Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему «Учет финансовых результатов»

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования финансовых результатов

1.1 Понятие и структура финансового результата

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов организации

1.3 Сходства и различия российских и международных стандартов учета выручки

1.4 Основные нормативные документы

2. Организационно-экономическая характеристика организации

3. Учет финансовых результатов

3.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3.2 Учет прочих доходов и расходов

3.3 Учет чрезвычайных доходов и расходов

3.4 Учет прибылей и убытков

3.5 Документальное оформление и отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации

3.6 Элементы учетной политики

4. Рассмотрение порядка учета финансовых результатов на практическом примере

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Становление новых экономических отношений в условиях формирующейся российской экономики требует кардинальных преобразований, принципиально новой культуры производственных отношений, организации эффективного бизнеса. Создаваемая экономическая система включает в качестве составных элементов организации и предприятия различных форм собственности и подчиненности с многочисленными производственными, хозяйственными, финансовыми и другими связями, ориентированные на получение положительных финансовых результатов, обеспечивающих эффективность хозяйствования в целом. Эта эффективность достигается благодаря своевременным и рациональным управленческим решениям. Но управление на предприятии может быть эффективным только в том случае, если субъекты управления будут иметь четкое представление о финансовом положении организации.

Основой такой информации являются данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации [1] .

Целью деятельности коммерческой организации является прибыль [1]. Таким образом, прибыль или положительный финансовый результат - это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Финансовый результат является не только индикатором эффективности деятельности организационных, производственных, сбытовых и других систем, но и определенным показателем возможностей предприятия с точки зрения привлекательности для инвесторов и собственников. Кроме того, финансовая результативность позволяет судить о качестве менеджмента на предприятии, поэтому информация о финансовых результатах является наиболее важной для эффективного управления.

Таким образом, выбранная для данной курсовой работы тема очень важна для финансовой системы организации и ее стабильного функционирования.

Целью данной курсовой работы является описание, анализ и выявление основных закономерностей ведения бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации, а также закрепление знаний и приобретение навыков по отражению финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете.

Основными задачами при исследовании данной темы являются:

- освещение теоретических аспектов формирования финансовых результатов, а именно понятия и структуры финансового результата, доходов и расходов организации;

- сравнение российской практики учета выручки с МСФО;

- исследование бухгалтерского учета финансовых результатов

документального оформления и отражения их в бухгалтерской отчетности.

При написании курсовой работы использовались литературные источники, приведенные в списке литературы, а также основные нормативные документы, указанные в соответствующем списке.

1. Теоретические аспекты формирования финансовых результатов

1.1 Понятие и структура финансового результата

В современных условиях социально-экономического развития России важным фактором дальнейшего экономического роста любого предприятия является поток поступающих денежных средств, превышающих платежи. От наличия или отсутствия доходов зависят в конечном счете возможность функционирования предприятия, его конкурентоспособность и финансовое состояние. За счет доходов создается прибыль предприятия.

Прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Прибыль - один из основных показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организации [12, с.256]. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, она приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики на рыночные принципы хозяйствования. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы предпринимательства предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.

Финансовый результат организации отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации[12, с.256].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса [9, с.341].

В ПБУ 4/99 приведены следующие показатели прибыли и порядок их формирования:

1)Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2)Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

-коммерческие расходы

-управленческие расходы

3)Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+операционные доходы

-операционные расходы

+внереализационные доходы

-внереализационные расходы

4)Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

-налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5)чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

+чрезвычайные доходы

-чрезвычайные расходы

6) Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года.

Таким образом, финансовый результат предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов предприятия

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 к обычным видам деятельности организации относятся те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумевались как "прочие", но систематически осуществляются организацией и приносят ей доход.

При решении данного вопроса целесообразно применять принцип существенности, принимая в качестве критерия 5%-ную величину общей суммы доходов организации.

Порядок определения доходов по обычным видам деятельности зависит от предмета деятельности организации.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В нем указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и тому подобных налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

1.3 Сходства и различия российских и международных стандартов учета доходов

В последнее время все чаще говорится о сближении российского бухгалтерского учета с международными стандартами: положения по бухгалтерскому учету разрабатываются на основе МСФО. Нынешнее же состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ни одного МФСО, концепции которого нашли бы полное и идентичное отражение в нормативных документах по учету в организациях Российской Федерации. Рассмотрим, в чем отличие российских правил бухгалтерского учета, приближенных к МСФО, от оригинальных правил МСФО на примере ПБУ 9/99.

1) Условия признания выручки.

Хотя определение доходов по ПБУ 9/99 и данное в МСФО 18 «Выручка» совпадают, условия признания выручки российскими и международными стандартами совпадают лишь по трем пунктам из семи.

Как видно из таблицы, и по российским, и по международным стандартам близки следующие условия:

- у компании должна быть уверенность в том, что продажи приведут к увеличению экономических выгод (условие 5);

- компания может определить сумму выручки (условие 6);

- компания может рассчитать сумму затрат, связанную с проведенной операцией (условие 7).

Таблица 1.3.1 - Сравнение условий признания выручки российскими правилами бухгалтерского учета и международными стандартами [13, с.145].

	РСБУ	МСФО
1	Нет подобных требований	Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2	Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	Нет подобных требований
3	Нет подобных требований	Компания не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары
4	Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	Нет подобных требований
5	Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	Существует вероятность поступления экономических выгод от осуществленной сделки
6	Сумма выручки может быть определена	Сумма выручки может быть надежно оценена
7	Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	Могут быть надежно оценены затраты, связанные со сделкой

2) Возможность определить сумму выручки.

Согласно ПБУ 9/99 величина дохода определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена в договоре не указана, величина дохода определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

Естественно, что такая оценка достаточно субъективна и не всегда отражает реальную ситуацию, сложившуюся на рынке. По этой причине МСФО 18 требует оценивать выручку по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Под справедливой стоимостью понимается сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Как правило, справедливой стоимостью является текущая рыночная стоимость актива[13, с.140]..

3) Возможность определить сумму расходов.

Согласно общему правилу выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке, должны признаваться в бухгалтерском учете одновременно (принцип соотнесения доходов и расходов). На момент признания доходов расходы должны быть уже определены.

По мнению большинства российских бухгалтеров, данное условие состоит лишь в том, чтобы рассчитать расходы на выпуск и реализацию продукции, которые уже понесла их организация, и точно скалькулировать себестоимость продукции. Однако МСФО рассматривает данную проблему несколько шире и требует, чтобы с достаточной степенью надежности были определены расходы, которые связаны с данными продажами, но которые организация понесет в будущем.

4) Право собственности и риск утраты имущества.

МСФО требует признания выручки только после того, как компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары. В свою очередь российские правила бухгалтерского учета говорят о переходе права собственности. Естественно, что момент передачи права собственности и перевода значительных рисков на покупателя может и не совпадать, а поэтому требует детального изучения условий сделок и законодательства той страны, в которой работает компания.

5)

Таблица 1.3.2 - Момент признания доходов в российской отчетности и отчетности по МСФО[13, с.147].

Группа базисных условий	Наименование операции	Момент отражения выручки
		РСБУ	МСФО
Группа E - отгрузка с завода	Продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии	Товар отгружен со склада	Товар передан покупателю со склада. Товар предоставлен в распоряжение покупателя на складе завода
Группа F - основная перевозка не оплачена	Продавец передает товар перевозчику в согласованном пункте отгрузки	Товар передан перевозчику	Товар передан перевозчику. Товар предоставлен в распоряжение перевозчику
Группа C - основная перевозка оплачена	Продавец оплачивает расходы по доставке и фрахт до указанного пункта назначения, однако риски утраты или повреждения товара переходят на покупателя в момент передачи вещи отправителю	Товар передан покупателю в пункте назначения	Товар передан перевозчику. Товар предоставлен в распоряжение перевозчику
Группа D - прибытие	Продавец передает товар в месте назначения, все расходы и риски по доставке товара в согласованный порт назначения несет продавец	Товар передан покупателю в пункте назначения	Товар передан покупателю в пункте назначения. Товар предоставлен в распоряжение покупателю в пункте назначения

6) Право на получение выручки.

Одним из условий признания выручки в российском бухгалтерском учете является наличие права на получение этой выручки. Такое право может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки по отчуждению имущества, предоставлению услуг.

При этом необходимо правильное юридическое оформление совершаемых сделок, ведь несоблюдение формы сделки в некоторых случаях ведет к ее недействительности, а следовательно, и к отмене права на получение выручки.

К отмене права на получение выручки может привести и недействительность сделки юридического лица вследствие превышения его правоспособности.

Требование юридического оформления сделки для признания выручки не установлено МСФО, однако существует в американских стандартах.

Таким образом, российская практика учета и расчета доходов отличается от зарубежной и требует дальнейшего реформирования.

финансовый выручка доход учет

1.4 Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.:ИНФРА-М, 2005

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.№34-н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыль. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

2. Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерное общество "ИКАР" ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры, в дальнейшем именуемое "Общество", является открытым акционерным обществом, создано путем преобразования государственного предприятия "Курганский арматурный завод", является его правопреемником и учреждено на основании Закона РСФСР от 3.07.91г. №1531 - 1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР".

Полное официальное наименование Общества: открытое акционерное общество "ИКАР" ордена Почета Курганский завод трубопроводной арматуры". Сокращенное наименование Общества: ОАО "Икар". Место нахождения Общества: Россия, г.Курган, ул. Химмашевская, 18.

Дата государственной регистрации общества - 24.02.98 и регистрационный номер - № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

: получение прибыли,

: удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

: развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

: всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

- проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

- производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

- оказание бытовых услуг;

- жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

- экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

- посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Общая площадь территории завода составляет 320000 м², общая площадь застройки - 81060 м², в том числе производственные площади - 69975 м².

Завод имеет в наличии заводоуправления, множество цехов, оснащенных необходимой техникой и оборудованием, склады для хранения необходимых запасов. У предприятия имеется собственная литейно-заготовительная база. Имеется все необходимое для проведения ремонта, изготовления инструмента, оснастки, нестандартного оборудования.

В составе завода 7 основных производственных линий и 8 вспомогательных производственных участков. В механосборочных цехах осуществляется механическая обработка заготовок корпусов задвижек, затворов, вентилей, их комплектующих, фрезеровка металла, сверловка отверстий, производится сборка изделий в сборочном участке, контрольная сборка и испытание изделий, осуществляется грунтовка, покраска и отгрузка готовых изделий на склад. Чугунолитейный цех производит литье в земляные формы и алюминиевое литье под давлением заготовок корпусов задвижек, обрубку корпусов. Литейно-гальванический цех осуществляет точное стальное литье производит отливку стальных заготовок по выполненным моделям получая заготовки большой точности, требующих минимальной механической обработки. На автоматно-заготовительном участке производят заготовки деталей из проката резкой на гильотине, обработку комплектующих изделий на токарных автоматах, прессах для механосборочных цехов. Модельный участок производит деревянные модели для литейного производства и изготовляет деревянную тару для других цехов. Ремонтно-механический цех занимается планово-предупредительным ремонтом, аварийным ремонтом оборудования всех цехов завода, монтажом технологического оборудования. Инструментальный участок изготавливает и ремонтирует приспособления, режущий инструмент, производит ремонт измерительного инструмента, пневоинструмента, осуществляет термообработку деталей для других цехов по кооперации. Электро- и энергоучастки производят планово- предупредительный ремонт электрооборудования и энергетического оборудования завода. Ремонтно-строительный участок выполняет текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, изготавливает столярные изделия.

Наиболее быстрыми темпами растет выпуск и реализация кованых задвижек, обратных клапанов стальных, компактных стальных задвижек, игольчатых клапанов.

Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар» представлена в таблице 1.

Таблица 2.1 - Номенклатура товарной продукции ОАО «Икар»

Наименование продукции	2002 год	2003 год	2004 год
	Выпуск, шт.	Удельный вес, %	Выпуск, шт.	Удельный вес, %	Выпуск, шт.	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Затворы и задвижки чугунные	384	0,21	398	0,21	447	0,21
Клапаны обратные чугунные	410	0,22	316	0,17	385	0,18
Клапаны для воды и пара	34139	18,32	37438	19,68	35661	16,71
Аммиачная арматура	22232	11,93	22595	11,88	19805	9,28
Стальные задвижки	40569	21,77	41562	21,85	44342	20,78
Игольчатые клапаны	48789	26,18	44232	23,25	58587	27,45
Задвижки компактные стальные	6968	3,74	7105	3,74	12331	5,78
Клапаны стальные запорные	27986	15,02	29054	15,27	30945	14,50
Задвижки клиновые Ру63	1376	0,74	2260	1,19	1483	0,70
Задвижки кованые	3076	1,65	4129	2,17	7514	3,52
Обратные клапаны стальные	456	0,24	1127	0,59	1897	0,89
Всего	186385	100	190216	100	213397	100

Для удовлетворения потребности в 2004 году был значительно увеличен выпуск стальных задвижек Ду50, Ду80, Ду200, Ду300, Ду350 в умеренном и холодном исполнении. Также в связи с намечающимся ростом потребления запорной арматуры предприятий коммунального хозяйства был увеличен выпуск и объем продаж чугунной арматуры.

Для расширения номенклатуры выпускаемой продукции и удовлетворения потребностей покупателей освоены задвижки Ду300, 500 на давление Ру63, 160, Ду175, 200, 250 на давление Ру160, 250.

В последнее время набирает темпы компьютеризация: общее количество персональных компьютеров, работающих на предприятии - 229. В подразделениях используется собственное программное обеспечение, разработанное отделом вычислительной техники предприятия (программы по ведению бухгалтерского, финансового, складского учета и т.д.), а также программное обеспечение сторонних производителей: по ведению бухгалтерского учета, системы твердотельного проектирования и моделирования, пакеты офисных, графических программ, операционные системы.

Список основных потребителей: ООО «Трансгазпоставка (Газпром) «Спецкомплектсервис», ЗАО «ТД Нефтебурмашоборудование» (Славнефть г. Мегион), ООО»НГС» «СТРМ» «Нефтересурс» г. Москва, ОАО «ТНК» г. Тюмень (ТД Нефтемаш), ОАО АК «Сибур» г. Москва, ФГУП «ВО» «Технопрмэкспорт» г. Москва (Ирак), ОАО «Сургутнефтегаз»…

Поставлено арматуры на экспорт (без НДС):

Ирак - 27788,1 тыс. руб.

Казахстан - 20056,7 тыс. руб.

Беларусь - 18865,0 тыс. руб.

Туркмения - 11117,9 тыс. руб.

Украина - 6086,3 тыс. руб.

Узбекистан - 1043,2 тыс. руб.

Азербайджан - 662,2 тыс. руб.

Монголия - 639,7 тыс. руб.

Литва - 16,6 тыс. руб.

Итого - 86275,7 тыс. руб.

Список основных конкурентов: ОАО «Благовещенский арматурный завод» (Башкирия), ОАО «Юго-Камский машиностроительный завод им. Лепсе», ОАО «Пензтяжпромарматура»,ОАО «Армагус» (г. Гусь-Хрустальный), ОАО «Воткинский завод», ОАО «Алексинтяжпромарматура» (Тульская область), ОАО «Сплав» г. Великий Новгород, АК «Корвет», ОАО «Юго-Камский машиностроительный завод нефтепромыслового оборудования», ОАО «Ангарский ремонтно-механический завод», ОАО «Чеховский завод энергетического машиностроения» г. Чехов, Московская область, ОАО «Тулаэлектропривод» г. Тула, п. Плеханово.

Организационная структура ОАО «Икар» является линейно-функциональной с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е. для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.

Во главе ОАО «Икар» стоит Совет директоров, в состав которого входит 7 человек. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Обществ, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Организацию работы Совета директоров, созыв заседания Совета директоров осуществляет Председатель Совета директоров Общества, а также он председательствует на них, организует на заседаниях ведение протокола, председательствует на общем собрании акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором. Генеральный директор организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета директоров Общества, без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. В своей деятельности центральная бухгалтерия руководствуется:

- Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»;

- Нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, а именно: Законами о налогах РФ, Указами президента РФ, Постановлениями Министерства финансов РФ, Инструкциями налоговой службы РФ и Государственного комитета по статистике РФ;

- Приказами генерального директора;

- Уставом ОАО «Икар».

Задачи центральной бухгалтерии:

1. организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2. осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

В состав центральной бухгалтерии входят:

- главный бухгалтер;

- два заместителя главного бухгалтера;

- группа по учету производства;

- группа по учету расчетных операций;

- бюро по учету материальных ценностей;

- бюро по расчетам заработной платы.

Функции центральной бухгалтерии:

1. Обеспечение рациональной организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях с применением современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета затрат и контроля.

2. Обеспечение формирования и своевременного представления достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

3. Организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

4. Организация расчетов по заработной плате с работниками предприятия.

5. Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности.

6. Своевременное начисление налогов и сборов в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

7. Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

8. Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей.

9. Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений. Обеспечение своевременности оформления материалов по недостачам, растратам, хищениям и другим злоупотреблениям.

10. Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов. Своевременное предоставление ее соответствующим органам.

11. Осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

12. Обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

13. Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке.

14. Оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности.

15. Осуществление контроля за:

- правильным и своевременным оформлением приема и расходования сырья, материалов, топлива, готовых изделий, товаров и других ценностей, своевременным предъявлением претензий к поставщикам;

- правильным начислением всех видов премий, вознаграждений и пособий;

- соблюдением платежной и финансовой дисциплины;

- обоснованным и законным списанием с бухгалтерского баланса недостач, потерь, дебиторской задолженности и других средств;

- правильным и своевременным проведением и оформлением в установленном порядке переоценки товарно-материальных ценностей.

3. Учет финансовых результатов

3.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Финансовый результат от продажи продукции, товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [3].

Счет 90 является сопоставляющим и используется не только для исчисления результата продажи продукции (работ, услуг) за отчетный период, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета - для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж открываются следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается следующей записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит счета 90-1 "Продажи".

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается:

дебет счета 90-2 «Продажи»;

кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

Порядок определения фактической производственной себестоимости проданной продукции зависит от варианта учета и списания управленческих расходов.

Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения их непосредственно на счет 90 « Продажи», то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готовая продукция», представляет собой неполную (ограниченную) себестоимость. При этом варианте управленческие расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода общей суммой включаются в себестоимость проданной продукции, что в учете отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 90-2;

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.

Если организацией принят порядок включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции, то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции представляет собой полную производственную себестоимость. При этом варианте управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

дебет счета 43 «Готовая продукция»;

кредит счета 20 «Основное производство».

Дебет 90-2;

кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90-1 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90-2 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90-2 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90-2 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой и способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

- по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг), т.е. по методу начисления:

дебет счета 90-3;

кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС к уплате в бюджет;

- по моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг), т.е. кассовым методом:

дебет счета 90-3;

кредит счета 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке.

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 , 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1)дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит счета 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др.;

2)дебет счета 90 субсчет 1 «Выручка»;

кредит счета 90 субсчет 9.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) если дебетовый оборот по счету 90-9 превышает кредитовый, то образуется прибыль:

дебет счета 90-9;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

2) если кредитовый оборот по счету 90-9 превышает дебетовый, то образуется убыток:

дебет счета 99;

кредит счета 90-9.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

3.2 Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;