Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное рост прибыли.

Обеспечение сохранности объектов основных средств и их рациональное использование возможно лишь при надлежащей организации их учёта. Тем не менее, сложность методики учёта данного объекта и постоянные изменения в нормативной базе приводят к многочисленным ошибкам в его осуществлении в практике хозяйствующих субъектов, данные обстоятельства определяют актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью её выполнения является расширение и закрепление теоретических знаний по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» и применение их для решения конкретных практических задач.

Для достижения указанной цели в работе предполагается решение следующих задач:

· изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

· проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

· сделать выводы и выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

При подготовке к выполнению курсовой работы были использованы нормативные документы, в частности, регулирующие порядок организации учета основных средств и формирования бухгалтерской отчетности, а также публикации отечественных экономистов по вопросам методологии, методики и организации учета основных средств.

В ходе решения поставленных в курсовой работе задач в работе были использованы:

комплексный подход к изучению предмета исследования;

элементы метода бухгалтерского учета.

Объектом исследования в курсовой работе выступает 000 «Пожилов и К», основным видом деятельности которого является оптовая и розничная торговля буровыми установками и запчастями к ним.

Предметом исследования является учет основных средств.

Курсовая работа состоит из введения, 4 разделов, заключения и библиографического списка.

Практическая значимость работы, заключается в том, что разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволяют улучшить практику организации учета основных средств в ООО «Пожилов и К».

Значение и задачи учета основных средств

Основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу хозяйствующего субъекта и определяют его производственную мощь. Таким образом, обеспеченность организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровень их использования оказывает существенное влияние на производительность труда, объемы производства и реализации продукции, затраты на содержание и обновление основных средств, а через это -- на прибыль организации. Увеличение эффективности использования основных средств способствует относительной экономии расходов организации, что оказывает положительное влияние на динамику уровня расходов на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг. Таким образом, состояние производственного потенциала является одним из важнейших факторов эффективности основной деятельности предприятий, а, следовательно, и их финансовой устойчивости. учет основной средство акт

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что значение анализа основных средств заключается в оценке и выявлении внутренних резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и повышения эффективности их использования.

В качестве задач анализа основных средств можно выделить следующие:

· изучение динамики, состава и структуры основных средств в разрезе различных признаков за ряд лет;

· оценка обеспеченности организации основными средствами;

· изучение движения основных средств и темпов их обновления;

· анализ источников финансирования воспроизводства основных средств;

· изучение технического состояния основных средств и его изменения за анализируемый период;

· изучение интенсивности использования основных средств;

· опенка влияния изменения интенсивного и экстенсивного направлений использования основных средств на основные оценочные показатели деятельности организации;

· разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и повышения интенсивности их использования,

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

· перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

· достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

· полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

· порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Понятие, оценка и нормативное регулирование учета основных средств

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства характеризуются рядом стоимостных показателей, в частности, различными видами оценки. В деятельности всех видов организаций, используются следующие виды оценки: первоначальная, восстановительная, полная, остаточная, ликвидационная, балансовая и рыночная стоимость.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это стоимость фондов в момент их производства и ввода в действие в ценах данного года.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Первоначальная и восстановительная стоимость - это виды оценки, которые характеризуют стоимость основных фондов в разные моменты времени.

Другие виды оценки - полная и остаточная стоимость - позволяют составить представление о состоянии основных средств.

Полная стоимость основных фондов - это стоимость новых фондов.

Остаточная стоимость - стоимость основных средств с учетом их износа. Остаточная стоимость рассчитывается как первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Балансовая стоимость -- это вид оценки, по которой основные средства отражаются в балансе. В коммерческих организациях балансовая стоимость равна остаточной восстановительной.

Ликвидационная стоимость -- возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.

Рыночная стоимость - вид оценки, отражающий сложившееся соотношение спроса и предложения. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-производителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости основных фондов.

К основным нормативным документам регламентируемым учет основных средств относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ.

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина № 26н от 30 марта 2001 г.)

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Утвержден приказом Минфина № 91н от 13 октября 2003 г.)

6. Постановление правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств по амортизационным группам»

7. Постановление Госкомстата № 7 от 21 января 2003 г. «О первичной документации по учету основных средств»

8. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах» Приказ Минфина № 49 от 13 июня 1995 г.

9. Постановление Госкомстата Российской Федерации № 88 от 18 августа 1998 г. «О документальном оформлении инвентаризации»

10. ПБУ 9/99 «Учет доходов», ПБУ 10/99 «Учет расходов» (относительно текущей аренды)

11. План счетов по бухгалтерскому учету и комментарии к нему, и др.

Документальное оформление и учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Существуют следующие виды документов учета основных фондов:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - форма № ОС-1а

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1б

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - форма № ОС-2

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - форма № ОС-3

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4

· Акт о списании автотранспортных средств - форма № ОС-4а

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4б

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств - форма № ОС-6

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - форма № ОС-6а

· Инвентарная книга учета объектов основных средств - форма № ОС-6б

· Акт о приеме (поступлении) оборудования - форма № ОС-14

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - форма № ОС-15

· Акт о выявленных дефектах оборудования - форма № ОС-16

Прием передача основных средств.

При поступлении объекта в коммерческих организациях могут составляться следующие виды документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме-передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Составляется на каждый объект в отдельности. Документы применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

1. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

2. Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

3. Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Акты по приемке - передачи основного средства заполняются в следующих случаях:

Ё При поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал.

Ё При безвозмездном поступлении основного средства.

Ё При покупке или продажи основного средства.

Ё При получении основного средства от вышестоящей (нижестоящей организации)

Ё При поступлении основного средства по целевому финансированию и др.

Рассмотрим видение бухгалтерского учета в коммерческой организации ООО «Пожилов и К».

В ООО «Пожилов и К» при покупке основного средства заполняется форма ОС-1 (Приложение 1). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию результаты, тип, марку количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты др. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. После заполнения первичного документа в учете составляются следующие проводки.

Дт Кр Сумма

08 60 на покупную стоимость основных средств

19 60 на сумму начисленного НДС

08 60 на сумму транспортных или других расходов

19 60 на сумму НДС по услугам

08 70 на сумму заработной платы работникам по разгрузке и установке основного средства.

08 69 на сумму ЕСН

01 08 на первоначальную стоимость основного средства

Основные средства, поступающие на предприятие, в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими проводками:

Дт Кр Сумма

75/1 80/1 на согласованную стоимость основных средств

75/1 на согласованную стоимость основных средств

01 08 на согласованную стоимость основных средств

При покупке нескольких основных средств заполняется форма № ОС-1б акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (Приложение 3). В этом документе указываются те же характеристики объекта, что и при поступлении одного основного средства.

При поступлении здания или сооружения заполняется другая форма первичного документа, акт о приеме-передаче здания (сооружения) (Приложение 2). Указанный вид документа в ООО «Пожилов и К» не применяется.

Независимо от источника поступления основных средств, они принимаются к учету в том случае если оформлены документами согласно Постановлению Госкомстата № 7, но если организацией используют документы не предусмотренные этим постановлением, то они должны быть обязательно заявлены в приказе об учетной политике и приложена форма документов.

При просмотре первичных документов ООО «Пожилов и К» были обнаружены следующие ошибки:

· Организация не создает комиссию для принятия объекта к учету и ввода его в эксплуатацию. Инвентарный объект принимает, один человек, заместитель директора Корнев Р.А.

· При заполнении формы ОС-1б, бухгалтер организации указывает первоначальную стоимость без учета перевозки и сборки основного средства, в результате этого первоначальная стоимость искажается.

В бухгалтерском учете основных средств существует еще несколько видов поступления основных фондов, которые не применяются в ООО «Пожилов и К», но которые имеют большое значение для дисциплины бухгалтерского учета основных средств в целом.

Такими видом поступления основных фондов является:

Безвозмездное поступление основного средства, при этом в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

08 98 на рыночную стоимость основных средств

01 08 на рыночную стоимость основных средств

26 02 на сумму начисленной амортизации

98 91/1 на сумму доходов пропорционально сумме начисленной амортизации.

При получении основного средства от вышестоящей организации в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

01 79 на первоначальную стоимость основных средств

79 02 на сумму амортизации

При этом для первой проводки заполняется акт приемки - передачи, а для второй документ - овиза.

Поступление основных средств по целевому финансированию в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

51 86 на сумму целевого финансирования

60 51 на оплату основного средства для поставщика

08 60 на покупную стоимость основного средства

19 60 на сумму НДС

68 19 на возмещение НДС

01 08 на первоначальную стоимость основного средства

86 98 на первоначальную стоимость основного средства

44 02 на сумму начисленной амортизации

98 91/1 на сумму доходов пропорционально сумме начисленной амортизации.

Внутреннее перемещение объектов основных средств.

На предприятии «Пожилов и К» не используется накладная (форма N ОС-2) (Приложение 4) на внутреннее перемещение объектов основных средств, так как организация состоит из главного офиса и одного склада. Данная форма должна применяться для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного отдела в другой.

Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

В описанной выше организации ООО «Пожилов и К» присутствует ошибка, т.е. не заполнение выше указанной формы (№ ОС-2), влечет за собой ухудшение интенсивности использования основных средств, основные средства могут теряться или эксплуатироваться не в полном объеме.

Ремонт основных средств.

В ООО «Пожилов и К» используется акт о приеме передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 5).

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

ООО «Пожилов и К» проводят ремонт в сторонней организации без начисления резерва. При этом в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

97 60 на стоимость работ по ремонту

19 60 на сумму начисленного НДС

60 51(50) на сумму оплаты ремонтных работ

Если сумма расходов на ремонт существенна, то ее первоначально относят в Дт счета 97, а затем равными долями до конца года списывают на себестоимость.

Если коммерческая организация решила проводить ремонт, создавая при этом резерв, то она обязательно должна отразить это в приказе об учетной политике на следующий год, кроме этого указывается способ создания резерва.

Существует два метода начисления резерва:

1. По расчетному проценту за пять лет

2. По 1/12 части сметной стоимости ремонта

Наиболее используемый второй метод. Для начисления резерва первоначально составляется дефектная ведомость. Потом составляется смета (какие и сколько материалов нам нужно для ремонта).

Для начисления резерва в учете начиная с Января составляется проводка:

Дт Кр Сумма

22,25, 44 96 на 1/12 части сметной стоимости ремонта

В дальнейшем при проведении ремонтных работ до окончания года в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

60 51 на сумму ремонтных работ плюс НДС

96 60 на сумму ремонтных работ в пределах начисленного резерва

19 60 на общую сумму НДС

97 60 на сумму ремонтных работ сверх

начисленного резерва

Следующие отчетные периоды предприятие продолжает начислять резерв, и одновременно расходы будущих периодов (если ремонтные работы превысили резерв) списываются за счет начисленного резерва проводкой:

Дт Кр Сумма

96 97 на 1/12 части сметной стоимости ремонта

По окончании отчетного года перед составлением годового баланса резерв на ремонт должен быть проинвентаризирован.

Если расходы на ремонт превысили сумму резерва, то сумму превышения списывается в Декабре месяце прямой проводкой на затраты:

Дт Кр Сумма

22,25, 44 97 на сумму превышения расходов

Если сумма резерва оказалась выше фактических затрат, то:

Согласно плана счетов и комментариями к нему она сторнируется: Дт Кр Сумма 22,25,44 96 на сумму превышения резерва (красным сторно).

A. Согласно приказа Минфина 44Н и ПБУ6/01 излишний начисленный резерв относится на финансовый результат проводкой:

Дт Кр Сумма

96 91/1 на сумму превышения резерва

В некоторых случаях остаток резерва на ремонт переходит на следующий год, это происходит в том случае, если ремонт продолжается в следующем году, а доказательством для налоговой службы служит календарный график выполнения ремонтных работ.

Выбытие основных средств

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (Приложение 7);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б) (Приложение 8).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

В коммерческих предприятиях основные средства могут выбывать по следующим причинам:

· В результате окончания срока полезного использования и полного погашения стоимости.

· В результате морального и физического износа основного средства

· В результате несоответствия

В результате окончания срока полезного использования и полного погашения стоимости в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

10 91/1 на сумму запасных частей или отходов по рыночной стоимости (заполняют приходный акт)

Если основное средство выбывает до окончания срока полезного использования, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

91/2 01 на остаточную стоимость основных средств

10 91/1 на сумму запасных частей или отходов по рыночной стоимости (заполняют приходный акт)

При безвозмездной передаче основного средства в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

91/2 01 на остаточную стоимость основных средств

91/2 68 на сумму НДС от остаточной стоимости

основных средств

При безвозмездной передаче основного средства плательщиком НДС является передающая сторона, следовательно, та сторона, которая получает основное средство, НДС из бюджета не возмещает.

При передаче основных средств вышестоящей или нижестоящей организации в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

79 01 на первоначальную стоимость основного

средства

02 79 на сумму начисленной амортизации.

Следует обратить внимание на отражение в учете выбытие основного средства при передаче, его в уставный капитал другой организации. Первоначальная стоимость, в таком случае, определяется как согласованная стоимость сторон.

Если согласованная стоимость совпадает с остаточной стоимостью основного средства, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

58 01 на остаточную стоимость основных средств

Если согласованная стоимость больше остаточной, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

58 01 на остаточную стоимость основных средств

58 01 на разницу между согласованной и остаточной стоимостью.

Если согласованная стоимость меньше остаточной, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.

58 01 на согласованную стоимость основных средств

58 01 на разницу между остаточной и согласованной

стоимостью.

При продаже основного средства в ООО «Пожилов и К», заполняется акт выбытия основного средства (Приложение 6), и в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

51 76 на продажную стоимость основного средства.

76 91/1 на продажную стоимость основного средства.

91/2 68 на сумму начисленного НДС

02 01 на сумму начисленной амортизации.

91/2 01 на остаточную стоимость основных средств

Учет объектов основных средств.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6 (Приложение 9), на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б (Приложение 10).

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

· основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

· способ начисления амортизации;

· отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

· сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Т.к. в ООО «Пожилов и К» имеется арендованное имущество, арендная плата перечисляется на расчетный счет в первый месяц квартала, счет-фактура на услуги предоставляется ежемесячно, в учете значится следующие проводки:

Дт Кр Сумма

76 51 сумма аренды за квартал + НДС

44 76 сумма аренды за первый месяц без учета НДС

97 76 оставшееся сумма аренды за два месяца без

учета НДС

19 76 сумма НДС за квартал

44 97 сумма аренды за второй месяц.

68 19 на сумму НДС

44 97 сумма аренды за третий месяц.

68 19 на сумму НДС

Если в коммерческой организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

На предприятии ООО «Пожилов и К» при заполнении инвентарной карточки (форма ОС-6), были совершенны ошибки, то есть заполнены не все обязательные реквизиты документов.

Акт о приеме (поступлении оборудования).

Форма N ОС-14 (Приложение 11) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Данная форма первичного документа в ООО «Пожилов и К», не заполняется.

Акт о приемке передачи оборудования в монтаж.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) (Приложение 12). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Данная форма первичного документа в ООО «Пожилов и К», не заполняется.

Акт о выявленных дефектах

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

В организации ООО «Пожилов и К» присутствует ошибка, т.е. не заполнение выше указанной формы (№ ОС-16), влечет, способствует не знанию о каких либо дефектах выявленных в процессе монтажа.

Порядок расчета и учета амортизации основных средств

Амортизация - это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования кроме случаев, предусмотренных законодательством. Срок полезного использования - это период в течение, которого использование основного средства приносит доход.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно нормативным документам амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нор мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 ПК РФ:

· амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

· налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для общения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Пи поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Пи выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Для начисления амортизации существует специальный первичный документ - амортизационная ведомость.

Амортизация по основным средствам отражается в учете ежемесячно следующими проводками:

По основным средствам производственного назначения:

Дт Кр Сумма

44 02 на сумму начисленной амортизации.

Или

Дт Кр Сумма

20,25,26, 02 на сумму начисленной амортизации.

По основным средствам непроизводственного назначения и по основным средствам сданным в текущую аренду.

Дт Кр Сумма

91/2 02 на сумму начисленной амортизации.

По основным средствам, участвующим в создании нового основного средства или нематериального актива.

Дт Кр Сумма

08 02 на сумму начисленной амортизации.

Для начисления амортизации в предприятии ООО «Пожилов и К», составляется отдельный документ амортизационная ведомость.

Выводы и предложения

В данной курсовой работе было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

Такими факторами являются неправильное заполнение обязательных реквизитов первичных документов, неправильное определение первоначальной стоимости, не заполнение акта на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Для совершенствования учета основных фондов нужно обратить внимание на вышеуказанные замечания, и выполнять следующие рекомендации:

· Заполнять акт на внутреннее перемещение основных средств (№ ОС-2).

· Правильно определять первоначальную стоимость, то есть включать в первоначальную стоимость затраты по перевозке, установке и других услуг при получении основного средства.

· Обратить внимание на правильное заполнение обязательных реквизитов первичных документов.

Соблюдение перечисленных рекомендаций поможет повысить эффективность работы основных фондов и увеличить фондоотдачу, а также будет способствовать увеличению выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное росту прибыли предприятия.

Библиографический список

1) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01 приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 12.12.2005).

2) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003)

3) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

4) «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств» письмо Минфина РФ от 27.10.2005 N 07-05-06/281.

5) «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве основных средств» письмо Минфина РФ от 02.11.2005 N 07-05-06/286

6) «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы» постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003).

7) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

8) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

9) «О затратах организации, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств» письмо Минфина РФ от 02.11.2005 N 07-05-06/287

10) Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет./ Учебник для вузов. - М.: Издательство ЮНИТИ - ДАНА, 2001, - 476 с.

11) Ларионов А.Д., Бухгалтерский учет./ Учебник. - М.: Издательство Проспект, 1999 - 392 с.

12) Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет./ Учебник. - М.: 3-е издание, перераб. и доп., 1999 - 624 с.

13) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Учебник. - М.: Издательство ИНФРА - М., 2004. - 592 с.

14) Макарьева В.И., Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском учете и налоговом учете. - М.: «Налоговый вестник», 2002. - 272 с.

15) Сахон А.П., Софронова Н.Ф., Невольникова Г.И., Климова Н.В. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания)./ Учебное пособие. - М.: Издательский дом «Деловая литература», 2003. - 576

16) Блинова Т.В., Основы бухгалтерского учета. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2003. - 224 с.

17) Бабаев Ю.А., Бухгалтерский финансовый учет./ Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525 с.

18) Ковалева А.М., Финансовый менеджмент./ Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 284 с.

19) Соловьева Н.А., Медведева Е.А., Анализ основных средств и эффективности их использования./ Учебное пособие; Краснояр. гос. торгово-экономический институт. - Красноярск, 2006. - 54 с.

20) Кантор Е.Л., Основные фонды промышленных предприятий. - СПб. Питер, 2002. - 240 с.

21) Журнал «Главбух» 2006 г. (№ 1, 3, 5, 6, 11, 12, 13, 17, 18, 21, 22.)

Размещено на Allbest.ru