Учет денежных средств на валютных счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность данной темы обусловлена следующим. Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней предприятие заводит валютный счет. По сути, движение денежных средств по валютному и расчетному счету - это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом. Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту - расходование средств. Дебетовое сальдо означает остаток валютных средств на валютном счете предприятия в банке. Учет валютных операций необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие ведет расчеты в нескольких валютах, то необходимо вести аналитический учет по счету 52 по каждой валюте в отдельности. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах. Таким образом, цель данной работы - изучение основ учета денежных средств на валютных счетах. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

· Изучение правовых основ валютных операций;

· Исследование учета движения валютных средств;

· Рассмотрение формирования доходов и расходов по валютным операциям.

1. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций в иностранной валюте

1.1 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное 10 января 2000 г. приказом Минфина РФ N 2н.

Рассмотрим основные положения этого документа.

В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы:

1) активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;

2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.

Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права, в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором, принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.

Указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются.

В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Бухгалтерская отчетность составляется в рублях.

1.2 Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет

Как говорилось выше, валютная стоимость некоторых активов и обязательств регулярно пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Поскольку курс иностранных валют к рублю постоянно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Из определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. В ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение следует закрепить в учетной политике.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная. При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным - положительная курсовая разница.

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.

Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы": на субсчете "Прочие доходы" - положительные разницы; на субсчете "Прочие расходы" - отрицательные.

1.3 Особенности учета курсовых разниц по основным средствам

В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость материальных запасов и иного имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу на дату перехода права собственности. Соответственно и валютная стоимость импортных основных средств пересчитывается в рубли на дату их оприходования, то есть на дату записей по дебету счета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", и в дальнейшем не пересчитывается.

Вместе с тем пунктом 16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, установлено, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как известно, датой принятия объекта основных средств к учету является дата его ввода в эксплуатацию. В бухгалтерском учете эта операций отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, из Положения следует, что валютная стоимость основного средства подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ два раза.

Первый раз - при оприходовании объекта:

Дебет 07, 08 Кредит 60.

Второй раз - при принятии его к учету в случае изменения курса с даты оприходования объекта:

Дебет 01 Кредит 08.

В этой ситуации возникает вопрос, каким образом следует учитывать курсовую разницу, выявленную на счете 08 при принятии стоимости основных средств в иностранной валюте к учету.

В этой связи необходимо отметить следующее. Хотя Минфин РФ в своих ответах на частные запросы не исключает возможности вторичного пересчета стоимости основных средств, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия основных средств к учету (письмо Минфина РФ от 9 июля 2001 г. N 04-02-05/3/43), это противоречит Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н.

В Методических указаниях уточняется, что стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности. Поэтому под датой принятия основных средств к учету в ПБУ 6/01 следует понимать дату их оприходования, а не дату ввода в эксплуатацию. Следовательно, и курсовые разницы на счете 08 при вводе основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете не отражаются.

1.4 Суммовые разницы: учет и налогообложение

Бухгалтерский учет

Суммовая разница у продавца - это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Суммовая разница у покупателя - это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Приведенные определения позволяют сформулировать следующие особенности учета суммовых разниц.

Первая - валюта платежа. Суммовые разницы возникают, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте или условных денежных единицах, погашается в рублях.

Вторая особенность заключается в порядке пересчета суммовых разниц. Пересчет суммовых разниц на конец отчетного периода (как это предусмотрено для курсовых разниц) не производится. Суммовые разницы определяются единовременно по факту погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

И, наконец, в-третьих, в бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Это означает, что у продавца суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг на счете 90 "Продажи".

Порядок формирования суммовых разниц у покупателя уточняется в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденном приказомМинфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н (вступило в силу с 1 января 2002 г.), и ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Так, в пункте 6 ПБУ 5/01 указано, что в фактическую стоимость материально-производственных запасов включаются суммовые разницы, возникшие до принятия этих запасов к учету.

ПБУ 6/01 предусматривает, что суммовые разницы могут включаться в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату до даты принятия этих основных средств к учету. После ввода в эксплуатацию увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств на выявленные суммовые разницы не производится.

Однако ни ПБУ 5/01, ни ПБУ 6/01 не уточняют, на какой счет следует относить суммовые разницы, возникшие после оприходования материальных запасов и принятия к учету основных средств.

Их можно учитывать одним из двух способов: отражать в составе расходов по обычным видам деятельности или учитывать как внереализационные доходы и расходы.

В первом случае суммовые разницы, образовавшиеся после оприходования материальных ценностей, следует предварительно учитывать на счете 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей", а затем списывать их на счета затрат пропорционально отпущенным материалам (реализованным товарам).

Во втором случае образовавшиеся суммовые разницы относятся по мере их возникновения на счет 91.

Мы рекомендуем организациям предусмотреть учетной политикой именно второй способ, так как его использование не требует расчета суммовых разниц, приходящихся на отпущенные материальные ценности (реализованные товары), а также максимально сближает бухгалтерский и налоговый учет суммовых разниц.

Что касается суммовых разниц по работам и услугам, то нормативные документы не уточняют, на каком счете их следует учитывать до и после оприходования работ, услуг. Учитывая нормы ПБУ 10/99, рекомендуем их относить на тот же счет затрат, что и работы, услуги.

учет валюта денежный счет

2. Учет денежных средств в иностранной валюте

2.1 Государственное регулирование валютных операций

Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации закреплены в Законе РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон РФ N 3615-1).

Порядок проведения операций в иностранной валюте регулируется также следующими нормативными документами:

- приказом ЦБ N 39 от 24 апреля 1996 г. "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций";

- Инструкцией ЦБР от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- письмом ЦБР от 24 февраля 1995 г. N 12-86 "О применении валютного законодательства".

Этими нормативными документами установлено, что иностранная валюта может использоваться как средство платежа в следующих случаях:

- при расчетах с нерезидентами;

- при получении и возврате кредитов в иностранной валюте от банков-нерезидентов и российских уполномоченных банков, а также при получении и возврате займов от иностранных небанковских организаций;

- в расчетах между экспортерами и транспортными, страховыми и экспедиторскими организациями в случаях, когда стоимость услуг этих организаций по доставке, страхованию и экспедированию грузов входит в цену товара и оплачивается иностранными покупателями;

- при расчетах импортеров с транспортными, страховыми и экспедиторскими организациями за услуги по доставке грузов в морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, грузовые склады и терминалы покупателей;

- при расчетах за транзитные перевозки грузов через территорию России;

- при оплате комиссионного вознаграждения организациям, осуществляющим посреднические операции с иностранными партнерами по заказам поставщиков экспортной и покупателей импортной продукции;

- при оплате расходов банковских учреждений по обслуживанию валютных счетов;

- при уплате налоговых и таможенных платежей и т.д.

В соответствии с Законом РФ N 3615-1 операции с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты являются валютными операциями. В свою очередь все валютные операции подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Проведение последних требует получения лицензии в ЦБ РФ.

К текущим валютным операциям относятся:

а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), без отсрочки платежа и с отсрочкой на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации (переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, выплата командировочных расходов, оплата обучения и лечения, участия в международных конгрессах, выставках, симпозиумах и т.д.).

Срок 90 дней при импорте товаров рассчитывается от даты списания валютных средств с корреспондентского счета в банке, в котором открыт счет импортера, до даты фактического ввоза товаров в Российскую Федерацию.

Соответственно при экспорте товаров 90 дней рассчитываются с даты фактического вывоза товаров за таможенную территорию РФ до даты зачисления валютных средств на корреспондентский счет банка, в котором открыт валютный счет экспортера.

При этом дата фактического ввоза и вывоза товаров подтверждается пограничной таможней на основании обращений экспортеров и импортеров. Порядок направления обращений установлен приказом ГТК РФ от 26 июня 2001 г. N 598.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Как видно, законодательством установлен ограниченный перечень текущих валютных операций. Операции, не перечисленные в статье 9 Закона РФ N 3615-1, являются операциями, связанными с движением капитала.

В последнее время широкое распространение получили операции по переуступке прав требования и взаимозачетам. Если обязательства по таким операциям выражены в иностранной валюте, то для их проведения необходимо получить лицензию ЦБ РФ, так как указанные операции не относятся к текущим.

Вместе с тем ряд операций, связанных с движением капитала, могут проводиться без разрешения ЦБ РФ. К таким операциям, в частности, относятся:

- расчеты за экспорт товаров, указанных в разделах XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации (Закон РФ N 3615-1);

- расчеты за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, сроки платежа за которые в соответствии с условиями заключенных договоров превышают 90 дней, при условии, что срок возврата валютной выручки за произведенные строительные и подрядные работы не будет превышать пять лет с даты заключения такого договора (Закон РФ N 3615-1);

- расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения (Закон РФ N 3615-1);

- перевод резидентом иностранной валюты в счет оплаты импортируемых товаров после их ввоза (получения) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа (Положение ЦБ РФ N 39);

- зачисление резидентом на свой валютный счет сумм в оплату экспортируемых им товаров до таможенного оформления этих товаров на экспорт, независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 39);

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в виде предварительной оплаты, независимо от срока между днем зачисления денежных средств на счет и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности (Положение ЦБ РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П);

- перевод резидентом иностранной валюты в оплату ранее выполненных работ, оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем списания денежных средств со счета (Положение ЦБ РФ от 24 октября 2001 г. N 157-П);

- возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей (предоплаты), задатков по неисполненным экспортно-импортным контрактам, ошибочно зачисленных сумм (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 39);

- перевод штрафных санкций по экспортно-импортным контрактам (Инструкция ЦБ РФ N 86-и от 13 октября 1999 г., Инструкция ЦБ РФ от 4 октября 2000 г. N 91-и) и др.

2.2 Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете также определяется нормативными документами по валютному регулированию и валютному контролю.

Так, в соответствии со статьей 6 Закона РФ N 3615-1 50 процентов валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки по рыночному курсу на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. При этом обязательная продажа должна быть осуществлена не позднее, чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки.

Порядок обязательной продажи экспортной валютной выручки установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7.

Согласно Инструкции, банк открывает организации два валютных счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Поступления в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Получив извещение, организация дает поручение банку на обязательную продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

На следующий день банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть осуществлена в течение трех рабочих дней.

Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет на ее текущий валютный счет.

Если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация предъявляет в банк документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет организации.

Документы, обосновывающие поступления иностранной валюты, должны быть представлены в банк в течение семи календарных дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет. В противном случае на восьмой день банк самостоятельно осуществит обязательную продажу иностранной валюты в размере 50 процентов, независимо от того, являлась ли поступившая валюта экспортной выручкой.

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 "Валютный счет" следует открыть соответствующие субсчета: 52-1 "Транзитный валютный счет", 52-2 "Текущий валютный счет".

Однако из этого правила имеется исключение. Так, пункт 8 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 предусматривает, что с транзитного валютного счета могут быть произведены расходы:

- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу юридических лиц - резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей, указанных в пункте 8 настоящей инструкции;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Эти расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если эти расходы оплачены с текущих валютных счетов, то иностранная валюта в сумме фактически произведенных платежей переводится с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи.

Следует отметить, что организация не вправе использовать купленную иностранную валюту для ее размещения на депозите, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Для покупки валюты резидент представляет в банк поручение, а также оригиналы и копии документов, обосновывающих покупку иностранной валюты. Такими документами могут быть: паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) ЦБ РФ на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ.

Купленная иностранная валюта должна быть израсходована в течение 7 календарных дней с даты зачисления на цели, указанные в поручении на покупку иностранной валюты.

Перевод иностранной валюты со специального транзитного валютного счета на другие валютные счета запрещен.

Если в течение 7 календарных дней купленная иностранная валюта не израсходована, то она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. На 8-й календарный день банк депонирует иностранную валюту и в течение трех рабочих дней осуществляет операции по ее продаже.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 открыть субсчет 52-3 "Специальный транзитный валютный счет".

По дебету счета 52-3 отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет 52-3 Кредит 91

- зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52-3 отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством.

Дебет 50 Кредит 52-3

- получена иностранная валюта на командировочные расходы;

Дебет 60 Кредит 52-3

- перечислено поставщикам и подрядчикам;

Дебет 75 Кредит 52-3

- погашена задолженность перед инвесторами;

Дебет 66, 67 Кредит 52-3

- возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

2.3 Расчеты с использованием аккредитивов

Аккредитив - наиболее распространенная форма расчетов в международной торговле.

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной Торговой Палаты N 500).

Коротко суть аккредитивной формы расчетов состоит в следующем.

Импортер открывает в своем банке депозит, то есть аккредитив. Одновременно он дает указание банку о документах, которые должен представить иностранный поставщик и на основании которых может быть произведен платеж с аккредитива.

Обычно это транспортные или иные отгрузочные документы с указанием наименования, количества, стоимости принятых к перевозке товаров.

Затем банк импортера открывает аккредитив в банке экспортера. Банк экспортера извещает экспортера о том, что в его пользу открыт аккредитив.

Иностранный поставщик отгружает товары и предъявляет отгрузочные документы в банк. Банк проверяет представленные документы на предмет соответствия указаниям импортера. Если расхождения в представленных накладных отсутствуют, то с аккредитива в пользу экспортера производится платеж. В противном случае документы возвращаются поставщику.

Таким образом, платеж с аккредитива производится только после фактической отгрузки товаров, что значительно сокращает риск импортера. В то же время экспортер отгружает товары, после того как в его пользу открывается аккредитив.

Это в свою очередь минимизирует риск экспортера.

Если аккредитив открывает российский импортер, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 55 Кредит 52

- на основании заявления открыт аккредитив;

Дебет 60 Кредит 55

- на основании извещения банка оплачено с аккредитива;

Дебет (Кредит) 55 Кредит (Дебет) 91

- отражена курсовая разница на аккредитиве.

Как правило, банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортер, то в бухгалтерском учете они отражаются в составе операционных расходов:

Дебет 91 Кредит 51

- перечислено банку за обслуживание аккредитива.

В налоговом учете затраты организации по аккредитивной форме расчетов относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Если аккредитив открывается в пользу российского экспортера, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учете не производится.

Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:

Дебет 52-1 Кредит 62

- зачислена выручка от иностранного покупателя.

2.4 Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух видов:

1) разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи (покупки);

2) вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.

Сумма расходов в виде разницы курсов обычно определяется по выпискам банка.

Взимание банком вознаграждения может подтверждаться также мемориальным ордером.

Рассмотрим, как эти расходы формируются в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 продажа иностранной валюты относится к операционным расходам организации. Поэтому в бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются на счете 91.

Как мы отмечали выше, продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней. Например, в первый день списана иностранная валюта, и лишь на третий день зачислены рубли. Поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".

Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:

Дебет 57 Кредит 52

- списана валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете отражают проводки:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 57

- списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ;

Дебет (Кредит) 57 Кредит (Дебет) 91

- отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.

Затраты на банковские услуги в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам организации. Поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- списано вознаграждение банку за продажу валюты.

Покупка иностранной валюты к операционным доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 57 Кредит 51

- списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи.

Дебет 52 Кредит 57

- зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

Что касается вознаграждения банка при покупке валюты, то оно может относиться к операционным расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01.

Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может отражаться следующими записями:

Дебет 91 Кредит 51

- списано вознаграждение банку за покупку валюты.

Или:

Дебет 08, 10, 15, 41 Кредит 51

- вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к внереализационным расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (п.15 ст.265 НК РФ).

Если же в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п.2 ст.254 НК РФ и п.1 ст.257 НК РФ).

Рассмотрим практические примеры по учету продажи и покупки иностранной валюты.

2.5 Валютное регулирование операций с наличной иностранной валютой

Организации могут получать в уполномоченных банках наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов. Порядок выдачи наличной иностранной валюты установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Положением ЦБ РФ N 62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

Для снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов организация должна представить в банк заявку. Заявка оформляется на основании:

- приказа об установлении нормы суточных;

- приказа о командировании работников организации в служебную командировку за пределы Российской Федерации.

Наличная иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц. Одновременно банк выдает справки по форме N 0406007 на имя каждого командируемого лица. Эти справки являются основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

Организации обязаны хранить полученные справки в кассе. Для их учета ведется отдельный журнал учета справок по форме N 0406007.

По окончании служебной командировки подотчетное лицо обязано представить в организацию авансовый отчет в течение 10 календарных дней. В свою очередь организация представляет в уполномоченный банк отчет о расходовании наличной иностранной валюты.

В случае перерасхода валюты банк может запросить авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие расходы за пределами Российской Федерации.

Задолженность перед командируемым лицом организация погашает следующим образом:

- путем перевода иностранной валюты с валютного счета организации на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке;

- путем выдачи задолженности в наличной иностранной валюте;

- путем выдачи эквивалента задолженности в рублях, исчисленного по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату погашения задолженности.

Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки, возвращаются в кассу и сдаются в банк в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу.

Если же по каким-либо причинам командировка не состоялась, то полученная ранее наличная иностранная валюта, а также справки по форме N 0406007возвращаются из кассы в уполномоченный банк в течение пяти рабочих дней с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в служебную командировку.

На практике организации нередко выдают аванс на командировочные расходы за пределами Российской Федерации в рублях. По прибытии подотчетное лицо представляет отчет в иностранной валюте. Это свидетельствует о том, что работник организации фактически покупает иностранную валюту в наличной форме (через обменный пункт). Проведение таких операций запрещено Положением ЦБ РФ N 62.

Поэтому на организацию может быть наложен штраф в соответствии с пунктом 4 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (вступил в силу с 1 июля 2002 года). Сумма штрафа, установленного этой статьей, составляет от 400 до 500 минимальных окладов.

Заключение

Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границей регулируется Центрального Банка РФ.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью и правильностью использования.

Список литературы

1. Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. - "Бератор-Пресс", 2002 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению

3. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации

4. Бакаев А.С., Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. // Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 736 с.

5. Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет. Краткий курс/ Н.А Каморджанова, И.Н. Карташова. - СПб.: Питер-пресс, 2006. - 320 с.

Пример

Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 235 000 000 руб. Курс Центрального банка на день покупки составлял 5 700 руб. за доллар. Курс приобретения - 5 750 руб. Всего банк купил для предприятия $40 870.

Операции оформлены в учете следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51 - 235 000 000 руб. - списание средств на покупку валюты;

Дебет 48 Кредит 57 - 235 000 000 руб. - списание рублевых средств, используемых на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 48 - $40 870/232 959 000 руб. - зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу Центробанка РФ;

Дебет 48 Кредит 52 субсчет "Валютные счета внутри страны" - $122/ 695 400 руб. - комиссия за покупку;

Дебет 80 Кредит 48 - 2 736 400 руб. - убыток от покупки валюты не уменьшающий налогооблагаемую прибыль.

Пример. Организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 1000 долл. США по договорному (рыночному) курсу 20 руб. за 1 долл. и комиссионное вознаграждение банку в размере 10% от суммы сделки: 22 000 руб. ((1000 * 20) * 1,1). Покупка валюты производится для оплаты импортных материалов. Курс ЦБ РФ на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет организации составил 20,1 руб.:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 22000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 22 000 руб.

Д-т сч. 10 "Материалы" 20000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 2000 руб.

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 81000 долл./20100 руб.

К-г сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1000 долл./ 20 100 руб.

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 100 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 100 руб.

Размещено на Allbest.ru