Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Часть 1. Теоретические положения бухгалтерской экспертизы

1.1 Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3 Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом, налоговой проверкой и документальной ревизией

Часть 2. Практические навыки в области бухгалтерской экспертизы

Заключение

Список литературы

Приложения с №1 по №4

ВВЕДЕНИЕ

При рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний часто требуется проведений экспертизы бухгалтерских документов.

В качестве доказательства как в уголовном (ст. 74 УПК РФ), так и в арбитражном (ст. 64 АПК РФ), а также и в гражданском (ст. 49 ГПК РФ) процессах принимается только заключение эксперта. И не может быть принято, например, аудиторское заключение, поскольку аудитор не является участником процессуальных правоотношений (ст. ст. 57, 199, 205 УПК РФ).

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Поэтому бухгалтерская экспертиза представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются познания в области различных наук экономического профиля. Рассматриваемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических категорий, понятий, специальных терминов, формул функциональной зависимости, относительных и абсолютных величин, графических и табличных построений.

Следует отметить, что бухгалтерская экспертиза - это форма внешнего по отношению к организации контроля, которая представляет собой процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным, Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами РФ. Заключение судебного эксперта является одним из доказательств фактических действий физических лиц и рассматривается судом наравне с другими материалами дела.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете.

Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судебно-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Целью данной контрольной работы является изучение особенностей проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями. Благодаря выполнению данной работы я смогу более глубоко укрепить свои знания по предмету «Судебно-бухгалтерская экспертиза».

ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

1.1 Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

В соответствии с приказом Минюста РФ от 20.12.02 № 347 "Об утверждении инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации" основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее - СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта.

В необходимых случаях орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет образцы для сравнительного исследования, а также документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету судебной экспертизы (протоколы осмотров, допросов и других процессуальных действий, справки, выписки и т.п.).

Поступившее в СЭУ постановление (определение) о назначении судебной экспертизы в течение суток рассматривается руководителем СЭУ и регистрируется в журнале регистрации экспертиз.

При назначении судебной экспертизы, для производства которой требуется решение вопросов, относящихся к разным экспертным специальностям (в отношении разных объектов или одного и того же объекта), регистрируется каждое отдельное исследование, заканчивающееся самостоятельным заключением. При этом порядок исследований должен обеспечить сохранность объекта для последующей судебной экспертизы.

Судебная экспертиза, назначенная и проведенная в суде, регистрируется в указанном выше порядке после передачи экспертом заключения и копии определения (постановления) суда в СЭУ.

Дополнительная и повторная судебные экспертизы назначаются по основаниям, предусмотренным процессуальным законодательством.

Производство дополнительной судебной экспертизы поручается тому же или другому эксперту (другим экспертам).

Производство повторной судебной экспертизы поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.

Производство комиссионной или комплексной судебных экспертиз может быть поручено органом или лицом, которые их назначили, нескольким учреждениям (межведомственная комиссионная или межведомственная комплексная судебные экспертизы). Организация и производство указанных судебных экспертиз возлагаются на руководителя СЭУ либо на руководителей нескольких судебно-экспертных учреждений.

Руководитель СЭУ может передать часть обязанностей и прав, связанных с организацией и производством комиссионной или комплексной судебных экспертиз, одному из членов комиссии экспертов, процессуальные функции которого не отличаются от функций остальных экспертов.

В случае необходимости осмотра исследуемого объекта по месту его нахождения, предоставления дополнительных объектов, в том числе образцов или материалов дела, эксперт заявляет об этом письменное ходатайство органу или лицу, которые назначили экспертизу. Если ходатайство не удовлетворяется в течение 30 календарных дней, поставленные вопросы решаются в той мере, в какой позволяют это имеющиеся в распоряжении эксперта материалы.

На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью СЭУ. При этом необходимо оформлять заключение на бланке и постранично его визировать.

Приказом Минюста РФ от 14.05.03 № 114 "Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста РФ", утвержден следующий перечень видов экспертиз:

Бухгалтерская экспертиза. Ее задача - исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

Финансово-экономическая экспертиза. Ее задача - исследование:

· показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта;

· признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

· расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

· признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта;

· показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

Как видно из действующего приказа Минюста № 114, задача бухгалтерской экспертизы достаточно узкая. Вся экспертиза сводится лишь к исследованию записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных в целях получения источника доказательств по уголовным, арбитражным, гражданским делам. В отличие от ведомственных и вневедомственных ревизий СБЭ касается хозяйственно - оперативной деятельности тех лиц, которые привлечены по вышеуказанным делам. Этим очерчиваются хозяйственные операции, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства, которые становятся предметом СБЭ. Принадлежность данной экспертизы к уголовному, арбитражному или гражданскому судопроизводству и ее адресность предполагают соблюдение ряда условий, включая быстроту проведения, объективность и полноту заключения, точность определения ущерба от противоправного действия ответственных за совершение хозяйственных операций лиц. Выполнение этих условий основывается на специальных знаниях эксперта-бухгалтера в области учета, на его знании законов, нормативных документов, положений, на его способности к анализу и практическом опыте в области экономики, технологии производства, хранения, сбыта и т.д.

В той или иной мере эксперт-бухгалтер вынужден использовать свои знания и опыт, так как бухгалтерский учет служит средством отражения хозяйственного процесса и каждая хозяйственная операция должна соответствовать реальным экономическим задачам организации. Поэтому, чтобы ответить на вопрос о соответствии хозяйственных операций требованиям законодательства по бухгалтерскому учету, в первую очередь следует иметь четкое представление о хозяйственной операции, ее природе и экономической сущности. При этом речь идет не просто об экономической грамотности, а о познаниях особого рода - связи бухгалтерского учета с производством и сбытом, товарным обращением, строительством, оказываемыми услугами и т.д.

Поэтому принципами СБЭ становятся:

аналитический подход к хозяйственным операциям как предмету судебной экспертизы;

определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам;

проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений.

Аналитический подход к хозяйственным операциям как предмету СБЭ предполагает знание их экономической сущности. Анализ хозяйственной ситуации позволяет эксперту выбрать следующие необходимые приемы контроля: логическая проверка; арифметический подсчет; балансовая увязка движения денежных и товарно-материальных ценностей; сравнение записей; прослеживание; инвентаризация; пересчет; встречная проверка; другие приемы, которыми пользуется эксперт применительно к той или иной хозяйственной ситуации.

На практике анализ экономической сущности хозяйственных операций производится на основе накопленного опыта и профессиональных познаний эксперта-бухгалтера. В ряде случаев для этого требуется проведение более углубленного исследования и анализа хозяйственной ситуации. Включение в экспертизу специалиста иного профиля делает ее комплексной. Это может привести к определенным изменениям в выводах такой экспертизы. Наряду с определением расхождений между фактическими и необходимыми записями на счетах и в регистрах бухгалтерского учета здесь могут применяться экономические расчеты и выкладки, опирающиеся на соответствующую нормативную базу.

В настоящее время это прямо не входит в компетенцию эксперта-бухгалтера, хотя на практике встречаются такие нарушения, которые сочетают в себе целый комплекс противоправных действий. Кроме того, условия хозяйственной деятельности многих организаций настолько усложнились и так разнообразны, что одних средств бухгалтерского учета оказывается недостаточно для определения противоправных действий лиц, совершающих или контролирующих хозяйственные операции.

Поэтому аналитическая оценка хозяйственной ситуации позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Например, списание бракованной продукции требует анализа хода производства и реализации продукции, ее возврата от покупателей, уплаты штрафов, складирования, стоимостной оценки затрат и результатов от списания продукции и, наконец, самой процедуры списания. При этом может оказаться, что при соблюдении всех формальных правил списания экономические результаты противоречат данному акту. Поэтому анализ хозяйственной операции списания продукции переходит в новую стадию - анализ причин и следствий хозяйственной операции. Анализ причин хозяйственных операций выходит за рамки СБЭ. Однако следует иметь в виду, что непосредственная причина данной хозяйственной операции (списания продукции) кроется в ранее допущенных нарушениях хозяйственного процесса.

Списанная продукция сегодня - результат вчерашнего брака. Ответственность в таком случае нельзя ограничить только кругом материально ответственных лиц, осуществивших списание продукции, - ее следует распространить и на бракоделов. Таким образом, каждая хозяйственная операция, осуществленная с какими-либо нарушениями, может иметь не одну, а цепь причин, что выясняется в ходе анализа.

Методика анализа такого рода последствий также своеобразна и неординарна. Дело в том, что многие хозяйственные операции приводят к неоднозначным, а иногда и к противоречивым последствиям. Например, списать бракованную продукцию можно по-разному: ликвидировать; безвозмездно передать; использовать для производства другой продукции. Кроме того, списание бракованной продукции как негативный акт приводит к тому позитивному результату, что от нее высвобождаются складские и производственные площади. Таким образом, некоторые хозяйственные операции влекут за собой не одно, а несколько следствий. В некоторых случаях такая связь может наводить на другие, скрытые хозяйственные операции, требующие дополнительной экспертизы.

По существу речь идет о внутренних и внешних связях хозяйственных операций определяемых хозяйственным процессом и определяющих документооборот организации.

Внутренние - замыкаются рамками одной организации и не связаны с процессом реализации, расчетов с бюджетом и т.д., эти операции редко выходят за рамки предприятия, их легче вуалировать, не показывать в учете и отчетности, а потому труднее раскрыть, проанализировать. Методология экспертизы внутренних операций основывается на знании правил их отражения в бухгалтерском учете. Дополнением к СБЭ может стать анализ другого специалиста, суть которого определяется конкретной хозяйственной операцией.

Внешние связи хозяйственных операций не замыкаются рамками организации. Операции по реализации, расчеты с бюджетом должны найти отражение в документах не только банка, но и покупателя, налоговых органов и других лиц. Задача анализа в этом случае заключается в том, чтобы, во-первых, установить сам факт такого рода связей; во-вторых, определить их экономические результаты.

Методологически эта задача решается путем встречных проверок с использованием информации всех контрагентов. Результаты сравнений внешних операций позволяют выявить соразмерность или несоразмерность, соответствие или несоответствие другим аналогичным операциям.

Проверка правовой обоснованности хозяйственных операций должна проводиться по следующему алгоритму:

Определяется круг лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции, ее отражение в документации, на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Определяются должностные обязанности этих лиц применительно к хозяйственной операции.

Фиксируется перечень требуемой и фактически имеющейся нормативной документации, которая делает данную хозяйственную операцию законной или незаконной.

Анализируется правомерность хозяйственной операции по трем предыдущим пунктам с учетом ее экономической целесообразности.

В круг лиц, ответственных за проведение хозяйственных операций, входят:

распорядители кредитов;

руководители организаций и их заместители;

материально ответственные лица;

лица, осуществляющие хозяйственные операции;

лица, осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций;

лица, на которых возложены функции контроля правильности

проведения и оформления хозяйственных операций.

Должностные обязанности этих лиц должны быть дифференцированы по полномочиям и видам хозяйственных операций.

После проверки фактически имеющихся документов необходимо зафиксировать отсутствие требуемых, избыток фактических документов, проверить подписи должностных лиц, их полномочия, определить, нет ли правовых нарушений содержания и оформления документов.

Например, при списании некондиционной продукции может оказаться, что отсутствует документально оформленное заключение, подтверждающее этот факт, а также невозможность реализовать эту продукцию. Акт о списании может расходиться с фактически списанной продукцией или существенно расходиться с моментом ее порчи.

Факты такого рода следует рассматривать как правовые нарушения проведения и оформления хозяйственных операций, и они должны быть отражены в заключении СБЭ. Констатация такого рода нарушений является необходимой, но не достаточной. Далее необходимо определить экономический результат выявленных фактов нарушений. Поскольку такие нарушения и отклонения осуществляются в рамках учета, то они находят отражение в конкретных учетных документах, бухгалтерских записях и отчетности.

Проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений - решающий этап СБЭ. Данная проверка призвана дать конкретные доказательства о наличии или отсутствии правонарушений по рассматриваемому делу. В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухгалтерских записей и документального оформления экономической сущности и правовой обоснованности хозяйственных операций. Иначе - нарушения в учете можно рассматривать как нарушение экономической сути и правовой обоснованности операций.

Такого рода нарушения служат двум целям (в случае преднамеренности):

1) непосредственному присвоению денежных или материальных ценностей (например, кассир, вступив в преступный сговор с бухгалтером, может присвоить часть денежных средств);

2) опосредованному присвоению денежных или материальных ценностей (например, бухгалтер незаконно завышает себестоимость, за что может получить вознаграждение).

Итог - организации или государству наносится прямой и непосредственный ущерб. Поэтому СБЭ должна определить место возникновения ущерба, виновных лиц, характер допущенных в учете и отчетности нарушений. Определить место возникновения ущерба помогают система счетов бухгалтерского учета, учетные документы и отчетность организаций.

Точность, последовательность и завершенность бухгалтерского учета основываются на четких связях указанных носителей информации. Искажение этих связей, как и самой информации, - первый признак правовых нарушений в осуществлении хозяйственных операций.

Поэтому эксперт-бухгалтер должен проследить всю технологию бухгалтерских записей, определить их последовательность, согласованность и конечный результат. Обнаруженные отклонения в бухгалтерских записях от действующих правил позволяют определить их размер, виновников и причины нарушений.

Письменное заключение по этим фактам представляется экспертом-бухгалтером в тот орган, по решению которого проводилась СБЭ.

1.2 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих субъектов (рис. 4). Общенаучные методы исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе включают в себя, прежде всего, анализ и синтез, абстрагирование и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный анализ и другие методы исследования окружающей действительности.

Конкретные научные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы - это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы: документальные, расчетно-аналитические, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные приемы - это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативно-правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии возникновения ущерба от хозяйственных операций, которые отражены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим приемам относятся прежде всего экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ - система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Статистические расчеты - приемы, с помощью которых судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации. Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин, перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений.

Экономико-математические методы применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы предприятия, а также в случаях, когда другими способами определить тесноту факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов экспертизы включает сводку, группировку, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

1.3 Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом, налоговой проверкой и документальной ревизией

Вопросы несоответствия данных бухгалтерского учета разрешаются судебно-бухгалтерской экспертизой. Ее предмет образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования судебно-бухгалтерской информации в практике выявления и доказывания преступлений. Указанная экспертиза исходит из предпосылки объективности отражения в данных бухгалтерского учета и отчетности любых преступных действий, совершаемых в процессе или под видом законных хозяйственных операций. Объективность такого отражения неизбежно обеспечивает достоверность судебно-бухгалтерской информации как системы признаков преступных действий, обнаруживаемых при исследовании учетно-экономической информации.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, безусловно может быть отнесена к видам финансового контроля, осуществляемого правоохранительными органами в сфере противодействия экономической и налоговой преступности.

В правоохранительной деятельности, связанной с выявлением и расследованием экономических и налоговых правонарушений, в настоящее время используются практически все существующие виды контрольно-финансовой деятельности: документальная ревизия, аудиторская проверка, судебно-бухгалтерская экспертиза и налоговая проверка.

В исследовании проблем финансового контроля применяется сравнительный анализ существующих видов финансово-контрольной деятельности. При этом аналитическому сравнению, как правило, подвергаются пары видов финансового контроля, например аудит и ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза и документальная ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза и налоговая проверка. В ряде научных работ анализируются на предмет сходств и различий три вида контроля, например: судебно-бухгалтерская экспертиза, документальная ревизия и налоговая проверка1; судебно-бухгалтерская экспертиза, документальная ревизия и аудиторская проверка2.

В соответствии с требованиями нормативных документов, действовавших в этот период, судебно-бухгалтерская экспертиза назначалась после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, определившей конфликтные ситуации и сумму причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования. Подобная рекомендация встречается и в настоящее время3.

Следует отметить, что в современной контрольной практике при проведении проверок и экспертиз активно используются методы документальной ревизии. Тем не менее данный инструмент финансового контроля практически отошел в прошлое вместе с системой командно-административного управления народным хозяйством и соответствующими контролирующими органами.

Рассматриваемое взаимодействие документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы возможно только при осуществлении экспертных бухгалтерских исследований в государственных бюджетных организациях и учреждениях, в системе которых действует порядок ревизионного контроля нижестоящих хозяйственных единиц вышестоящими.

Необходимо различать ревизию, которая назначается в связи с уголовным делом, и ревизию, назначенную вышестоящей организацией по отношению к конкретному предприятию, объединению, учреждению.

Представляет интерес сравнительный анализ судебно-бухгалтерской экспертизы и налоговой проверки, тесное взаимодействие которых проявилось в последние годы в связи с ростом количества и сложности налоговых правонарушений. Необходимость в назначении судебно-бухгалтерской или судебно-налоговой экспертизы по данной категории дел возникает, когда достоверность содержащихся в акте проверки выводов вызывает сомнение или опротестовывается представителями проверяемого субъекта и если в рамках повторной проверки невозможно устранить содержащиеся в сведениях противоречия или получить ответы на отдельные вопросы.

Налоговая проверка -- это своего рода ревизия, связанная с проверкой выполнения требований налогового законодательства за определенный период времени.

Основным отличием экспертизы от других видов финансово-хозяйственного контроля является ее процессуальное значение. Налоговая или аудиторская проверка, ревизия не являются процессуальными действиями, а представляют собой реализацию контрольных функций уполномоченными органами; они существуют независимо от наличия или отсутствия уголовного дела. Напротив, судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму использования специальных знаний.

Различно также процессуальное положение проверяющего, ревизора и эксперта-бухгалтера. Лицо, проводящее ревизию или проверку, самостоятельно отбирает необходимые документы. Эксперт вправе исследовать только материалы и объекты, предоставленные ему органом, назначившим экспертизу, и находящиеся в уголовном деле или приобщенные к нему.

Интересны различия в подходах к выявленным недостаткам и нарушениям. Так, документальная ревизия и аудиторская проверка призваны не только выявлять, но и помогать устранять обнаруженные несоответствия. В свою очередь, судебно-бухгалтерская экспертиза и налоговая проверка направлены лишь на фиксацию нарушений в своих итоговых документах.

В соответствии с поставленными задачами ревизоры или проверяющие обязаны наряду с изучением фактического положения дел на контролируемом объекте выявлять нарушения и преступления, а расследование и оценка таковых входят в обязанности уполномоченных органов. Эксперт же исследует и устанавливает факты лишь в пределах своей компетенции, дает им квалифицированную оценку. Его деятельность не направлена на выявление фактического положения дел на конкретном хозяйственном объекте.

По характеру участия в процессе ревизор, аудитор или налоговый инспектор являются должностными лицами и выступают на предварительном следствии и в суде в качестве свидетелей.

Ревизор (проверяющий) составляет акт (заключение), в котором отражаются результаты ревизии (проверки).

Эксперт не дает показаний на предварительном следствии или в суде, а делает заключение, исходя из своих познаний и результатов исследований. Он является участником процесса и в пределах своей компетенции с разрешения следствия или суда может задавать вопросы обвиняемым и свидетелям.

Предметом аудиторской, налоговой проверки или ревизии, проводимой в том числе по требованию правоохранительных органов, могут быть лишь обстоятельства, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов или служебной деятельности их отдельных должностных лиц. Предметом экспертизы являются любые обстоятельства, выяснение которых требуется по делу (если для этого нужны специальные познания).

Очевидно, что между ревизией, проверкой и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются не только процессуальные, но и существенные методические различия.

Ревизор и проверяющий могут использовать такие методы фактической и документальной ревизии, которые не вправе использовать эксперт. При осуществлении контрольной деятельности они применяют методы фактической проверки: проводят инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и обязательств; контрольные запуски сырья и материалов в производство; контрольные обмеры выполненных работ и др. Эксперт-бухгалтер не может применять эти методы, равно как и получать справки от каких-либо лиц, привлекать к проведению экспертизы других лиц.

Согласно действующему законодательству эксперт-бухгалтер использует в основном методы документального контроля. Он исследует только те материалы, которые ему представляет следователь или суд. В случае возникновения необходимости в дополнительных материалах эксперт-бухгалтер ходатайствует перед назначившим экспертизу органом о предоставлении ему таковых или о проведении определенных операций фактического контроля (инвентаризация, встречная проверка и т. п.).

Получать объяснения от обвиняемых и свидетелей эксперт может лишь посредством участия в допросах этих лиц, а осматривать какие-либо новые объекты -- только в процессе следственного осмотра. В отличие от ревизора или проверяющего эксперт не имеет права собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу. Не пользуется он и некоторыми методами документальной проверки, например восстановлением количественно-суммового учета.

Исходя из результатов сравнительного анализа между видами контрольно-финансовой работы существуют также различия в объектах контрольной деятельности.

Объектами исследования ревизии, аудиторской или налоговой проверки являются записи, документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалы инвентаризаций, проверок. Использование при такой проверке или ревизии материалов уголовного дела возможно лишь при проведении контрольных действий по поручению правоохранительных органов. Последнее обстоятельство приближает ревизию или проверку по объектам исследования к судебно-бухгалтерской экспертизе.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения из актов документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей, показаний обвиняемых, свидетелей, а также из иных материалов дела, если эти сведения предоставляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Однако эксперт не может по собственной инициативе исследовать документы, не находящиеся в деле. При этом некоторые материалы (например, протоколы допросов свидетелей и обвиняемых, заключения экспертов), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, могут не быть объектами документальной ревизии.

Следует отметить, что рассмотренные отличия не являются исчерпывающими.

Таким образом, несмотря на внешнее сходство и процессуальную близость, различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, документальной ревизией, аудиторской и налоговой проверками достаточно существенны.

При проведении сравнительного анализа рассматриваемых видов контроля необходимо остановиться на имеющихся сходствах, каковыми являются: -- единообразие при использовании источников информации, сходство этих источников; -- используемые методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры; -- обоснование выводов на документально достоверных доказательствах; -- конкретность и общая база в определении размеров убытков, потерь и недостач; -- использование итоговых документов в качестве источников доказательств; -- достаточная квалификация контролирующих сотрудников в области бухгалтерского и налогового учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности; -- назначение и проведение по постановлению правоохранительных органов; -- одинаковая адресность выявленных недостатков и нарушений в части материальной и юридической ответственности.

ЧАСТЬ 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ НАВЫКИ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Бухгалтерская экспертиза текущих расчетов с покупателями и заказчиками

Для разрешения вопросов между ИФНС №1 по Брянскому району и организацией ООО «МТРЕЙД» была назначена экспертиза. (Приложение 1)

Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в несколько этапов.

1. Первый этап или предварительное ознакомление с материалами дела, который включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. На этом этапе эксперт-бухгалтер согласно ст.57 УПК РФ имеет право отказаться от дачи заключения.

В нашем случае на проведение экспертизы выделено 19 рабочих дней, с 5 февраля 2010 г. по 26 февраля 2010г. (Приложение 2)

2. Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования.

В ходе проверки экспертом используются различные методы и приемы.

При правовой оценке правильности составления первичных документов используется метод документальной проверки. Здесь устанавливается подлинность, правильность и своевременность оформления договоров, а также их законность.

Этот же метод можно использовать и при проверке организации документов подтверждающих расчетах с покупателями. При помощи инспектирования эксперт должен убедиться в достоверности и доброкачественности представленных документов. Для этого им контролируется записи в бухгалтерском учете и первичных документах, которые подтверждают реальность, законность и целесообразность выполнения операции. Документы проверяются на соответствие унифицированной форме, наличие необходимых реквизитов.

С помощью процедуры проверки соблюдения графика документооборота устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли реально этот график.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций предусматривает использование метода проверки правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектировании), что позволяет эксперту-бухгалтеру проконтролировать порядок организации учетных работ в организации. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов.

Поверка арифметических расчетов (пересчет, счетная проверка) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также сравнить данные аналитического учета с данными синтетического.

Прослеживание представляет собой процедуру дополнения к арифметическим расчетам, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет первичных документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям бухгалтерского учета.

В ходе проведения экспертизы эксперт проверяет точность арифметических расчетов в первичных документам и бухгалтерских записях, а также соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет эксперту проконтролировать порядок организации учетных работ на предприятии.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Позволяет выяснить случаи или обстоятельства, необходимые для экспертного исследования.

3. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа, который впоследствии передается следователю и приобщается к результатам дела.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

Заключение (Приложение 4) - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит до сведения органа или лица, назначившего экспертизу, сделанные им выводы. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

Исследование

Исследование по первому вопросу:

Оценка документального оформления представленных расходов, связанных с покупателями организации ООО «МТРЕЙД» выявила, что первичные документы оформлены в соответствии с действующими нормами законодательства, заполнены все обязательные реквизиты. Документы являются оригиналами с положенными им подписями и оформленные по нормативам. Все бухгалтерские проводки сделаны правильно и корректно, в соответствии с действующим планом счетов. Данные по аналитеским счетам соответствуют данным синтетических счетов. Все расходы по реализованной продукции внесены в бухгалтерскую отчетность в полном объеме и без искажений.

По второму вопросу:

Ведение бухгалтерского учета и отражение корреспонденции счетов по расчетам с покупателями, регламентировано законодательством РФ. (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом от 29 июля 1998 г. №34н, План счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом от 31 октября 2000 г. №94н, Положения по бухгалтерскому учету). Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами (п. 1 ст.9). Первичные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В результате экспертизы были изучены все представленные документы:

1. Главная книга

2. Учетная политика и др.

Нарушений в них не выявлено. Учет расчетов с покупателями ведется в соответствии с нормами законодательства РФ.

По третьему вопросу:

Исходя из проанализированных документов и арифметических расчетов с покупателями, было установлено, что организация ООО «МТРЕЙД» в соответствии с нормами законодательства правильно отнесла расходы с покупателями и уплатила налог верно. Поэтому начисление пени с точки зрения экспертов нашей организации является неправомерным.

Выводы:

1. Оформление хозяйственных операций по расчетам с покупателями ООО «МТРЕЙД» соответствует нормам законодательства РФ.

2. Учет расчетов с покупателями в ООО «МТРЕЙД» ведется в соответствии с нормами законодательства РФ.

3. Начисление пени ИФНС №1 по Брянскому району является неправомерным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это экспертное исследование первичных и сводных документов бухгалтерского учета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу, делу об административных правонарушениях. Основной задачей является - способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому или административному делу.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза -это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в несколько этапов. Первый этап - организационный, второй этап - исследовательский, третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования.

С развитием рыночных отношений в практике уголовного, гражданского и арбитражного процесса все большее значение приобретает судебная бухгалтерия. Особенно часто требуется применение судебной бухгалтерии по налоговым спорам и спорам о выполнении обязательств сторонами гражданско-правовых сделок.

В соответствии с процессуальным законодательством все споры экономического характера, необходимость разрешения которых стоит перед следственными или судебными органами, разрешаются путем проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Для углубления своих знаний по предмету «Судебно-бухгалтерская экспертиза» в контрольной работе мною изложены основные этапы и методика экспертизы. В ходе выполнения данной работы мною более подробно был рассмотрен процесс проверки участка расчетов с покупателями.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ.

2. Гражданско-процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 №138-ФЗ.

3. Кодекс РФ об административный правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ.

4. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 №174-ФЗ.

5. Федеральный закон от 31.05.2001 №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» (в ред. Федеральных законов от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 05.02.2007 N 10-ФЗ, от 24.07.2007 N 214-ФЗ)

6. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 144 с.

7. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под. ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

8. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Издание 2-е переработанное и дополненное. - М.: Книжный мир, 2004. 643 с.

9. Кеворкова Ж.А., Савина А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 129 с.

10. Практический аудит: Учебное пособие / Под. ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 205 с.

11. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - М.:Юнити-дана, 2007. - 351 с.

12. Е.С.Дубоносов. «Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2008. - 416 с.

13. Е.С. Дубоносов. «Судебная бухгалтерия». Налоговый учет для бухгалтера, 2005, N 7.

14. С.А. Звягин. «Судебно-бухгалтерская экспертиза и экономический класс судебных экспертиз». Российский следователь, 2006, N 6.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Постановление № 111 от « 04 » февраля 2010 г.

о назначении бухгалтерской судебной экспертизы

____г. Брянск___

место составления

Следователь (дознаватель) Следственного отдела УВД по Брянскому району ____________________________________________

(наименование органа предварительного следствия или дознания, капитана юстиции Понамарева П.П. рассмотрев материалы уголовного дела № 2-65

установил:

В распоряжении следствия предоставлены документы, излагаются основания назначения судебной экспертизы свидетельствующие о расчетах с покупателями ООО «МТРЕЙД», для оценки которых необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета.

ООО «МТРЕЙД» не согласен с начислением пени, которая была начислена в ходе проведения камеральной проверки ИФНС №1 по Брянской области. ИФНС №1 посчитало расходы по расчетам с покупателями не правомерными и уменьшающими налог на прибыль, поэтому ООО «МТРЕЙД» подало ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 195 (196) и 199 УПК РФ.

постановил:

1. Назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, производство которой поручить экспертам ООО «Эксперт» г. Брянска

2. Поставить перед экспертом вопросы:

· Установить законность и правильность оформления хозяйственных операций по расчетам с покупателями.

· Соответствует ли нормам законодательства учет расчетов с покупателями.

· Установить правомерность начисления пени по недоплате налога на прибыль.

3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы: декларации по налогу на прибыль, регистры аналитического и синтетического учета по счетам, оборотные ведомости по счетам, график документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации, претензионные письма.

4. Поручить руководителю ООО «Эксперт» г. Брянска

Разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и предупредить его об уголовной ответственности в соответствии со ст. 307 УК за дачу ложного заключения.

Следователь (дознаватель) Понамарева П.П.________ ____________

(подпись)

судебный бухгалтерский экспертиза

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

План-график

проведения судебно-бухгалтерской экспертизы ООО «МТРЕЙД» в соответствии с постановлением суда Брянского района от 04 февраля 2010 г. и приказом руководителя ООО «Эксперт» г. Брянска № 03 от 05 февраля 2010 г.

по уголовному делу № 2-65

№ п/п	Планированные виды экспертных работ	Срок проведения, дней	Исполнители
1.	Подготовительные работы	1	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
2.	Знакомство с материалами дела, представленными на экспертизу дела, запрос дополнительных материалов	-	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
3.	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями	5	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями	4	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета данным сводного синтетического учета	5	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
6.	Подготовка заключения эксперта	3	Смирнов С.С. Романов Р.Р.

Эксперт__________________________________________Смирнов С.С.

Помощник эксперта ________________________________Романов Р.Р.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Программа

проведения судебно-бухгалтерской экспертизы ООО «МТРЕЙД» в соответствии с постановлением суда Брянского района от 04 февраля 2010 г. и приказом руководителя ООО «Экспетр» г. Брянска _№ 03_ от _05 февраля 2010 г.

по уголовному делу № 2-65

№ п/п	Перечень экспертных процедур	Рабочие документы эксперта	Временные рамки, дни	Исполнители
1.	Подготовительные работы	Постановление суда	05.02.0810г- 05.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
2.	Знакомство с материалами дела, представленными на экспертизу дела, запрос дополнительных материалов	Вся представленная документация	05.02.10г-05.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
3.	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями	Журнал-ордер №16, Главная книга, счета-фактуры и товарно-транспортные накладные	06.02.10г-12.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
3.1	Проверка законности первичной информации		06.02.10г-06.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
3.2	Проверка организации хранения документации и доступа к ней		07.02.10г- 08.02.10г	Смирнов С.С.
3.3	Проверка полноты и точности регистрации документов в соответствующих учетных регистрах		11.03.10г-12.03.10г	Романов Р.Р.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций с покупателями	Договора, приказы	13.02.10г.- 18.02.10г.	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
4.1	Соответствие рабочего плана счетов требованиям законодательства		13.02.10г.-14.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
4.2	Проверка целесообразности совершения данных расходов		15.02.10г.-17.02.10г.	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
5.	Проверка достоверности отражения данных аналитического учета данным сводного синтетического учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	18.03.10г.-21.02.10г.	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического по счетам синтетического учета		18.02.10г.-19.02.10г.	Смирнов С.С.
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями		20.02.10г.-21.02.10г.	Романов Р.Р.
6.	Подготовка заключения эксперта	Постановление суда, вся представленная документация	22.02.10г.- 26.02.10г.	Смирнов С.С.. Романов Р.Р.
6.1	Написание и оформление заключения эксперта		22.02.10г.-25.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.
6.2	Подготовка приложений к заключению эксперта		25.02.10г.-26.02.10г	Смирнов С.С. Романов Р.Р.

Эксперт__________________________________________Смирнов С.С.

Помощник эксперта ________________________________Романов Р.Р.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Заключение эксперта по уголовному делу №2-65

№ 07 26 февраля 2010 г.

г. Брянск

Экспертами ООО «Эксперт» г. Брянска Смирновым С.С., имеющий высшее образование и стаж экспертной работы 8 лет, и Романовым Р.Р., имеющей высшее образование и стаж экспертной работы более 7 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 04 февраля 2010 г. капитаном юстиции Понамаревым П.П. следственного отдела УВД Брянского района по уголовному делу №2-65 о разрешении вопросов по расчетам между ИФНС №1 по Брянскому району и организацией ООО «МТРЕЙД», произвели судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учета.

Обстоятельства дела известны эксперту из постановления следователя о назначении экспертизы.

Судебная экспертиза проводилась с 05 февраля 2010 г. по 26 февраля 2010 г.

На разрешение экспертами поставлены вопросы:

· Установить законность и правильность оформления хозяйственных операций.

· Соответствует ли нормам законодательства учет расчетов с покупателями.

· Установить правомерность начисления пени.

Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы представлены материалы уголовного дела: декларации по налогу на прибыль, регистры аналитического и синтетического учета по счетам, оборотные ведомости по счетам, график документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации, претензионные письма.