Особенности лизинга в сфере железнодорожного транспорта

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Понятие и сущность лизинга

2 Нормативно-правовое регулирование лизинговых операций

3 Отражение в учете операций лизинга, предусматривающих учет на балансе лизингодателя

4 Отражение в учете операций лизинга, предусматривающих учет на балансе лизингополучателя

5 Формирование доходов и расходов лизингодателя

6 Лизинг в ОАО «РЖД»

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В зарубежной практике лизинг известен достаточно давно. Но в Российский деловой оборот лизинг был введен только Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 г. №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

До настоящего времени единого установившегося понятия лизинг не существует. В известной степени это является следствием различных взглядов на многогранные возможности этого инструмента. Подавляющее большинство специалистов сходится во мнении, что лизинг - это специфическая форма имущественных взаимоотношений партнеров, возникающая в результате приобретения в собственность имущества одним из контрагентов (собственник) и последующем предоставлением этого имущества во временное пользование другому контрагенту (пользователю) за определенную компенсацию. Специфика лизинга заключается в том, что в рамках этой операции одновременно соединились экономический, правовой и технический аспекты, в самостоятельную коммерческую операцию.

С экономических позиций имущество передается в лизинг на определенный срок (срок лизинга) с условием его возвращения, за что собственник получает вознаграждение (лизинговые платежи). Таким образом, соблюдены все условия кредитных отношений: срочность, возвратность и платность и, следовательно, лизинг можно рассматривать как специфичный способ кредитования. Учитывая, что основу лизинговой операции составляет передача имущества, а не денежных средств, также присутствует признак инвестиционных отношений. С правовой точки зрения лизинговая операция основана на отделении права собственности на имущество от права его использования. Таким образом, налицо признаки арендных отношений. И даже предоставление права выкупа имущества пользователем по окончании срока действия договора не изменяет существа отношений. Технический аспект лизинговой операции заключается в том, что собственник, приобретая имущество для передачи в лизинг, как правило, не участвует в определении технико-технологических параметров имущества и в выборе продавца. Это является прерогативой пользователя с соответствующим перераспределением ответственности. Все эти аспекты лизинга в значительной степени предопределяют сложность конструирования лизинговых операций.

Таким образом, цель данной работы - осветить понятие самого лизинга, подробно представить осуществление учета лизинговых операций и рассмотреть особенности лизинга в сфере железнодорожного транспорта - на примере компании ОАО «РЖД».

лизинг учет баланс

1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ЛИЗИНГА

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, ст. 665) устанавливает понятие договора финансовой аренды:

«По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей».

По действующему законодательству (Гражданский кодекс, часть вторая, ст. 666.) предметом лизинга «...могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов».

Обязательность использования имущества, передаваемого в лизинг, только для предпринимательской деятельности предопределяет, что предметом лизинга может быть как движимое, так и недвижимое имущество, являющееся объектом основных средств. В соответствии с действующей классификацией основных средств к движимому имуществу относятся: силовые машины и оборудование (теплотехническое, турбинное оборудование, электродвигатели и т.п.); рабочие машины и оборудование для различных отраслей промышленности (строительная техника, металлорежущее станки); средства вычислительной техники; транспортные средства; средства телекоммуникаций; прочее производственное оборудование, механизмы и приборы.

К объектам недвижимого имущества относятся здания и сооружения производственного назначения.

В настоящее время в российской практике наибольшее развитие получает финансовый лизинг оборудования. Необходимо отметить, что аренда недвижимости, активно применяемая в последние годы, в большинстве случаев не имеет ничего общего с лизингом.

В классическом варианте принято считать, что в лизинговой операции участвуют только три субъекта:

- продавец имущества;

- лизингодатель - собственник имущества, предоставляющий его в лизинг;

- лизингополучатель - пользователь имущества.

В соответствии с российским законодательством услуги по приобретению и передаче имущества в лизинг могут оказывать юридические лица, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Обязательным условием является наличие лицензии на осуществление лизинговой деятельности.

Лизингополучателем может являться любая коммерческая организация, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

На практике распределение обязанностей по обслуживанию лизинга в значительной степени определяется видом имущества. Лизинг с полным набором услуг или лизинг с дополнительными обязательствами наиболее часто применяется для технически сложных видов продукции (самолеты, корабли, турбины и т.п.).

По степени окупаемости имущества и условиям амортизации различают

- с полной окупаемостью, т.е. в течение срока договора происходит полная выплата стоимости имущества;

- с неполной окупаемостью, т.е. в течение срока договора окупается только часть стоимости имущества.

- с полной амортизацией, т.е. в течение срока договора выплачивается полная стоимость объекта;

- с неполной амортизацией, т.е. в течение срока договора происходит частичная выплата стоимости объекта.

Лизинг с полной окупаемостью и с полной амортизацией также имеет разновидность, предусматривающую ускоренное начисление амортизации.

По этому признаку лизинг с полной окупаемостью и с полной амортизацией называется финансовым, а лизинг с неполной окупаемостью и с неполной амортизацией называют оперативным.

Оперативный лизинг представляет собой передачу имущества во временное пользование на срок, значительно меньший срока полезного использования, т.е. один и тот же предмет лизинга многократно предоставляться одному или нескольким лизингополучателям. Техническое обслуживание и страхование имущества принимает на себя лизингодатель, как лицо наиболее заинтересованное в надлежащем его состоянии. Оперативный лизинг очень схож с простой арендой. Оперативный лизинг в наибольшей степени применяется для передачи транспортных средств, сезонной техники для сельского хозяйства, строительных машин и механизмов.

Финансовый лизинг является лизинговой операцией по передаче во временное пользование для предпринимательских целей лизингополучателю имущества, приобретенного в собственность лизинговой компанией по его заказу, на срок сопоставимый (равный или близкий) со сроком полезного использования имущества. Характерными признаками этого вида лизинга являются:

- в операции участвуют как минимум три субъекта (продавец, лизингодатель и лизингополучатель)

- обслуживание, ремонт и страхование, как правило, осуществляет лизингополучатель, как лицо наиболее заинтересованное в постоянном поддержании имущества в работоспособном состоянии;

- за период действия договора лизинга выплачивается полная или близкая к полной стоимости имущества - лизинг с полной окупаемостью и полной амортизацией

- в соответствии с действующим законодательством допускается применение механизма ускоренной амортизации

Предметом финансового лизинга может быть как движимое, так и недвижимое имущество. Наибольшее применение финансовый лизинг получил для передачи производственно - технологического оборудования, дорогостоящих транспортных средств (подвижной состав). Необходимо отметить, что финансовый лизинг имеет ряд разновидностей, которые получили свое собственное наименование.

Возвратный лизинг - лизинговая операция, при которой собственник одновременно продает имущество лизинговой компании и берет это имущество в лизинг. Возвратный лизинг имеет очень большое поле применения. В первую очередь, в нем заинтересован лизингополучатель, который обладает оборудованием, но испытывает трудности с оборотными средствами. Продавая имущество лизинговой компании и при этом предусматривая в договоре его выкуп по окончании владелец имущества возвращает его в свою собственность.

2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Регулирование лизинговых операций в России осуществляется комплексом законодательных (Гражданский кодекс) и нормативных документов (постановления Правительства России и нормативные акты федеральных органов государственной власти). Основные документы:

- Гражданский кодекс РФ гл. 34. пр. 6 Финансовая аренда (лизинг). Статьи 665-670

- Федеральный закон от 29.10.98 г. №164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон №164-ФЗ).

Законодательно в основе классификации лизинга по типам лежит срок его осуществления. Различают:

- долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

- среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

- краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

В соответствии с установленной Законом о лизинге классификацией лизинга по видам лизинг может быть финансовым или оперативным.

Отдельные виды лизинговых операций (например, международные) осуществляются с соблюдением норм таможенного и валютного законодательства.

Лизинговая деятельность, как любая предпринимательская деятельность, осуществляется в рамках норм российского законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и налогообложение.

Законодательная база, регулирующая лизинговые операции, развивается одновременно с созданием российского правового поля в целом. Поэтому следует руководствоваться принципом главенства законодательных норм.

Законодательная база, из-за ограниченного объема данного материала, не может быть рассмотрена хотя бы в минимальном объеме. Изучение ее должно производится отдельно. Имеет смысл отметить только отдельные моменты:

- по истечении срока действия договора финансового лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя;

- имущество, переданное в лизинг, на всем протяжении договора лизинга остается в собственности лизингодателя;

- право пользования имуществом принадлежит лизингополучателю только на условиях, установленных в договоре лизинга;

- обязанность лизингополучателя - своевременно выплачивать лизингодателю предусмотренные договором лизинговые платежи;

- возможно применение механизма ускоренной амортизации лизингового имущества (коэффициент ускорения до 3);

- лизинговая деятельность подлежит лицензированию.

Как уже отмечалось ранее, по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6 / 01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н, коэффициент ускорения - повышающий коэффициент амортизации - применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. №03-06-01-04/118).

Данная позиция является спорной, так как ст. 31 Закона №164-ФЗ предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение к приказу Минфина России от 17.02.97 г. №15) (далее - Указания), регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон №164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.

Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.

Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.

В соответствии с приказом Минфина РФ №15 учёт операций по договору лизинга ведется 2-мя способами (в зависимости от условий договора):

1 - лизинговое имущество в течение срока действия договора учитывается на балансе лизингодателя

2 - лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя

Срок действия договора лизинга обычно соответствует сроку полезного использования объекта договора.

3 ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМУ УЧЕТ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

В учете лизингодателя отражаются следующие операции:

1) операции по приобретению имущества, предназначенного в лизинг. В процессе приобретения необходимого имущества лизингополучателю имущества лизингодатель делает записи: Д 08 К 60, 76, 71, 23 - на суммы фактических затрат на приобретение, НДС Д 19 К 76, 60

2) первоначальная стоимость приобретенного имущества: Д03/имущество для передачи в лизинг К 08

3) передача объекта лизингополучателю: Д03/имущество, переданное в лизинг К03/имущество для передачи в лизинг

4) принят к вычету НДС - Д 68 - К 19

В последующем в течение срока действия договора в учете лизингодателя делаются следующие записи:

5) суммы начисленной амортизации отражаются 2-мя способами, в зависимости от того, к какому виду деятельности относит операции лизинга лизингодатель

- если это обычный вид деятельности, то сумма начисленной амортизации отражается: Д 20 К 02 ежемесячно. В сроки, установленные договором для начисления арендных платежей суммы начисленной амортизации в составе себестоимости услуг лизингодателя списываются: Д90 К20

- если это прочий вид деятельности, то суммы амортизации ежемесячно отражаются: Д 91 К 02

Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией Д 68 К 77

6) суммы арендных платежей, причитающихся к получению с лизингополучателя, отражаются 2-мя способами:

- если обычный вид деятельности: Д 62 (76) К 90, Д 90 К 68

- если прочий вид деятельности: Д 76 К 91, Д 91 К 68

7) по окончании срока действия договора лизингодатель передает лизингополучателю выкупленное последним имущество и списывает это имущество со своего баланса: Д 02 К 03 - на сумму начисленной амортизации, Д91 К03.

В учете лизингополучателя:

1) Д 001 - получено в лизинг имущество

2) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованного объекта (если это не обязанность лизингодателя по договору) отражаются в зависимости от места эксплуатации объекта: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 10, 70, 69, 23, 25, 20, 76

3) сумма арендных платежей в размерах и в сроки, установленные договором, отражаются: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 76 (60), Д 19 К 76 (60)

4) по окончании срока действия договора, по факту получения от лизингодателя прав собственности на полностью выкупленный объект, имущество принимается на баланс лизингополучателя: Д 01 К 02 (допустимо, если по объекту начисляется 100%-я амортизация).

В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.

Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письма Минфина России от 3.05.05 г. №03-06-01-04/125, от 24.05.05 г. №03-03-01-04/1/288, от 8.04.05 г. №03-03-01-04/1/174, письмо ФНС России от 16.11.04 г. №02-5-11/172). Нормативными документами эта позиция не подкреплена.

Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:

- учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами (заметим, что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.);

- запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.

4 ОТРАЖЕНИЕ В УЧЁТЕ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА ПО ДОГОВОРУ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМУ УЧЕТ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

В учете лизингодателя:

1) приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг Д 08 К 60, 76, 23, 71, Д 19 К 60

2) постановка на учет имущества, предназначенного в лизинг Д 03 К 08

3) передача объекта на баланс лизингополучателя:

- на сумму арендных платежей, предстоящих к получению за весь срок действия договора Д76 / арендные платежи за весь срок К 90 (91)

- Д 90 (91) К 68

- стоимость объекта, передаваемого в лизинг Д 90 (91) К 03

Если по объекту предварительно начислялась амортизация, то его списание: Д 02 К 03 - сумма амортизации, Д 91 (90) К 03 - остаточная стоимость

- расходы, связанные с передачей объекта лизингополучателю Д90(91) К20, 23, 60

- финансовый результат по договору аренды в целом определяется как доходы будущих периодов и отражается Д 90 (91) К 98

- переданный объект принимается на забалансовый учет Д 011

При такой передаче объекта права собственности на объект не передаются.

4) в течение срока действия договора в установленные сроки начисляется сумма арендных платежей по соответствующим срокам Д 76 / арендные платежи на конкретный срок К 76 / арендные платежи на весь срок

5) поступление денежных средств от лизингополучателя, погашение арендных платежей по срокам: Д51 К76

6) одновременно с начислением арендных платежей по сроку, либо одновременно с фактическим получением арендных платежей, отражается списание доходов будущих периодов Д 98 К 91

7) по окончании срока действия договора по факту передачи права собственности лизингополучателю на выкупленный объект, этот объект списывается К011

Либо отражен возврат лизингового имущества: Д 03 К 76

На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. №03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

Согласно ст. 28 закона №164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. №58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

У лизингополучателя:

1) принятие к учету обязательств по арендным платежам за весь срок договора Д 08 К 76, Д 19 К 76

2) постановка на учет принятого от лизингодателя объекта Д 01 К08

3) начисление амортизации в течение срока полезного использования Д 20, 23, 25, 26, 29 К 02

4) начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией: Д 68 К 77

5) начисление арендных платежей по сроку, установленному договором Д 76 / арендные платежи на весь срок К 76 / арендные платежи по соответствующему сроку

6) расходы по текущему обслуживанию, эксплуатации арендованного объекта: Д 20, 25, 29 К 23, 60, 10

7) перечислен лизинговый платеж Д 76 / арендные платежи по соответствующему сроку К 51

8) принят к вычету НДС: Д 68 К 19

При выкупе лизингового имущества:

9) лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств Д 01 К 01 / арендованное имущество

10) отражена амортизация по переведенному имуществу: Д02/амортизация по арендованному имуществу К 02

При возврате лизингового имущества:

11) списана первоначальная стоимость лизингового имущества: Д01/выбытие основных средств К 01 / арендованное имущество

12) списана амортизация: Д 02 / амортизация по арендованному имуществу К 01 / выбытие основных средств

13) списана остаточная стоимость имущества: Д 91 К 01 / выбытие основных средств

14) начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества: Д 68 К 99

Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

5 ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизинг по своему экономическому содержанию относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной форме, и выплатить вознаграждение.

Общая сумма возмещения инвестиционных затрат (издержек) и сумма вознаграждения представляют собой общую сумму лизингового договора, которая погашается лизингополучателем посредством лизинговых платежей. Все инвестиционные затраты лизингодателя должны быть обоснованы.

Перечень расходов лизингодателя, составляющих инвестиционные затраты (издержки) определен Законом о лизинге. Инвестиционные затраты (издержки) - это расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга и использованием его лизингополучателем. К инвестиционным затратам относятся:

- стоимость предмета лизинга;

- налог на имущество;

- расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;

- расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);

- плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;

- расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга; o расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга;

- комиссионный сбор торгового агента;

- расходы на передачу предмета лизинга;

- расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга дополнительных услуг;

- иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Вознаграждение лизингодателю, составляющее часть суммы договора лизинга, включает в себя оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки и процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге).

Сумма вознаграждения лизингодателя, т. е. разница между общей суммой договора и инвестиционными затратами (издержками) представляет собой доход лизингодателя по конкретному договору лизинга. Однако инвестиционные затраты (издержки) - далеко не все расходы, которые несет лизингодатель в процессе осуществления лизинговой деятельности, и, следовательно, доход лизингодателя еще не является его прибылью от осуществления уставной деятельности. Наряду с инвестиционными затратами (издержками), т. е. затратами по каждому конкретному договору, лизингодатель несет расходы, также относящиеся к предпринимательской деятельности, но непосредственно не связанные с осуществлением операций по конкретному договору лизинга и, следовательно, не входящие в сумму лизинговых платежей (например, заработная плата персонала, амортизация основных средств, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, и т.д.). Таким образом, прибылью лизингодателя является разница его доходами и расходами на осуществление основной деятельности, не входящими в сумму лизинговых платежей.

6 ЛИЗИНГ В ОАО «РЖД»

В качестве существенного сегмента рынка лизинговых услуг железнодорожный лизинг зарекомендовал себя только в 2003-2005 годах. Буквально за три года он стал наиболее популярным в стране. Сейчас это самая масштабная отрасль лизинговой индустрии, по сути, локомотив российского лизинга.

Темпы роста лизинга железнодорожной техники многократно превышают динамику всех лизинговых операций в стране. Принято считать, что лизинг в железнодорожном транспорте развивается в основном за счет проектов, которые реализует ОАО РЖД. Действительно, после создания в 2003 году этой крупнейшей российской компании объемы лизинговых операций резко возросли. Вместе с тем рост железнодорожного лизинга в последние три года был обусловлен рядом важных факторов.

Во-первых, произошли изменения в российском законодательстве - в Налоговом кодексе, федеральном законе “О финансовой аренде (лизинге)”. Они позволили существенно увеличить нормы и сократить сроки амортизации на подвижной и тяговый состав и сделать его с учетом ускорения с коэффициентом 3 доступным для лизингового оборота. Появилась возможность варьировать сроки в пределах границ амортизационных групп. Было отменено ранее существовавшее ограничение, согласно которому срок договора лизинга должен совпадать или превышать срок амортизации. Теоретически сроки договоров должны были сократиться. В ряде случаев так и произошло. Однако, с другой стороны, сокращение нормативных сроков амортизации позволило включить в лизинговый оборот новые виды имущества. В качестве примера имущества, которое ранее либо не являлось предметом лизинговых операций, либо применялось в сделках в весьма ограниченном количестве, можно привести железнодорожные платформы, цистерны, вагоны, базовые нормативные сроки амортизации которых сократились в среднем на 30% и составляют сейчас 15-25 лет.

Кроме того, улучшились общие условия кредитования инвестиционных проектов. У лизинговых компаний появилась возможность финансировать долгосрочные сделки за счет банковских кредитов и собственных средств. За три года сроки кредитования инвестиционных лизинговых проектов в среднем по стране увеличились на полтора года, а ставка кредитования сокращалась синхронно ставке рефинансирования, устанавливаемой Центробанком РФ в рублях, и за 51 месяц (с апреля 2002 до июля 2006 года) снизилась вдвое - с 23 до 11,5% годовых.

Развитие железнодорожного лизинга обеспечивается и высоким уровнем ликвидности подвижного состава. В данный момент на него наблюдается высокий спрос. Здесь следует учитывать два фактора - большой износ подвижного состава и рост объемов перевозок.

Немаловажно и понимание со стороны руководства ОАО РЖД, других компаний преимуществ лизинга по сравнению с обычными схемами приобретения подвижного и тягового состава, перспективности лизингового бизнеса на железнодорожном транспорте.

Инвестиции в основной капитал железнодорожного транспорта страны в 2005 году превысили $ 6,54 млрд. Лизингоемкость инвестиций в этой отрасли экономики была заметно выше среднего уровня по стране и составила 21,7%.

Около 74% от суммы всех инвестиций в железнодорожный транспорт приходилось на вложения ОАО РЖД, соответственно, 16% - на инвестиции других компаний-операторов. Такая структура обусловлена существенными расходами не только на модернизацию и приобретение подвижного и тягового состава, но и на техническое перевооружение ремонтных, электротехнических заводов, проектно-конструкторских, строительных, электроснабженческих и других организаций, входящих в систему ОАО «РЖД».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с приказом Минфина РФ №15 учёт операций по договору лизинга ведется 2-мя способами (в зависимости от условий договора): либо лизинговое имущество в течение срока действия договора учитывается на балансе лизингодателя, либо лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя. В зависимости от этого в учете у лизингодателя и лизингополучателя соответствующе отражаются лизинговые операции. Регулирование лизинговых операций в России осуществляется комплексом законодательных (Гражданский кодекс) и нормативных документов (постановления Правительства России и нормативные акты федеральных органов государственной власти). К основным документам относится Гражданский кодекс РФ (Гл.34. пр.6 Финансовая аренда (лизинг)), а также Федеральный закон от 29.10.98 г. №164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)». На железнодорожном транспорте изучение учета лизинговых операций более чем актуально, так как темпы роста лизинга железнодорожной техники, например, во много раз превышают динамику всех лизинговых операций в стране. При этом лизинг в железнодорожном транспорте развивается в большей степени за счет проектов, которые реализует ОАО «РЖД». Действительно, после создания в 2003 году этой крупнейшей российской компании объемы лизинговых операций резко возросли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

4. Федеральный закон от 29.10.98 г. №164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 г.) «О финансовой аренде (лизинге)».

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

6. Справочно-правовая система «Консультант».

7. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание 3-е, дополненное и переработанное. - М.: «Экзамен», 2004.

9. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учёт, 2003.

10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Размещено на Allbest.ru