Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Среди многообразия хозяйственных операций учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

Целью данной работы является систематизация теоретических и практических аспектов учета готовой продукции и ее продажи. Объект исследования - готовая продукция.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть нормативное регулирование учета готовой продукции;

2) определить понятие, состав и способы оценки готовой продукции;

3) изучить особенности учета готовой продукции;

4) рассмотреть организацию складского учета готовой продукции;

5) изучить методику отгрузки готовой продукции;

6) рассмотреть учет готовой продукции на забалансовых счетах.

Предметом исследования - порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции и ее продажи.

При написании курсовой работы в качестве нормативно-правовой базы использовались законы РФ, а также специальная литература:

Захарьин В.Р. Учет готовой продукции. - М.: Феникс, 2006.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра, 2006.

Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2007 и др.

I. Теоретические аспекты учёта готовой продукции

1.1 Нормативно регулирование учёта и реализации готовой продукции

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1и 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н.)

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009)

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н (в ред. от 18.09.2006г.)

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001. № 44н (в ред. от 26.03.2007г.)

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.11.2006г.)

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред.от 27.11.2006г.)

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002. № 114н

11 Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008. ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)

12. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (ред. от 04.12.2002 № 122н).

13. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Министерством финансов СССР 29 .07.1983 г. N 105

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

15. Общероссийский классификатор продукции. Утверждён постановлением Госстандарта России от 30.12.93г.

16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н. (в ред. от 26.03.2007г.)

17. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.05.2009г.№ 451.).

18. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006г.)

19. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 -Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения.

20. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а - Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов ,работ в капитальном строительстве. (с изм. и доп. от 25.01.1999 N 5, от 02.07.1999 N 51, от 11.11.1999 N 100, от 06.04.2001 N 26,от 28.01.2002 N 5, от 21.01.2003 N 7)

21. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций учету торговых операций.

1.2 Готовая продукция и её оценка, учет поступления

В экономическом смысле готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. [24] . С позиции современного бухгалтерского готовая продукция - является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требования иных документов в случаях, установленных законодательством).[16]

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

· готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

· работы и услуги промышленного характера,

· работы и услуги непромышленного характера,

· покупные изделия (приобретенные для комплектации);

· строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские и т. п. работы;

· услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

· транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции

Конечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги. Готовая продукция - изделия, продукты, которые полностью закончены обработкой в данной организации, отвечают требованиям стандартов и технических условий, приняты службой технического контроля, оформлены приемо-сдаточной документацией и сданы на склад готовой продукции. Продукты, изделия, не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав готовой продукции и учитываются в составе незавершенного производства.[23]. Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной документации. Однако если организация выпускает изделия, которые по техническим характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления). Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг., шт., м, м³ и др.);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

- стоимостные, используются как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. [23]

Организации производят продукцию, работы и услуги в соответствии с заключенными договорами, исходя из условий, которых определяются плановые задания по ассортименту и количеству продукции. Наряду с объемом продаж организации планируют сумму прибыли, которая устанавливается при определении продажных цен на продукцию. Учет выполнения этих показателей оказывает прямое воздействие на эффективность хозяйственной деятельности организации. Все это обуславливает необходимость надлежащей организации учета готовой продукции и ее продажи.[22]

Важнейшим элементом этого является выбор соответствующего метода оценки готовой продукции. Она может быть осуществлена одним из трех возможных методов:

· по фактической производственной себестоимости;

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основные средства, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающий только прямые статьи затрат.

Если предприятие устанавливает учет готовой продукции по нормативной себестоимости, то оценка готовой продукции меняется относительно редко.

В случае же оценки по фактической производственной себестоимости на складе может храниться один и тот же вид готовой продукции, но по разным ценам. Поэтому в учетной политике должен быть установлен порядок оценки готовой продукции, остающейся в запасе и списываемой на счета учета продаж. В этом случае готовая продукция оценивается:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ(способ ФИФО).

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Любой из указанных способов применяется по группе (виду) МПЗ исходя из допущения последовательности учетной политики.[16]

II. Организация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[1]

2.1 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Такие показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличие и движении имущества, капитала и обязательств.

Аналитические счета открываются в развитии синтетических, дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном, так и в натуральных измерителях. [24]

Нормативным регулированием бухгалтерского учета предусмотрено два варианта отражения выпуска продукции:

· готовая продукция приходуется сразу из цеха на склад готовой продукции;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

· готовая продукция приходуется с промежуточного транзитного операционного счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг).

В первом случае синтетический учет движения готовой продукции ведется только на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный, инвентарный.

По его дебету отражается поступление продукции из производства, а по кредиту - ее списания по назначению.

Во втором случае, который предусматривает организацию бухгалтерского учета затрат на производство по нормативной или плановой себестоимости, рекомендуется применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Счет активно-пассивный. Счет носит искусственный характер, и его использование определяется необходимостью оприходования готовой продукции по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому на склад продукция приходуется в условной оценке, а по окончании отчетного периода, когда установлена величина незавершенного производства, выявляется и фактическая себестоимость выпущенной продукции.[24] Соответственно для организации текущего учета движения готовой продукции возникает необходимость применение учетной цены, в качестве которой выступает нормативная (плановая) производственная себестоимость. Следовательно, для отражения в учете такого порядка оформления хозяйственных операций необходимо осуществлять две записи:

1) Поступление готовой продукции из цеха-

Дебет счета 43 «готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»

2) Списание с затрат цеха

Дебет счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Таким образом по счету 40 отражают фактическую себестоимость продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,29 ,а по кредиту ее - учетную цену в корреспонденции с дебетом счетов 43 и 90. Составление дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 определяют сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены и списывают с кредита счета 40 в дебет того же счета, куда списана продукция по учетной цене. При этом возможны два варианта отражения в учете операций с применением счета 40.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 43 и (или) 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 в дебет счета 43 и (или) 90 дополнительной записью.[24]

Счет 40 закрывается ежемесячно и остатка не имеет. При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении специальных расчетов отклонений фактической себестоимости от плановой. Этот показатель сразу рассчитывается по оборотам счета и списывается на соответствующий счет. Организация сама принимает решение об использовании счета 40,так как фактически эту же роль выполняет счет 43.

При использовании в учете готовой продукции по учетным ценам только счета 43 в конце месяца учетная цена должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета отклонений учетной цены от фактической себестоимости: суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выявленная сумма отклонений списывается со счета 20 в дебет счета 43.

Примеры бухгалтерских проводок по учету готовой продукции:

№ п/п	Содержание операции	Д	К
1	Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости	40	20,23,29
2	Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией	43	21
3	Произведена уценка готовой продукции	91	43
4	Реализована готовая продукция покупателю	62	90
5	Получена оплата от реализации готовой продукции	50,51	62
6	Начислен НДС с выручки	90	68
7	Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации).	90	44
8	Списана себестоимость проданной готовой продукции.	90	43
9	Определен финансовый результат от продажи -прибыль -убыток	90 99	99 90

При организации учета операций по аналитическому учету готовой продукции необходимо иметь в виду следующее:

-отгрузку или отпуск готовой продукции следует отражать в учете в общем порядке, на счете 90 «Продажи»;

- учет указанных операций с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей, для этого в накопительных реестрах по отгрузке и отпуску готовой продукции производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается сумма оплаты или списания.[21]

Наиболее распространенной формой ведения бухгалтерского учета в организациях сферы материального производства, занятых выпуском и продажей готовой продукции является журнально-ордерная.

При использовании журнально-ордерной формы счетоводства для учета операций поступления, отгрузке, отпуску и продаже готовой продукции в той или иной степени предназначены ведомости:

№ 15,№ 16 или № 16а ,№ 17 и журнал-ордер №11.

Основными первичными документами, на основании которых делаются записи в ведомости и журналы-ордера являются первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.); банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции.[21 ]

2.2. Организация складского учета

От правильной организации работы складского хозяйства зависит очень многое. Склады должны своевременно обеспечивать производство материалами, осуществлять комплектацию готовой продукции, ее отгрузку и т.д. Но, что не менее важно, они должны своевременно представлять информацию о наличии и движении ценностей.[22]

Организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

· формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

· перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

· порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.[16]

Существует два основных метода складского учета при хранении ТМЦ на складах организации: сортовой и партионный. От выбранного метода учета ТМЦ зависит порядок оформления складских документов. При любом из этих способов учета материально-ответственные лица обязательно ведут учет товаров в натуральном выражении. Делают они это на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Материально-ответственные лица ведут учет товаров в журналах (книгах) учета ТМЦ или в карточках.

При партионном способе складского учета каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных товаров и на нее открывается специальная партионная карта.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах должны быть сданы в бухгалтерию в установленные в организации сроки, а бухгалтер обязан принять и проверить эти первичные документы.

Аналитический учет ТМЦ (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется либо на основе оборотных ведомостей, либо сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяются два варианта учета на основе оборотных ведомостей.

В первом варианте ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование ТМЦ.[16] В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.

Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.

Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения ТМЦ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре.

Учет движения ТМЦ ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов для учета ТМЦ только в денежном выражении, исходя, как правило, из учетных цен.

Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет ТМЦ в карточках (журналах или книгах) складского учета.

Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках. Затем остатки материалов на первое число каждого месяца переносятся в сальдовую ведомость.

В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков ТМЦ по форме № МХ-19.[19] Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).

При сортовом учете товаров (материалов, продукции) на каждое наименование и сорт открывается одна или несколько страниц в товарном журнале (в зависимости от объема операций по приему и расходу) или отдельная карточка.

В заголовке страницы журнала (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы журнала отражаются приход, расход и остатки товаров. Записи в товарные журналы делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.

Для учета на складе может применяться Журнал учета товарно материальных ценностей, сданных на хранение, по форме № МХ-2.

Он ведется материально-ответственным лицом на основании документов о приеме и выдаче ТМЦ, сданных на хранение. В журнале указываются:

- дата приема ТМЦ на хранение;

- подразделение, передавшее ТМЦ на хранение (поклажедатель);

- наименование, единицы измерения, количество, цена и стоимость ТМЦ;

- место хранения;

- дата и номер документов по приему и выдаче ТМЦ.

Прием ТМЦ на хранение и их выдача оформляются подписями материально-ответственных лиц.

Для количественного учета движения и остатков ТМЦ материально-ответственными лицами в местах хранения могут применяться Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения (форма № МХ-5) и Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма № МХ-6). Эти журналы можно также вести в виде общего журнала учета движения продукции и ТМЦ или в виде ведомостей.

Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма № МХ-19) применяется в организациях, учитывающих ТМЦ сальдовым методом. Ведомость учета остатков заполняется на основании данных карточек учета ТМЦ, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверившего бухгалтера.

Для передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Составляется она в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию.

Один экземпляр служит сдающему подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для ее оприходования.

Накладная подписывается материально-ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции. Организации - переработчики давальческого сырья при передаче готовой продукции на склад тоже используют накладную по форме № МХ-18.

При партионном способе учета каждая поступившая партия хранится отдельно. На каждую партию материально-ответственное лицо выписывает партионную карту (форма № МХ-10) в двух экземплярах.

Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета, второй передают в бухгалтерию.

Одной партией допускается считать ТМЦ одного наименования, поступившие от одного и того же поставщика, причем в партию могут входить ТМЦ, доставленные одним и тем же видом транспорта или одновременно несколькими видами транспорта.

Заполняя партионную карту, работник склада указывает ее номер и дату составления, наименование товара, номер и дату акта о приеме товара, номер и дату накладной, по которой получен товар, реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество (массу) товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте отражают дату отпуска, номер расходного товарного документа, наименование получателя, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.

Когда партия ТМЦ будет полностью израсходована, товаровед и заведующий складом ставят в карте свои подписи и передают ее в бухгалтерию для проверки.

Если при проверке выявится недостача товаров, то бухгалтер, не дожидаясь очередной инвентаризации, должен списать недостачу в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, а недостача сверх норм подлежит взысканию с материально-ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.

На полностью израсходованную партию ТМЦ составляется Акт о расходе товаров по партии (форма № МХ-11) или Акт о расходе товаров по партиям (форма № МХ-12).

Акт по форме № МХ-11 оформляется при обнаружении расхождений данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии. В остальных случаях для оформления полного расхода товаров по партиям применяется Акт по форме № МХ-12.

В актах отражаются приход и расход по каждой партии ТМЦ. Акты составляются в двух экземплярах членами комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию не позднее следующего дня, а второй остается у материально-ответственного лица.[16]

Если ТМЦ морально устарели, качество их снизилось во время хранения или понизился покупательский спрос, то производится их уценка, которая оформляется Актом об уценке товарно-материальных ценностей по форме № МХ-15.

Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами специальной комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй передается материально-ответственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной, чтобы передать его в организации торговли для продажи уцененных товаров по более низким ценам или вернуть их поставщику (производителю). В торговых организациях скидки на сезонные, просроченные или испорченные товары оформляют приказом руководителя, а затем на его основании специальная комиссия тоже должна составить акт на уценку товаров по форме № МХ-15.

В табличной части акта для каждого наименования ТМЦ указывают процент уценки, цену до и после уценки, разницу в цене, сумму и причину уценки, признаки понижения качества.

Каждое материально-ответственное лицо за каждый отчетный период обязано представлять в бухгалтерию товарные отчеты, например Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения по формам

№ МХ-20, № МХ -20а.

Форма № МХ-20 составляется при сортовом учете (по наименованиям, ассортименту и количеству), а форма № МХ-20а составляется и при ведении партионного учета (по отдельным партиям внутри ассортимента). Они подписываются материально-ответственным лицом.

В товарном отчете (форма № МХ-20) записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам ТМЦ по всему ассортименту, отчет составляется в виде оборотно-сальдовой ведомости (остаток на начало периода, приход, расход, остаток на конец периода).

Товарный отчет (форма № МХ-20а) составляется по наименованию (ассортименту) ТМЦ с указанием общего количества по приходу и расходу в соответствии с итогами прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или иной установленный период (остаток на начало, приход, расход и конец отчетного периода). Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяются главным бухгалтером в каждом конкретном случае. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.[22]

В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном выражении в разд.1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении", подраздел "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.

Подраздел "Обобщенные данные за отчетный период" заполняется следующим образом. Остаток на начало отчетного периода берется как остаток на конец прошлого отчетного периода из ведомости № 16 за прошлый отчетный период; "поступило из производства" - из ведомости выпуска продукции за отчетный период; "поступило в порядке возврата" - из разд.1 ведомости № 16; "отгружено и отпущено в порядке продажи" - по учетной стоимости из разд.2 ведомости № 16. Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается непосредственно в данном подразделе следующим образом. Определяется процентное отношение суммы фактической себестоимости начального остатка и поступлений продукции из производства к их стоимости по учетным ценам. Исчисленный процент умножается на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и делится на сто. Таким образом определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции.[21]

Остаток продукции на конец отчетного периода (по учетным ценам и фактической себестоимости) рассчитывается так: остаток на начало периода плюс поступило из производства и в порядке возврата минус отгружено и отпущено в порядке продажи.[21]

Остатки готовой продукции, отраженные в разд.1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

На предприятиях, использующих вычислительную и организационную технику, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых на основе данных приходно - расходных документов составляются: карточки складского учета в натуральных единицах измерения; оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном выражении; оборотные ведомости количественно - суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 "Готовая продукция" с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам и субсчетам.

2.3. Учет отгрузки готовой продукции, реализация

Как уже рассматривалось ранее (п.2.2.) на сегодняшний день законодательство предусматривает ряд первичных документов, которые организация-производитель вправе составлять при передаче произведенной продукции на склад готовой продукции. [29]

В частности, накладная на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма № МХ-18 )[19] применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения.

Накладная МХ-18 подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Также, что при передаче готовой продукции на собственный склад, можно, оформить накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (унифицированная форма № ТОРГ-13).

Форма ТОРГ-13 применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Данная форма составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица, соответственно, сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. В этой связи представляется, что выпуск готовой продукции и поступление ее на склад может оформляться и другими первичными учетными документами, отвечающими требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и не являющимися типовыми.

Например, приемо-сдаточными накладными, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад и т.п. [21]

Для оформления отгрузки готовой продукции покупателю, то действующим законодательством также не разработана единая форма первичного документа.

Поэтому организация вправе использовать как накладную на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма М-15), так и товарную накладную (унифицированная форма ТОРГ-12).

Исходя из конкретных условий деятельности организации может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.

При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.[21]

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).[21]

Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована следующая схема движения указанных первичных учетных документов( приведена ниже):

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Схема 1

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.[22]

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

· стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;

· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара;

· расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

1. выполненные собственными силами и транспортом поставщика;

2. выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС);

· НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

б) НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации, учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств.

Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.[21]

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Основные бухгалтерские проводки по учету продаж готовой продукции:

№ п/п	Содержание операции	Д	К
1	Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции	90.2	43
2	Начислен НДС по стоимости реализованной продукции	90.3	68
3	Услуги по доставке собственным транспортом	44	23
4	Списаны расходы на продажу (коммерческие расходы)	90.2	44
5	Списаны фактические затраты	90.2	20
6	Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90.1
7	НДС с выручки	90.3	68
8	Получено от покупателя за продукцию	51,50	62
9	Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	90.9	99
10	Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг)	99	90.9

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".

2.4 Учет готовой продукции на забалансовых счетах

Готовая продукция может учитываться за балансом в том случае, когда документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрена обязанность организации принимать ее на ответственное хранение. На ответственное хранение принимается готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами. Организации-поставщики учитывают ее на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранительными расписками, но не вывезенные по причине, не зависящим от организаций. ТМЦ учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.[21]

В бухгалтерском учете операция по принятию готовой продукции на ответственное хранение отражается проводкой, увеличивающей сальдо по счету 002. Когда прекращаются обстоятельства, в соответствии с которыми организация обязана принять продукцию на ответственное хранение, суммы, ранее отнесенные на счет 002, списываются (без корреспонденции по другим счетам бухгалтерского учета).

Так в течение всего срока хранения ответственность за сохранность принятой продукции лежит на организации- поставщике, правомерным представляется учет этой продукции по договорным ценам - независимо от того, какой метод учета готовой продукции используется в организации.

Это обусловлено хотя бы тем, что при возникновении хозяйственных споров в качестве иска будет предъявлена сумма, соответствующая произведенной оплате или ранее проведенной оценке.[21]

III. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация -- это способ выявления фактического наличия хозяйственных средств предприятия на определенную дату путем их подсчета, измерения, оценки, а также состояния расчетов предприятия и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета. [14]

Кроме того, в процессе деятельности предприятия происходят явления, которые невозможно сразу оформить документально, например, естественная убыль, хищение, ошибки в учете и т.д. Для того чтобы выявить фактическое состояние средств предприятия проводится инвентаризация, при которой сверяют документацию с фактическим наличием средств. Данные инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских записей.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. [14]

Инвентаризация проводится обязательно:

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально-ответственного лица (на день приемки - передачи дел);

· при установлении фактов хищения и порчи имущества;

· при стихийных бедствиях и пожарах;

· при переоценке хозяйственных средств;

· при передаче имущества в аренду.

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. [14]

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица.

На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.[23] Для оформления результатов инвентаризации готовой продукции и товаров применяются следующие формы первичной учетной документации

· Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

· Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);

· Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);

· Акт инвентаризации материалов и товаров ,находящихся в пути (форма № ИНВ-6);

· Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).[19]

По недостачам, излишкам, пересортице товаров (тары, готовой продукции) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортицы одноименных товаров, списания суммовых ризниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии - за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицы от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия.

Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.[23]

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

инвентаризация забалансовый складской учет продукция

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете составляются проводки:

Содержание операции	Д	К
Списаны, выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров (по учетным ценам)	94	43 41
Оприходованы, выявленные излишки готовой продукции и товаров (по рыночной стоимости на дату инвентаризации)	43 41	91 (99)
Оприходованы излишки по пересортице	43 41	94
Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц	73	94
Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место)	89	94
Списаны недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли (на счета затрат)	20 25 26	94
Списана недостача ценностей при отсутствии виновных лиц	91	94

Заключение

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

В процессе данной работы были обобщены знания по ведению бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции:

1. в работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Российской Федерации на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику, при этом видно, что не все документы соответствуют времени - многие были еще утверждены в прошлом столетии и требуют обновлений и пересмотра;