Решение проблем финансового планирования расходов на оплату труда

2.6 Финансовый учет начислений по оплате труда

Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.[24,с.283]

Затраты в финансовом учете необходимо группировать по экономическим элементам. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя 5 основных групп:

Материальные затраты ;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды ;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты .

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены. Например, если начислена заработная плата, то она показывается вся в целом по предприятию (начислена рабочим в цехах, обслуживающему персоналу или аппарату управления). Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости. Отрасль экономики, у которой в структуре затрат преобладает зарплата (овощеводство), относится к трудоемким, с преобладанием материалов (тяжелое машиностроение)-материалоемким, с преобладанием расходов на электроэнергию (алюминиевая промышленность)-энергоемким, с преобладанием амортизации (приборостроение)-фондоемким, с преобладанием топлива (химические предприятия) - топливоемкие.

Аналитический учёт расчётов по заработной плате ведётся по каждому работнику в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях. Расчетно - платежная ведомость Приложение 13 выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда. Однако на практике использовать расчетно- платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за двенадцать месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость Приложение 13. Кроме того, в качестве регистра аналитического учета программные возможности «1С: Зарплата и Кадры» позволяет распечатать Анализ счета 70 и 69 ., также ведутся оборотно - сальдовые ведомости по счетам Журнал-ордер и Ведомость по счету 70 для ОАО «Петербургтранснефтепродукт» приведен в Приложении 16.

Что касается раскрытия информации по труду и заработной плате в отчетности, то с 1 января 1998 г. организации представляют органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4). Крупные и средние организации сведения представляют ежемесячно, а организации, средняя численность которых не превышает 15 человек, - ежеквартально (кроме субъектов малого предпринимательства). Сведения включают три раздела: «Численность и начисленная заработная плата», «Использование рабочего времени», «Движение работников и предполагаемое высвобождение». В разд.7 «Социальные показатели» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 годовой отчетности), содержатся данные об отчислениях в государственные и внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, на медицинское страхование), отчислениях в негосударственные пенсионные фонды, о страховых взносах по договорам добровольного страхования пенсий, среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.

Для учета расчетов в ОАО «ПТНП» по оплате труда используется пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются суммы причитающиеся персоналу за отработанное и не отработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством. По дебету счета - суммы выплаченной и депонированной заработной платы, а также удержания. Типовая корреспонденция счетов по операциям связанным с оплатой труда в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» приведена в Приложении 18.

В ОАО «Петербургтранснефтепродукт» выделяют работников основного производства, сотрудников аппарата управления и работников столовой. Соответственно начисления отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам отражают следующим образом:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типовая корреспонденция счетов Приложение 18.

2.7 Налоговое планирование и учет расчетов по оплате труда

Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. [11,с.286]

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Налоги или отчисления на социальные нужды являются так же весомым элементом в структуре расходов предприятия. ЕСН в размере 26% от начисленной заработной платы персонала.

План 20500*26%=5330руб.

Факт 21465*26%=5580руб.

Четкое знание норм законодательства РФ и его исполнения может минимизировать затраты по данной статье расходов. [22,с.1]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г., введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Налог предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки налога на 2007 год приведены в Приложении 19. Предприятие ОАО «Петербургтранснефтепродукт» являясь налогоплательщиком, уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, то есть 5 числа каждого месяца, но не позднее 15-го числа следующего месяца. [31,с.1] Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1)начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

Ставки единого социального налога на 2007г. Приложение 19

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [27,с.10] Этот счет имеет следующие субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию";

69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)»;

69.2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»;

69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (федеральный фонд)».

69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (территориальный фонд)».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 20 «Основное производство»,

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Все начисления касающиеся аппарата управления отражаются

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 51 «Расчетные счета».

Помимо единого социального налога заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Форма выдачи заработной платы при исчислении взноса значения не имеет. [6,с.235]

Сумма взноса определяется исходя из тарифа определенного для организации, согласно классу профессионального риска. К правилам отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска (утверждены постановлением Правительства РФ от 31.08.99 г. №975, в редакции последующих изменений и дополнений). В ОАО «Петербургтранснефте- продукт» данный тариф составляет 0,3% . Для учета расчетов по взносам на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 11.

Подоходные налоги. Рациональное планирование, а так же использование норм налогового учета может снизить налоговое бремя работников предприятия. [5,с.203] Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы- необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей (в РФ - каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом, Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты

При расчете НДФЛ доходы граждан уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом, если у работника есть дети, уменьшить свой доход можно сразу на два вычета на себя и на ребенка. С Нового года размер вычета на детей возрос с 300 руб. до 600 руб. Такие изменения в статью 218 НК РФ внес Федеральный закон от 29.12.2004г. № 203-ФЗ. Кроме того, в прошлом году вычет применялся до момента, пока доход работника, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не превысит 20 000руб. Теперь же этот порог увеличен вдвое. С 1января 2005 года налоговый вычет не предоставляется, начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб. Однако лимит годового дохода повышен только в отношении налогового вычета на детей. Налоговый вычет, который полагается каждому работнику по прежнему составляет 400 руб.

Пример 5

Оклад работника в 1 квартале 2007 года составляет 15 000руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет. Таким образом, в январе 2007 года облагаемый доход работника составит:

15000руб.-400руб.-600руб.=14000руб.

14000руб.*13%=1820руб.

В феврале доход сотрудника превысит 20 000руб., следовательно, работник теряет право на вычет в сумме 400руб., а вот право на детский вычет за ним остается.

(15000руб.-600руб.)*13%=1872руб.

В марте доход работника с начала года составит 45000руб. Соответственно теряется право на все вычеты.

15000*13%=1950руб.

Отметим и другие изменения в порядке предоставления вычетов на детей. В старой редакции статьи 218 НК РФ было сказано, что право на такой вычет имеют родители ребенка, а также опекуны или попечители. Теперь же к этому перечню добавились приемные родители ребенка. Кроме того, с 1 января 2005 года налоговый вычет производится на учащегося любой формы обучения в возрасте до 24 лет, а не только дневной как было раньше. С 2007 налоговые органы так же дали разъяснения о том, что налоговые вычеты на ребенка (600руб.) людям которые выплачивают алименты, не предоставляется. [23,с.841] Налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случаях, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. [30,с.1]

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

· страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

· сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

В ОАО «ПТНП» используется принцип построения учетных регистров по видам объектов для целей записи хозяйственных операций на счетах в зависимости от детализации и группировки данных в налоговой декларации для ее автоматизированного заполнения.

Ведутся регистры:

-по учету основных средств

-по учету нематериальных активов

-по учету материалов

-по учету расходов на оплату труда Приложение 26

-по расчету налоговой базы и суммы налога Приложение 27 и др.

Процессы формирования, распределения и использования фондов денежных ресурсов стали исключительной прерогативой самих предприятий. Новая методология финансового планирования и контроля упорядочила финансовые взаимоотношения между субъектами хозяйствования и бюджетом. В этом отношении процедуры финансового планирования упростились. В то же время значительно повысилась ответственность финансовых работников предприятий за качество принятых плановых решений.Как и всякий другой процесс, финансовое планирование завершается практическим внедрением планов и контролем за их выполнением. И так, в ОАО «ПТНП» установлен следующий порядок ведения налогового учета: для определения налоговой базы использовать регистры бухгалтерского учета, дополняя их реквизитами для налогового учета. Предприятие ведет самостоятельные регистры налогового учета согласно ст.313 НК РФ.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Цели и задачи аудиторской проверки

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждается в услугах аудитора. [2,с.119]

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

· возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

· зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

· необходимость специальных знаний для проверки информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах, как независимых экспертов, так и внутренних аудиторов имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Для этого я разработала план проведения внутренней аудиторской проверки, которая, по-моему, мнению позволит грамотно провести проверку в ОАО «ПТНП» в отделе труда и заработной платы и получить полную и достоверную информацию.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. [37,с.113]

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской, финансовой, управленческой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

· постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

· составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности;

· оценка активов и пассивов экономического субъекта;

· консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

· обучение.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. Основной целью аудитора при проверке расчетов с работниками по заработной плате является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита расчетов с работниками по оплате труда - проверка соблюдения нормативно - правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по оплате труда. [38,с.213]

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

3.2 Предметная область проведения аудита и методика проверки системы налогообложения по оплате труда

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности.

Предметную область проведения проверки в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» можно разделить на две группы работ Приложение 20. Это проверка соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства и проверка оборотов и сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии и соблюдение трудового законодательства. Проверяется правильность оформления работников по приказам, контрактам, трудовым договорам. Проверяется, какая система труда установлена на предприятии. По табелю учета использования рабочего времени проверяются все необходимые данные по каждому работнику (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.) В ходе такой проверки важно выяснить правильность начисления заработной платы. В случае отсутствия регулярного учета предоставляемых отпусков работающим на предприятии следует выяснить, не было ли случаев двойной оплаты отпускных за одно и то же проработанное время. Также проверяется расчет компенсаций за неиспользованный отпуск.

При просмотре первичных документов видно, что большие суммы средств выплачиваются по листкам нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам. Начисленные суммы сверяют с суммами по расчетным ведомостям, обращая внимание на сопоставимость данных с формами отчета в ФСС РФ.

На основе реестров (ведомостей, книг) депонированных сумм проверяются обоснованность отнесения на субсчет «Расчеты с депонентами» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» не выплаченной в срок заработной платы. При необходимости контролируется подлинность подписей в кассовых расходных ордерах или доверенностях на получение депонированных сумм.

Основные комплексы задач, подлежащие проверке по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия Приложение 24

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов

оплат труда аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчеты премий и других видов оплат. Для проверки начисленной повременной оплаты для работников с установленным окладом используется формула:

С_ЗП = С_ОКЛ * t_Р ,

t_Ф

где С_ЗП - сумма начисленной заработной платы;

С_ОКЛ - оклад работника;

t_Р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

t_Ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождений и отразить соответствующие замечания в отчете аудитора. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Не менее актуальна проверка правильности производимых удержаний из заработной платы. Удержания бывают:

· обязательные;

· по инициативе организации;

· по исполнительным надписям нотариальных контор;

· по заявлению работника.

К основным видам удержаний относятся: НДФЛ, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары купленные в кредит). Главное это проверка соответствия алгоритма расчета законодательным документам и затем проверка самих расчетов. Путем сопоставления сумм удержаний задолженности подотчетных лиц с остатками этой задолженности в разрезе отдельных работников по данным журнала-ордера №7 или аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» можно выяснить полноту таких удержаний. Особо проверяют полноту удержаний выданных авансов в счет заработной платы, так как организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Для этого сличают суммы удержаний авансов по расчетным ведомостям с суммами выданных авансов по платежным ведомостям за первую половину месяца. Более углубленно проверяют удержание авансов, выплаченных по разовым платежным ведомостям и по расходным кассовым ордерам. Неполное удержание авансов, двойное списание выданных сумм по одним и тем же платежным ведомостям приводят к образованию расхождений в части остатков задолженности по заработной плате между данными аналитического и синтетического учета по счету 70.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом ч.2. Необходимо уточнить величину вычетов, статус работника, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога. [Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы // Главбух.-2005.-№ 3.-с.74-78]

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. [45,с.841]

С_УД = (С_НАЧ - С_П.Н.) * N ,

100

где С_УД - сумма удержаний на содержание детей;

С_НАЧ - общая сумма начислений по работнику за месяц;

С_П.Н. - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - Процент удержаний.

Проверка ведения аналитического учета по работающим осуществляется как по работникам, состоящим в списочном составе организации, так и нет, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Для этих целей необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации. Следует обратить особое внимание на сохранность этой информации. Помимо прямых начислений, в совокупный доход должны быть включены: вознаграждения по результатам работы за год; единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Следующий этап проверки это проверка сводных расчетов по оплате труда. Контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов, а также по Главной книге. Сальдо по счетам Главной книги (70,69) должны быть тождественными с показателями Баланса ф.1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. В ОАО «Петербургтранснефтепродукт» выплаты из фонда оплаты труда относятся в Дт 20, затраты за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли относятся на сч.91.

Помимо контроля расчетов по оплате труда, необходимо проверить, правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. Перечень доходов, которые не облагаются ЕСН, приведен в ст.238 ч.2 НК РФ. [36,с.258] Конечным пунктом проверки является проверка депонированных сумм.

3.3 Перечень и описание используемых аудиторских процедур расчетов по оплате труда

При проверке такого комплекса, как «Аудит расчетов по оплате труда», основными задачами аудитора являются:

· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчета с персоналом предприятия в проверяемом периоде;

· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

· проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

· проверка соблюдения предприятием законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, сроки его проведения, разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план аудита содержит ожидаемый объем аудита, графики и сроки проведения, а программа аудита определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур Приложение 21 необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об отчетности организации. Расчет уровня существенности указанного в плане аудита производится по данным Баланса и формы №2 и представлен в Приложении 22. Разработанные тесты средств контроля содержатся в Приложении 23.

При проведении аудита на соблюдение трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

· проверку арифметических расчетов клиента (пересчет);

· проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны;

· проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Программа проведения аудиторской проверки Приложение 21

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения

достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерском и налоговом учете. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос проводится в ходе получения ответов на вопросник аудитора, при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе проверки расчетов, при уточнении у специалистов отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском и налоговом учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Аудит не должен сводиться только к проверке ТК РФ в части соблюдения порядка оформления документов при приеме на работу. Необходимо обратить внимание на наличие оформленных приказов (распоряжений) руководителя: при приеме работников на постоянную или временную работу, причем должно обращаться внимание на условия работы, а также на предоставление социальных гарантий; при увольнении с работы в различных случаях; при предоставлении отпуска; при приеме работников по совместительству.

Рассмотрим основные процедуры проверки законности начисления заработной платы. Используя перечень аудиторских процедур можно предложить вариант присвоения квалификационных номеров процедурам Х1Х2Х3, где Х1 - номер синтетического счета, Х2 - номер раздела программы аудита, Х3 - номер перечня аудиторских процедур.

Процедура 70.1.1.- проверка платежных ведомостей и данных табельного

учета кадров и рабочего времени. Ее цель: проверить, не имеется ли расхождений данных по учету рабочего времени, начислению и получению заработной платы. Для этого потребуется проверить табеля за проверяемый

период и расчетно-платежные ведомости. В ходе проверки выявляются

расхождения.

Процедура 70.1.3. - проверка расчетно-платежных ведомостей и документов по начисления заработной платы. Цель: проверить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в платежных ведомостях. Для ее выполнения потребуются наряды, на сдельную оплату труда, где указываются норма выработки и фактически выполненная работа либо сдельные расценки; при повременной оплате труда, где заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время, проверяется личная карточка работника.

Процедура 70.2.1а - проверка законности оплаты сверхурочных работ и работ в ночное время. Цель: проверить, соблюдается ли предусмотренный законодательством порядок оплаты за работу в сверхурочное и ночное время, правомерно ли относятся в затраты начисления по этим основаниям. Проверяются табели учета рабочего времени, приказы руководителя о необходимости проведения сверхурочных работ (ст.152,154 ТК РФ), расчетно-платежные ведомости.

Процедура 70.2.1б - проверка правильности оплаты работ в выходные и праздничные дни. Ее целью является проверка соблюдения ст.153 ТК РФ в части оплаты работ в выходные и праздничные дни в двойном размере, не предоставляются ли за такие работы два дня отпуска. Для этого просматривают табели учета рабочего времени, приказы руководителя. Суммы оплаты, начисленные необоснованно, не могут быть включены в затраты.

Процедура 70.2.1в - проверка правильности начисления выплат за неотработанное время. Цель: проверить, соблюдается ли предусмотренный законодательством порядок оплаты дней нетрудоспособности. Правильно ли исчисляется средний заработок. Для этого проверяют данные табелей учета рабочего времени, листков нетрудоспособности, расчетно-платежных ведомостей. Описание использованных аудиторских процедур и их результатов Приложение 12

Далее проверяются удержания из заработной платы. Это могут быть:

· налог на доходы физических лиц;

· погашение задолженности по подотчетным суммам;

· возмещение материального ущерба;

· по исполнительным документам;

· по личному заявлению работника (перечисления в сберкассу и т.п.).

Удержания по инициативе организации, такие как: за причиненный материальный ущерб, за неотработанные дни оплаченного отпуска. Стоимости форменной одежды, как правило, не очень трудоемки и не представляют из себя никаких сложностей в отличие от удержаний по исполнительным документам. Поскольку удержания по исполнительным документам относятся к обязательным, но в то же время могут быть произведены только в том случае, если исполнительный лист содержит все обязательные реквизиты, то необходимо проверить порядок удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа.

Процедура 70.2.2а - проверка законности удержаний по исполнительным листам. Цель: установить порядок передачи исполнительных листов в бухгалтерию предприятия, порядок их регистрации и хранения, а также возврата исполнительного листа после увольнения. Для этого просматриваются журналы регистрации исполнительных листов, копии уведомлений изыскателю и судебному исполнителю, расчетно-платежные ведомости, реестры.

Процедура 70.2.2б - проверка размера удержаний по исполнительным листам. Ее главной целью является проверка правильности начисления доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841), размера суммы, которую необходимо удержать согласно исполнительным документам. Средства: расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, расходные кассовые ордера, списки реестры о переводе на банковский счет или почту. Организация не имеет право удерживать более 50% месячного заработка. При этом заработок должен быть уменьшен на НДФЛ. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка (перечень приведен в ст.66 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 21.07.97 № 119-ФЗ)

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течении трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход.

На практике имеют место случаи, когда работники (особенно после увольнения) не знают о причитающихся им суммах депонированной заработной платы. Такое возможно, если заработная плата выплачивалась несвоевременно либо премии начисляются по итогам квартала. В этом случае работники бухгалтерии должны письменно уведомлять получателя о причитающихся им суммах депонированной заработной платы

Процедура 70.3.1. - проверка соответствия депонированных сумм в расчетно-платежных ведомостях и кассовых операциях. Цель: проверить суммы в итогах расчетно-платежных ведомостей и расходных кассовых ордерах, подлежащие депонированию, на соответствие сданным в банк суммам депонентов. Осуществляется проверка расчетно-платежных или платежных ведомостей и кассовых ордеров, книги регистрации расходных кассовых ордеров, реестра депонированных сумм, выписки банка.

Процедура 70.3.2 - проверка сроков списания депонированных сумм в доход предприятия. Ее цель заключается в установлении, своевременно ли включаются в доход предприятия депонированные суммы, срок получения которых истек, а также исключается ли возможность присвоения таких сумм. Для этого проверяются расходные кассовые ордера на получение депонированных сумм, журнал-ордер №8, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», расшифровка строки «Внереализационные доходы».

В заключении проверки необходимо установить правильность отнесения расходов к ФОТ, правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции, правильность составления бухгалтерских проводок по ФОТ, правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных форм и заполнения форм бухгалтерской отчетности по ФОТ, правильность исчисления ЕСН, льгот по нему и применение регрессивной ставки налога, соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате записям в Главной книге и балансе.

3.4 Результаты проведения аудита расчетов по оплате труда

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в Приложении 25. По окончании проверки ОАО «Петербургтранснефтепродукт» можно констатировать, что мероприятия предусмотренные общим планом и программой аудита выполнены в полном объеме. В ходе проверки установлено, что бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» организован в соответствии с:

· приказом об учетной политике предприятия;

· законом «О бухгалтерском учете»;

· планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;

· положениями по бухгалтерскому учету;

· законом «Об открытых акционерных обществах».

Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского и налогового учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия (приказы по открытому акционерному обществу, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), присутствуют в полном объеме. Несоответствий по начислениям в фонды пенсионного и социального страхования не выявлено. Налоговые платежи перечисляются в установленные законодательством сроки и в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполняется правильно и своевременно.

Отчет аудиторов можно представить в следующей форме.

1. Нами проведен аудит расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» за 2005 год.

2. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля расчетов по оплате труда, а также бухгалтерского и налогового учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций за 2005 год. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет ОАО «Петербургтранснефтепродукт».

3. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы бухгалтерского и налогового учета ОАО «Петербургтранснефтепродукт» масштабам и характеру его деятельности. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского и налогового учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия (приказы по открытому акционерному обществу, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), присутствуют в полном объеме. Несоответствий по начислениям в фонды пенсионного и социального страхования не выявлено.

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда Приложение 25

Налоговые платежи перечисляются в установленные законодательством сроки и в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполняется правильно и своевременно.

4. Нами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности по оплате труда, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, указанной в пункте 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Петербургтранснефтепродукт» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Петербургтранснефтепродукт» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская и налоговая отчетность не содержит существенных искажений.

6. Вместе с тем, мы обращаем внимание на ряд неточностей, установленных нами в ходе аудиторской проверки в части осуществления финансово-хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете за 2005 г.

А именно:

6.1. Частично отсутствуют заявления работников на предоставление

стандартного вычета на детей, что ставит под сомнение правомерность применение данного вычета.

6.2. Несвоевременно учитывается оплата за обучение работников, что ведет к занижению налоговой базы по НДФЛ

6.3. Не всегда формируется финансовый результат по итогам месяца.

Другие замечания были отражены в Письменной информации аудиторов, представленной руководству ОАО «Петербургтранснефтепродукт» в ходе проведения проверки за 2005 год.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции во всех существенных отношениях осуществлялись ОАО «Петербургтранснефтепродукт» в соответствии с действующим законодательством.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать выводы, что существенных отклонений в организации бухгалтерского и налогового учета и учета регистров по требованиям нормативных документов не выявлено. Учет начислений и расчеты по заработной плате в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» ведется в целом правильно. Выявленные при проверке ошибки, в бухгалтерской отчетности на выводы о достоверности отчетности во всех существующих аспектах не влияют. Организация внутреннего контроля в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» осуществляется на достаточно низком уровне. В качестве рекомендаций было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации и отслеживание изменений законодательства. Корме повышения репутации фирмы после проведенного аудита расчетов по оплате труда, нужно сказать о практическом значении и эффективности данных мероприятий. Современные условия хозяйствования требуют максимального расширения сферы и совершенствования процессов прогнозирования и планирования. Чем выше будет качество прогнозов и планов, тем более весомым будет их вклад в развитие предприятия.

Уточнение всех финансовых расчетов по оплате труда позволит более точно определить налогооблагаемую базу как по фонду оплаты труда, так и по окончательному показателю прибыли.

Таблица 3.1. Оценка эффективности совершенствования финансовых расчетов по оплате труда на предприятии

Показатель	До внедрения предложений	После внедрения предложений
1. Фонд оплаты труда	21465	20865
2. Снижение затрат предприятия	-	600
Прибыль от реализации продукции	19296	19896
3. Прибыль на рубль фонда зарплаты, коп	89,9	95,3
3. Рост рентабельности, %	19,3	19,9

Из приведенных данных в таблице видно, что снижение затрат выявлено, в результате аудита и совершенствования расчетов по оплате труда. Можно прогнозировать рост объема производимой продукции (услуг, работ), повышение эффективности производства, увеличение рентабельности на 0,6% и его конкурентоспособности; повышение материального благосостояния трудящихся. Обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого средств и в конечном итоге достижение прибыльности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели, поставленной перед ним. В процессе написания была рассмотрена и решена проблема финансового планирования расходов на оплату труда, даны рекомендации в области финансового и управленческого учета на предприятии и его структурных подразделениях.

В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что планирование расчетов по оплате труда и нормирование заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в формировании планового финансового результата, следовательно, оказывает влияние на финансовую устойчивость предприятия.

Актуальность темы объясняется тем, что рационально организованная система формирования затрат на оплату труда оказывает огромное влияние на успех предприятия, плюс к этому заработная плата является весомым элементом в составе затрат, влияющим не только на себестоимость оказываемых услуг, но и на их качество.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в коллективе, что является существенным фактором в процессе работы.

Целью дипломной работы было выявление и решение проблем финансового планирования расходов на оплату труда, по предприятию и его подразделениям, на примере ОАО «Петербургтранснефтепродукт». Разработка и проведение внутреннего аудита, так же разработка рекомендаций по совершенствованию планирования организации затрат на оплату труда, с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе проведен анализ фонда оплаты труда, и оценка эффективности его использования. Были изучены задачи, формы и методы планирования расчетов по оплате туда, роль финансового и управленческого учета для достижения запланированного конечного результата. Описана методика ведения финансового, бухгалтерского и налогового учета организации расчетов по оплате труда. Рассмотрен механизм регулирования расходов на оплату труда, который содержит следующие элементы: порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции; порядок налогообложения расходов на оплату труда, превышающих нормативную величину. Рассмотрен механизм регулирования оплаты труда государством. Определены состав и структура фонда оплаты труда. Основываясь на этих данных можно сделать следующие выводы:

· на сегодняшний день трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ;

· системы оплаты и стимулирования труда устанавливаются работодателями самостоятельно;

· финансовый, налоговый учет ФОТ должен быть строго документированным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.

· предприятие обязано с начала планового года четко следовать разработанному финансовому плану;

· Службы ПЭО и бухгалтерия должны координировать свою работу для эффективного ведения управленческого учета.

На примере ОАО «Петербургтранснефтепродукт» состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования. Проведен анализ фонда оплаты труда, его эффективность. Приведена корреспонденция счетов, используемых для отражения в бухгалтерском учете операций по оплате труда, а так же показатели эффективности использования фонда заработной платы.

Исследованы действующие положения по оплате труда, планирование и систематизация начислений и удержаний по заработной плате. Разработан алгоритм расчета и учета пособий по временной нетрудоспособности. С этой целью была изучена нормативная база по порядку начисления и выплаты заработной платы. Приобретен опыт работы с хозяйственными документами. Анализируя данные представленные во второй главе дипломной работы, можно сделать выводы, что вопросам финансового планирования фонда оплаты труда и особенностям организации аудита уделяется крайне малое внимание, а так же:

· учет труда и его оплаты в ОАО «Петербургтранснефтепродукт» ведется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата № 26 от 06.04.2001г.;

· в организации установлена повременно - премиальная система оплаты труда;