Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия
• 1.1 Сущность бухгалтерской отчетности, её состав и виды
• 1.2 Сущность баланса и его виды
• Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Волготранссервис»
• 2.1 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса в ООО «Волготранссервис»
• 2.2 Методика составления актива баланса и оценки его статей в ООО «Волготранссервис»
• 2.3 Методика составления пассива баланса и оценки его статей в ООО «Волготранссервис»
• Глава 3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Волготранссервис»
• 3.1 Анализ структуры имущества предприятия и источников его образования
• 3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Волготранссервис»
• 3.3 Анализ финансовой устойчивости ООО «Волготранссервис»
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики, предоставления предприятиям экономической самостоятельности они сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит дальнейшее сотрудничество. При этом основным источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Значение баланса как основной, отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. На основе баланса производится оценка эффективности размещения капитала предприятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размера и структуры заемных источников, а также эффективности их привлечения.

Балансу присуще выполнение следующих основных функций.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, осуществляющих управление имущественным состоянием хозяйствующего субъекта с экономическим потенциалом предприятия, за счет каких источников сформировано имущество предприятия.

По балансу возможно определить способно ли предприятие выполнить взятые на него обязательства перед третьими лицами, наличие финансовых трудностей.

Динамика имущества предприятия позволяет оценить способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса осуществляется оперативное финансовое планирование деятельности любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков и получением прибыли.

Данные бухгалтерских балансов широко используются налоговыми службами, кредитными организациями и органами статистки, поскольку они представляют богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни.

Таким образом, значение баланса как основной, отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. На основе баланса производится оценка эффективности размещения капитала предприятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размера и структуры заемных источников, а также эффективности их привлечения.

Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы исследования.

Целью дипломной работы является изучение методики и практики составления бухгалтерского баланса как основного источника информации для анализа финансового состояния предприятия.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- рассмотреть роль бухгалтерского баланса как информационного источника для анализа финансового состояния предприятия;

- изучить методику составления бухгалтерского баланса на предприятии;

- провести анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Исследование проводилось на примере общества с ограниченной ответственностью «Волготранссервис». Адрес местонахождения ООО «Волготранссервис»: г. Ульяновск, ул. Орлова, дом 27а, корп. 1. Общество образовано в 2000 году.

Теоретической и методологической базой для написания дипломной работы послужили нормативно - правовые акты Правительства Российской Федерации, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, Интернет-ресурсы.

В качестве источников информации были использованы: годовая бухгалтерская отчетность ООО «Волготранссервис» за 2006-2008 годы; документация и регистры бухгалтерского учета; итоговая документация по результатам проведения внешнего и внутреннего контроля.

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: монографический, логический, сравнения, абсолютных и относительных величин и др.

Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности

предприятия

1.1 Сущность бухгалтерской отчетности, её состав и виды

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовой отчетности) [47, с. 8].

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [7, пункт 4].

Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей хозяйствующего субъекта, главным среди которых является получение прибыли, а также сохранение и наращивание капитала [43, с. 11].

Процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявить любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственник имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала [29, с. 240].

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года (с последующими изменениями и дополнениями) [3]; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [5]; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [6]; Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [7]; Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [18] и другими нормативными актами [47, с. 16].

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- бухгалтерский Баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Пояснения к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках, в качестве которых выступают - Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6); Пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности [43, с. 12].

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. предприятия, которые подлежат обязательному аудиту должны вместе с отчетностью сдавать итоговую часть аудиторского заключения, которая представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации. При этом мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении [4].

Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» отменены действовавшие до 2000 г. типовые формы бухгалтерской отчетности. Используемые в настоящее время формы носят рекомендательный характер.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям достоверности, полноты отражения информации, нейтральности, последовательности, сопоставимости данных и существенности.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы [29, с. 384].

Полнота или целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Полнота предполагает отражение всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, а также результатов имущества и обязательств [27, с. 480].

Нейтральность информации, содержащейся в отчетности - это исключение одностороннего удовлетворения интересов каких-либо групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Последовательность означает, что организация должна придерживаться принятого ею содержания форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Внесение корректив допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

Сопоставимость данных за предыдущий и отчетный период, представленных в отчетности очень важно. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный, то первые подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета. Эта корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях [43, с.13].

Показатели отчетности считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% [47, с.20].

Кроме того, отчетность организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым квалифицированным пользователем. Она должна быть составлена на русском языке, а все показатели - выражены в валюте Российской Федерации (рублях). В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случае незаполнения какой-либо строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. Данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и различных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс [27, с. 481].

Отчетность организации подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную, а по величине отчетного периода - на периодическую и годовую.

Бухгалтерскую отчетность составляют на основании данных бухгалтерского учета по единым формам и в объеме, устанавливаемым Минфином РФ и Росстатом. Единство форм отчетности позволяет рассчитывать сводные данные по отдельным отраслям, экономическим районам, субъектам РФ и народному хозяйству страны в целом.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность основана на данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической или промежуточной.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды хозяйственной деятельности. Ее показатели определяют на основе данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами [28, с. 147 - 148].

Кроме того, бухгалтерская отчетность по охвату организаций может быть отчетностью отдельной организации или сводной (консолидированной) отчетностью группы взаимосвязанных организаций [35, с. 426].

Таким образом, как было отмечено выше, бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность способствует установлению стабильных хозяйственных связей между контрагентами, т.к. привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования о своей финансово-хозяйственной деятельности и ее результатах с помощью объективной и достоверной отчетности.

1.2 Сущность баланса и его виды

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis»- дважды и «lans»- чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. В переводе с французского «balance» - весы. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV века. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 года независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании термина или нет.

По мнению Ковалева В.В. слово «баланс» в бухгалтерском учете имеет двоякое значение:

1.Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так далее.

2.Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия [37, с.14].

Ученые по-разному трактуют термин «баланс» в своих работах.

Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф. считают, что бухгалтерский баланс - это информационная система, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную дату [48, с.15].

Профессор Зонова А.Н. дает следующее определение: «Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации и отражает активы и пассивы организаций на начало и конец отчетного периода» [35, с. 428].

Профессор Гетьман В.Г. отмечает: бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования [50, с.22].

Ефимова О.В. и Мельник М.В. называют бухгалтерский баланс главной формой финансовой отчетности, по которой можно судить о размерах предприятия, структуре его хозяйственных средств и их источников, результатах его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, о себестоимости его чистых активов, ликвидности его активов и о многих других сторонах деятельности предприятия. Бухгалтерский баланс показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем [23, с.72].

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [7, пункты 18-19].

Бухгалтерский баланс два раздела в активе по группам активов и три раздела в пассиве по группам капитала и обязательств. Разделы подразделяются на статьи баланса, показывающие конкретные виды активов, обязательств и капитала [35, с. 428].

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты, соответствующие данные за предыдущий год. Баланс составляется в валюте Российской Федерации, единицы измерения - тысяч рублей. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока обращения как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения или погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса - три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV - долгосрочные заемные источники, в разделе V - краткосрочные заемные источники.

В бухгалтерском балансе организации активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Предприятие в своей практической деятельности применяют множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по определенным признакам. Существуют несколько основных признаков классификации бухгалтерских балансов, которые рассмотрены ниже.

1. По источникам составления различают балансы:

- инвентарный - баланс, составляемый на основе данных инвентаризационной описи;

- книжный - баланс, составляемый на основе данных счетов Главной книги;

- актуарный - баланс, составляемый на основе статистических данных.

2. По срокам составления различают балансы:

- вступительный - это самый первый баланс, который составляет организация на дату своего создания; он составляется после регистрации учредительных документов организации и внесении учредителями активов в уставный капитал и с этого баланса начинается хозяйственная деятельность организации;

- промежуточный (периодический)- баланс, составляемый на заданный отрезок времени;

- ликвидационный - баланс, составляемый при ликвидации организации ликвидационной комиссией на дату прекращения деятельности организации;

- разделительный - баланс, составляемый в момент разделения крупной организации на более мелкие или при выделении отдельных структурных единиц;

- объединительный - баланс, составляемый при объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц.

3. По объему информации различают балансы:

- самостоятельный - баланс организации, обладающей правами юридического лица;

- отдельный - баланс хозяйствующего субъекта, функционирующего в составе юридического лица;

- сводный - баланс, составляемый управляющим органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке;

- консолидированный - баланс финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм;

- единичный - баланс, характеризующий деятельность только одной

организации.

4. По степени оценки различают балансы:

- баланс-нетто - баланс организации, из которого исключены регулирующие статьи (к таким статьям относятся: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, и в этом случае в балансе показывается уже очищенная от амортизации стоимость основных и нематериальных активов, т.е. остаточная стоимость);

- баланс-брутто - баланс организации, включающий в себя регулирующие статьи (форма такого баланса применялась ранее в учетной практике нашей страны, регулирующие статьи увеличивали валюту баланса, что приводило к искажению показателей отчетности как по отдельным предприятиям, так и в целом по стране).

5. По форме составления различают балансы:

- вертикальный - баланс, при составлении которого используется балансовая формула: Активы - Обязательства = Капитал;

- горизонтальный - баланс, при составлении которого используется

балансовая форма: Активы = Капитал + Обязательства.

6. По реформированию различают балансы:

- реформированный - баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена, и в этом случае в балансе отражается остаток нераспределенной прибыли, если на конец отчетного периода он имеется.

- нереформированный - баланс, в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой [32, с.19].

7. По содержанию различают балансы:

- оборотно-сальдовый - опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

- сальдовый - опись остатков по счетам на определенную дату.

8. По формату различают балансы:

- двусторонний - баланс, в котором актив расположен слева, пассив - справа и наоборот;

- односторонний - баланс, в котором актив расположен сверху, пассив - под активом и наоборот;

- раздельный - баланс, в котором по центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения показателей актива и пассива;

- сводный - баланс, в котором слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

- шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива или наоборот.

9. По времени составления различают балансы:

- провизорный - баланс, который составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных;

- перспективный - баланс на будущие периоды, показатели которого

исчисляются с использованием статистических методов;

- директивный - баланс, показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации;

10. По видам различают балансы

- статический (балансовый) - баланс, сформированный на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату;

- динамический (оборотный) - баланс, отражающий данные об имуществе организации и источниках его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

11. По срокам предоставления различают балансы:

- текущие - срок представления 30 дней после отчетной даты;

- годовые - балансы составляются за отчетный год; отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно, и срок представления таких балансов 90 дней после отчетной даты.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

- баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;

- по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

- на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней;

- показатели бухгалтерского баланса позволяют оценить кредитоспособность организации, т.е. способность полностью и своевременно рассчитаться по обязательствам; а также установить излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, т.е. определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

- баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;

- по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

- на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней;

- показатели бухгалтерского баланса позволяют оценить кредитоспособность организации, т.е. способность полностью и своевременно рассчитаться по обязательствам; а также установить излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, т.е. определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками [31, с.81].

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО

«Волготранссервис»

2.1 Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского

баланса в ООО «Волготранссервис»

ООО «Волготранссервис» имеет достаточно сложную организационную структуру (приложение А) и осуществляет следующие виды деятельности:

- технический контроль автомобилей;

- деятельность страховых агентов;

- оказание бытовых услуг населению

Бухгалтерский учет в ООО «Волготранссервис» ведется в соответствии с действующим законодательством и принятым положением об учетной политике (приложение Б).

В ООО «Волготранссервис» составлению годовой отчетности предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета, включающая следующие этапы подготовительных работ:

- сверка данных первичного, аналитического и синтетического учета;

- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- закрытие счетов;

- проведение реформации баланса.

Рассмотрим вопросы по основным этапам подготовительной работы составления бухгалтерского баланса.

Проверка полноты и правильности отражения в учетных регистрах хозяйственных операций. В цикле учетной работы формирования отчетной информации на этом этапе можно выделить также мини-процедуры:

Сверка данных первичного, аналитического и синтетического учета начинается с проверки наличия первичных документов, полноты их поступления из структурных подразделений, складов и правильности оформления. Первичные документы могут быть приняты к учету только в случае их составления по унифицированным формам и содержащим все обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Затем проводится проверка правильности составления бухгалтерских проводок и переноса всех фактов хозяйственной деятельности организации из первичных документов в учетные регистры. Это одна из важнейших частей учетного процесса в межотчетный период, требующая от исполнителя знания не только нормативных документов по бухгалтерскому учету, но и налогового законодательства. Отсутствие первичных документов, записей в учетных регистрах, а также несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций ведет к возникновению ошибок в бухгалтерском учете.

Далее проводят уточнение соответствия данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядок и приемы проверки полноты и правильности записей по синтетическим и аналитическим счетам зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса. Проведение этой работы позволяет выявить допущенные в учете ошибки, ибо при наличии расхождений между данными синтетического и аналитического учета составленная отчетность не может быть признана достоверной.

При необходимости исправляют выявленные ошибки.

Ошибки в бухгалтерском учете в зависимости от природы их возникновения и последствий можно подразделить на:

· технические, затрагивающие порядок оформления хозяйственных операций, но не искажающие экономической их сущности;

· процедурные (ошибки по содержанию), приводящие к неправильному отражению экономической информации о совершаемых хозяйственных операциях из-за несоблюдения процедуры бухгалтерского учета;

· специфические, вызванные сбоями в работе используемых в учетном процессе технических средств.

Уточнение оценки активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. На этом этапе подготовительной работы формирования информации для составления бухгалтерской отчетности, прежде всего, устанавливается фактическое наличие отраженных в бухгалтерском учете имущества и обязательств. С этой целью проводится инвентаризация. Являясь одним из основных составляющих метода бухгалтерского учета, инвентаризация, проводимая на основе определенных последовательных практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации организации проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

В организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель наблюдательного совета, член правления и главный бухгалтер. Состав комиссии утвержден распоряжением директора ООО «Волготранссервис».

В ООО «Волготранссервис» производятся инвентаризации:

- основных средств, материалов и товаров и иного имущества ежегодно в период, а также в случае передачи имущества другому материально-ответственному лицу;

- зданий и сооружений - один раз в три года;

- дебиторской задолженности - ежеквартально по состоянию на последний месяц квартала;

- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на « » (дата). Эта запись необходима для того, чтобы бухгалтерия могла определить остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

При этом материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или преданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Проверяя наличие основных средств, комиссия предприятия осматривает объекты и заносит их в описи: их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия должна убедиться в наличии документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц пересчитывает, взвешивает и измеряет имеющиеся на предприятии материальные ценности.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

При этом комиссия проверяет сохранность не только наличных денег, но и ценных бумаг, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок и др.).

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе оформляют актом инвентаризации наличных денежных средств № ИНВ-15 (приложение В).

При инвентаризации расчетов инвентаризационная комиссия устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По каждому виду имущества на предприятии заполняются отдельные унифицированные формы первичной учетной документации: № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» и т.д.

В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленных при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где он хранятся не менее 5 лет.

Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - в годовом бухгалтерском отчете.

В ООО «Волготранссервис» выявленные при инвентаризации отклонения оформляются следующими бухгалтерскими записями.

При оприходовании выявленного излишка ценностей:

Дебет 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При отражении выявленной недостачи ценностей:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы», 43 Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относится на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей относится на счет виновного лица записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Недостача с виновного лица может взыскиваться из заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Также виновное лицо может внести наличными в кассу сумму недостачи, при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

После взыскания недостачи с виновного лица разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей относится на доходы организации:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если судом отказано во взыскании с виновного лица или оно не установлено, то делается проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ».

В ООО «Волготранссервис» внеплановые инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению руководителя.

Выявленные при инвентаризации отклонения данных бухгалтерского учета должны быть приведены в соответствии с фактическими данными путем составления бухгалтерских проводок и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации оформляют в инвентаризационных описях. За анализируемый период недостач и излишков выявлено не было.

Следующим этапом подготовительной работы по составлению бухгалтерского баланса является закрытие аналитических и синтетических счетов. В первую очередь закрываются счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

Затем списывают затраты по завершенным процессам и делают корректирующие записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основных средств.

Текущие доходы и расходы в хозяйстве учитывают нарастающим итогом с начала года. Для этих целей используют следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В конце года эти счета надо «обнулить», то есть провести реформацию баланса.

Реформация баланса проводится в два этапа. На первом этапе нужно закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» будет нулевой остаток.

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации.

Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 «Прибыли и убытки» делают заключительными оборотами декабря: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при превышении суммы кредитового оборота по счету 90 «Продажи».

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 «Продажи» делают запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 «Продажи».

Аналогичные записи делают и по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

После списания результатов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» их закрывают, а на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовые результаты будут отражены развернуто.

Далее распределяют прибыль или списывают убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Учтенную общую прибыль или полученный убыток организация должна со счета 99 «Прибыли и убытки» направить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае положительного финансового результата;

Либо проводкой - дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Оценка информации в последствиях событий после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) событиями, возникающими после отчетной даты, признаются существенные факты хозяйственной деятельности, будь то благоприятные или неблагоприятные, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и имевшие место в период между отчетной датой и датой, когда бухгалтерская отчетность считается готовой к подписанию и представлению.

События после отчетной даты подразделяются на два вида:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Все существенные события после отчетной даты должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от положительного или отрицательного характера для организации.

Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке. Организация оценивает последствия событий после отчетной даты, в денежном выражении, составляя соответствующий расчет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того произойдут или не произойдут в будущем определенные события. При этом последствия условного факта хозяйственной деятельности оказывают существенное влияние на оценку пользователями отчетной информации финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства и условный актив.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой (очень высокой) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Существенность условных фактов хозяйственной деятельности определяется организацией, самостоятельно исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

Условные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности в зависимости от вероятности наступления их последствий путем признания этих последствий либо путем раскрытия соответствующей информации.

Формирование информации об аффилированных лицах, по сегментам и прекращаемой деятельности обеспечивает заинтересованных пользователей информацией, позволяющей дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств главный бухгалтер составляет бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерского отчета. Основой для составления бухгалтерского отчета являются остатки по счетам Главной книги и данных учетных регистров.

2.2 Методика составления актива баланса и оценки его статей в

ООО «Волготранссервис»

бухгалтерский отчетность баланс пассив

В активе бухгалтерского баланса отражаются средства предприятия на определенную отчетную дату.

Важной частью работы в бухгалтерии является составление бухгалтерского баланса и в целом бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из критериев качества работы бухгалтера является достоверность и полнота подготовленного им бухгалтерского баланса. Сформированный бухгалтерский баланс не может быть признан достоверным и полным, если при его составлении не были учтены требования всех действующих положений по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим порядок составления и оценки статей бухгалтерского баланса ООО «Волготранссервис» (приложения Г, Д, Е).

Актив бухгалтерского баланса содержит два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В разделе «Оборотные активы» представлена та часть имущества, которая постоянно обеспечивает процесс производства продукции и её реализации, что определяет непрерывность движения оборотных активов: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, прочие оборотные активы.

Рассмотрим порядок составления и содержания статей актива баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и другие. Объединение таких средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

По статье «Нематериальные активы» по строке 110 показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в балансе по их остаточной стоимости. Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. При заполнении строки «Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2008 г. применяется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». По данной строке отражается остаточная стоимость имущества, которая учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется. Видами нематериальных активов являются патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация организации.

Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

? объект нематериальных активов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально - вещественной структуры. Но необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.);