Финансовые вложения. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовой проект

на тему «Финансовые вложения. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги»

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Содержание

Введение

1. Финансовые вложения

2. Расчётная часть

2.1 Составление начального баланса

2.2 Формирование бухгалтерских проводок за отчётный период

2.3 Составление ОШВ за отчётный период

2.4 Составление ОСВ

2.5 Проведение реформации баланса

2.6 Составление основной ОСВ

2.7 Составление журнала - ордера и главной книги

2.8 Формирование конечного баланса

2.9 Построение схем используемых счетов

3. Анализ финансовых показателей

Вывод о деятельности предприятия

Список литературы

Введение

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. Для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах предприятия в поэлементном разрезе дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования. Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждого предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность.

Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом « О бухгалтерском учете». Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является, расширение и закрепление полученных знаний по бухгалтерскому учету, а именно: правильность отражения и учета хозяйственных операций, о видах документации, используемой в учете, правилах её оформления. Более тщательного изучения теоретического вопроса на тему «Финансовые вложения и резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги».

Технология выполнения курсовой работы включает в себя:

- составление начального баланса на основании данных приложений;

- формирование бухгалтерских проводок за отчетный период используя приложения по хозяйственным операциям, а так же в результате изучения теоретического вопроса сформировать несколько собственных проводок;

- составление оборотно-шахматной ведомости;

- составление оборотно-сальдовой ведомости;

- формирование конечного баланса;

- заполнение журнала-ордера и главной книги;

- определение финансового состояния и выводы о деятельности предприятия.

1. Финансовые вложения

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложения в государственные ценные бумаги, облигации, уставные капиталы других организаций и др.. Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать, в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

58 Финансовые вложения

58.1 Паи и акции

58.2 Долговые ценные бумаги

58 3 Предоставленные займы

58.4 Вклады по договорам простого товарищества

58.5 Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг

59 Резервы под обеспечение финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-наличие надлежаще оформленных, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договора купли-продажи ценных бумаг, договора простого товарищества(совместной деятельности), договора уступки права требования, договора займа, банковского вклада, учредительные договора по созданию организаций, выписка из реестра и др.;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

-способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется как сумма затрат на их приобретение.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на счете 58-1 "Паи и акции". При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.

Если организация приобретает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, она ежемесячно или ежеквартально производит корректировку оценки данных финансовых вложений на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой этих финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Прочие доходы и расходы организаций учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы" соответственно (п. 20 ПБУ 19/02)..

Пример. Компания А приобрела 1 декабря 2008 г. 1000 облигации со сроком обращения 12 месяцев у компании В по цене 59 руб/шт. Номинальная стоимость каждой облигации - 50 руб. Проценты по данным ценным бумагам начисляются ежемесячно по ставке 15% годовых.

В учете компании А делаются следующие записи:

1 декабря 2008 г.

Д 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги", - К 76, субсчет 5 "Расчеты с компанией В", - 50 000 руб.(50 руб./шт.*1000 шт.) - учтены облигации в составе финансовых вложений компании;

Д 76-5 - К 51 - 50 000 руб. (50 руб./шт.* 1000 шт.) - оплачены облигации, приобретенные у компании В;

31 декабря 2008 г.

Д 76-5 - К 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - 752 руб. (59 руб./шт. * 1000 шт. x 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по облигациям за декабрь 2008 г.;

Д 58-2 - К 91-1 - 750 руб. [(59 руб./шт. - 50 руб./шт.) x 1000 шт. : 12] - начислена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, приходящейся на декабрь 2008 г.

Так как для целей налогового учета разница между первоначальной и номинальной оценкой не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, в бухгалтерском учете компании А возникает постоянная разница и производится запись по отражению постоянного налогового актива:

Д 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - К 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", - 180 руб. (750 руб. x 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

В отчетных периодах 2009 г. (ежемесячно) производятся записи, аналогичные сделанным в учете 31 декабря 2008 г. (начисление процентов и постоянного налогового актива).

На дату погашения облигаций компанией А сделаны записи:

Д 76-5 - К 91-1 - 59 000 руб. (59 руб./шт. x 1000 шт.) - начислен доход по погашенным облигациям;

Д 91-2 - К 58-2 - 59 000 руб. - списаны погашенные облигации по номинальной стоимости;

Д 51 - К 76-5 - 59 000 руб. - получены денежные средства за реализованные облигации.

Приобретенные облигации учитываются на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если организация приобретает не обращающиеся на организованный рынок ценных бумаг процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету счета 58-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Погашение облигаций отражается с использованием счета 91.

На счете 58-3 "Предоставленные займы" учитываются займы, предоставленные организацией под проценты юридическим и физическим лицам. Предоставление займов в денежной форме отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58-3.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации-товарища по договору простого товарищества. В бухгалтерском учете внесение вклада денежными средствами отражается по дебету счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетом 51.

При разработке рабочего плана счетов организации необходимо также учесть требование к бухгалтерскому учету финансовых вложений, которое содержится в ПБУ 19/02, которое зарегистрировано в Минюсте РФ 27 декабря 2002г. № 4085 Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет Финансовых вложений» ПБУ 19\02» которое состоит из семи глав.

1. Общее положение

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

2.Первоначальная оценка финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

3. Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

4. Выбытие финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

5.Доходы и расходы по финансовым вложениям.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

6.Обесценение финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Собственно, это то, что сейчас можно наблюдать на мировых финансовых рынках. Под обесценением ценных бумаг признается устойчивое существенное снижение их стоимости. с поглощениями обанкротившихся банков.

При обесценении финансовых вложений (в том числе ценных бумаг) в бухгалтерском учете компании должен быть сделан расчет новой текущей стоимости. Конечно, тема обесценения затрагивает не только публичные компании, но и компании, акции и иные ценные бумаги которых не котируются на мировых биржах. Они испытывают, возможно, не меньшие финансовые трудности, что прямо отражается на их ликвидности и снижает реальную стоимость бизнеса. Примером тому служат прецеденты финансовых вложений, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой ее снижения.

В соответствии с действующим законодательством проверку на предмет обесценения финансовых вложений компаниям следует проводить не менее одного раза в год, т.е. по состоянию на 31 декабря каждого года. В случае более частых оценок компания может гораздо быстрее и с большей долей достоверности установить, действительно ли реальная стоимость находящихся в наличии ценных бумаг имеет устойчивую тенденцию к снижению. Реальная на данный момент, а по сути своей расчетная стоимость ценных бумаг определяется по методике, также закрепленной в учетной политике компании.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

7. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные с учетом требования информации:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

- при изменениях законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенном изменении условий хозяйствования. Оно может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Многие компании на основании разработанной учетной политики формируют резервы под обесценение имеющихся ценных бумаг. В дальнейшем данный резерв используется для корректировок в целях достоверного отражения стоимости активов в виде ценных бумаг в финансовой отчетности. Основные правила формирования резервов ранее были изложены в п. 7 ПБУ 1/98 <1>. С 1 января 2009 г. создание резервов рассматривается как создание оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 <2>. Созданный резерв отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91-2.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Утратило силу с 1 января 2009 г.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Отметим, что при увеличении реальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг никакие корректировки стоимости в бухгалтерском учете не производятся, т.е. бумаги отражаются по своей первоначальной стоимости (п. 38 ПБУ 19/02). Резерв под обесценение ценных бумаг создается, если по ценным бумагам не определяется рыночная стоимость и наблюдается тенденция к устойчивому существенному снижению стоимости финансовых вложений (разд. 6 ПБУ 19/02).

Согласно действующему налоговому законодательству (п. 10 ст. 270 НК РФ) сумма созданного резерва под обесценение ценных бумаг не включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (исключение составляют только компании - профессиональные участники рынка ценных бумаг). По аналогии с предыдущими примерами компания, применяющая общий режим налогообложения, в бухгалтерском учете должна будет сформировать постоянное налоговое обязательство.

В заключение отметим, что рассмотренная тема переоценки ценных бумаг весьма актуальна на текущий момент. Печальная причина тому - происшедший крах на мировых финансовых рынках. Существует определенная вероятность, что в ближайшее время мировое, а параллельно с ним и российское законодательство о ценных бумагах будет подвергнуто ряду серьезных корректировок в связи с финансовым коллапсом.

В России текущий кризис поспособствовал не только падению курсовой стоимости акций многих еще недавно преуспевающих российских компаний, но и стремительному обесценению рубля одновременно с усиленным выводом капитала из страны. В подобной ситуации очень важно понимать направление динамики стоимости находящихся на балансе организации ценных бумаг, их влияние на итоговую величину активов компании, чтобы принять своевременные меры по снижению имеющихся у компании рисков.

Цель бухгалтера на данном этапе заключается в постоянном мониторинге изменений законодательства, а также в правильном и своевременном отражении операций

2. Расчетная часть

финансовый вложение баланс ведомость оборотный

2.1 Составление начального баланса

Для составления начального баланса мы используем данные из таблицы №1 и №2.

Таблица № 1 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008год

№ п\п	Наименование средств и источников их образования	№ счета	Сумма
1	Нематериальные активы	04.1	65 000
2	Авансы от покупателей	62.2	13 300
3	Основное производство	20.1	41 100
4	Уставный капитал	80.9	421250
5	Готовая продукция	43	6 500
6	Расчеты по оплате труда	70	15 750
7	Резервный фонд	82.1	15 000
8	Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	75.1	5 750
9	Расчеты по социальному страхованию	69.1	500
10	Товары отгруженные	45	3 000
11	Основные средства	01.1	368500
12	Расчетный счет	51	13 800
13	Нераспределенная прибыль прошлых лет	84.1	40 100
14	Краткосрочные кредиты	66.1	51 500
15	Долгосрочные кредиты	67.1	26 000
16	Расчеты с поставщиками	60.1	11 750
17	Задолженность покупателей	62.1	16 000
18	Касса	50	51 250
19	Авансы поставщикам	60.2	7 000
20	Материалы	10.1	17 250

Таблица № 2 Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 года.

№ п\п	Наименование средств и источников их образования	№ счета	Сумма
1	Материалы	10.1	41 000
2	Основное производство	20.1	85 800
3	Готовая продукция	43	18 000
4	Расчеты по оплате труда	70	10 750
5	Резервный фонд	82.1	24 000
6	Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	75.1	1 750
7	Товары отгруженные	45	14 000
8	Основные средства	01.1	470000
9	Амортизация ОС	02.1	141500
10	Расчетный счет	51	11 650
11	Прибыль отчетного года	99	28 500
12	Уставный капитал	80.9	421250
13	Краткосрочные кредиты	66.1	25 000
14	Долгосрочные кредиты	67.1	12 000
15	Расчеты с поставщиками	60.1	10 550
16	Расчеты по социальному страхованию	69.1	800
17	Касса	50	2 350
18	Нераспределенная прибыль прошлых лет	84.1	25 200
19	Нематериальные активы	04	90 000
20	Амортизация НМА	05	35 000

Данные таблицы № 1 заносятся в столбец 3 бухгалтерского баланса, а данные таблицы № 2 заносятся в столбец 4 баланса. Суммы актива и пассива на начало отчетного года и на конец совпадают

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 декабря 2008 г.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65 000	55 000
Основные средства (01,02)	120	368 500	328 500
Незавершенное строительство (07,08,16)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	-	-
Отложенные налоговые активы (09)	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	433 500	383 500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	67 850	158 800
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	17 250	41 000
животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)	213	41 100	85 800
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6 500	18 000
товары отгруженные(45)	215	3 000	14 000
расходы будущих периодов (97)	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	28 750	1750
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	16 000-	-
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250	-	-
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	65 050	14 000
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	161 650	174 550
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	595 150	558 050
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	421 250	421 250
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	()	()
Добавочный капитал (83)	420	-	-
Резервный капитал (82) в том числе:	430	15 000	24 000
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	15 000	24 000
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)	470	40 100	53 700
ИТОГО по разделу III	490	476 350	498 950
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26 000	12 000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	26 000	12 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	51 500	25 000
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75) в том числе:	620	41 300	22 100
поставщики и подрядчики (60)	621	11 750	10 550
задолженность перед персоналом организации (70)	622	15 750	10 750
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500	800
задолженность по налогам и сборам (68)	624	-	-
прочие кредиторы (71,76)	625	13 300	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)	630	-	-
Доходы будущих периодов(86,98)	640	-	-
Резервы предстоящих расходов (96)	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	92 800	47 100
БАЛАНС	700	595 150	558 050
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов(007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)	980
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)	990

2.2 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

Бухгалтерская проводка формируется за счет проведенной операции с использованием плана счетов. При составлении проводки во-первых, выделяем виды имущества, задействованные в хозяйственной операции, во-вторых, по плану счетов находим счета отражающие эти виды имущества и определяем направление движения имущества - увеличение или уменьшение.

Таблица хозяйственных операций за декабрь 2008 г.

№	Содержание ХО	Дт	Кт	Сумма	Тип ХО
1	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1	90.1	18 880
2	Выделен НДС с реализованной продукции 18880*18/118	90.3	68.2	2 880
3	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	90.2	45	10 500
4	В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа	07	75.1	1 750	1
5	Основные средства переданы в монтаж	08.3	07	1 750	1
6	Внесена в бюджет плата по социальному страхованию	69.1	51	500	4
7	Получены средства для выплаты заработной платы	50.1	51	10 750	1
8	Выдана из кассы заработная плата	70	50.1	10 750	4
9	Поступили материалы от поставщиков	10.1	60.1	15 000	3
10	Выделен НДС 15000*18% Возмещение НДС	19.3 68.2	60.1 19.3	2700 2 700	3 3
11	Отпущены со склада в производство материалы	20.1	10.1	18 500	1
12	Переданы материалы для монтажных работ	08.3	10.1	850	1
13	Поступила на склад из производства готовая продукция	43	20.1	30 750	1
14	Готовая продукция отгружена покупателям	45	43	40 250	1
15	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1	90.1	59 000
16	Выделен НДС с реализованной продукции 59000*18/118	90.3	68.2	9 000
17	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	90.2	45	33 750
18	Поступили авансы от покупателей	51	62.2	53 750	3
19	Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту	67.1	51	7 000	4
20	Получены безвозмездно материалы	10.1	98.2	1 750	3
21	Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход	98.2	91.1	1 250
22	Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам	60.1	51	16 500	4
23	Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде	66.1	51	20 750	4
24	Начислена премия работникам из прибыли	99	70	10 500	2
25	Начислена зарплата работникам организации	20.1	70	20 000	3
26	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%)	20.1 20.1 20.1 20.1	69.1 69.2 69.3 69.11	580 2.9% 4 000 20% 620 3.1% 100 0.5%	3
27	Начислена заработная плата за монтажные работы	08.3	70	400	3
28	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы	08.3 08.3 08.3 08.3	69.1 69.2 69.3 69.11	12 2.9% 80 20% 12 3.1% 2 0.5%	3
29	Удержан подоходный налог с заработной платы	70	68.1	2 000	2
30	Начислены проценты за краткосрочный кредит	91.2	66.2	2.250
31	Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме	01.1	08.3	3 106	1
32	На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме	51	62.1	77 880	1
33	Выдан аванс поставщикам	60.2	51	25 750	1
34	Учтены облигации в составе финансовых вложений	58.1	76.5	50 000	3
35	Оплачены облигации приобретенные у компаньона	76.5	51	50 000	3
36	Начисление % по облигациям за декабрь 2008 года	76.5	91.1	752
37	Начислена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, приходящейся на декабрь 2008 года	58.1	91.1	750
38	Отражен постоянный налоговый актив	68.4	99.1	180	4
39	Начислен износ основных средств	20.1	02.1	20 750	1
40	Начислен износ НМА	20.1	05	5 750	1
41	Начислен налог на прибыль (24%) (21750+502)*24%	99	68.4	5340
42	По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат	90.9 91.9	99 99	21 750 502
	Итого			674 326

Для начисления налога на прибыль (строка 41) необходимо выявить финансовый результат по счетам 90 91.

Обороты счета 90 за декабрь 2008 года

Суб.счета	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
90.1				77 880		77 880
90.2			44 250		44 250
90.3			11 880		11 880
Итого			56 130	77 880	56 130	77 880
Сальдо						21 750

Обороты счёта 91 за декабрь 2008 года

Суб.счета	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
91.1				2 752		2 752
91.2			2 250		2 250
Итого			2 250	2 752	2 250	2 752
Сальдо						502

Полученное сальдо по этим счетам умножаем на 24% это и будет налог на прибыль. 21750+502=22 252*24%=5 340 рублей.

2.3 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период

Используя проводки по всем хозяйственным операциям за отчетный период составляем оборотно-шахматную ведомость.

Оборотно-шахматная ведомость представляет из себя свод оборотов по счетам бухгалтерского учета. Для её заполнения мы используем данные таблицы хозяйственных операций. Сумма каждой проводки из таблицы заносится в пересечения строки дебета счета со столбцом кредита счета. После внесения информации в оборотно- шахматную ведомость подводим итоги по строкам- Итого по Дт и по столбцам Итого по Кт. Общий итог оборотов по дебету и по кредиту должен совпадать с итогом таблицы хозяйственных операций.

2.4 Составление оборотно-сальдовой ведомости

ОСВ является сводом остатков и оборотов на отчётную дату. Используя данные баланса на 01.12.2008 года и данные ОШВ, составляем ОСВ. Обороты Дт и Кт ОСВ за декабрь должны совпадать с итоговой суммой таблицы хозяйственных операций и общим итогом оборотов по Дт и Кт ОШВ. В ОСВ на каждый счёт и субсчёт заводится отдельная строк, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчёту.

Данные баланса на 01.12.2008 года мы записываем в столбцы ОСВ Остатков на начало. Данные ОШВ записываем в обороты ОСВ в Обороты за декабрь. Остатки на 01.01.2008 года определяем расчётным путём по формулам расчёта конечного сальдо активных и пассивных счетов:

КС(активного счёта) = НС+ОД-ОК,

КС(пассивного счёта)=НС+ОК-ОД.



№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	470000		3106		473106
01.1	470000		3106		473106
02		141500		20750		162250
02.1		141500		20750		162250
04	90000				90000
04.1	90000				90000
05		35000		5750		40750
07			1750	1750
08			3106	3106
08.3			3106	3106
10	41000		16750	19350	38400
10.1	41000		16750	19350	38400
19			2700	2700
19.3			2700	2700
20	85 800		70300	30750	125350
20.1	85 800		70300	30750	125350
43	18000		30750	40250	8500
45	14000		40250	44250	10000
45.2	14000		40250	44250	10000
50	2350		10750	10750	2350
50.1	2350		10750	10750	2350
51	11650		131630	131250	12030
58			50750		50750
58.1			50750		50750
60		10550	42250	17700	14000
60.1		10550	42250	17700		11750
60.2			25750		25750
62			77880	131630		53750
62.1			77880	77880
62.2				53750		53750
66		25000	20750	2250		6500
66.1		25000	20750			4250
66.2				2250		2250
67		12000	7000			5000
67.1		12000	7000			5000
68			2880	19220		16340
68.1				2000		2000
68.2			2700	11880		9180
68.4			180	5340		5160
69		800	500	5406		5706
69.1		800	500	592		892
69.2				4080		4080
69.3				632		632
69.11				102		102
70		10750	12750	30900		28900
75	1750			1750
75.1	1750			1750
76			50752	50000	752
76.5			50752	50000	752
80		421250				421250
80.9		421250				421250
82		24000				24000
82.1		24000				24000
84		25200				25200
84.1		25200				25200
90			77880	77880
90.1		896800		77880		974680
90.2	430000		44250		474250
90.3	136800		11880		148680
90.9	330000		21750		251750
91			2752	2752
91.1		14500		2752		17252
91.2	17500		2752		19750
91.9		3000				3000
98			1250	1750		500
98.2			1250	1750		500
99		28500	15840	22432		35092
99.1		28500	15840	22432		35092
	1648850	1648850	674326	674326	1739538	1739538

2.5 Проведение реформации баланса

В конце года проводится реформация баланса. Для этого требуется закрыть субсчета 90 и 91 счетов и счёт 99. В результате реформации счёт 99 не имеет остатков, вся сумма прибыли переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль прошлых лет».

Для проведения реформации необходимо построить вспомогательную ОСВ по счетам 90,91 ,99,84 , используя дополнительные данные по этим счетам на 01.12.2008 года.

ОСВ по 90 счёту.

№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
90.1		896800		77880		974680
90.2	430000		44250		474250
90.3	136800		11880		148680
90.9	330000		21750		351750
Итого развёрнутое	896800	896800	77880	77880	974680	974680

При закрытие месяца делаются проводки

Дт 90.1 Кт 90.9 - 974680

Дт 90.9 Кт 90.3 - 148680

Дт 90.9 Кт 90.2 - 474250

ОСВ по 91 сёту.

№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
91.1		14500		2752		17252
91.2	17500		2250		19750
91.9		3000	502			2498
Итого развёрнутая	17500	17500	2752	2752	19750	19750

При закрытие месяца делаются следующие проводки

Дт 91.1 Кт 91.9 - 17252

Дт 91.9 Кт 91.2 - 19750

ОСВ по 99 счёту

№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
99.1		28500	15840	22432		35092
Итого развернутое		28500	15840	22432		35092
Итого		28500	15840	22432		35092

При закрытие месяца делается проводка

Дт 99.1 Кт 84 - 35092.

Составляем окончательную ОСВ по счетам 90,91,99,84.

№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
90.1		896800	974680	77880
90.2	430000		44250	474250
90.3	136800		11880	148680
90.9	330000		644680	974680
Итого развернутое	896800	896800	1675490	1675490
Итого			1675490	1675490
91.1		14500	17252	2752
91.2	17500		2250	19750
91.9		3000	20252	17252
Итого развернутое	17500	17500	39754	39754
Итого			39754	39754
99.1		28500	50932	22432
Итого развернутое		28500	50932	22432
Итого		28500	50932	22432
84.1		25200		35092		60292
Итого развернутое		25200		35092		60292
Итого		25200		35092		60292

2.6 Составление основной оборотно-сальдовой ведомости

После проведения реформации баланса составляем основную оборотно-сальдовую ведомость. Для этого в столбцы 2 и 3 заносим остатки на 01.12.2008год, используя дополнительные данные по счетам - 90.1, 90.2, 90.3, 90.9, 91.1, 91.2, 91.9. В столбцы 4 и 5 заносим все хозяйственные операции за отчетный период с учетом проводок по реформации баланса и рассчитываем итоги на конец отчетной даты по формуле:

КС(активного счета)=НС+ОД-ОК,

КС(пассивного счета)=НС+ОК-ОД.

№ счёта	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	470000		3106		473106
01.1	470000		3106		473106
02		141500		20750		162250
02.1		141500		20750		162250
04	90000				90000
04.1	90000				90000
05		35000		5750		40750
07			1750	1750
08			3106	3106
08.3			3106	3106
10	41000		16750	19350	38400
10.1	41000		16750	19350	38400
19			2700	2700
19.3			2700	2700
20	85 800		70300	30750	125350
20.1	85 800		70300	30750	125350
43	18000		30750	40250	8500
45	14000		40250	44250	10000
45.2	14000		40250	44250	10000
50	2350		10750	10750	2350
50.1	2350		10750	10750	2350
51	11650		131630	131250	12030
58			50750		50750
58.1			50750		50750
60		10550	42250	17700	14000
60.1		10550	42250	17700		11750
60.2			25750		25750
62			77880	131630		53750
62.1			77880	77880
62.2				53750		53750
66		25000	20750	2250		6500
66.1		25000	20750			4250
66.2				2250		2250
67		12000	7000			5000
67.1		12000	7000			5000
68			2880	19220		16340
68.1				2000		2000
68.2			2700	11880		9180
68.4			180	5340		5160
69		800	500	5406		5706
69.1		800	500	592		892
69.2				4080		4080
69.3				632		632
69.11				102		102
70		10750	12750	30900		28900
75	1750			1750
75.1	1750			1750
76			50752	50000	752
76.5			50752	50000	752
80		421250				421250
80.9		421250				421250
82		24000				24000
82.1		24000				24000
84		25200		35092		60292
84.1		25200		35092		60292
90			1675490	1675490
90.1		896800	974680	77880
90.2	430000		44250	474250
90.3	136800		11880	148680
90.9	330000		644680	974680
91			39754	39754
91.1		14500	17252	2752
91.2	17500		2250	19750
91.9		3000	20252	17252
98			1250	1750		500
98.2			1250	1750		500
99		28500	50932	22432
99.1		28500	50932	22432
	1648850	1648850	2344030	2344030	836988	836988

2.7 Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров применяются журналы-ордера. Отобразим Журнал-ордер на примере теоретического вопроса данной курсовой работы- счет 58 Финансовые вложения.

Журнал-ордер счет 58.

Корреспонденция счетов	С Кт счетов	С Дт счетов
Нач. сальдо
76	50000
76.5	50000
91	750
91.1	750
Оборот	50750
Конечное сальдо	50750

Главная книга используется для обобщения данных из журналов ордеров, проверке правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В главной книге на каждый счет открывается отдельная страница. Обороты по кредиту каждого счета отражаются одной записью, а обороты по дебету- в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Отобразим одну страницу главной книги на примере теоретического вопроса данной курсовой работы- счет 58 Финансовые вложения.

Главная книга счет 58.

Период	С Кт сч 76	С Кт сч 91	Оборот по Дт	Оборот по Кт	Сальдо Дт	Сальдо Кт
Декабрь 2008г	50000	750	50750		50750
Итого	50000	750	50750		50750

2.8 Формирование конечного баланса

Для составления конечного баланса переносим данные на 01.01.2008года с 3-го столбца начального баланса в 3-ий столбец конечного баланса. Данные на конец отчетного периода столбец 4 бухгалтерского баланса заполняется на основании сальдо на конец отчетного периода основной оборотно-сальдовой ведомости. Подведя итоги по каждому из пяти разделов баланса проверяем чтобы суммы активов и суммы пассивов были равны.

КОНЕЧНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 31 декабря 2008 года.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65 000	49 250
Основные средства (01,02)	120	368 500	310 856
Незавершенное строительство (07,08,16)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	-	-
Отложенные налоговые активы (09)	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	433 500	360 106
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	67 850	182 250
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	17 250	38 400
животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)	213	41 100	125 350
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6 500	8 500
товары отгруженные(45)	215	3 000	10 000
расходы будущих периодов (97)	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	28 750	26 502
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	16 000-	-
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250	-	50 750
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	65 050	14 380
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	161 650	273 882
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	595 150	633 988
Пассив
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	421 250	421 250
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	()	()
Добавочный капитал (83)	420	-	-
Резервный капитал (82) в том числе:	430	15 000	24 000
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	15 000	24 000
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)	470	40 100	60 292
ИТОГО по разделу III	490	476 350	505 542
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26 000	5 000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	26 000	5 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	51 500	6 500
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75) в том числе:	620	41 300	116 446
поставщики и подрядчики (60)	621	11 750	11 750
задолженность перед персоналом организации (70)	622	15 750	28 900
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500	5 706
задолженность по налогам и сборам (68)	624	-	16 340
прочие кредиторы (71,76)	625	13 300	53 750
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)	630	-	-
Доходы будущих периодов(86,98)	640	-	500
Резервы предстоящих расходов (96)	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	92 800	123 446
БАЛАНС	700	595 150	633 988
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов(007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)	980
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)	990

2.9 Построение схем используемых счетов

Сч 20 «Основное производство»

Кор.счёт		С Кт счетов	В Дт счетов		Кор.счетов
НС		85800
02		25750
02.1		25750
05		5750
10		18500
10.1		18500
43			30750		43
69		8083
69.1		885
69.2		6100
69.3		945
69.11		153
70		20000
ДО		78083	30750
КС		133133

Счёт 20 является активным. Сальдо активного счёта дебетовое, увеличение активного счёта происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту. Следовательно, все поступления отражаются на дебетовой стороне счёта, а выбытие - по кредитовой стороне.

Сч 51 «Расчётный счёт»

Кор.счёт		С Кт счетов	С Дт счетов		Кор.счёт
Нач.сальдо		11 650
50			10750		50
50.1			10750		50.1
60			42250		60
60.1			16500		60.1
60.2			25750		60.2
62		131 630
	62.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

77 880
62.2		53 750
66			20750		66
66.1			20750		66.1
67			7000		67
67.1			7000		67.1
69			500		69
69.1			500		69.1
76			50000		76
76.5			50000		76.5
ДО		131 630	131250
КС		12 030

Счёт 51 является активным. Сальдо активного счёта дебетовое, увеличение активного счёта происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту. Следовательно, все поступления на расчётный счёт отражаются на дебетовой стороне, а выбытие - кредитовой стороне.

Сч 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кор.счёт		С Кт счетов	В Дт счетов		Кор.счёт
НС			10550
10			15000		10
10.1			15000		10.1
19			2700		19
19.3			2700		19.3
51		42250
ДО		42250	17700
КС		14000

Сч 60 является активно-пассивным. Сальдо активно-пассивного счёта может быть и дебетовое и кредитовое. Если сальдо дебетовое, то оно показывает задолженность поставщиков перед предприятием, а обороты по дебету увеличивают эту задолженность, а кредитовый оборот уменьшает эту задолженность. Если сальдо кредитовое , то это задолженность предприятия перед поставщиком, дебетовый оборот уменьшает эту задолженность а кредитовый оборот увеличивает.

Сч 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кор.счет		С Кт счетов	В Дт счетов		Кор.счет
НС			10750
08			400		08
08.3			400		08.3
20			20000		20
20.1			20000		20.1
50		10750
50.1		10750
68		2000
68.1		2000
99			10500		99
99.1			10500		99.1
ДО		12750	30900
КС			28900

Сч 70 является активным. Сальдо активного счёта дебетовое, увеличение активного счета происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту. Следовательно, все начисления происходят, по дебетовой стороне, а расчёт с персоналом- по кредитовой стороне.

Сч 90 «Продажи»

Кор.счет		С Кт счетов	В Дт счетов		Кор.счет
НС
45		44250
45.2		44250
62			77880		62
62.1			77880		62.1
68		11880
68.2		11880
90		134010	134010		90
90.1			77880		90.1
90.2		44250
90.3		11880
90.9		77880	56130		90.9
99		21750
99.1		21750
ДО		211890	211890
КС

Сч 90 является активно-пассивным. Причём он включает в себя 9 субсчетов, которые в разрезе могут быть только дебетовые и только кредитовые. Обороты по кредиту увеличивает размер продаж. Однако субсчета 90.9 отражают накопительную сумму и закрывают внутренними проводками один раз году 31 декабря (реформация баланса) Дебетовое сальдо по этому субсчёт показывает убыток от продаж, а кредитовое прибыль.

Сч 99 «Прибыль и убытки»

Кор.счет		С Кт счетов	В Дт счетов		Кор.счет
НС			28500
68			5340		68
68.4			5340		68.4
70		10500
84		45592
84.1		45592
90			21750		90
90.9			21750		90.9
91			502		91
91.1			502		91.1
ДО		56092	27592
КС

Сч 99 активно-пассивный . Этот счёт является группирующим в течение всего года. Все убытки по предприятию собираются по дебетовому обороту, а вся прибыль собирается по кредиту. Следовательно дебетовое сальдо показывает убыток от деятельности предприятия , а сальдо кредитовое - прибыль 31.12 в результате реформации сч 99 имеет остаток, вся сумма прибыли (убытка) переносит на сч 84 «Нераспределённая прибыль (убыток) прошлых лет».

3. Анализ финансовых показателей

Расчёт коэффициентов на начало года.

Кфа = РСК/(РСК+СП)

РСК=476350

СП=26000+92800=118800

РСК=476350/(476350+118800)=0,8 >0,5

ЧА= активы к расчёту - обязательства к расчёту

ЧА=(433500+161650-421250)-(26000+92800)=173900-118800=55100

Кал= 65050/92800=0,7>0,2

Ктл=(65050+28750)/51500+41300=93800/92800=1,01 >1

Кпок=(65050+28750+67850)/92800=1,7<2

Кок=595150/(26000+92800)=5>2

Расчет коэффициентов на 01.12.08

Кфа=РСК/(РСК+СП)

РСК=498950

СП=12000+47100=59100

Кфа =498950/(498950+59100)=0,9>0,5

ЧА=(383500+174550-421250)-(12000+47100)=77700

Кал=14000/47100=0,3>0,2

Ктл=(14000+1750)/(25000+22100)=0,3<1

Кпок=(14000+1750+158800)/47100=3,7>2

Кок=558050/59100=9,4>2

Расчет коэффициентов на конец года

Кфа=РСК/(РСК+СП)

РСК=505542+500=506042

СП=5000+123446-500=127946

Кфа=506042/(506042+127946)=0,8

ЧА=(360106+273882-421250)-(5000+123446-500)=212738-127946=84792

Кал=(14380+50750)/123446=0,5>0,2

Ктл=(14380+50750+26502)/6500+116446)=0,7<1

Кпок=(14380+50750+26502+182250)/123446=2,2>2

Кок=(633988/(123446+5000)=5>2

Анализ финансовых показателей

№	Показатель	Норматив	Значение показателя на	Изменения на период
			01.0108	01.12.08	01.01.09	01.01-01.12	01.12-01.01	01.01-01.01
1	Кфа	>0,5	0,8	0,9	0,8		+0,1	-
2	ЧА	-	55100	77700	84792
3	Кал	>0,2	0,7	0,3	0,5		-0,4	-0.2
4	Ктл	>1	1	0,3	0,7		-0.7	-0.3
5	Кпок	>2	1,7	3,7	2,2		+2.0	+0.5
6	Кок	>2	5	9,4	5		+4.4	-

Вывод о деятельности предприятия

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимает сведения о финансовых результатах. Финансовый анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера. По результатам нашего предприятия можно сказать, что несмотря на то, что все рассматриваемые финансовые показатели на отчетные даты укладываются в нормативы, в целом по предприятия наблюдается снижение показателей. Имущественное положение предприятия оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов(активов) и источников их формирования(пассивов).Сопоставление стоимости активов, которым располагает предприятие, с величиной пассива позволяет оценить финансовое состояние предприятие. На примере нашего предприятия можно сказать, что положительная разница характеризует прирост собственного капитала. Финансовое состояние предприятия на конец анализируемого периода имеет нормальную финансовую устойчивость. В краткосрочной перспективе финансовое состояние предприятия оценивается показателями ликвидности и платежеспособности. Они характеризует, может ли предприятие в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Коэффициент текущей ликвидности на конец года ниже рекомендованной границы, что говорит о неэффективном использовании средств и предприятие не может покрыть свои обязательства

Список литературы

1. Сосенко Л.С., Черненко А.Ф. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. 2007год.

2. Приложение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19\02: Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. От 27.11.2006 № 156н).

3. Финансовая газета. Региональный выпуск 2007 года № 17

4. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.:ИНФРА-М,2008

5. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учёт и отчётность от нуля до баланса Питер,2007

Размещено на Allbest.ru