Учёт доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Доходы и расходы организации

1.1 Понятие и классификация доходов организации

1.2 Понятие о расходах организации, их характеристика

2. Учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации

2.1 Счета раздела 8 «Финансовые результаты»

2.2 Назначение счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

2.3 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

2.4 Учет резервов предстоящих расходов

2.5 Учет расходов и доходов будущих периодов

2.6 Назначение и структура счета 99 «Прибыли и убытки»

Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Цель деятельности коммерческой организации заключается в увеличении капитала собственника, исчисляемого как разница между активами и обязательствами. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода характеризует показатель финансового результата деятельности организации за отчетный период. В бухгалтерском учете показатель финансового результата определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов:

Финансовый результат (прибыль / убыток) = Доходы - Расходы.

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В случае превышения доходов над расходами финансовый результат деятельности организации определяется как прибыль, в противном случае - убыток. Размер бухгалтерской прибыли (убытка) в большей степени зависит от соотношения доходов и расходов, однако, немаловажную роль играют принятые организацией способы и приемы ведения бухгалтерского учета. К таким способам, например, относятся:

- способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- методы оценки материально-производственных запасов;

- порядок списания косвенных расходов;

- методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и другие.

Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;

2) определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

3) определение величины доходов и расходов;

4) отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

* прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

* прочих доходов и расходов;

* потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

* сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Цель данной работы заключается в определении сущности учета финансовых результатов.

Задачи: изучить понятия и классификации доходов и расходов организации, рассмотреть учет финансовых результатов организации, научиться определять конечный результат деятельности организации за отчетный период.

1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и классификация доходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [2, с.377]

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности.

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3. [6, с. 4]

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [8, с.124]

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [3, с.103]

1.2 Понятие о расходах организации, их характеристика

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией. [4, с.371]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). [8,с.126]

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). [7, с.3]

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

доход расход учет финансовый

2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ФОРМИРОВАНИЕ ИТОГОВОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Счета раздела 8 «Финансовые результаты»

Счета раздела 8 «Финансовые результаты» предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Представим состав раздела 8 плана счетов бухгалтерского учета «Финансовые результаты» в таблице 1.

Таблица 1 Раздел плана счетов «Финансовые результаты»

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел 8 Финансовые результаты
Продажи	90	1.Выручка 2.Себестоимость продаж 3.Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам 4.Акцизы 9.Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1.Прочие доходы 2.Прочие расходы 9.Сальдо прочих доходов и расходов
---	92
---	93
Недостачи от потери и порчи ценностей	94
---	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1.Доходы, полученные в счет будущих периодов 2.Безвозмездные поступления 3.Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4.Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99

Источник: [5, с.4]

2.2 Назначение счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2, 3, 4 и других.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). [9, с.324]

Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. [1, с.414]

2.3 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц.

В дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость или остаточная стоимость. По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь, а также обороты по Д 90 "Продажи" и К 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в Д 94 с К 43.

С кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

- недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

- недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

2.4 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Министерства финансов РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Министерством финансов РФ.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.). Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

2.5 Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности; расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей. [3, с.106]

2.6 Назначение и структура счета 99 «Прибыли и убытки»

Итоговый (конечный) финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса организацией).

Реформация баланса организацией заключается в проведении итоговых записей в учете, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка. До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату (31 декабря). Итогом проводимой реформации баланса должно явиться закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса происходит закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также производится распределение итогового финансового результата (прибыли) или покрытие выявленного убытка.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [8,с.130]

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Амортизация основных средств

Таблица 2 - Расшифровка счета 01 «Основные средства» на 1 декабря 2004 г.

Виды основных средств	Первоначальная стоимость	Дата ввода в эксплуатацию	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации на 1 декабря 2004г.
Здание цеха	1 500 000	01.12.94	2,5	375000
Машины и оборудование:
станок штамповочный с ЧПУ	582035	01.12.99	10	118410
станок штамповочный	14400	01.01.02	25	11000
станок фрезерный с ЧПУ, модель КМ	30000	01.12.99	10	9000
станок сверлильный с ЧПУ	25000	01.05.00	10	17000
станок токарный с ЧПУ, модель МТ	50000	01.12.99	12,5	11400
прессы механические, модель Р-34 2	170000	01.12.99	10	50000
компрессор поршневой, модель К-6	26000	01.12.01	12,5	6000
специальные верстаки	36000	01.12.99	12,5	13200
Транспортные средства:
Автомобиль грузовой ГАЗ-53	320000	01.05.99	10	78000
Инструмент	12000	01.04.04	4,167 (в месяц)	5000
Итого	2765435			694010

Рассчитаем сумму амортизации по основным средствам начисленную за декабрь 2004 года.

По зданию цеха амортизация рассчитывается линейным методом:

А_м =руб, (1)

где - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

- сумма начисленной амортизации на 1 декабря 2004г., руб.;

Н_а - норма амортизации, %

А_г = = 2344 руб.

По остальным объектам основных средств амортизация будет рассчитана также линейным способом:

Станок штамповочный с ЧПУ:

А_г = = 3864 руб.

Станок штамповочный:

А_г = = 71 руб.

Станок фрезерный с ЧПУ, модель КМ:

А_г = = 175 руб.

Станок сверлильный с ЧПУ:

А_г = = 67 руб.

Станок токарный с ЧПУ, модель МТ:

А_г = = 402 руб.

Прессы механические, модель Р-34 2:

А_г = = 1000 руб.

Компрессор поршневой, модель К-6:

А_г = = 208 руб.

Специальные верстаки:

А_г = = 238 руб.

Автомобиль грузовой ГАЗ-53:

А_г = = 2017 руб.

Инструмент:

А_г = = 292 руб.

Общая сумма амортизации основных средств составляет 8334 руб.

Амортизация нематериальных активов

Таблица 3 - Сведения об остатках НМА на 1 декабря 2004г.

Виды НМА	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма начисленной амортизации на 1 декабря 2004г.	Срок полезного использования, лет	Норма амортизации, %
Товарный знак	60000	18845	10	10
Деловая репутация (возникшая в результате приобретения в ноябре 2004 года ОАО «Прогресс» другого предприятия как имущественного комплекса)	373897		20	5
Итого	433897	18845

Расчет сумм амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом по формуле 1.

Товарный знак:

А_г = = 343 руб.

Деловая репутация:

А_г = = 1558 руб.

Общая сумма амортизации нематериальных активов составляет 1901 руб.

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций

№	Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка
				Дебет	Кредит
	02.12.04	От ОАО «Перспектива» поступили материалы:
1		Кабель электрический №1	14350	15	60.1
2		Кабель электрический №2	34500	15	60.1
3		Вилка электрическая №1	4332	15	60.1
4		Вилка электрическая №2	5400	15	60.1
	02.12.04	Начислен НДС за поступившие материалы:
5		Кабель электрический №1	2583	19	60.1
6		Кабель электрический №2	6210	19	60.1
7		Вилка электрическая №1	779,76	19	60.1
8		Вилка электрическая №2	972	19	60.1
	02.12.04	Оприходованы поступившие материалы по учетным ценам:
9		Кабель электрический №1	14210	10	15
10		Кабель электрический №2	33750	10	15
11		Вилка электрическая №1	3249	10	15
12		Вилка электрическая №2	4320	10	15
	02.12.04	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены:
13		Кабель электрический №1	140	16	15
14		Кабель электрический №2	750	16	15
15		Вилка электрическая №1	1083	16	15
16		Вилка электрическая №2	1080	16	15
17	02.12.04	Приобретен компрессор поршневой модель К-15	194915	07	60.1
18	02.12.04	Начислен НДС за компрессор поршневой модель К-15	35085	19	60.1
19	03.12.04	Перечислены деньги с расчетного счета в кассу на хозяйственные расходы	980	50	51
20	03.12.04	Принята к учету методическая литература	980	08	71
21	03.12.04	Передана в эксплуатацию в бухгалтерию ОАО «Прогресс» методическая литература	980	01.1	08
22	03.12.04	Методическая литература переведена в состав МПЗ	980	10	01.1
23	03.12.04	Расходы на методическую литературу включены в себестоимость продукции	980	26	10
24	04.12.04	Передан в монтаж компрессор поршневой модель К-15	194915	08	07
25	04.12.04	Снято с расчетного счета на заработную плату и командировочные расходы	210000	50	51
26	04.12.04	Выдана из кассы заработная плата работникам за ноябрь	177000	70	50
27	06.12.04	Новгородцеву Д.В выдали командировочные из кассы	5000	71	50
28	06.12.04	Депонирована не выданная заработная плата	28000	70	76
29	06.12.04	Сдан на расчетный счет остаток неиспользованных денежных средств по зарплате	28000	51	50
30	07.12.04	Акцептован счет за монтаж компрессора поршневого модель К-15	20339	08	60.1
31	07.12.04	Начислен НДС за монтаж компрессора поршневого модель К-15	3661	19	60.1
32	08.12.04	Введен в эксплуатацию компрессор поршневой модель К-15	215254	01.1	08
	10.12.04	От ОАО «Перспектива» поступили материалы:
33		Краска по металлу	14720	15	60.1
34		Грунтовка	8575	15	60.1
35		Кабель электрический №1	14700	15	60.1
36		Вилка электрическая №2	5940	15	60.1
	10.12.04	Начислен НДС за поступившие материалы:
37		Краска по металлу	2649,6	19	60.1
38		Грунтовка	1543,5	19	60.1
39		Кабель электрический №1	2646	19	60.1
40		Вилка электрическая №2	1069,2	19	60.1
	10.12.04	Оприходованы поступившие материалы по учетным ценам:
41		Краска по металлу	14400	10	15
42		Грунтовка	8750	10	15
43		Кабель электрический №1	14210	10	15
44		Вилка электрическая №2	4320	10	15
	10.12.04	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены:
45		Краска по металлу	320	16	15
46		Грунтовка	175	15	16
47		Кабель электрический №1	490	16	15
48		Вилка электрическая №2	1620	16	15
49	12.12.04	Выданы из кассы деньги под отчет главному бухгалтеру	980	71	50
50	12.12.04	Оплачена с расчетного счета задолженность за произведенный монтаж	24000	60.1	51
51	12.12.04	Акцептован счет за стоимость услуг по ремонту поршневого компрессора модель К-15	1922	25	60.1
52	12.12.04	Начислен НДС за стоимость услуг по ремонту поршневого компрессора модель К-15	346	19	60.1
53	14.12.04	Утвержден авансовый отчет Новгородцеву Д.В.	5000	26	71
54	15.12.04	Оплачена стоимость услуг за ремонт поршневого компрессора модель К-15	2268	60.1	51
55	15.12.04	Оплачена с расчетного счета задолженность Базе снабжения №1	18000	60.1	51
56	15.12.04	Приобретен токарный станок	15254	08	60.1
57	15.12.04	Начислен НДС за приобретенный станок	2746	19	60.1
58	15.12.04	Акцептован счет за доставку токарного станка	508	08	60.1
59	15.12.04	Начислен НДС за доставку токарного станка	92	19	60.1
60	15.12.04	Введен в эксплуатацию токарный станок	15762	01.1	08
61	15.12.04	Оплачена задолженность ОАО «Перспектива» по счет-фактуре №225	69126,76	60.1	51
62	15.12.04	Оплачена с расчетного счета задолженность финансовым органам по налогу на прибыль	24000	68.1	51
63	15.12.04	Оплачена с расчетного счета задолженность органам социального страхования по ЕСН	7528	69	51
	15.12.04	Отпущено в производство:
64		Кабель электрический №1	10150	20	10
65		Кабель электрический №2	22500	20	10
66		Вилка электрическая №2	2000	20	10
67		Краска по металлу	9900	20	10
68		Грунтовка	6000	20	10
69	15.12.04	Списаны отклонения на производство	6142	20	16
70	15.12.04	Начислена амортизация основных средств	8334	20	02
71	15.12.04	Начислена амортизация нематериальных активов	1901	20	05
72	16.12.04	Оплачены услуги АТП №3	600	60.1	51
73	18.12.04	ОАО «Прогресс» реализует ЗАО «Дока» пресс механический	145000	62.1	91.1
74	18.12.04	Начислен НДС за реализацию пресса механического	22119	91.2	68.2
75	22.12.04	Приобретено исключительное право на программный продукт	5000	08	60.1
76	22.12.04	Начислен НДС за приобретение исключительного права на программный продукт	1000	19	60.1
77	22.12.04	Начислена заработная плата работнику бухгалтерии	500	08	70
78	22.12.04	Начислен ЕСН	130	08	69
79	22.12.04	Приняты к учету исключительные права в составе НМА	5630	04	08
80	22.12.04	Поступили денежные средства от ОАО «Дока»	145000	51	62.1
81	22.12.04	Списана первоначальная стоимость механического пресса	170000	01.2	01.1
82	22.12.04	Списана сумма амортизации механического пресса	51000	02	01.2
83	22.12.04	Списана остаточная стоимость механического пресса	119000	91.2	01.2
84	23.12.04	Оплачены исключительные права на программный продукт	6000	60.1	51
85	24.12.04	На расчетный счет поступила от покупателей выручка от реализации	332500	51	62.1
86	25.12.04	Списана первоначальная стоимость станка штамповочного	14400	01.2	01.1
87	25.12.04	Списана сумма амортизации станка штамповочного	11071	02	01.2
88	25.12.04	Списана остаточная стоимость станка штамповочного	3329	91.2	01.2
89	25.12.04	Начислена заработная плата работникам организации	45000	20	70
90	25.12.04	Начислен ЕСН на фонд оплаты труда	11700	20	69
91	25.12.04	Удержан НДФЛ	5850	70	68.3
92	25.12.04	Удержано по исполнительным документам	3100	70	76
93	26.12.04	Оприходован лом металла	367,35	10	91.1
94	28.12.04	Передано на склад 120 обогревателей по нормативной себестоимости 1700 руб./шт.	204000	43	40
95	28.12.04	Реализовано 190 обогревателей по нормативной себестоимости 1700 руб./шт.	323000	90.2	43
96	28.12.04	Определена фактическая себестоимость готовой продукции	193875	40	20
97	28.12.04	Списаны отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены	10125	43	40
98	28.12.04	Списаны отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены	10125	90.2	43
99	28.12.04	Начислена выручка за реализацию готовой продукции (190 обогревателей по цене 3500 руб./шт.	665000	62.1	90.1
100	28.12.04	Выделен НДС за реализацию готовой продукции	101441	90.3	68.2
101	29.12.04	Результат от основной деятельности за декабрь (счет №90 «Продажи»)	250684	90.9	99
102	29.12.04	Результат от операционной и внереализационной деятельности (счет №91)	919	91.9	99
103	29.12.04	Начислен налог на прибыль	60385	99	68.4
104	29.12.04	Сумма НДС	61383,06	68.2	19
105	29.12.04	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	5960	20	26
106	29.12.04	Списаны общепроизводственные расходы	1922	20	25
107	29.12.04	Отражена чистая прибыль отчетного года	191218	99	84

Синтетические счета

01.1 «Основные средства»		01.2 «Выбытие основных средств»
Д	К		Д	К
Сн =2765435
980(21) 215254(32) 15762(60)	980(22) 170000(81) 14400(86)		170000(81) 14400(86)	51000(82) 119000(83) 11071(870
ОбД = 231996	ОбК = 185380			3329(88)
Ск = 2812051			ОбД = 184400	ОбК = 184400
02 «Амортизация основных средств»		04 «Нематериальные активы»
Д	К		Д	К
	Сн = 694010		Сн =433897
51000(82) 11071(870	8334(70)		5630(79)
ОбД = 62071	ОбК = 8334		ОбД = 5630	ОбК = 0
	Ск = 640273		Ск = 439527
05 «Амортизация нематериальных активов»		07 «Оборудование к установке»
Д	К		Д	К
	Сн = 18845
	1901(71)		194915(17)	194915(24)
ОбД = 0	ОбК = 20746		ОбД = 194915	ОбК = 194915
	Ск = 20746
08 «Вложения во внеоборотные активы»		10 «Материалы»
Д	К		Д	К
			Сн = 530725
980(20) 194915(24) 20339(30) 15254(56) 508(58) 5000(75) 500(77) 130(78)	980(21) 215254(32) 15762(60) 5630(79)		55529(9-12) 980(22) 41680(41-44) 367,35	980(23) 93960(64-68)
			ОбД = 98556,35	ОбК = 94940
			Ск = 534341,35
ОбД= =237626	ОбК = 237626
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»		16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»
Д	К		Д	К
			Сн = 71000
58582(1-4) 43935(33-36) 175(46)	55529(9-12) 3053(13-16) 41680(41-44) 320(45) 490(47) 1620(48)		3053(13-16) 320(45) 490(47) 1620(48)	175(46) 6142(69)
ОбД = 102692	ОбК = 102692		ОбД = 5483	ОбК = 5313
			Ск = 71170
19 «НДС по приобретенным ценностям»		20 «Основное производство»
Д	К		Д	К
			Сн = 33090
10544,76(5-8) 35085(18) 3661(31) 7908,3(37-40) 346(52) 2746(57) 92(59) 1000(76)	61383,06(104)		93960(64-68) 5138(69) 8334(70) 1901(71) 45000(89) 11700(90) 5980(105) 1922(106)	193875(96)
ОбД = 61383,06	ОбК = 61383,06		ОбД = 173935	ОбК = 193875
			Ск = 13150
25 «Общепроизводственные расходы»		26 «Общехозяйственные расходы»
Д	К		Д	К
1922(51)	1922(106)		980(23)	5980(105)
ОбД = 1922	ОбК = 1922		5000(53)
			ОбД = 5980	ОбК = 5980
40 «Выпуск продукции»		43 «Готовая продукция»
Д	К		Д	К
			Сн = 200000
193875(96)	204000(94)		204000(94)	323000(95)
ОбД = 193875	ОбК = 193875		ОбД = 193875	ОбК = 312875
			Ск = 81000
50 «Касса»		51 «Расчетный счет»
Д	К		Д	К
Сн = 3843			Сн = 500000
980(19) 210000(25)	177000(26) 5000(27) 28000(29) 980(49)		28000(29) 145000(80) 332500(85)	980(19) 210000(25) 24000(50) 2268(54)
ОбД = 210980	ОбК = 210980			18000(55)
Ск = 3843				69126,76(61)
			24000(62) 7528(63)
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»			600(72) 6000(84)
Д	К		ОбД = 505500	ОбК = 362502,76
	Сн = 843104		Ск = 642997,24
24000(50) 2268(54) 18000(55) 69126,76(61)	58582(1-4) 10544,76(5-8) 194915(17) 35085(18)		62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
600(72)	20339(30)		Д	К
6000(84)	3661(31)		Сн = 299323
	43935(33-36) 7908,3(37-40)		145000(73) 665000(99)	145000(80) 332500(85)
	1922(51)		ОбД = 810000	ОбК = 477500
	346(52)		Ск = 631823
	15254(56) 2746(57) 508(58) 92(59) 5000(75) 1000(76)
ОбД = 119994,76	ОбК = 4018838,06
	Ск =1124947,3
68.1 «Налог на прибыль»		68.2 «НДС»
Д	К		Д	К
	Сн = 24000			Сн = 343440
24000(62)	60385(103)		61383,06(104)	22119(74)
ОбД = 24000	ОбК = 60385			101441(1000
	Ск = 60385		ОбД = 61383,06	ОбК = 123560
				Ск = 405616,94
68.3 «Налог на доходы физических лиц»		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Д	К		Д	К
	Сн = 12200			Сн = 32191
	5850(91)		7528(63)	130(78)
ОбД = 0	ОбК = 5850			11700(90)
	Ск = 18050		ОбД = 7528	ОбК = 11830
				Ск = 36493
70 «Расчеты по оплате с персоналом труда»		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Д	К		Д	К
	Сн = 213475		Сн = 4300
177000(26) 28000(280 5850(91) 3100(92)	500(77) 45000(89)		5000(27) 980(49)	980(20) 5000(53)
ОбД = 213950	ОбК = 45500		ОбД = 5980	ОбК = 5980
	Ск = 45025		Ск = 4300
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д	К		Д	К
	Сн = 0			Сн = 520668
	28000(28) 3100(92)			717642(107)
ОбД = 0	ОбК = 31100		ОбД = 0	ОбК = 717642
	Ск = 31100			Ск = 1238310
90.1 «Выручка»		90.2 «Себестоимость продаж»
Д	К		Д	К
	665000(99)		323000(95)
ОбД = 0	ОбК = 665000		ОбД = 312875	ОбК = 0
90.3 «НДС»		90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Д	К		Д	К
101441(100)			250684(101)
ОбД = 101441	ОбК = 0		ОбД = 250684	ОбК = 0
91.1 «Прочие доходы»		91.2 «Прочие расходы»
Д	К		Д	К
	145000(73) 367,35(93)		22119(74) 119000(83) 3329(88)
ОбД = 0	ОбК = 145367,35		ОбД = 144448	ОбК = 0
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»		99 «Прибыли и убытки»
Д	К		Д	К
				Сн = 526424
919(102)			60385(103)	250684(101)
ОбД = 919	ОбК = 0		717642(107)	919(102)
			ОбД = 778027	ОбК = 251603
				Ск = 0

Аналитический учет

Таблица 5 - Ведомость аналитического учета к синтетическому счету 10 «Материалы»

№ п/п	Наименование материала	Ед. изм.	Цена	Остаток на начало месяца	Оборот	Остаток на конец месяца
					Дебет	Кредит
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	Сталь листовая 4 мм	кг.	105	2625	275625	-	-	-	-	2625	275625
2	Сталь на тэны №1	кг.	50	600	30000	-	-	-	-	600	30000
3	Сталь на тэны №2	кг.	75	300	22500	-	-	-	-	300	22500
4	Краска по металлу (жаростойкая)	кг.	90	225	20250	160	14400	110	9900	275	24750
5	Грунтовка	кг.	50	200	10000	175	8750	120	6000	255	12750
6	Масло техническое (термо)	кг.	14	2100	29400	-	-	-	-	2100	29400
7	Металлолом	кг.	3,10	-	-	118,5	367,35	-	-	118,5	367,35
8	Кабель электрический №1	кг.	203	150	30450	140	28420	50	10150	240	48720
9	Кабель электрический №2	кг.	225	300	67500	150	33750	100	22500	350	78750
10	Вилка электрическая №1	шт.	3	1000	3000	1083	3249	-	-	2083	6249
11	Вилка электрическая №2	шт.	4	3000	12000	2160	8640	500	2000	4660	18640
12	Терморегулятор	шт.	30	1000	30000	-	-	-	-	1000	30000
13	Метод. литература	шт.	-	-	-	1	980	1	980	-	-
	Итого		-		530725	-	98556,35	-	51530	-	577751

Таблица 6 - Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты	Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
01.1	Основные средства	2765435	-	231996	185380	2812051	-
01.2	Выбытие ОС	-	-	184400	184400	-	-
02	Амортизация ОС	-	694010	62071	8334	-	640273
04	Нематериальные активы	433897	-	5630	0	439527	-
05	Амортизация НМА	-	18845	0	1901	-	20746
07	Оборудование к установке	-	-	194915	194915	-	-
08	Вложения во внеоборотные активы	-	-	237626	237626	-	-
10	Материалы	530725	-	98556	94940	534341	-
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	-	-	102692	102692	-	-
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей

Подобные документы

• Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации

  Сущность и классификация доходов и расходов организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ. Расходы по обычным видам деятельности. Формирование конечного финансового результата деятельности.
  
  курсовая работа [50,6 K], добавлен 28.01.2016
  

• Учет финансовых результатов организации. Структура и порядок формирования финансового результата

  Определение финансового результата от обычных видов деятельности. Учет и распределение прибыли или убытка. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Анализ показателей ликвидности, деловой активности и оборачиваемости средств предприятия.
  
  курсовая работа [55,8 K], добавлен 30.11.2012
  

• Учет финансового результата деятельности организации

  Учет формирования финансового результата, значение, важность и характеристика счетов. Классификация доходов и расходов организации. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета. Учет финансового результата на примере ООО "Фортуна".
  
  курсовая работа [76,0 K], добавлен 30.11.2010
  

• Учет финансового результата в бюджетном учреждении

  Учет доходов, расходов и финансового результата по текущей деятельности бюджетного учреждения. Заключение счетов текущего финансового года по текущей деятельности бюджетной организации. Учет финансового результата по кассовому исполнению бюджета.
  
  контрольная работа [15,4 K], добавлен 27.02.2009
  

• Структура, порядок формирования и отражения в учёте финансового результата

  Понятие и классификация, проведение учета доходов организации. Характеристика доходов от обычных видов деятельности. Понятие и способы классификации расходов организации. Учет и формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.
  
  курсовая работа [51,7 K], добавлен 30.11.2014
  

• Учет и анализ финансовых результатов организации на материалах ООО "Питание № 3" г. Новочебоксарск

  Нормативно-правовая база учета финансовых результатов. Экономическая характеристика предприятия ООО "Питание № 3". Учет финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов, расходов. Особенности аудита финансового результата организации.
  
  дипломная работа [172,9 K], добавлен 20.11.2010
  

• Учет и анализ финансового результата основного вида деятельности на примере розничного предприятия

  Понятие, сущность, состав расходов торгового предприятия. Характеристика расходов от основной деятельности. Состав и структура прочих расходов. Расчет уровня и структуры расходов предприятия. Анализ доходов, прибыли и рентабельности организации.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 20.12.2011
  

• Учет финансовых результатов, расчеты по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

  Формирование конечного финансового результата. Учет доходов и расходов от видов деятельности. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли. Условия принятия к учету доходов и расходов. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.
  
  контрольная работа [36,4 K], добавлен 26.06.2013
  

• Операционные доходы и расходы

  Сущность доходов и расходов предприятия. Исследование комплексной проблемы учета и анализа доходов и расходов предприятия. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности предприятия и определение финансового результата по ним.
  
  курсовая работа [33,0 K], добавлен 17.04.2012
  

• Учет финансовых результатов деятельности предприятия

  Понятие доходов и расходов хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности. Расчеты по налогу на прибыль. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации.
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 11.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам