Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Сущность, значение, классификация финансовых результатов предприятия

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов и ее совершенствование

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ГАЗОВИК»

2.1 Общие сведения об организации

2.2 Учетная политика организации

2.3 Анализ экономических показателей организации

3 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Формирование финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках

3.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

3.4 Учет доходов и расходов будущих периодов

3.5 Учет распределения прибыли предприятия

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский финансовый учет прибыль убытки

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы.

Важнейшая роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия, большая часть которого составляет анализ финансовых результатов. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятий, его подразделений и работников.

Анализ деятельности предприятия - это в основном анализ полученной прибыли. И это далеко не случайно, так как прибыль - это цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение активов и пассивов показывают способы достижения этой цели.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно, наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях перехода к рыночным отношениям составляют основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Именно поэтому, при написании дипломной работы объектом изучения явились финансовые результаты деятельности предприятия ОАО «Газовик», методика их формирования, анализ и использование.

Возрастание значения финансовых результатов и отсутствие фундаментальных исследований в Российской Федерации, связанных с созданием информационной системы управления применительно к новым экономическим и организационно - правовым условиям управления экономикой организации, определяет актуальность и значимость выбранной темы и рассматриваемых в ней вопросов.

При этом главной целью данной работы является обоснование методологии и методики учета финансовых результатов коммерческих организаций, обеспечивающих получение информации, необходимой для управления экономическим развитием организации в соответствии с требованиями рыночных отношений, изучить учет формирования финансовых результатов и их использования, изучить характер распределения прибыли, провести анализ.

Для реализации поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

· изучить бухгалтерский учет и использование финансовых результатов на ОАО «Газовик»;

· разработать предложения по совершенствованию учета формирования финансовых результатов и их использования.

Базой исследования и анализа было ОАО «Газовик». В ходе работы была использована годовая бухгалтерская отчетность за 2003, 2004, 2005 год, а именно:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Работа состоит из введения, трех основных глав, выводов и предложений.

Первая часть состоит из основных вопросов, касающихся формирования финансовых результатов. В ней можно ознакомиться с различными мнениями некоторых известных специалистов в области бухгалтерского учета. В ней также представлена система нормативного регулирования и вопросы ее совершенствования в области финансовых результатов.

Экономическая характеристика предприятия, анализ активов и пассивов ОАО «Газовик» отражены во второй части данной работы.

Способы отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете отражены в третьей части в зависимости от вида деятельности, дана характеристика Отчета о прибылях и убытках. Она также включает в себя учет распределения прибыли предприятия.

В заключении работы сделаны общие выводы о финансовом состоянии предприятия и предложены мероприятия по его улучшению.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Сущность, значение, классификация финансовых результатов предприятия

Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи с финансовыми результатами может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь, уточняющая информация, позволяющая пользователю бухгалтерской отчетности в своих целях корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервный капитал». К ним же следует отнести и счета оценочных резервов: «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы по сомнительным долгам». К этой же группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». По своей сути остатки по указанным счетам бухгалтерского учета являются регулятивами к счетам, формирующим конечную информацию /37/.

По мнению А.И. Нечитайло, следует отметить, что долгое время между конечной информацией о финансовых результатах и отдельными элементами, регулирующими ее, не было связи. Однако процесс расширения границ учета финансовых результатов включил совершенно различные по своему характеру объекты в единую подсистему. В эту же подсистему можно включить и те операции, чьи показатели отражаются с помощью регулирующих элементов, часть которых долгое время составляли обособленные от учета финансовых результатов учетные объекты, например, такой как расходы будущих периодов. Кроме того, развитие бухгалтерского учета порождает принципиально новые для российской учетной практики объекты, такие как значения отложенного налога на прибыль /37/.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки ». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки » по так называемому кумулятивному принципу, то есть с нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо /19/.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

· Финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

· Финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

· Операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

· Внереализационных прибылей и убытков;

· Чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» /20/.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах.

Для правильного сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета выделяют четыре вида деятельности предприятия:

џ Обычная деятельность;

џ Операционная деятельность;

џ Внереализационная деятельность;

џ Чрезвычайные ситуации

Сопоставление совпадающих по времени доходов и расходов по всем упомянутым категориям деятельности позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

Как отмечает А.И. Нечитайло, в учредительных документах предприятия указывается, какие виды деятельности (в соответствии с Общероссийским Классификатором Видов Экономической Деятельности - ОКВЭД) входят в обобщенное понятие предмета его деятельности. Совокупность хозяйственных операций и действий, относящихся к ним, считается обычной деятельностью данного предприятия. Другие виды работ и услуг, не входящие в типовую деятельность, называются прочими.

Как описано в работе Е.В. Акчуриной, финансовый результат включает результат всех операций по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется в коммерческих организациях (кроме бюджетных учреждений) в соответствии со стандартами ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", соответствующими международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод результате поступления денежных средств и иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Будущие экономические выгоды - это потенциальные возможности имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентам в организацию.

В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификацию многофункциональных финансовых результатов можно представить в следующем виде (таблица 1). Как считает А.И. Нечитайло, такая классификация финансовых результатов направлена на формирование на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей с целью определения разнообразных результатных показателей финансово - хозяйственной деятельности организации, как в ретроспективе, так и в текущем периоде. Кроме того, такой концептуальный подход к формированию информации о финансовых результатах обеспечивает ее прозрачность, создавая предпосылки для решения многих крупных экономических и социально - политических проблем.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 Октября 2000 г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации

џ Счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности. В рамках подсистемы учета финансовых результатов важнейшей функцией является выявление прибыли или убытка от продаж, зачисляемых на счет 99 «Прибыли и убытки».

џ Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации о доходах и расходах по прочим операциям отчетного периода (за исключением чрезвычайных операций), отличным от операций, связанных с предметом деятельности организации, а также определения финансового результата по ним. Также как и у счета 90 «Продажи», важнейшей функцией является выявление сальдо прочих доходов и расходов, зачисляемого на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 1 - Классификация многофункциональных финансовых результатов

Классификационный признак	Вид финансовых результатов
По однородности хозяйственных операций	Прибыль / убыток от обычных видов деятельности Прибыль / убыток от операционной деятельности Прибыль / убыток от внереализационных операций Прибыль / убыток от чрезвычайных обстоятельств Текущий налог на прибыль
По составу элементов, предъявляемых в отчетности	Валовая прибыль Прибыль / убыток от продаж Прибыль / убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) Прибыль / убыток хозяйствования Чистая прибыль (чистый убыток)
По отношению к отчетному периоду формирования показателей	Прибыль, созданная с начала деятельности Прибыль, изъятая собственниками с начала деятельности Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыль / убыток отчетного периода Доходы и расходы будущих отчетных периодов
По характеру распределения прибыли в отчетном периоде	Капитализированная прибыль Прибыль, изъятая из оборота собственниками Налогооблагаемая прибыль Авансовая прибыль для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль Льготированная прибыль Прибыль, облагаемая по другим ставкам
По составу элементов, регулирующих величину конечного финансового результата	Доходы и расходы будущих отчетных периодов Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов
По способам раскрытия дополнительной информации	Прибыль / убыток как результат события после отчетной даты Условная прибыль / условный убыток Прибыль / убыток информационного сегмента Прибыль / убыток на акцию
По составу элементов, устанавливающих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов	Условный доход (расход) Постоянное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

џ Счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в т.ч. и учета чрезвычайных доходов и расходов. Основной функцией является определение суммы чистой прибыли или чистого убытка, подлежащих зачислению в состав собственного капитала организации. Взаимодействует с целой совокупностью счетов учета финансовых результатов, но важнейшим обстоятельством является взаимодействие со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом, поскольку зачисление чистой прибыли или чистого убытка на этот счет осуществляется заключительной записью отчетного года, то остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года выступает регулятивом к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки», с одной стороны, - базовый счет подсистемы, формирующий конечную информацию, с другой стороны - регулятив капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемый в течение календарного года. По завершении первого квартала на счете 99 «Прибыли и убытки» подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год /19,37/.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

џ Штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

џ Штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

џ Суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

џ Обязательства по условиям договора залога, поручительства.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

Анализ функций прибыли и их влияние на хозяйственную деятельность организации детально рассмотрен в работах российского финансиста В.Е. Леонтьева. В соответствии с проведенным им анализом недостаточно полное использование функций прибыли в наших условиях привело «к тому, что законодательные акты Российской Федерации направлены в регламентации одних сторон хозяйственной деятельности предприятий, а результат от их исполнения имеет совершенно другой характер и приводит к грубым противоречиям». В полной мере это выражается в противоречиях между нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов и законодательством по налогообложению прибыли /34/.

По мнению А.К. Марченко, прибыль - один из основных показателей работы производственного объединения и предприятия. Размер ее зависит от выполнения плана производства, реализации продукции и снижения себестоимости /35/.

Кроме того, в экономической литературе совершенно оправдано уделяется повышенное внимание важнейшей составной части определения доходов и расходов - экономической выгоде.

Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева пишут по этому поводу: «… во-первых, само понятие «экономическая выгода» настолько условно, что относить его к бухгалтерской практике весьма сложно; во-вторых, неопределенность получения оплаты - почти постоянный фактор в нашей хозяйственной жизни, и, следовательно, почти всегда уверенность в получении выгод отсутствует, а, кроме того, в сделках возможны выгоды, о которых бухгалтеры предпочитают ничего не знать; в-третьих, возможны явно убыточные сделки, и, следовательно, они не могут принести выгоды, но бухгалтер должен исходить из того, что его работодатели ничего даром и себе в убыток не делают» /41/.

Негативное отношение к использованию в определении доходов и расходов понятия экономической выгоды выражают Ж.Г. Леонтьева и О.П. Гладких. Проведя качественный анализ определений доходов и расходов через призму экономической выгоды, содержащихся в ряде нормативных документов, а также МСФО, указанные авторы приходят к следующему заключению. Базируясь на определении, данном под редакцией С.И. Ожегова, квалифицирующего выгоду как «пользу, преимущество», Ж.Г. Леонтьева и О.П. Гладких указывают, что ближайший синоним этому понятию «…применительно к производственно - хозяйственной деятельности предприятия является его прибыль» /35/.

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов и ее совершенствование

По мнению А.И. Нечитайло, изменения, происходящие в экономической среде Российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из его самых существенных частей - бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283. Но основной проблемой реформирования бухгалтерского учета, по-прежнему дискуссионной, остается степень использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в практике хозяйствующих субъектов.

Рыночная экономика и финансовые результаты, характеризующие различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности предприятий, - явления взаимосвязанные. Естественно, что в настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, Указов президента Российской Федерации, Постановлений Правительства Российской федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

По состоянию на 1 сентября 2005 г. к Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов организации, относятся: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 марта 1999 г. № 32н, и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 марта 1999 г. № 33н. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло своё отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Кроме указанных выше нормативных документов, прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2003 г. № 114н. С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется пункт или их ряд, определяющие взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов. К таким Положениям относятся:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2003 г. № 66н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2003 г. № 115н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 126н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. №105н.

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

· Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. №56н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. № 96н.

В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов, относятся:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Министерством финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. Министерством финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н.

В целом нормативная база, регулирующая основные правила системы учета финансовых результатов и распределения прибыли коммерческих организаций, может быть представлена в следующем виде (таблица 2).

Наибольшее значение в организации учета финансовых результатов имеют Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этими документами были установлены базовые правила и процедуры формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах организации. Необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию.

В настоящее время ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» применяются в их третьей редакции. При этом положительным моментом является уточнение и расширение номенклатуры расходов и доходов /37/.

Как отмечает А.И. Нечитайло, в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет МСФО 18 «Выручка». При этом указанным Международным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, сфера применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем его международного аналога. Более того, в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отсутствует стандарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Таблица 2 - Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов

Номер, год принятия	Дата принятия	№ приказа	Наименование нормативного акта	Раздел, пункт, абзац
1998	29.07.1998	№34н	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Пункты 25,28,32,40,54,56,66,69,70,77,78,79,80,81,82,83
ПБУ 1/98	09.12.1998	№ 60н	Учетная политика организации	Весь акт
ПБУ 2/94	20.12.1994	№ 167	Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)	Раздел 6
ПБУ 3/2000	10.01.2000	№ 2н	Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Пункты 13,18,19,22
ПБУ 4/99	06.07.1999	№ 43н	Бухгалтерская отчетность организации	Разделы 3 и 5
ПБУ 5/01	09.06.2001	№ 44н	Учет материально - производственных запасов	Пункт 25
ПБУ 6/01	30.03.2001	№ 26н	Учет основных средств	Пункты 15,31
ПБУ 7/98	25.11.1998	№ 56н	События после отчетной даты	Пункт 9
ПБУ 8/01	28.11.2001	№ 96н	Условные факты хозяйственной деятельности	Пункты 8,9,10,11
ПБУ 9/99	06.05.1999	№ 32н	Доходы организации	Весь акт
ПБУ 10/99	06.05.1999	№ 33н	Расходы организации	Весь акт
ПБУ 12/2000	27.01.2000	№ 11н	Информация по сегментам	Пункты 4,5,21
ПБУ 13/2000	16.10.2000	№ 92н	Учет государственной помощи	Пункты 8,9,10,13,14
ПБУ 14/2000	16.10.2000	№ 91н	Учет нематериальных активов	Пункты 21,23,27,29
ПБУ 15/01	02.08.2001	№ 60н	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	Раздел 3
ПБУ 16/02	02.07.2003	№ 66н	Информация по прекращаемой деятельности	Весь акт
ПБУ 17/02	19.11.2003	№ 115н	Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы	Пункты 10,15
ПБУ 18/02	19.11.2003	№ 114н	Учет расчетов по налогу на прибыль	Весь акт
ПБУ 19/02	10.12.2003	№ 126н	Учет финансовых вложений	Пункты 20,34,35,36,38,39,40,42
ПБУ20/03	24.11.2004	№ 105н	Информация об участии в совместной деятельности	Весь акт

Вехой в организации учета финансовых результатов стало вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Необходимость в его разработке возникла из - за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом - другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.

Проведенный анализ системы нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов. Место же самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Таким образом, возникает проблема: в нормативном документе какого уровня давать понятие и определение базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности финансовых результатов.

Проведенный анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности финансовых результатов показывает, что рассмотренная система нуждается в значительной корректировке. По существу, из системы нормативного регулирования выпал важнейший оценочный показатель деятельности организации за отчетный период - чистая прибыль (чистый убыток). Дело в том, что правила определения конечного финансового результата, регламентируются косвенным путем через нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». При этом два важнейших фактора, влияющих на величину прибыли, такие как изменения в учетной политике и порядок действий, связанный с обнаружением ошибочных записей, по сути дела остаются за пределами этих и других Положений. В то же время в развитых западных странах, давно осознавших значимость чистой прибыли как основного оценочного показателя и возможность манипулирования его величиной, действует целый стандарт, посвященный отражению этого показателя - МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Таким образом, наличие соответствующего Положения по бухгалтерскому учету является необходимым атрибутом реформирования системы бухгалтерского учета. Этот вопрос является, с одной стороны, стратегическим для развития бухгалтерского учета, и одновременно, с другой стороны - техническим.

Краеугольным камнем всей системы нормативного регулирования учета финансовых результатов должен выступать соответствующий раздел Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. В его разделе «Прибыль (убыток) организации» необходимо привести все основные понятия системы учета финансовых результатов, которые будут проецироваться на остальные Положения по бухгалтерскому учету и находить развитие в Методических рекомендациях. В первую очередь в нем должно найти отражение экономическое понятие финансового результата организации. Кроме того, в дополнение к уже изложенным в рассматриваемом разделе Положения понятиям включить нормы, определяющие базовые правила и процедуры ведения учета расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отложенного налога на прибыль и оценочных резервов /37/.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ГАЗОВИК»

2.1 Общие сведения об организации

Открытое Акционерное Общество «Газовик» является объектом исследования. Предприятие относится к группе малых предприятий, так как величина его активов не превышает 100 млн. руб. ОАО «Газовик» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации, создан без ограничения срока его деятельности путем преобразования государственного предприятия и является его правопреемником (дата регистрации ОАО «Газовик» 22.04.1994г.). ОАО «Газовик» находится по адресу: 353243, РФ, Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Новая, 11. По указанному адресу размещается исполнительный единоличный орган (генеральный директор).В соответствии с принятой классификацией по основному виду деятельности предприятие относится к подотрасли промышленности, машиностроение и металлообработка (видовая принадлежность - машиностроение).

К основному виду деятельности относится производство машин и оборудования для нефтегазовой промышленности. ОАО «Газовик» изготавливало нефтепромысловое оборудование для интенсификации добычи нефти термическими методами, запасные части к нефтепромысловому оборудованию, нестандартное оборудование. Основными заказчиками являлись предприятия бывших республик СССР, такие как: Удмуртия, Коми, Казахстан и другие. В настоящее время завод возвращается к прежней, уже выпускавшейся им же номенклатуре продукции. Основными видами деятельности завода являются:

серийный выпуск оборудования для термических и традиционных способов добычи нефти;

конструирование, изготовление и использование опытных и экспериментальных образцов новой техники;

выполнение работ, услуг по капитальному ремонту и изготовлению запасных частей к нефтепромысловому оборудованию и др.;

разработка технических процессов;

изготовление нестандартного оборудования;

сервисное обслуживание нефтепромыслового оборудования;

производство товаров народного потребления.

Технологическая база ОАО «Газовик» несколько устарела, но остается в хорошем техническом состоянии, которое позволяет производить значительно больше продукции, чем в настоящее время.

Основные потребители продукции на данном этапе - нефтедобывающие предприятия НК «Роснефть», НГДУ «Черноморнефть», ОАО «Пурнефтегаз».

Форма собственности ОАО «Газовик» - частная.

Организационная структура предприятия вертикально-горизонтальная и схематически представлена на рисунках 2 и 3.

Руководство предприятия состоит из 6 человек: генерального директора, главного инженера, заместителя генерального директора по общим вопросам, заместителя генерального директора по транспорту и снабжению, главного экономиста, главного бухгалтера. Большое количество служб и отделов позволяет прослеживать движение продукции на каждом этапе производства.



Рис. 2 - Организационная структура предприятия (основное производство)

Рис.3 - Организационная структура предприятия (непроизводственная сфера)

В процессе своего развития предприятие прошло ряд реорганизаций с 1978 года по 1996 год. Общество создано путем преобразования государственного предприятия и является его правопреемником.

Техническая база ОАО «Газовик» основана на уникальном, но устаревшем технологическом оборудовании. Однако, у завода еще есть возможность выполнять значительно более высокие объемы работ, чем на данном этапе.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Учетная политика организации

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». С другой стороны, при общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета и первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.

Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики. Последняя означает выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

Учетная политика не должна меняться в течение финансового года и распространяется на утверждение:

рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, содержащего минимальный, но достаточный перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимый для ведения такого учета и отчетности;

форм первичных учетных документов (для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым нет типовых форм), а также форм документов для бухгалтерской отчетности для нужд внутренних пользователей учетной информации;

выбора соответствующего варианта оценки отдельных видов имущества в процессе погашения их стоимости, а также обязательств, связанных с использованием данного имущества;

установления соответствующих способов группировки и порядка списания расходов на производство;

применяемых видов резервов предстоящих расходов и платежей;

правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

соответствующего порядка контроля в процессе осуществления хозяйственных операций, а также других процедур, требуемых организации бухгалтерского учета.

Учетная политика на ОАО «Газовик» составлена в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ и гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В приказе об учетной политике предприятия определены:

1) порядок проведения плановой инвентаризации.

Плановую инвентаризацию проводить:

- основных средств, нематериальных активов не позднее 1 ноября один раз в два года;

- незавершенного производства - ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным;

- товаров, материалов в том числе находящихся на ответственном хранении, ежегодно не позднее 1 ноября отчетного года;

- денежных средств на счетах - на 01.01.2005 г.;

- расчетов с дебиторами и кредиторами ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным;

- денежных средств в кассе - ежемесячно.

2) способы ведения бухгалтерского и налогового учета.

Порядок учета основных средств и начисления амортизации по ним:

Бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение (создание), согласно ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется линейным способом. Стоимость основных средств погашается путем начислений амортизации по ним в течении установленного срока их полезного использования.

Амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 10000 руб. Объекты дешевле 10000 руб. списываются сразу на затраты как только имущество передали в эксплуатацию.

Амортизация начисляется с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.

3) порядок учета затрат на восстановление основных средств.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством:

- ремонта;

- модернизации;

- реконструкции.

4) порядок учета нематериальных активов.

Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, на счете 04 «Нематериальные активы».

5) амортизация нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений.

Амортизация нематериальных активов погашается путем начисления амортизации по ним в течении установленного срока полезного использования.

6) порядок учета заготовления и приобретения ТМЦ. Оценка производственных запасов.

Бухгалтерский учет материально - производственных запасов (МПЗ) осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Бухгалтерский учет приобретения и использования МПЗ осуществляется с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Списание МПЗ на затраты в целях налогообложения производится по фактической себестоимости.

7) учет процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материально - производственных запасов

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую стоимость МПЗ включаются:

- проценты по кредитам, предоставленным поставщиками;

- проценты по заемным средствам, если они привлечены непосредственно для приобретения этих запасов, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету.

При поступлении МПЗ дальнейшее начисление процентов отражается в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы.

8) оценка незавершенного производства.

Учет незавершенного производства регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.199_ г.

Незавершенное производство отражается по фактической себестоимости. Учет незавершенного производства производится без использования счета 21 «Полуфабрикаты».

9) порядок учета выпуска готовой продукции.

Учет готовой продукции регламентируется ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.01 г.

Учет остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода осуществляется в синтетическом учете - по фактической себестоимости, в аналитическом - по учетной цене. В качестве учетной цены принимаются договорные цены.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции».

10) учет кредитов и займов.

Учет кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденному Минфином РФ № 44н от 09.06.01 г.

Затраты по кредитам и займам списываются на операционные расходы того периода, в котором они были произведены.

11) учет расходов будущих периодов

Расходы, проведенные предприятием в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

12) учет выручки от реализации в целях исчисления НДС.

Выручка от реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия (по оплате).

13) порядок использования чистой прибыли.

Направления использования чистой прибыли устанавливается общим собранием акционеров и подразумевает начисление дивидендов, покрытие убытков прошлых лет, отчисления в резервные фонды, фонд развития. Аналитический учет ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

14) учет операционных и внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных расходов по обычным видам деятельности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного Минфином РФ от 06.05.99 г. № 33н.

15) порядок учета подотчетных сумм.

Перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет определяется приказом генерального директора. Сроки отчетности по подотчетным суммам - три месяца.

2.3 Анализ основных экономических показателей

Структура доходов предприятия показана в таблице 3.

Данные в таблице показали, что выручка от реализации в 2005 году увеличилась на 2755 тыс. руб. по сравнению с 2001 годом и уменьшилась на 21794 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом. Основная деятельность, ради которой было создано предприятие, наиболее прибыльной была в 2004 году.

Расчеты удельного веса прочих внереализационных доходов в общей сумме прибыли показали, что предприятие получает большую часть доходов за счет основного вида деятельности.

Таблица 3 - Структура доходов предприятия

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменение (+,-) в тыс. руб. 2005 г. к
				2003 г.	2004 г.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей)	80688	105237	83443	2755	-21794
Прибыль (убыток) от продаж	23735	12641	9241	-14494	-3400
Доля прибыли от реализации: - в выручке от реализации	0,29	0,12	0,11	-0,18	-0,01
- в общей сумме прибыли до налогообложения	1,08	4,48	3,6	2,52	-0,88
Доля процентов к получению в общей сумме прибыли до налогообложения	15	7	-	-	-
Удельный вес прочих внереализационных доходов в общей сумме прибыли	0,0004	0,001	0,006	0,0056	0,005
Прибыль (убыток) до налогообложения	21976	2818	2501	-19475	-317
Внереализационные доходы	37	125	519	482	394
Чистая прибыль	19109	105	1165	-17944	1060

В 2005 году прибыль (убыток) от продаж была гораздо ниже, чем в предыдущих годах анализируемого периода.

В 2005 году чистая прибыль составила 1165 тыс. руб., что на 17944 тыс. руб. меньше, чем в 2003 году и на 1060 тыс. руб. больше, чем в 2004 году. Уменьшение этого показателя свидетельствует о том, что предприятие не имело источников пополнения оборотных средств.

Характерной особенностью складывающихся в 2004 году условий хозяйствования предприятия явилось неблагоприятное положение с обеспеченностью предприятия оборотными средствами, которое наряду с наличием просроченной дебиторской задолженности, оказывало влияние на деятельность предприятия.

В результате динамики элементов капитала несколько изменилась структура активов предприятия: с 45% до 39% сократилась доля оборотных активов. При этом, как в начале, так и конце анализируемого периода, объема собственного капитала было достаточно не только для формирования внеоборотных активов в полном объеме, но и для формирования практически третьей части оборотного капитала. В среднем по отрасли наблюдался скрытый дефицит собственных оборотных средств. Недостаток собственного капитала предприятия для формирования оборотных активов восполнялся за счет долгосрочных заимствований.

Для наращивания активов, наряду с собственным капиталом, ОАО «Газовик» использовало внешние источники финансирования, формируя привлеченный капитал исключительно на краткосрочной основе. Структура активов показана на рисунке 1.

Рис. 1 - Структура активов ОАО «Газовик»

Потребность предприятия в финансировании хозяйственной деятельности удовлетворялась в течение 1 квартала 2004 года за счет ресурсов, привлеченных на возвратной основе, как в виде банковских кредитов, так и в неденежной форме, путем образования кредиторской задолженности.

Соотношение объемов кредиторской и дебиторской задолженности на конец 2004 года свидетельствует о том, что расчетная политика ОАО «Газовик» в 1 квартале того же года была направлена на аккумулирование денежных средств, находящихся в распоряжении, поскольку объем кредиторской задолженности практически в 3 раза превосходил величину дебиторской, то есть предприятие выступало нетто-должником.

Объем средств, полученных предприятием в анализируемом периоде, был меньше его расходов, что обусловило формирование по итогам 1 квартала 2004 года чистого оттока денежных средств. В результате, запас денежных средств в кассе и на расчетных счетах сократился почти в 16 раз.

Краткосрочные обязательства предприятия, как на начало, так и на конец анализируемого периода, были полностью обеспечены его оборотными активами.

Таким образом, итогом деятельности предприятия в 1 квартале 2004 года явилось формирование дополнительного объема собственных финансовых результатов для обеспечения дальнейшей хозяйственной деятельности. Более подробно динамика доходов и расходов предприятия отражена в таблице 4.

Показанная динамика позволяет сделать выводы о том, что выручка от реализации в 2005 году оказалась на 2755 тыс. руб. выше, чем в 2003 году. Однако следует заметить, что к 2005 году не оказалось процентов к получению, а также снизились прочие операционные доходы на 382 тыс. руб. Это говорит о том, что доходы от прочих видов деятельности снижаются в отличие от основной. В итоге, совокупные доходы в 2005 году на 2840 тыс. руб. увеличились по сравнению с 2003 годом.