Международные стандарты аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа по дисциплине

Международные стандарты аудита

Содержание

1. Возможности сопряжения международных стандартов аудита с российскими федеральными стандартами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности

2. Аналитические процедуры

Список литературы

1. Возможности сопряжения международных стандартов аудита с российскими федеральными стандартами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности

В соответствии с положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации документы международных стандартов признаются подлежащими применению на территории Российской Федерации, только в том случае если они обеспечивают выполнение задачи, предусмотренных абзацем вторым пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Такое решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимается в отношении документа в целом[4].

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, то есть не являются обязательными для принятия.

Кроме того, цель создания и применения МСФО заключается в обеспечении информацией заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений. Для отечественной практики характерен юридический подход к подготовке финансовой отчетности.

Поэтому в первую очередь при составлении стандартов был изменен стиль - от повествовательной формы изложения, принятой для МСА, составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, более характерному для российских регламентирующих документов. В ряде случаев претерпела изменение структура исходного документа: в российском варианте избрали порядок изложения, более удобный для нашего читателя. Описание каких-то моментов, рассчитанное на западного читателя, было опущено, а какие-то вопросы, лишь упомянутые в МСА как очевидные и понятные, в российском документе рассмотрены более подробно.

В общем, сравнивая МСА и российские правила (стандарты) можно сказать, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).

Все существующие стандарты можно разбить на три группы:

- российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Рассмотрим отличия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) от документов Совета МФБ (IAASB):

1) имеют двузначную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначения и содержания, что затрудняет их восприятие;

2) не классифицированы по группам;

3) не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как в документах Совета по международным стандартам аудита (IAASB) имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

Представляется целесообразным ликвидировать указанные отличия, что позволило бы приблизить российскую аудиторскую практику к международной. Наглядно существующее положение на этом уровне нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по сравнению с состоянием документов Совета по международным стандартам аудита (IAASB) на начало 2007 г. представлено в таблице № 1.

Таблица 1. Международные и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

<*> Проект, находящийся на стадии обсуждения.

<**> Действующий ФПСАД; имеется проект новой редакции, находящийся на стадии обсуждения.

<***> До принятия ФПСАД действует правило (стандарт) аудиторской деятельности, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности [4].

Международные стандарты отражают передовой опыт экономически развитых стран мира, результаты научных исследований, требования широкого круга потребителей и государственных органов и представляют собой правила, общие принципы или характеристики для большинства стран, поэтому применение международных стандартов при разработке национальных стандартов является одним из важных условий выхода отечественной продукции на мировой рынок. А значит преимущественное использование международных стандартов как составной части (основы) разработки национальных стандартов должно иметь место как таковое, за исключением случаев, когда такое применение признано невозможным.

В настоящее время новые правила аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита и фактически представляют собой официально утвержденный перевод МСА. Содержание новых российских правил (стандартов) стало менее подробным по сравнению с их первоначальными вариантами. Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или как отрицательный, поскольку российский аудит всегда базировался на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись комментариями.

2. Аналитические процедуры

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям [1, c. 29].

В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально «опасных» зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». Основная цель MCA 520 это установление стандартов и предоставление руководства в отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

В данном стандарте приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических процедур: в качестве процедур оценки риска, в качестве процедур проверки по существу, при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита. Приведены рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными и при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению:

1) с сопоставимой информацией за предыдущий период;

2) с ожидаемыми результатами деятельности;

3) с аналогичной отраслевой информацией других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

Отмечено, что аналитические процедуры подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

1) между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

2)между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

Основной целью таких процедур является выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Степень надежности аналитических процедур зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных. Степень доверия аудиторов зависит от: существенности рассматриваемых статей; точности, с которой проводятся аналитические процедуры; оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В разделе «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу» содержится информация о том, что степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. А так же перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам отнесены:

- цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

- тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации;

- наличие информации как финансового (смет или прогнозов), так и нефинансового (количество произведенных или реализованных единиц продукции) характера;

- достоверность имеющейся в наличии информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с надлежащей аккуратностью);

- значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты составлены на основе ожидаемых результатов, а, не исходя из поставленных целей);

- источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

- сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию);

- знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора представлением об эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыдущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

Как сказано в разделе «Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита», аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода относительно разумного характера финансовой отчетности.

Согласно разделу «Степень надежности аналитических процедур» применение аналитических процедур основывается на допущении, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать в связи с отсутствием свидетельства противоположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

К факторам, влияющим на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур можно отнести:

- существенность рассматриваемых статей;

- другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

- степень точности прогнозирования ожидаемых результатов аналитических процедур;

- оценки неотъемлемости и риска средств контроля.

В соответствии с разделом «Исследование необычных статей» при выявлении с помощью аналитических процедур значительных изменений или взаимосвязей, противоречащих другой информации или отличающихся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства. Изучение необычных изменений и взаимосвязей рекомендуется начинать с запросов руководству, после чего следует подтвердить ответы руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; рассмотреть необходимость применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неудовлетворительными.

В разделе «Основы аудита государственного сектора» указано, что для государственных предприятий в отличие от коммерческих субъектов характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, поэтому в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для сравнения. В связи этим аудиторам рекомендуется создавать внутреннюю базу справочной информации по предприятиям государственного сектора.

Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений нужно начинать с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитору следует рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных Отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. Если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

На основе данного МСА 520 разработан российский стандарт ПСАД № 20 «Аналитические процедуры». В нем отмечено, что аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

международный федеральный стандарт аналитическая процедура

Список используемой литературы

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

Панкина С.В., Панкина I.И. Международные стандарты аудита: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Магистр, 2008. -- 287 с.

Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрефирменные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 302 с

Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 №107)

Размещено на Allbest.ru