Вдосконалення обліку нематеріальних активів

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота з дисципліни

«БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК»

Вдосконалення обліку нематеріальних активів

Зміст

ВСТУП

1.Теоретичні аспекти обліку наявності та руху нематеріальних активів

2.Синтетичний і аналітичний облік наявності та руху нематеріальних активів

2.1 Первинний облік нематеріальних активів

2.2 Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів

2.3 Облік вибуття нематеріальних активів

2.4 Облік нематеріальних активів на підприємстві

3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

ВИСНОВКИ

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

ВСТУП

З розвитком ринкових відносин стає усе більш очевидним, що так названі матеріальні активи не є єдиним чинником забезпечення прибутковості організації, і що існують інші їхні види, що не мають такої класичної ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відігравати важливу роль у процесі одержання підприємством прибутку. Нематеріальні активи є одним із принципово нових об'єктів бухгалтерського обліку, що з'явилися в її теорії і практиці на етапі становлення і розвитку ринкових відносин в Україні. Якщо мати на увазі західний досвід, то, незважаючи на той факт, що нематеріальні необоротні активи загальновизнані в більшості країн ринкової економіки, підходи до їхньої ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації продовжують залишатися об'єктами гарячих дискусій. Робота містить докладний огляд правових аспектів створення, придбання нематеріальних активів, їхнього обліку, а також оподатковування. Тема обліку нематеріальних активів є однією з найменш освітлених проблем українського бухгалтерського обліку, і, відповідно, найбільш цікавою.

Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємств визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку якісно нового виду активів нематеріальних активів. Дана категорія певною мірою є новою для господарської практики України, а також маловивченою і не до кінця розробленою. Але, не дивлячись на це, в реальному житті зустрічатися з ними доводиться все частіше: в результаті повсюдного використання комп'ютерних програм, розвитку науки і техніки виникає необхідність у правовому оформленні та бухгалтерському обліку прав на корисні моделі, промислові зразки, знаки для товарів та послуг.

Для перехідного етапу розвитку економіки України і практики обліку характерне значне відставання стану обліку нематеріальних активів від потреб господарської практики. Зокрема, діючий в Україні підхід при оцінці або при визначенні даного виду активів не може забезпечити підготовку користувачам об'єктивної інформації.

Мета - теоретичне обґрунтування і розробка рекомендацій з удосконалення обліку нематеріальних активів.

Завданням даної роботи є:

– теоретичні аспекти обліку наявності та руху нематеріальних активів;

– синтетичний і аналітичний облік наявності та руху нематеріальних активів підприємства;

– шляхи удосконалення обліку наявності та руху нематеріальних активів;

Об'єкт дослідження - система ведення обліку нематеріальних активів.

Суб'єктом дослідження вибрано підприємство “Кастл” та практика обліку нематеріальних активів на ньому.

Предмет - сукупні теоретичні і методологічні положення з обліку нематеріальних активів. облік нематеріальний актив

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Нематеріальний актив -- це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Вартість нематеріального активу (як, власне, і будь-якого іншого) має бути достовірно визначена. Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 8 „Нематеріальні активи” (крім обліку гудвілу, методологія якого визначається П(С)БО 19 „Об'єднання підприємств”). Зазначений стандарт застосовується при обліку операцій із нематеріальними активами, що здійснюються з 01.01.2000. Норми П(С)БО 8 „Нематеріальні активи” застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Таким чином, процес прийняття рішення з приводу віднесення активу до складу нематеріальних можна схематично зобразити наступним чином (рис. 1):

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Ознаки нематеріальних активів.

Зазначена у визначенні можливість ідентифікації означає, що актив можна розпізнати, як самостійну одиницю. Ідентифікований актив -- це актив, який може бути розпізнаний у ряді інших активів, мати свої, лише йому властиві ознаки та характеристики.

Одне з нововведень, внесених П(С)БО до методології бухгалтерського обліку -- процедура придбання або створення нематеріального активу. Як уже зазначалося, придбаний (отриманий) нематеріальний актив визнається активом, тобто відображається в балансі, якщо:

– існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням такого активу;

– можна достовірно визначити його вартість.

Згідно з П(С)БО 8 нематеріальний актив, який створюється на підприємстві в результаті розробки, відображається в балансі, якщо підприємство має:

– намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

– можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

– інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою даного активу.

Нематеріальні активи відносяться до необоротних активів, обліковуються на рахунку 12 згідно з П(С)БО 8. Рахунок 12 „Нематеріальні активи” призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. По дебету цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а по кредиту -- вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

Рахунок 19 „ Гудвіл” (який Планом рахунків винесений за межі групи рахунків нематеріальних активів) призначений для ведення обліку зменшення вартості гудвілу з моменту його виникнення. По дебету цього рахунку відображається сума гудвілу, яка визнана доходом, а по кредиту -- вартість виникнення гудвілу. Цей рахунок є контрактивним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

Таблиця 1 - Перелік субрахунків до рахунку 12 „Нематеріальні активи” підприємства ТОВ «Кастл»

Субрахунки	Види нематеріальних активів
121„Права користування природними ресурсами”	Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище
122„Права користування майном”	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо
123„Права на знаки для товарів і послуг”	Права на товарні знаки, торговельні марки, фірмові назви тощо
124„Права на об'єкти промислової власності”	Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист від недобросовісної конкуренції тощо
125„Авторські і суміжні з ними права”	Права на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо
126	Відмінили
127 „Інші нематеріальні активи”	Права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо

Так класифіковані рахунки нематеріальних активів Інструкцією № 291 Субрахунок 121 „Права користування природними ресурсами” Права користування природними ресурсами виникають у суб'єктів підприємницької діяльності з моменту одержання ними спеціальних дозволів (ліцензій), термін дії яких, відповідно до ст. 15 Кодексу України „ Про надра” може бути необмеженим (постійним) і тимчасовим (до 20 років). Ці дозволи (ліцензії) відповідно до ст. 16 Кодексу, видаються Державним комітетом України по геології і використанню надр за узгодженням із Міністерством навколишнього природного середовища України.

На кожний вид діяльності щодо користування надрами в межах відведеної ділянки видається окрема ліцензія, а у випадку зміни користувача надр видається нова ліцензія.

Звичайно, якщо вартість такої ліцензії настільки істотна, щоб зараховувати її до складу вартості необоротних активів. Також варто враховувати, що платежі за користування надрами бувають щорічними й одноразовими. Тому, в такі нематеріальні активи повинні зараховуватися тільки одноразові платежі на тривалий (більше року) термін користування надрами, або ті щорічні, що здійснені на декілька років уперед.

Субрахунок 122 „Права користування майном”

Право користування майном, що знаходиться у власності інших суб'єктів підприємництва (державних і приватних) або у власності фізичних осіб, набувається шляхом укладання відповідної угоди про передачу прав на певний термін. Контрактна вартість придбаних у такий спосіб прав разом із витратами, що супроводжують таке придбання, буде вважатися їх початковою вартістю. Цей нематеріальний актив (права користування майном) списується з балансу після закінчення терміну дії прав, зазначеного в договорі з власником матеріального об'єкта.

Субрахунок 123 „Права на комерційні позначення”

Товарний знак (торгова марка) і знак обслуговування -- це один із видів маркування продукції, за допомогою яких відрізняються і розпізнаються споживачами товари і послуги одних виробників від аналогічних товарів і послуг, запропонованих на ринку іншими виробниками. Товарні знаки і знаки обслуговування виконують подвійну корисну функцію: з одного боку, забезпечують виробнику певний обсяг продажів, з іншого боку -- певною мірою забезпечують захист прав споживачів і тим самим знову і знову генерують новий попит. Права на товарні знаки відображаються у бухгалтерському обліку по вартості, що складається із суми витрат на їх придбання, виготовлення і доведення до стану, придатного для використання.

В обліку товарних знаків є одна невизначеність. Якщо права на користування торговими марками придбані підприємством на документально визначений термін, то в зв'язку з цим і термін „корисного використання” цих нематеріальних активів буде цілком визначеним. Цього не можна сказати про термін „корисного використання” торгових марок, право на яке підприємство придбало в результаті здійснення власної поточної діяльності. Відношення, пов'язані з правовою охороною товарних знаків і знаків обслуговування, регулюються Законом України № 3689-ХII „ Про охорону прав на знаки для товарів і послуг”. У відповідності зі статтею 5 Закону, право власності на знак засвідчується свідоцтвом, термін дії якого складає 10 років від дати подачі заявки і може подовжуватись по клопотанню власника свідоцтва протягом десятого року дії прав.

Субрахунок 124 „Права на об'єкти промислової власності”

Нематеріальні об'єкти промислової власності -- це об'єкти інтелектуального походження, безпосередньо пов'язані з організаційно-технологічним процесом діяльності конкретного підприємства, які відповідають критеріям визнання активами.

Майнові права набуваються у власника патенту шляхом підписання авторського договору. Об'єктом корисної моделі може бути конструктивне виконання пристрою”. Крім того, на відміну від авторських, права на об'єкти промислової власності потребують обов'язкової реєстрації.

Справедлива (ринкова) вартість такого об'єкта в рамках діючого підприємства -- це сума, що відбиває його сукупну корисність і подає собою потенційний внесок у результати діяльності підприємства як єдиного комплексу при виробництві продукції (товарів, робіт, послуг).

Охоронним документом, що засвідчує пріоритет, авторство і право власності на винахід (корисну модель), є патент або деклараційний патент.

Право на промисловий зразок охороняється законом України від 15.12.93 № 3688-ХII „Про охорону прав на промислові зразки” у діючій редакції. Охоронним документом, що засвідчує право власності на промисловий зразок, є патент.

Права на сорти рослин охороняються Законом України від 21.04.1993 № 3116-XII „Про охорону прав на сорти рослин” у діючій редакції. Охоронним документом, що засвідчує право власності на сорт рослин, є патент.

Субрахунок 125 „ Авторське право та суміжні з ними права”

Згадана конвенція об'єктами авторського права називає наступні результати творчої діяльності:

– літературні, художні твори та наукові праці;

– виконавчу діяльність артистів, фонограми та радіопередачі;

та деякі інші.

На сьогоднішній день цей перелік дещо розширився. Об'єктом авторського права є будь-який твір науки, літератури, мистецтва, виражений в об'єктивній формі. Об'єктивна форма передбачає можливість відтворення об'єкта (тиражування твору).

Виникнення авторських прав, на відміну від прав на винаходи, де потрібно для підтвердження даного права подати заявку й одержати патент, не потребує виконання подібних формальностей, як і не є обов'язкової реєстрація авторського права в Державному агентстві України по авторських і суміжних правах.

В галузі володіння авторськими правами розрізняють:

– немайнові права (права на авторство й ім'я) -- не можуть бути предметом угод, тобто не можуть передаватися іншим особам;

– майнові права (право на володіння, використання і розпорядження результатами творчої й інтелектуальної діяльності).

У випадку ж придбання комп'ютерної програми без фізичного носія, тобто коли вона встановлюється безпосередньо на жорсткий диск (вінчестер). Проте і тут є одне „але”. Так, у випадку придбання комп'ютера разом із програмним забезпеченням вартість програм буде входити в початкову вартість комп'ютера і надалі амортизуватися як єдине ціле -- об'єкт основних засобів. Так само в складі вартості комп'ютера буде обліковуватись окремо придбаний програмний продукт, без якого даний комп'ютер підприємству не потрібний.

Висновок такий: права на використання комп'ютерних програм обліковуються як нематеріальний актив тільки тоді, коли дана комп'ютерна програма являє для підприємства окрему цінність, тобто сама спроможна приносити підприємству економічні вигоди (протягом тривалого періоду). Інакше (стандартно) кажучи: коли даний актив можна назвати ідентифікованим.

Права, отримані підприємством згідно ліцензійній угоді, можуть зараховуватися до складу нематеріальних активів (на субрахунок 125) тільки у випадку, якщо термін дії такого договору перевищує один рік.

Рахунки 19 „Гудвіл"

„Гудвіл” -- рахунок обліку позитивної різниці між вартістю придбання підприємства в цілому і сукупної вартості його чистих активів, кожний із яких на дату придбання оцінений по справедливій вартості.

Величина гудвілу залежить від комплексу заходів, спрямованих на примноження прибутку фірми, але не пов'язаних зі збільшенням активних операцій. Тобто від таланту управлінців, кваліфікації, вміння та досвіду співробітників, загального стану ділових відносин фірми у світі бізнесу; її становища на ринку, досягнутого завдяки якості продукції, робіт, послуг, товарів, а також застосуванню новітніх технологій. Гудвіл залежить також від рентабельності та фінансової стабільності фірми, міцності торговельних зв'язків, репутації серед покупців та постачальників, місця знаходження фірми тощо.

Не може бути об'єктом бухгалтерського обліку й об'єктом відображення в звітному балансі гудвіл, отриманий унаслідок здійснення діяльності підприємства, навіть якщо це підприємство успішно працює, має міцні, вигідні ділові зв'язки, має висококваліфікований персонал, гарну репутацію серед клієнтів, вигідне місцезнаходження, оскільки такий гудвіл неможливо вірогідно оцінити, а отже, ідентифікувати. Тобто в такому випадку події, що викликають ріст вартості підприємства, не можуть бути виділені і відображені в обліку окремо. На відміну від інших активів, гудвіл не може бути самостійним об'єктом укладання угод, оскільки даний нематеріальний актив не може існувати окремо від підприємства, його неможливо ні продати, ні передати, ні подарувати. Гудвіл є наслідком здійснення угоди, а не його об'єктом.

Гудвіл відрізняється від всіх інших нематеріальних активів по методах оцінки, засобах придбання, методах амортизації, засобах вибуття (списання). Цілком можливо, що в деяких випадках вартість гудвілу може бути умовною.

Таким чином, склад нематеріальних активів -- це сукупність прав підприємства розпоряджатися об'єктами інтелектуальної та промислової власності та переваг підприємства у порівнянні з іншими суб'єктами підприємницької діяльності.

2. Синтетичний і аналітичний облік наявності та руху… нематеріальних активів

2.1 Первинний облік нематеріальних активів

Обов'язковою ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми по відношенню до будь-якого об'єкту, що приймається на облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі.

До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства.

Зарахування нематеріального активу на баланс здійснюється на підставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку нематеріального активу.

В акті, зокрема, мають бути зазначені:

– назва підприємства;

– назва об'єкту нематеріальних активів;

– його коротка характеристика;

– структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде використовуватись;

– спосіб придбання нематеріального активу;

– термін корисного використання;

– перелік документації, яка свідчить про придбання (створення) нематеріального активу;

– висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання нематеріального активу;

– відомості про матеріальні носії, на яких нематеріальний актив був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів. Для того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об'єкти нематеріальних активів, необхідна наявність наступних документів:

– документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;

– актів приймання-передачі для обліку введення об'єктів в експлуатацію;

– положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;

– наказів про віднесення конкретних об'єктів до „ноу-хау”;

– протоколів визначення строків корисного використання об'єктів „ноу-хау”.

Документальне оформлення в обліку надходження нематеріальних активів залежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших осіб (рис. 2):

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Документальне оформлення нематеріальних активів.

Особливості синтетичного обліку нематеріальних активів ми розглянемо у п.2.2.

2.2 Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи» за первинною вартістю, яка визначається за об'єктами:

– придбаних за плату -- виходячи з фактичної ціни (вартості) їх придбання (крім одержаних торгових знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням і доведенням до стану, придатного до використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первинної вартості нематеріальних активів, придбаних за рахунок кредиту банка;

– внесених засновниками до статутного капіталу підприємства -- в сумі, узгодженій сторонами (справедливій вартості);

– одержаних безоплатно від інших юридичних осіб -- за справедливою вартістю;

– придбаних у результаті обміну одного нематеріального активу на інший нематеріальний актив -- за залишковою вартістю переданого об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю одержаного в обмін нематеріального активу є його справедлива вартість з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду;

– придбаних у результаті обміну нематеріального актива на інший об'єкт -- за справедливою вартістю переданого нематеріального активу, збільшеною (зменшеною) на суму грошових коштів, переданих (отриманих) під час обміну.

При цьому згідно з Положенням (стандартом) № 19 «Об'єднання підприємств» під справедливою вартістю розуміють суму, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між заінтересованими і незалежними сторонами.…………………………. м ммммПервинна вартість нематеріального активу, створеного (виготовленого) самим підприємством, включає прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці та інші витрати, які безпосередньо пов'язані із створенням такого нематеріального активу і доведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права тощо). При цьому право інтелектуальної власності, одержаного в процесі виконання завдання, належить його автору, але право використання -- підприємству (юридичній особі), за завданням якого право створено.

По дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту -- вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться по кожному об'єкту з поділом на такі групи:

– права користування природними ресурсами (право киристування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природні середовища);

– права користування майном (права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо.

– право на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви та ін.);

– права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції та ін.);

– авторські і суміжні з ними права (право на літературні й музичні твори, право власності на програми для ЕОМ, на базу даних, які систематизовані для обробки за допомогою ЕОМ, та ін.);

– гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання);

– інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілей, місце на фондовій, товарній біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням цього місця для самого підприємства) та ін.. м

– Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів.

Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 3, а по рахунку 19 „Гудвіл” -- журнал-ордер № 5 ( табл. 2 та 3).

Таблиця 2 - Журнал-ордер № 3 підприємства ТОВ «Кастл»

№ запису	Підстава і зміст запису	З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків	Разом по кредиту 12
		13	16	37	42	94	97	99
1	Акт приймання-передачі		2300						2300
2	Акт приймання-передачі				5100				5100
3	Довідка бухгалтерії	500							500
4	Акт переоцінки						2200		2200
5	Довідка бухгалтерії					1350			1350
6	Акт приймання-передачі			2200					2200
7	Акт ліквідації							2600	2600
РАЗОМ:	500	2300	2200	5100	1350	2200	2600	16250

Таблиця 3- Журнал-ордер № 5 підприємства ТОВ «Кастл»

№ запису	Підстава і зміст запису	З кредиту рахунку 19 у дебет рахунків	Разом по кредиту 19
		14	37	385	та інші
1	Розрахунок бухгалтерії	25000							25000
2	Розрахунок бухгалтерії		37500						37500
3	Розрахунок бухгалтерії			2300					2300
РАЗОМ:	25000	37500	2300					64800

У балансі нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл.4):

Таблиця 4 - Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу підприємства ТОВ «Кастл»

Актив	Код рядка	Підстава для заповнення (рахунки та субрахунки за новим Планом рахунків)
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
залишкова вартість	010	Різниця між сумами за рядком 011 та 012
первісна вартість	011	Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи”
знос	012	Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних активів”
Незавершене будівництво	020	Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
Усього за розділом І	080	…

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін на інші об'єкти або в якості внеску до статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується субрахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об'єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином (табл. 5).

Таблиця 5 - Кореспонденція рахунків з обліку безоплатне отримання нематеріальних активів підприємства ТОВ «Кастл»

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано безоплатно отриманий нематеріальний актив	125 „Авторські та суміжні з ними права”	42 „Додатковий капітал”	3200
3	Нарахована амортизація по нематеріальному активу	92„Адміністративні витрати”	133 „Знос нематеріальних активів”	150
2	Визначено дохід за сумою амортизації нематеріального активу одночасно з її нарахуванням	42 „Додатковий капітал”	74 „Інші доходи”	150
4	Віднесено на фінансові результати основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації	79 „Фінансові результати”	92„Адміністративні витрати”	150

Придбання торгової марки підприємства «Кастл» відображено в наступній таблиці.

Таблиця 6 - Кореспонденція рахунків з обліку придбання торгової марки підприємства ТОВ «Кастл»

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”	1800
2	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	300
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	1500
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	1500
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	300
5	Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	400
6	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631„Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	480

Відображення в обліку придбання програмного забезпечення на підприємстві.

Таблиця 7 - Кореспонденція рахунків з обліку придбання програмного забезпечення підприємства ТОВ «Кастл»

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображено витрати на придбання	154	631	2000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	631	400
3	Відображено витрати на встановлення програми	154	685	300
4	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	685	60
5	Введено в експлуатацію придбаний об'єкт нематеріального активу	123	311	2300

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах товариства та відображається в обліку наступними проводками (на прикладі отримання прав на оренду приміщення -- табл. 8).

Таблиця 8 - Кореспонденція рахунків з обліку отримання прав на оренду приміщення підприємства ТОВ «Кастл»

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображена заборгованість учасника (засновника) за внесками до статутного капіталу	46„Неоплачений капітал”	40 „Статутний капітал”	3000
2	Внесений внесок до статутного капіталу у вигляді нематеріального активу (програмне забезпечення)	122„Права користування майном”	46 „Неоплачений капітал”	3000

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

- реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);

– реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

– здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

– безплатної передачі об'єкта нематеріальних активів;

– ліквідації об'єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;

– нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

2.3 Облік вибуття нематеріальних активів

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу: Дт 423 - Кт 441.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається за формулою:

Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу	=	Дохід від вибуття (за вирахуванням податків)	-	Залишкова вартість НМА та витрати, пов'язані з вибуттям	(2.1)

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів.

Амортизація нематеріальних активів -- постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об'єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства.

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Проте, якщо такі умови визначити неможливо, то використовують лінійний метод.

Порядок застосування методів амортизації визначається згідно з П(С)БО 7 „Основні засоби”.

Отже, відповідно до П(С)БО 8 нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом терміну їх корисного використання, але не більше 20 років, починаючи з дати прийняття на облік. Метод нарахування амортизації нематеріального активу підприємство обирає самостійно, виходячи з особливостей форми отримання очікуваних економічних вигод. Суми амортизації, нарахованої протягом звітного періоду, відображаються у складі витрат цього періоду або включаються до собівартості іншого активу.

2.4 Облік нематеріальних активів на підприємстві

В цьому розділі показники, на основі яких зможемо здійснити облік та аналіз нематеріальних активів в діяльності ТОВ “Кастл”, особливу увагу ми придамо питанню ефективності використання нематеріальних активів. Підприємство виготовляє обладнання для виробництва чіпсів.

Розглянемо практичну ситуацію з діяльності підприємства.

Бухгалтер підприємства отримує інформацію від відділу маркетингу про зниження попиту на продукцію, що випускається. Цього виду продукції підприємства стосуються два довгострокові активи: обладнання, на якому виготовляється обладнання для виробництва чіпсів, та фірмова марка.

Підприємство на момент отримання інформації про зниження попиту на обладнання мало такі показники (таблиця 9).

Таблиця 9 - Показники обладнання підприємства ТОВ «Кастл»

Довгострокові активи, що стосуються продукції, яка випускається	Первинна вартість	Поточна вартість в 2010р	Амортизація
			років	річна
Обладнання для виготовлення продукції підприємства	2000	1200	10	200
Фірмова марка	500	400	20	25
Разом	2500	1600	Х	225

Звіт про фінансові результати та Звіт про рух грошових коштів мали в динаміці такий вигляд (таблиці 10, 11).

Таблиця 10 - Звіт про фінансові результати підприємства ТОВ «Кастл»

Зміст операції	2007 р	2008 р	2009 р	2010 р	Разом за 4 роки
Дохід від продажу обладнання для виробництва чіпсів та здавання його у фінансовий лізинг	1180	940	970	850	3940
Амортизація	225	225	225	225	900
Операційні витрати (включаючи податки)	740	730	760	710	2940
Чистий дохід	215	- 15	- 15	- 85	100

Рух грошових коштів підприємства ТОВ « Кастл» відображено в таблиці 11.

Таблиця 11 - Звіт про рух грошових коштів підприємства ТОВ «Кастл»

Зміст операції	2007 р.	2008 р.	2009 р.	2010 р.
Дохід від продажу обладнання для виробництва чіпсів та здавання його у фінансовий лізинг	1180	940	970	850
Операційні витрати	520	540	570	550
Чистий грошовий потік	660	400	400	300

В таблицях 12 - 13 наведена кореспонденція рахунків при операціях з нематеріальними активами ТОВ “Кастл”.

Таблиця 12 - Кореспонденція рахунків підприємства ТОВ «Кастл»

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1.	Здійснено оплату за програмне забезпечення для комп'ютерів	371	311	14400
2.	До податкового кредиту включено суму ПДВ	641	644	2400
3.	Отримано від постачальника програмне забезпечення	154	631	12000
4.	Відображаються розрахунки за податковим кредитом по ПДВ	644	631	2400
5.	Відображається переведення авансу в рахунок оплати виконаних зобов'язань постачальника	631	371	14400
6.	Зараховано на баланс підприємства програмне забезпечення як придбаний нематеріальний актив	125	154	12000
7.	Нараховано знос*	833	133	333,33
8.	Знос віднесено на адміністративні витрати	92	833	333,33
9.	Списано на фінансовий результат суму нарахованого зносу	791	92	333,33

У бухгалтерському обліку застосовується прямолінійний метод нарахування зносу, термін корисного використання - 3 роки: 12000 : 36 міс. = 333,33 грн.

Таблиця 13 - Кореспонденція рахунків з нематеріальними активами підприємства ТОВ «Кастл»

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Відображено заборгованість засновника за внеском до статутного фонду підприємства	46	40	8600
2	Внесено внесок до статутного фонду підприємства у вигляді прав інтелектуальної власності	154	46	8600
3	Зараховано на баланс права інтелектуальної власності	125	154	8600
4	Нараховано знос	833	133	430
5	Знос віднесено на адміністративні витрати	92	833	430
6	Суму зносу списано на фінансовий результат	791	92	430

За умови, що термін корисного використання прав інтелектуальної власності визначено в 20 місяців: 8600 : 20 = 430 грн.

Таблиця 14 - Операції з нематеріальними активами на підприємстві ТОВ «Кастл»

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1.	Зараховано на баланс підприємства безоплатно отримані нематеріальні активи у вигляді програмного забезпечення	125	424	9200
2.	Оплата за послуги з встановлення програмного забезпечення	631	311	720
3.	ПДВ включено до податкового кредиту	641	644	120
4.	Отримано послуги з встановлення програмного забезпечення	154	631	600
5.	Вартість послуг включено до вартості програмного забезпечення	125	154	600
6.	Розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	644	631	120
7.	Нараховано знос на програмне забезпечення	833	133	330,66
8.	Знос віднесено на адміністративні витрати	92	833	330,66
9.	Визначено фінансовий результат	791	92	330,66

У бухгалтерському обліку застосовується прямолінійний метод нарахування зносу, термін корисного використання - 1,5 року: 9200 + 720 : 30 міс. = 330,66 грн.

3. Шляхи удосконалення обліку наявності та руху нематеріальних активів

Вдосконалення обліку нематеріальних активів здійснюється на нинішньому етапі розвитку продуктивних сил шляхом обов'язкового використання інформаційних технологій, в основі яких лежать системи автоматизованих робочих місць.

Шляхи удосконалення обліку субрахунку 125 „Авторське право і суміжні з ними права”

По - перше, треба встановити ліцензійне програмне забезпечення.

По - друге, поставити його на облік.

Таблиця 15 - Кореспонденція рахунків з обліку придбання програмного забезпечення на підприємстві ТОВ «Кастл»

№ п/п.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображено витрати на придбання	154 „Придбання нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	2000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641„Розрахунки за податками”	631„Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
3	Відображено витрати на встановлення програми	154 „Придбання нематеріальних активів”	685 „Розрахунки з іншими кридиторами”	300
4	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641 „Розрахунки за податками”	685 „Розрахунки з іншими кридиторами”	60
5	Введено в експлуатацію придбаний об'єкт нематеріального активу	123 „ Права на знаки для товарів і послуг”	311„Поточні рахунки в національній валюті”	2300

По - третє, інвентаризація програмного забезпечення.

При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність встановлюється або за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) права. При інвентаризації нематеріальних активів до інвентаризаційного опису вписуються такі дані: назва, дата придбання, первісна вартість, сума зносу, термін корисного використання, коротка характеристика. Результати інвентаризації нематеріальних активів заносять до інвентаризаційних описів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів. Проведення інвентаризації нематеріальних активів.

Звичайно, інвентаризуючи такі нематеріальні активи як програмне забезпечення, треба перевірити і його робочий стан. Комісія визначає можливість одержання у майбутньому економічних вигод від використання нематеріальних активів.

Якщо при інвентаризації комісія виявить нематеріальні активи, які більше не придатні до використання на підприємстві, то їх вносять до інвентаризаційного опису із зазначенням причин вибуття.

На сьогодні немає офіційно встановленого інвентаризаційного опису нематеріальних активів. Тому його можна складати у довільній формі. Проте у такому описі інвентаризаційна комісія обов'язково фіксує інвентарний номер об'єкта нематеріальних активів, назву об'єкта і його стислу характеристику, місце знаходження (експлуатації), тобто назву підрозділу підприємства, де використовується об'єкт, первинну вартість і суму нарахованого зносу, строк корисного використання об'єкта.

Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік.

По - четверте, нараховувати амортизацію за методом прискореного зменшення залишкової вартості.

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об'єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства. Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Удосконалення амортизації на нашому підприємстві відбувається методом прискореного зменшення залишкової вартості. При такому методі річна сума амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкту на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації по введеним протягом року об'єктам та подвоєння річної норми амортизації, що розраховується виходячи зі строку корисного використання об'єкту.

АВ=	( 100)* 2	(3.1)
	n

де АВ - амортизована вартість об'єкта, грн.;

n - кількість років амортизації об'єкта;

2 - коефіцієнт прискорення.

Таблиця 16 - Розрахунок амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості на підприємстві ТОВ «Кастл»

	Первісна вартість	Річна сума амортизації	Накопичений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	10 000	-	-	10 000
Кінець 1-го року	10 000	(40% х 10 000) = 4 000	4 000	6 000
Кінець 2-го року	10 000	(40% х 6 000) = 4 000	6 400	3 600
Кінець 3-го року	10 000	(40% х 3 600) = 4 000	7 840	2 160
Кінець 4-го року	10 000	(40% х 2 160) = 4 000	8 704	1 296
Кінець 5-го року	10 000	296	9 000	1 000

Методика переоцінки наступна:

Визначається індекс переоцінки (І_п) за формулою:

Iп=	Справедлива вартість нематеріального активу	(3.2)
	Залишкова вартість нематеріального активу

Переоцінена вартість і переоцінена сума зносу розраховуються наступним чином:

Переоцінена вартість НМА = Первісна вартість Ч Іп (3.3)

Переоцінений знос НМА = Нарахований знос Ч Iп (4.4)

Порядок відображення переоцінки нематеріальних активів в обліку залежить від виду переоцінки (рис.3).

Якщо залишкова вартість нематеріального активу дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкту до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкту.

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу нематеріальних активів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.

В процесі використання нематеріальних активів може відбутись зменшення їх корисності. Втрати від зменшення корисної вартості включаються до складу витрат звітного року із збільшенням у балансі суми зносу нематеріальних активів.

38

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Схема відображення переоцінки нематеріальних активів у обліку за П(С)БО 8.

Таблиця 17 - Кореспонденція рахунків з обліку придбання торгової марки підприємством ТОВ «Кастл»

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”	1800
2	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	300
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	1500
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	1500
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	300
5	Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	400
6	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631 „Розрахунки з вітчизняним постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	480

Метод амортизації - прямолінійний. Під час використання прямолінійного методу суму амортизації визначають діленням вартості, яка амортизується, на термін корисного використання об'єкта основних засобів.

А=	АВ	( 4.4)
	n

де A - річна сума амортизації;

n - кількість років амортизації об'єкта;

АВ - амортизована вартість об'єкта, грн.

Таблиця 18 - Розрахунок амортизації прямолінійним методом на підприємстві ТОВ «Кастл».

Звітний період	Первісна вартість	Річна сума амортизації	Накопичений знос	Залишкова вартість
Дата придбання	10 000	-	-	10 000
Кінець 1-го року	10 000	1 800	1 800	8 200
Кінець 2-го року	10 000	1 800	3 600	6 400
Кінець 3-го року	10 000	1 800	5 400	4 600
Кінець 4-го року	10 000	1 800	7 200	2 800
Кінець 5-го року	10 000	1 800	9 000	1 000

Перевагами цього методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між звітними періодами. Прямолінійний метод є одним з найпоширеніших у практиці підприємств України.

ВИСНОВКИ

Головні висновки з даної роботи полягають у наступному:

1. Важливим є розуміння, що нематеріальні активи як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами, як:

– відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

– корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством);

– перспективність отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.

2. Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розширити склад активів, які включаються в баланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів. Крім того, нематеріальні активи як об'єкт обліку можна згрупувати, виходячи з таких ознак: за термінами корисного використання, за ступенем ідентифікації, за ступенем правової захищеності тощо.

3. Розходження в оцінці нематеріальних активів між П(С)БО і міжнародною практикою полягає щодо включення витрат на сплату процентів в первинну вартість нематеріальних активів. Зокрема, за міжнародною практикою бухгалтерського обліку в собівартість нематеріальних активів повинні включатися будь-які виграти на підготовку активу до використання за призначенням, які безпосередньо відносяться до нього. Серед вітчизняних науковців досі ведуться дискусії з приводу доцільності такого включення.

4. Порівняння методики відображення операцій з нематеріальними активами в Україні за новим Планом рахунків і країнах з розвиненою ринковою економікою засвідчує істотні відмінності національного рахівництва на рахунку 12 „Нематеріальні активи” і Міжнародних стандартів, які передбачають ведення обліку на рахунках нематеріальних активів за їх видами: „Промислова власність”, „Інтелектуальна власність”, „Права користування природними ресурсами” тощо.

5. Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів і особливість їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду вітчизняної методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності і правильності прийняття рішень щодо використання нематеріальних активів. Напрямками такого перегляду можуть бути:

– розширення переліку методів амортизації, які можуть використовуватись підприємствами, зокрема шляхом включення у П(С)БО загальновживаних у світовій обліковій практиці методів;

– надання свободи підприємствам у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів та інші.

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

1. Буряк П. Ю. Облік на підприємствах малого бізнесу : навч. посіб. / П. Ю. Буряк, Л. Ю. Шевців, Р. Л. Хом'як. - К. : ВД «Професіонал», 2005. - 272 с.

2. Верига Ю. А. Бухгалтерський облік : навч. посіб. / Ю. А. Верига. - К. : Центр навчальної літератури, 2008. - 396с.

3. Герасим П. М. Курс управлінського обліку: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / П. М. Герасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин. - К. : Знання, 2007. - 315 с.

4. Герасим П. М. Податковий облік і звітність на підприємствах : підручник / П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин. - К. : ВД „Професіонал”, 2004. - 448с.

5. Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік : навчальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Плікус. - Суми : Університетська книга, 2006. - 255 с.

6. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку : навч. посіб. / Н. М. Грабова. - К. : А.С.К., 2005. - 266 с.

7. Голов С. Ф. Управлінський облік : підручник / С. Ф. Голов. - 4-те вид. - К. : Лібра, 2008. - 704с.

8. Даньків Й. Я. Бухгалтерський облік : підручник / Й. Я. Даньків, М. Я. Остап'юк. - К. : Знання, 2007. - 469 с.

9. Джога Р. Т. Облік у бюджетних установах : [Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц.] / Р. Т. Джога, Л. М. Сінельник, І. О. Кондратюк, В. В. Петруніна. - К. : КНЕУ, - 2006. - 296 с.

10. Закон України. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 16.07.1999р № 996-XIV // Відомості Верховної Ради. - 1999. - № 12. - Ст. 162.

11. Кім Г. В., Сопко В. В., Кім Ю. К. Бухгалтерський облік : первинні документи і порядок їх заповнення : навч. посіб. / Г. В. Кім, В. В. Сопко, Ю. К. Кім. - 2-ге вид., перероб. та доповн. - К. : Центр навчальної літератури, 2006. - 480 с.

12. Кундря-Висоцька О. П. Організація обліку : навч. посіб. / О.П. Кундря-Висоцька. - К. : Алерта, 2007. - 223 с.

13. Лень В. С. Бухгалтерський облік у галузях економіки : навч. посіб. / В. С. Лень, В. В. Гливенко. - К. : Знання-Прес, 2005. - 491 с.

14. Лень В. С. Звітність підприємства : підручник / В. С. Лень, В. В. Гливенко. - 2-гс вид., перероб. і доповн. - К. : Центр навчальної літератури, 2006. - 612 с.

15. Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік : навч. посіб. / В. С. Лишиленко. - К. : Видавництво "Центр навчальної літератури", 2004. - 254 с.

16. Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51.