Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет бухгалтерия проводка необоротный актив

В данной курсовой работе я рассматриваю тему: «Учет приобретения необоротных активов (земельных участков, объектов природопользования, объектов основных средств и нематериальных активов)». Эта тема является актуальной. Положение организации на рынке товаров, работ и услуг зависит от многих факторов: уровня спроса, конкурентоспособности и т.д. Вместе тем в последнее время все большее значение приобретают вопросы имиджа фирмы. В связи с этим предприятия производят дополнительные расходы на приобретение оборудований по новым технологиям, капитальный ремонт и отделку офисных помещений, на реконструкцию и модернизацию основных средств, а также на приобретение земельных участков в собственность организации. Организации все чаще стали приобретать нематериальные активы.

В своем реферате я рассмотрю согласно нормативному регулированию учет приобретения необоротных активов:

· выявленных при инвентаризации;

· за плату;

· безвозмездно;

· за счет вклада в уставный капитал;

· по договору мены.

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций, источники их финансирования. Основы организации учета вложений в необоротные активы

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение необоротных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательных работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Для получения этих средств заемщики предоставляют в банк государственные контракты, описи объектов строительства, расчеты сроков строительства, возврата средств с процентами, заключение государственных вневедомственных органов и заключение экологической экспертизы.

Срок использования средств федерального бюджета, предоставленных на безвозвратной основе, устанавливается в договорах. Получение этих денежных средств оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 55 Кредит 67

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций. Использование прибыли создает зависимость капитального строительства от основной деятельности организации, поскольку своевременное и полное финансирование таких вложений обусловлено получением прибыли. Бухгалтерских проводок при этом не делают. Суммы использованной прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, учитываются в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений».

Амортизационные отчисления выступают как источник средств для простого воспроизводства. Амортизацию организация начинает начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию с включением в соответствующую статью затрат (в зависимости от производства):

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 ,97 Кредит 02, 05

· Обязательными условиями долгосрочного кредитования являются:

· статус заемщика как юридического лица;

· экологическая безопасность объекта кредитования;

· гарантированность своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов за пользованием им;

· соблюдение норм продолжительности строительства.

А.С. Бакаев (7) считает, что за единицу бухгалтерского учета ОС принят инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Нарпимер, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты.

По мнению Н.П. Кондракова (10) основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

ь своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

ь обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

ь правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

ь осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения в необоротные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08.1 - «Приобретение земельных участков»;

08.2 - «Приобретение объектов природопользования»;

08.3 - «Строительство объектов основных средств»;

08.4 - «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08.5 - Приобретение нематериальных активов»;

08.6 - «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08.7 - «Приобретение взрослых животных»;

08.8 - «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».

По дебету счета 08 «Вложения в необоротные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываются со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 отражают величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учес по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

2. Учет приобретения земельных участков и объектов природопользования

2.1 Покупка земли и объектов природопользования в учете

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки подлежат учету в составе основных средств. Объект должен быть принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, за исключением вычитаемых налогов;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен земельный участок;

- расходы на информационные и консультационные услуги;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением этого объекта. В частности, начисленные до принятия земельного участка к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они были привлечены для его приобретения.

Инвентарная стоимость объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования собираются соответственно на субсчетах 1 «Приобретение земельных участков» и субсчета 2 «Приобретение объектов природопользования» счета 08 и остаются там, пока организация не зарегистрирует свое право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре. В бухгалтерском учете это отражаются записью: Дебет 08.1 (08.2) Кредит 60 (76).

После этого они списываются на счет 01.

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Таким образом, законодательство по бухгалтерскому учету ни при каких обстоятельствах не позволяет учесть в составе себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на покупку земли.

Затраты, связанные с улучшением качества земельных участков, подлежат переносу на себестоимость продукции путем начисления амортизации.

При формировании первоначальной стоимости объектов природопользования, также как земельных участков, необходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включается, а относятся на текущие расходы организации.

Согласно п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств земельные участки переоценке не подлежат.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту налогообложению недвижимого имущества подается организацией в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов.

2.2 Документальное оформление

ФАС ЦО посчитал правомерным оформление операции принятия на учет земельного участка с помощью формы № ОС-1 (Постановление от 17.08.2004 №А08-2355/04-21-16). Следовательно, организации вправе воспользоваться формой № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Вместе с тем для организаций агропромышленного комплекса утверждена специализированная форма № 401-АПК «Акт на оприходование земельных угодий». В акте отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта. Указывается расположение земельного участка, его местное название; номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основание которого произведено оприходование объекта.

При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте.

Акт составляет комиссия в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

В форме ОС-1 отсутствуют разделы для внесения вышеперечисленных сведений.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, включая во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса № 401 АПК, № 402 АПК, № 403 АПК, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от16 мая 2003 г. № 750».

Учитывая тот факт, что земля является специфическим объектом основных средств, принятие к бухгалтерскому учету приобретенного в собственность земельного участка, по мнению к.э.н. Васильева Ю.А. (13), всем организациям, а не только сельскохозяйственного профиля, можно отражать с использованием формы № 401 - АПК, а не Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1.

2.3 Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2005 г. из объекта налогообложения НДС были выведены операции по реализации земельных участков и долей в них независимо от статуса их продавцов и покупателей (п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, уплаченную ее продавцу организация-покупатель может предъявить к налоговому вычету (ст. ст 171, 172 НК РФ). Конечно, при условии, что:

- земельный участок будет использоваться в деятельности организации, которая облагается НДС;

- от продавца земельного участка получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет;

- у организации есть документы, подтверждающие оплату земельного участка;

- земельный участок принят на учет как основное средство.

Налог на имущество с земельных участков и объектов природопользования не взимается.

2.4 Налог на прибыль

В налоговом учете земельные участки и объекты природопользования также не подлежат амортизации (п.2 ст. 256 НК РФ). Поэтому, как считает О.А. Курбангалеева (14), стоимость приобретенного такого объекта организация сможет включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в том случае, если она его продаст. Ведь согласно п. п. 2 ст. 268 НК РФ предприятие вправе уменьшать свои доходы от реализации имущества на цену его приобретения.

Получается, что до момента продажи расходы на приобретение земельного участка в целях налогообложения, по мнению О.А. Курбангалеевой (14) вообще никак не могут учитываться. Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату этого сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ю.А. Васильев (13) считает, что можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением земельного участка. И хотя налоговые органы будут против единовременного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму таких расходов, он считает, что можно отстоять свою позицию в арбитражном суде, если исходить из буквального прочтения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

3. Учет приобретения основных средств

3.1 Состав основных средств, первичная документация основных средств

Основные средства представляют собой амортизируемое имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

С 1 января 2002 г. единственным критерием отнесения имущества к основным средствам принимается срок полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Поступление основных средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ОС-1), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов. Такими актами оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

ь приобретения за плату у других организаций;

ь строительства хозяйственным или подрядным способом;

ь получения в безвозмездное пользование от других организаций или лиц;

ь внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

ь получения в оперативное (хозяйственное) управление;

ь взятия в аренду с правом выкупа;

ь передачи в совместную деятельность и доверительное управление.

Акт (накладная) составляется членами комиссии, назначенной руководителем, к нему прилагается техническая документация. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Акт заполняется в 1 экземпляре.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ОС-3) (приложение 5). Если перечисленные выше работы выполняются собственными силами, данный Акт составляется в 1 экземпляре, если работы выполняются подрядчиком - в 2 экземплярах. в технический паспорт объекта вносятся изменения в характеристику объекта в связи с его модернизацией и реконструкцией.

При передаче оборудования для монтажа (укрепленной сборки), а также при его приемке оформляются следующие акты:

· Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

· Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №-ОС-15);

Акт формы № ОС-14 применяется для оформления операций поступления оборудования для установки, составляется в 2 экземплярах и подписывается комиссией. Для организации, обычной деятельности которой является выполнение монтажных работ, Акт о приемке оборудования является основанием для принятия на забалансовый учет оборудования, сданного заказчиком в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчиком для оформления передачи оборудования монтажным организациям.

Основные средства поступают в результате приобретения за плату, сооружения, изготовления, внесения учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иным безвозмездным основаниям; имеются и другие пути пополнения имущества организации основными средствами.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Если стоимость основных средств определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

3.2 Учет приобретения основных средств за плату

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются (п. 8 ПБУ 6/01):

ь суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 60;

ь суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:

Дебет 08.3 Кредит 60;

ь суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 76;

ь суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 76;

ь суммы таможенных пошлин и иных платежей:

Дебет 08.4 Кредит 68 или 76;

ь суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 19.1;

ь суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 76;

ь суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

Дебет 08.1 (08.2, 08.4) Кредит 60, 71, 76.

Е.Н. Елманова, Е.А. Мизиковский (11) считают, что не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи.

К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета-фактуры, где сумма выделена отдельной строкой.

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта. При этом делается запись:

Дебет 08 Кредит 19.1.

3.3 Учет строительства объекта основных средств

Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 08.3 Кредит 60,76 - приняты к оплате счета подрядных организаций за выполненные ими работы или оказанные услуги для капитального строительства;

Дебет 08.3 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объекта основных средств, осуществляемом хозяйственном способом;

Дебет 08.3 Кредит 69 - начислен ЕСН на заработную плату работников, участвующих в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом.

В организации может быть создана строительная бригада, ремонтный цех. В таком случае затраты на строительство учитывается на счете 23:

Дебет 23 Кредит 10, 70, 69, 25, 26.

В конце месяца фактические затраты по строительству объекта отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 08.3 Кредит 23 - на сумму фактических затрат, связанных со строительством объекта;

Дебет 08.3 Кредит 76 - на сумму затрат, связанных с регистрацией объекта в органах юстиции.

По мнению Т.Ю. Кошкиной (15), результаты благоустройства территории также учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств. Под благоустройством территории понимается с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации. В частности, к ним относятся асфальтирование, устройство дорожек, фонтанов, водоемов, скамеек, посадка деревьев и кустарников и т. д.

3.4 Учет основных средств, внесенных в уставный капитал организации

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой и государственной регистраций объектов основных средств (п. п. 9, 12 ПБУ 6/01):

Дебет 08 Кредит 75.1 - в счет вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

Дебет 08 Кредит 60, 76 - приняты к учету расходы, связанные с доставкой и государственной регистрацией объекта.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставном капитале превышает 200 МРОТ, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик.

3.5 Учет безвозмездного поступления основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

ь данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

ь сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

ь сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

ь экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы учитываются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76, 23, 29 и др.

Согласно ПБУ 9/99 с 1 января 2000 г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов. Первоначально стоимость полученных безвозмездно основных средств относятся на доходы будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно относятся на внереализационные доходы. Начислять амортизацию по безвозмездно полученным объектам позволяет ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98.2 - рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 08 Кредит 23, 60, 69, 70 - суммы расходов на монтаж оборудования, доставку;

Дебет 01 Кредит 08 - основное средство принято к бухгалтерскому учету на общую сумму;

Дебет 25 Кредит 02 - начислены амортизационные отчисления по объекту за месяц;

Дебет 98.2 Кредит 91.1 - включена во внереализационные доходы часть суммы доходов будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам.

3.6 Приобретение основных средств по договору мены

Согласно п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены имущества, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

На стоимость поставленных на обмен активов составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 90.2 или 91.2 Кредит 04, 08, 10, 43.

На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет 08 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов 60, 76.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, составляется проводка:

Дебет 01 Кредит 08.

Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации.

3.7 Излишки основных средств, выявленных при инвентаризации имущества

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет 01 Кредит 91.1.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации рыночная стоимость имущества определяется на дату проведения инвентаризации.

Стоимость излишков основных средств включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при расчете налога на прибыль.

4. Учет приобретения нематериальных активов

4.1 Понятие, классификация нематериальных активов. Порядок признания нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности. Это определение следует из положений ст. 138 ГК РФ, которой предусмотрено, что интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Исключительность этого права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

Нормативные документы:

1. ПБУ 14/2000 - «Учет НМА»;

2. НК РФ гл. 25 - «Налог на прибыль»

Согласно ПБУ 14/2000 для учета полученных организациями прав в качестве НМА необходимы выполнения следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной формы;

2. возможность индификации (выделение, отделение) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд;

4. использование в течение длительного срока;

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. способность приносить экономическую выгоду;

7. наличие соответствующих документов, подтверждающих существования самого актива и исключительного права организации на патенты, свидетельства, товарные знаки.

В налоговом учете список нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль приведен в п.3 ст. 257 НК РФ.

К нематериальным активам относятся: см. табл. 1.

Таблица 1.

Наименование нематериального актива	БУ	НУ
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	+	+
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных	+	+
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	+	+
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	+	+
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	+	+
Деловая репутация организации	+	-
Организационные расходы	+	-
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	-	+
Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами	-	+

В соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.1992 № 3517-1 изобретателю выдается патент на его изобретение, удостоверяющий исключительное право на его использование. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности. Товарный знак позволяет различать однородные товары разных производителей.

К организационным расходам относятся расходы, связанные с образованием организации (оформление юридических документов, платы за консультации, регистрационный сбор).

Деловая репутация организации определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

В п. 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива - лицензионное соглашение на право пользования недрами. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования, проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом отсутствуют «организационные расходы» и «деловая репутация».

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

- приобретены за плату;

- созданы самой организацией;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Все расходы по приобретению НМА собираются на счете 08 субсчет 5. после принятия к бухгалтерскому учету делается проводка:

Дебет 04 Кредит 08.5.

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «НМА» (активный, балансовый)

19.2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»

В настоящее время типовые формы первичной учетной документации по учету поступления НМА не разработаны, Поэтому организации могут по собственному желанию применять:

1. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

2. Самостоятельно разработанные формы документов, содержание, обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Однако, все еще применяется карточка учета нематериальных активов (типовая форма № НМА - 1). Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.09.1997 г. № 17а.

Независимо от того, какие формы поступления первичной учетной документации нематериального актива выбрала организация, она обязана использовать карточку учета № НМА-1.

4.2 Учет приобретения нематериальных активов за плату

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов складываются из:

- Сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

- регистрационных сборов, патентных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением актива;

- вознаграждений посредническим организациям;

- проценты за кредит, начисленные до принятия на учет нематериального актива;

- иных расходов.

- В бухгалтерском учете поступление НМА отражаются следующими проводками (пример):

Дебет 08.5 Кредит 60 - приобретен объект НМА у поставщика на сумму 100 000 руб. (договорная стоимость без НДС);

Дебет 08.5 Кредит 76 - акцептован счет -фактура за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА, в сумме 10 000 руб.;

Дебет 19.2 Кредит 60 - НДС по приобретенному объекту НМА с консультационными услугами в сумме 19 800 руб.;

Дебет 04 Кредит 08.5 - принят к бухгалтерскому учету объект по фактически сложившейся первоначальной стоимости в сумме 110 000 руб.

4.3 Создание нематериальных активов самой организацией

Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

1. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации-работодателю. Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности своих сотрудников при отсутствии в трудовых договорах с ними специальных предложений (Патентный закон РФ от 23.09.1992 №3517-1).

2. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

3. Свидетельство на товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Если организация получила в соответствии с Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» свидетельство о госрегистрации товарного знака на свое имя, то данный НМА считается созданным этой организацией. Причем организация разработать его может как самостоятельно, так и по договору с другой организацией ( с дизайнерской студией).

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, также принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость созданных нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К расходам, в частности, относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п. (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Дебет 08.5 Кредит 10, 70, 69 60, 76 - учтены расходы по изготовлению нематериального актива.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов (п. 8 ПБУ 14/2000).

4.4 Внесение в счет вклада в уставный капитал

Возможность получения в качестве оплаты акций либо вклада в уставный капитал организаций имущественных либо иных прав предусмотрена ГК РФ (п. 6 ст. 66), Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации и используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, принимаются к учету исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации или определенной решением соответствующего органа с привлечением в независимого оценщика. Вклад должен оцениваться независимым оценщиком, если номинальная стоимость НМА доли участника общества в уставном капитале составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества (на сегодняшний день это составляет 20000 рублей).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 08.5 Кредит 75.1 - внесен НМА в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 08.5 Кредит 60 - акцептован счет организации, имеющей лицензию на оценочную деятельность.

Скрыпникова Ю.А. (12) считает, что стоимость нематериальных активов, полученных в виде вклада в уставный капитал организации, не будет являться доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

4.5 Получение нематериального актива безвозмездно

В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 при получении нематериальных активов организациями безвозмездно первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Предусмотрен также порядок отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно:

Дебет 08.5 Кредит 98.2 - отражена первоначальная стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно (по текущей рыночной стоимости).

Дебет 08.5 Кредит 60 - акцептован счет организации за оценку и регистрацию поступившего объекта.

Дебет 04 Кредит 08.5 - НМА принят к учету.

Дебет 98.2 Кредит 91 - в течение срока полезного использования безвозмездно полученных активов формируются финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.

5. Раскрытие информации о вложениях в необоротные активы в бухгалтерской отчетности

В годовой бухгалтерской отчетности необоротные активы получают отражение в бухгалтерском балансе (разд. I формы №1). Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разд. I «Необоротные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года (графы 3 и 6), образовании и использовании (графа 4) собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.

В графе 3 по строке 410 «Собственные средства организации» общими итогами отражаются собственные источники финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, в том числе источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

Привлеченные средства отражаются по их структуре:

- кредиты банков (строка 421);

- заемные средства других организаций (строка 422);

- долевое участие в строительстве (строка 423);

- бюджетные средства (строка 424);

- внебюджетные средства (строка 425);

- прочие (строка 426).

В графе 4 «Начислено (образовано)» учитываются средства, полученные в течение отчетного периода: заемные, из бюджетов и внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и прочие.

Заключение

Необоротные активы занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика приобретения и использования необоротных активов. В этих условиях особенно важными становятся задачи анализа необоротных активов на предприятии. То есть тема курсовой работы «Учет приобретения необоротных активов» выбрана не случайно, она является очень актуальной.

Необоротные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита, что видно по характеру публикаций в отечественной печати. Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по моему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы всю сущность и значимость необоротных активов в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с действующим законодательством, необходимо рассмотрение острых вопросов приобретения необоротных активов, что я и пыталась отразить в моей курсовой работе.

Проблема приобретения и дальнейшего эффективного использования данных активов требует более пристального внимания к каждому объекту необоротных активов.

Необоротные активы в зависимости от определенных признаков делят на группы. В данной работе рассмотрены 4 классификационных признака.

В курсовой работе отражены вопросы приобретения земельных участков, объектов природопользования, объектов основных средств и нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели были рассмотрены следующие вопросы:

1) Нормативное регулирование;

2) сущность;

3) оценка первоначальной стоимости;

4) Способы поступления в организацию;

Все вышеуказанные вопросы рассмотрены в соответствии с действующим законодательством.

Также в работе отражены бухгалтерские проводки, необходимые для полного отражения процесса приобретения необоротных активов.

В настоящее время значение необоротных активов очень велико. Необоротные активы - главная составная часть материально-технической базы. Именно от них зависит развитие отрасли, ее результативность. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета необоротных активов и их приобретения в частности.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ_БИНФА, 2001.

2. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/Бакаев А.С., Мизиковский Е.А., Никольский Н.И. и др./под ред. А.С. Бакаева. - М.: - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.

3. Положения по бухгалтерскому учету - «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. № 26н.

4. Положения по бухгалтерскому учету - «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. утверждено приказом Минфина РФ от16.10.2005 г. № 92н.

5. Положения по бухгалтерскому учету - «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07ю1999 г. № 32н.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации.

7. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету, под ред. А.С. Бакаева; М.: «Книги издательства «Юрайт-Издат», 2004.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, 3 изд. доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003.

9. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой - 2 -е изд-е, доп. и перераб, М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

11. Елманова Е.Н., Мизиковский Е.А. Учет внеоборотных активов. - М.: Современная экономика и право, 2002.

12. Скрыпникова Ю.А. Нематериальные активы/Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.

13. Васильев Ю.А. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками/Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2005 № 13.

14. Курбангалеева О.А. Покупка земли в учете/Учет. Налоги. Право. №19 2003.

15. Кошкина Т.Ю. Благоустройство территории/Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2005 № 16.

16. Подготовка к квалификационному экзамену/Финансовая газета. Региональный выпуск, № 21 2005.

Размещено на Allbest.ru