установленные договором. В этом случае плательщик не будет оштрафован за несвоевременное оформление платежных документов. Ему придется уплатить штрафные санкции за каждый день просрочки платежа, если это предусмотрено договором.

В картотеки №2 платежное поручение будет находиться, пока не поступят средства на расчетный счет плательщика, за счет которых оно сможет быть оплачено. Если поступивших средств не хватит для полной суммы платежа, то возможна частичная оплата расчетного документа. На сумму частичного платежа оформляется мемориальный ордер. Само платежное поручение остается в картотеке №2 и на его обороте указывается оплаченная часть и выводится остаток задолженности.

Если платежное требование акцептовано, но на расчетном счете плательщика нет средств для оплаты платежного требования, тогда платежное требование перемещается из картотеки №1 в картотеку №2 (в данном случае происходит прямая корреспонденция 2 внебалансовых счетов: Дт90902 - Кт90901). Оплата расчетных документов из картотеки №2 производится по мере поступления средств на счет плательщика и в порядке очередности, установленной действующим законодательством. А если плательщик представил отказ от акцепта, то платежное требование возвращается в банк получателя платежа. Форма отказа предусматривает указание причин, однако банк плательщика не оценивает обоснованность отказа: все споры между плательщиком и получателем платежа решаются способами, предусмотренными законодательством.

Учет расчетов инкассовыми поручениями или безакцептная форма расчетов:

Инкассовое поручение - это расчетный документ, который оформляет взыскатель платежа и через свой банк выставляет на инкассо в банк плательщика.

Инкассовое поручение, поступившее в банк плательщика, должно быть исполнено на след. банковский день после даты его поступления. Если на счете плательщика отсутствуют средства, то инкассовое поручение помещается в картотеку №2: Дт90902 - Кт99999.

Право выставить инкассовое поручение взыскатель получает в соответствии с действующим законодательством. Инкассовое поручение оформляется на основании судебного решения, решения комиссии по трудовым спорам и по предписанию других гос. органов, которым предоставлено право бесспорного взыскания платежей.

Оплата инкассовых поручений из картотеки №2 производится по мере поступления средств на счет плательщика в порядке установленной очередности. При нехватке средств допускается частичное исполнение инкассовых поручений.

7. Учет безналичных расчетов с использованием расчетных чеков

Расчетные чеки - ценные бумаги, эмитентом которых является банк плательщика.

Плательщик обращается в свой банк с заявлением о выдаче ему расчетных чеков банка для расчетов с его поставщиками. Банк по согласованию с клиентом устанавливает лимит расчетов с использованием расчетных чеков.

Отменено депонирование средств в банках-эмитентах для оплаты выданных им расчетных чеков. Оплата производится с применением кор. счета. Предъявленные к оплате чеки оплачиваются с кор. счета банка за счет заранее депонированных средств банка: Дт 40903 (П-) - Кт 30102 (А-).

Срок действия расчетных чеков 10 дней со дня их выдачи.

8. Учет безналичных расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив - это ценная бумага, эмитентом которой является банк плательщика. Но если расчетными чеками из одной расчетной чековой книжки плательщик может рассчитываться с разными поставщиками, то аккредитив используется для расчетов только с одним поставщиком. Клиент банка - плательщик (покупатель) обращается в свой банк с заявлением об открытии аккредитива для расчетов с конкретным поставщиком.

Определяются условия аккредитива:

1) Отзывной или безотзывной.

2) Покрытый или непокрытый (покрытый - это если банк-эмитент аккредитива перечисляет средства в банк-исполнитель специально для открытия данного аккредитива, непокрытый - это когда банк-эмитент аккредитива имеет кор. счет в банке-исполнителе и последнему предоставляет право списать с этого кор. счета сумму при расчетах по аккредитиву).

При открытии аккредитива устанавливается срок его действия. Если средства аккредитива не были использованы до окончания срока, то они возвращаются из банка-исполнителя в банк-эмитент.

Учет в банке-эмитенте аккредитива:

Банк-эмитент открыл покрытый аккредитив по заявлению своего клиента-покупателя.

1. В банк-исполнитель перечислены средства клиента для открытия покрытого аккредитива: Дт 40702 - Кт 30102 - на сумму открытого аккредитива.

2. Во внебалансовом учете отражаются выставленные банком аккредитивы: Дт 90907 - Кт 99999 - на лицевом счете - сумма выставленного аккредитива.

Учет в банке-исполнителе аккредитива:

1. Из банка-эмитента поступили средства для открытия аккредитива по расчетам с клиентом (поставщиком): Дт 30102 - Кт 40901.

2. Клиент банка-исполнителя (поставщик) представил своему банку документы, подтверждающие, что он выполнил свои обязательства перед покупателем (отгрузил продукцию или товары, выполнил работы или оказал услуги). Виды документов, их оформление и порядок представления изложен в условиях открытого аккредитива: Дт 40901 - Кт 40702 - на сумму выполненных обязательств поставщиком.

3.Если до окончания срока аккредитива его средства использовались полностью (т.е. остаток по счету 40901 равен нулю), банк-исполнитель посылает об этом письменное уведомление банку-эмитенту.

4. Если к моменту окончания срока аккредитива на счете 40901 остались неиспользованные средства, то они возвращаются банку-эмитенту вместе с письменным отчетом об использованной части аккредитива: Дт 40901 - Кт 30102 - на сумму неиспользованного аккредитива.

Операции в банке-эмитенте аккредитива по окончании срока его действия:

1. Из банка-исполнителя получено:

а) письменное уведомление о полном использовании средств открытого аккредитива.

б) письменное уведомление об использованной части аккредитива, и возврат неиспользованной его части: Дт 99999 - Кт 90907 - на сумму аккредитива, операции по которому завершены.

2. Если имеет место возврат неиспользованной суммы аккредитива, то она зачисляется на счет клиента-покупателя: Дт 30102 - Кт 40702 (расчетный счет покупателя) - на сумму неиспользованного аккредитива.

9. Учет межбанковских расчетов

Главным инструментом межбанковских расчетов являются корреспондентские счета.

Способы межбанковских расчетов: 1) расчеты через расчетную сеть Банка России. 2) Расчеты по прямым корр. отношениям, которые ком. банки РФ могут устанавливать друг с другом, а также с банками-нерезидентами. 3) Расчеты путем зачетов встречных платежей через небанковские КО (клиринговые палаты или клиринговые центры).

Организация межбанковских расчетов через расчетную сеть Банка России.

Каждый Российский ком. банк имеет корр. счет в Банке России, который открывается при выдаче банку свидетельств о регистрации в качестве юр. лица.

В течение месяца, пока банк формирует свой уставной капитал, корр. счет используется только для зачисления средств, поступивших от учредителей (акционеров или пайщиков).

После того, как уставной капитал будет сформирован и банк России утвердит отчет по итогам формирования уставного капитала происходит разблокирование корр. Счета и банк получает право использовать средства на проведение свих операций (так как ему выдана лицензия на право совершения банковских операций).

С корр. счета в Банке России в исключительном порядке банки обязаны производить след. расчеты: 1) собственные расчеты банка с бюджетом по налогам. 2) расчеты клиентов с бюджетом по налогам. 3) собственные расчеты банка с гос. внебюджетными фондами. 4) расчеты клиентов с гос. внебюджетными фондами. 5) Расчеты как банка, так и его клиентов.

Учет межбанковских расчетов через расчетную сеть через прямые корреспондентские отношения между коммерческими банками.

Расчеты по прямым корр. отношениям, которые ком. банки РФ могут устанавливать друг с другом, а также с банками-нерезидентами.

Каждый Рос. Ком. банк имеет право устанавливать прямые корр. отношения с другими КО как в России, так и за рубежом. Корр. отношения с рос. Ком. банками могут устанавливаться как в рублях, так и в иностранной валюте. Корр. отношения с банками-нерезидентами, как правило, устанавливаются в свободно конвертируемых валютах. Все корр. счета, с которыми работает конкретный банк, подразделяются на счета НОСТРО и ЛОРО.

Счета НОСТРО (наши) - счета данного банка, открытые в других КО. Средства на указных счетах принадлежат данному банку, ведение этих счетов производит банк-корреспондент. Ежедневно банк-владелец счета получает от банка-корреспондента выписку о движении средств по счету. В банковском учете счета НОСТРО - активные, т.е. зачисление суммы отражается по дебету, а списание по кредиту.

Счета ЛОРО - это корр. счета других банков, открытые в данной КО. Они принадлежат банкам-корреспондентам, а отражение операций по ним осуществляет данный банк, который ежедневно представляет выписку о движении средств на счетах ЛОРО банкам-владельцам этих счетов. Счета ЛОРО являются инструментом привлечения средств в других банках в оборот данной КО, в банковском учете счета ЛОРО являются пассивными, т.е. зачисляемые суммы отражаются по кредиту, а списываемые по дебету.

Примеры операций по счетам НОСТРО:

1) На корр. счет поступили средства для клиента - негос. ком. организации Дт 30110 (А+) - Кт 40703 (П+).

2) На корр. счет поступила сумма кредита, полученного от другого Рос. Ком. банка в рублях. Дт 30110 (А+) - Кт 31304 (П+).

3) На корр. счет поступила сумма депозита, привлеченного от другого Рос. Ком. банка в долларах США. Дт 30110 810 (А+) - Кт 31504 840 (П+).

Главным инструментом синтетического учета в банках является ежедневный банковский баланс. Синтетический учет в банках ведется в национальной валюте, в рублях и копейках. Для того чтобы при составлении баланса, возможно, было обобщить данные по операциям, проводимых, как в рублях, так и в иностранной валюте производится пересчет оборотов и остатков по счетам в иностранной валюте в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату составления баланса. Но поскольку официальный курс Банка России в отношении иностранных валют постоянно изменяется, то банки вынуждены производить переоценку счетов в иностранных валютах. При этом в зависимости от изменения курса валюты и объекта учета при переоценке могут образоваться как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые учитываются соответственно на счетах 61306 и 61406, т.к. курсовые разницы - это изменение рублевого эквивалента по счетам в иностранной валюте, то сами курсовые разницы учитываются только в рублях.

Например: 1. Производится переоценка остатка по кор. счету в долларах США в связи с увеличением курса доллара США: Дт 30110 840 (А+) - Кт 70601 810 (П+)

2. Производится переоценка средств на кор. счете в долларах США в банке-нерезиденте в связи с уменьшением официального курса доллара США: Дт 70606 810 (А+) - Кт 30114 840 (А-)

Примеры отражения операций на кор. счетах ЛОРО:

3. С кор. счета списана сумма депозита, размещенного банком - корреспондентом в данном банке на 30 дней: Дт 30109 (П-) - Кт 31504 (А-)

5. Производится переоценка суммы полученного кредита в связи с уменьшением курса доллара США.

Дт 31304 840 (П-) - Кт 70601 810 (П+)

6. Производится переоценка средств на кор. счете банка-нерезидента в долларах США в связи с увеличением курса доллара США.

Дт 70606 810 (А+) - Кт 30111 840 (П+).

Учет межбанковских расчетов через клиринговые расчетные центры.

Межбанковские расчеты через небанковские кредитные организации.

Расчеты через выше указанные организации производятся с использованием такого инструмента как клиринг. Клиринг - межбанковские расчеты, которые производятся путем взаимозачета встречных платежей.

Расчетные небанковские кр. орг. могут осуществлять свою деятельность только на основании лицензии, выданной Банком России. Банки, которые пожелали стать участниками расчетов должны открыть свой счет в клиринговом центре, который ежедневно будет использоваться для завершения расчетов за данный банковский день - 30213.

Преимущества расчетов по клирингу:

1. Банк может имеющиеся у него свободные денежные средства в течение дня использовать для различных активных операций, получая соответствующий доход (межбанковский кредит, операции с иностранной валютой, с ценными бумагами).

2. При отсутствии средств у банка, необходимых для осуществления платежей за данный банковский день, потребность в средствах снижается до суммы, необходимой для расчетов по клирингу.

Для учета платежей, которые банк в течение дня производит через клиринговый центр, а также платежей, поступающих банку через клиринговый центр использует балансовый счет 30219. Указанный счет не имеет признака, а это значит, что по нему не может быть остатка на конец данного банковского дня.

Например: 1) По платежному поручению клиент производится платеж получателю в другой ком. банк через клиринговый центр в сумме 700.

Дт расчетный счет клиента (40702) - Кт 30219 - на сумму 700.

2) Через клиринговый центр поступил платеж клиенту банка - негос. финансовой орг. в сумме 1000.

Дт 30219 - Кт 40701 - на сумму 1000.

3) По окончанию банковского дня клиринговый центр завершает межбанковские расчеты с учетом встречных платежей. Сальдо расчетов сложилось в пользу данного банка в сумме 300. Указанную сумму клиринговый центр зачислил на счет данного банка как участника расчетов.

Дт 30213 - Кт 30219

Если для завершения расчетов за данный банковский день у конкретного банка-участника возникает недостаток средств, то расчетный клиринговый центр может предоставить ему кредит для завершения расчетов, до начала следующего банковского дня (кредиты «overnight»).

10. Учет полученных межбанковских кредитов и привлеченных депозитов

Учет полученных межбанковских кредитов (ссудные пассивные операции).

Российский коммерческий банк может получить межбанковский кредит от:

1. от Банка России (312).

2. от других российских коммерческих банков (313).

3. от банков-нерезидентов (314).

Счета второго порядка используются в зависимости от срока полученного межбанковского кредита.

Например: 1.Получен межбанковский кредит от Банка России на 30 дней: Дт 30102 - Кт 31203.

2. В соответствии с кредитным договором проценты по кредиту должны быть уплачены одновременно с погашением суммы основного долга. Накануне наступления даты расчетов банк начисляет проценты, подлежащие уплате по данному кредиту: Дт

70606 - Кт 47426.

3. В день расчетов по полученному межбанковскому кредиту:

а) банк уплачивает Банку России начисленные проценты за кредит: Дт 47426 - Кт 30102.

б) банк погашает задолженность по основному долгу за полученный межбанковский кредит: Дт 31203 - Кт 30102.

4. Если в день расчетов по кредиту банк-заемщик не выполнил обязательства по уплате процентов и основного долга, то возникает просроченная задолженность:

а) начислены проценты, подлежащие уплате по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России: Дт 70606 - Кт 47426.

б) в день расчетов проценты за кредит Банку России перечислены не были: Дт 47426 - Кт 31801.

в) в срок, установленный кредитным договором, не погашена сумма основного долга по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России: Дт 31203 - Кт 31701.

Как правило, коммерческие банки получают межбанковские кредиты под определенные залоги, гарантии или поручительства. Учет обеспеченности по полученному межбанковскому кредиту ведется на внебалансовом счете 914.

Например:

Банку России по полученному межбанковскому кредиту переданы ценные бумаги, принадлежащие банку-заемщику на праве собственности: Дт 91401 - Кт 99999.

После погашения всех обязательств по полученному межбанковскому кредиту залог возвращается банку-заемщику: Дт 99999 - Кт 91401.

Учет межбанковских депозитных операций.

Конкретный ком. банк может проводить как активные, так и пассивные межбанковские депозитные операции. Пассивные депозитные операции - операции по привлечению депозитов от других ком. орг.:

1. от Банка России (312)

2. от других российских ком. банков (315)

3. от банков-нерезидентов (316)

Просроченная задолженность по привлеченным депозитам учитывается на балансовом счете 317, а просроченные проценты по межбанковским депозитам - на балансовом счете 318. Предстояние выплаты начисленных процентов по привлеченным межбанковским депозитам учитывается на балансовом счете 32802.

Примеры:

1. Привлечен депозит от другого российского ком. банка на 30 дней.

Дт 30102 (А+) - Кт 31504 (П+)

2. Начислены проценты по депозиту, привлеченному от другого российского ком. банка.

Дт 70606 (А+) - Кт 47426 (П+) (Это обязательства по уплате процентов.

3. Перечислены проценты по депозиту, привлеченному от другого рос. ком. банка (кор. счета в Банке России).

Дт 47426 (П-) - Кт 30102 (А-)

4. Возвращена сумма депозита другому рос. ком. банку в связи с окончанием срока депозитного договора.

Дт 31504 (П-) - Кт 30102 (А-)

5. Образовались неисполненные обязательства по процентам за депозит, привлеченный от другого рос. ком. банка.

Дт 47426 (П-) - Кт 31802 (П+)

6. Образовалась просроченная задолженность по сумме депозита, привлеченного от другого рос. ком. банка.

Дт 31504 (П-) - Кт 31702 (П+).

11. Учет предоставленных межбанковских кредитов и размещенных депозитов

Предоставленные МБК:

Ссудные операции коммерческих банков подразделяются на клиентские и межбанковские.

Банковское кредитование основано на следующих принципах:

1. срочность - на определенный срок.

2. платность. Предоставление кредитов - это активная операция, от которой банки получают доход в виде процента. Взимание процентов отражается в кредитном договоре по годовой ставке. Начисление процентов производится исходя из фактического количества календарных дней в году и в месяце. Проценты по предоставленным кредитам начисляются в сроки, установленные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал.

3. возвратность - возврат суммы кредита.

4. обеспеченность.

Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых счетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.

Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:

Дт 91307 (А+) - Кт 99999.

В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

Величина резерва зависит от двух факторов:

1. от суммы предоставленного кредита.

2. от категории качества ссуды, к которой банк относит данный кредит на основании своего профессионального суждения.

Указанных категорий качества установлено пять:

I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т.е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).

II. Нестандартные кредиты - резерв формируется в размере от 1 до 20 % от суммы предоставленного кредита.

III. Сомнительные кредиты - резерв формируется в размере от 21 до 50% от суммы предоставленного кредита.

IV. Проблемные кредиты - резерв формируется в размере от 51 до 100% от суммы предоставленного кредита.

V. Безнадежные кредиты (низшая категория качества) - резерв формируется в размере 100% от суммы предоставленного кредита.

Например: Сформирован резерв по предоставленному МБК: (вторая категория качества ссуды): Дт 70606 (А+) - Кт 32015 (П+).

5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику

Пример:

1.1 Предоставлен МБК: Дт 32004 (А+) - Кт 30102 (А-).

1.2 На внебалансовых счетах принят к учету залог: Дт 91303 - Кт 99999 - на сумму предоставленного МБК.

1.3 Начислены проценты по предоставленному МБК: Дт 47427 - Кт 70601 - на сумму начисленных процентов в долларах США..

1.4 Банк-заемщик перечислил средства для уплаты процентов и погашения основного долга по МБК: Дт 30102 (% + кредит) - Кт 47427 (%) - Кт 32004 (кредит).

1.5 Возвращен залог по погашенному МБК: Дт 99999 - Кт 91303.

Учет размещенных межбанковских депозитов.

Эти операции активные. Они учитываются на счетах первого порядка:

319 - депозиты и иные размещенные средства в Банке России;

322 - депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях;

323 - депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах.

Счета второго порядка используются в зависимости от срока размещения депозита. Т.к. указанные депозиты межбанковские, то средства перечисляются с кор. счетов на депозит.

Например: банк разместил депозит в другом российском банке на 30 дней.

Дт 32204 - Кт 30102

Банк в сроки, установленные депозитным договором начислил проценты по размещенным депозитам, которые представляют собой требования банка: Дт 47427 - Кт 70601.

Когда настал срок выполнения указанных требований, на кор. счет банка поступила сумма процентов по размещенному межбанковскому депозиту.

Дт 30102 (А+) - Кт 47424 (А-)

Возврат суммы депозита в срок, установленный депозитным договором.

Дт 30102 - Кт 32204.

Если сроки получения процентов за размещенный депозит будут нарушены, то просроченная задолженность учитывается на балансовом счете 325:

В срок, установленный депозитным договором банк не получил проценты за размещенный депозит: Дт 32501 - Кт 47424

Если банку не будет в срок возвращена сумма размещенного депозита, то учет этой суммы переносится на балансовый счет 324:

Дт 32401 (А+) - Кт 32204 (А-)

Если, с нарушением сроков, но все же будут исполнены требования банка по возврату депозита и уплате начисленных по нему процентов, то:

Дт 30102 - депозит + проценты

Кт 32501 - проценты

Кт 32401 - депозит

Размещенный межбанковский депозит как любая активная операция связана с риском не возврата размещенный средств. Поэтому при проведении указанной операции формируются так называемые «резервы на возможные потери». Величина резерва по конкретному размещенному депозиту зависит от двух факторов:

1. от суммы размещенного депозита

2. от финансового положения кредитной организации, в которой размещен данный депозит

Учет сформированного резерва отражается следующим образом:

Дт 70606 - Кт по учету сформированного резерва (32211 или 32311)

Фактическая величина резерва может быть от 0 до 100 % от суммы размещенного депозита.

Например: депозиты, размещенные в Банке России считаются безрисковыми, т.е. резервы по ним не формируются; а если конкретный депозит будет признан банком безнадежным ко взысканию, то резерв по нему составит 100 % от суммы депозита.

Если по размещенному межбанковскому депозиту был сформирован резерв, но депозит был в срок возвращен банку вместе с процентами, то сформированный резерв списывается путем восстановления его суммы на доходы банка:

Дт 32211 (П-) - Кт 70601 - на сумму 200.

12. Учет депозитов, привлеченных от клиентов - юридических и физических лиц

Клиентские депозиты наиболее традиционная форма привлечения средств в кредитные организации. Привлечение депозитов - это пассивные операции банка. Учет клиентских депозитов ведется на балансовых счетах, раздел 4, подраздел - «депозиты». Счета 1ого порядка с 410 по 426 включительно. Счет 1ого порядка используется в зависимости от категории вкладчика, счет 2ого порядка - от срока привлеченного депозита. Из указанных счетов счета 423 и 426 предназначены для учета депозитов физ. лиц, а остальные - для юр. лиц. Т.к. счета по учету депозитов - пассивные, то суммы привлеченных депозитов отражаются по кредиту данных счетов.