Общепроизводственные и общехозяйственные расходы: состав, порядок учета и списания

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Общепроизводственные и общехозяйственные расходы: состав, порядок учета и списания»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКТЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

1.1 Понятие и состав затрат на производство

1.2 Классификация затрат на производство

2. УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

2.1 Состав, порядок учета и списания общепроизводственных расходов

2.2 Расходы, включаемые в состав общехозяйственных расходов, порядок их учета и списания

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Хозяйственный процесс и процесс производства являются важнейшими стадиями кругооборота средств предприятия. В ходе этих процессов предприятие использует находящиеся в его распоряжении ресурсы и средства, необходимые для обслуживания основных и вспомогательных производств организации - общепроизводственные расходы - и для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом - это есть общехозяйственные расходы организации. Все эти расходы, в конечном счете, при прочих равных условиях определяют финансовый результат работы предприятия.

Актуальность темы данного реферата заключается в том, что фактически расходы, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные, являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент в целях повышения эффективности работы предприятия.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Целью реферата является раскрыть понятия общепроизводственных и общехозяйственных расходов, какие затраты они в себя включают, а также раскрыть порядок их учета и списания.

Для того чтобы достичь поставленной цели, необходимо решение следующих задач:

- дать определение затратам на производство в целом, рассмотреть их состав и классификацию;

- изучить состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- изучить, как учитываются и списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации.

Структура данного реферата представлена двумя главами. В первой главе рассмотрены общие теоретические вопросы, которые касаются понятия и состава затрат на производство в целом и их классификации. Во второй главе рассматриваются состав непосредственно интересующих нас общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок их учета и списания. В заключении реферата представлены выводы по рассмотренной проблеме.

При написании реферата были использованы нормативные и правовые документы, различные периодические и библиографические издания таких авторов как Бакаев А.С., Бородин В.А., Волков Н.Г., Козлова Е.П., Кондраков Н.П. и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКТЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

1.1 Понятие и состав затрат на производство

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации. [3]

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации. [4, стр. 41]

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам и предметам деятельности организации признаются (отражаются на счетах учета затрат) при соблюдении следующих условий:

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, когда она передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

При этом в состав затрат включается также амортизация по активам, определяемая исходя из их стоимости, срока полезного использования и принятых способов ее начисления.

Затраты по обычным видам и предметам деятельности формируются в учете в соответствии со следующими принципами:

- полноты - затраты на производство продукции (работ, услуг) включают стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в отчетном периоде;

- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;

- осмотрительности - активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены;

- приоритета содержания перед формой - факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- отдельного учета затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

1.2 Классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах. Затраты на производство классифицируются по нескольким признакам.

1. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные и накладные расходы.

Основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг). Накладные расходы -- расходы по управлению и обслуживанию производства.

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) - затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные затраты - те, что содержат в своем составе один вид расхода. Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности. Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов. Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг. Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.).

4. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции. Затраты по статьям калькуляции учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа производства и реализации. [10; 8, стр. 442]

По отношению к технологическому процессу	По экономическим элементам	По способу включения в себестоимость	По статьям калькуляции
1.Основные переменные: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочим; расходы на освоение; потери от брака и т.д. 2. Накладные (условно-постоянные): общепроизводств. расходы; общехозяйств. расходы.	1. Элементные: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочим; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие расходы и т.д. 2. Комплексные: расходы будущих периодов; резерв предстоящих расходов; общепроизводств. расходы; общехозяйств. расходы; потери от брака.	1. Прямые: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочим; расходы на освоение; потери от брака; резерв на гарантийный ремонт. 2. Косвенные: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.	1)Материалы; 2)покупные полуфабрикаты; 3)возвратные отходы (- ); 4)транспорто-заготовительные расходы; 5)заработная плата рабочих; 6)начисления на заработную плату рабочим; 7)расходы на освоение; 8)резерв на гарантийный ремонт; 9)потери от брака; 10)общепроизводств. расходы; 11)общехозяйствен. расходы; 12)коммерческие расходы.

2. УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

2.1 Состав, порядок учета и списания общепроизводственных расходов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами. Если организация занята выпуском широкой номенклатуры изделий, то в этом случае косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на этом счете. [11, стр. 410]

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет	Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции
	Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие).

- другие аналогичные по назначению расходы. [9, стр.328]

Различают следующие общепроизводственные расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (текущие и единовременные);

- цеховые расходы.

Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе затрат:

а) амортизация производственного оборудования с К-та сч. 02;

б) расходы на эксплуатацию оборудования с К-та сч. 23;

в) расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструментов с К-та сч. 96;

г) затраты на внутризаводские перемещения грузов с К-та сч. 23 или 76

д) Расходы по оплате труда занятых обслуживанием указанных производств с К-та сч.70

е) прочие расходы с К-та сч. 97. [5, стр. 428-429]

Единовременные расходы включают:

а) в промышленности:

- затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и изделий;

б) в строительстве:

- затраты по доставке строительных машин и механизмов с одной строительной площадки на другую;

- затраты по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов и их перестановке в пределах территории строительства;

- затраты на пробный пуск машин и на устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин и механизмов.

Единовременные расходы могут в соответствии с учетной политикой организации учитываться предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" либо непосредственно на счете 25 в составе расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. [6, стр. 250]

Цеховые расходы отражаются на счете 25 в составе затрат:

а) расходы по заработной плате аппарата управления цехов с К-та сч. 69 и 70;

б) амортизация зданий и сооружений с К-та сч. 02 или 05;

в) расходы по содержанию зданий и сооружений с К-та сч. 23;

г) расходы на ремонт основных средств с К-та сч. 23;

д) расходы по рационализации и изобретениям с К-та сч. 70;

е) прочие расходы.

При цеховой структуре управления аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе каждого цеха по статьям расходов в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д. [5, стр. 429-430]

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	25	Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
23	25	Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
29	25	Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными - пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. [8, стр. 446]

учет затрата общехозяйственный списание

2.2 Расходы, включаемые в состав общехозяйственных расходов, порядок их учета и списания

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом. Данные расходы также называют управленческими, а в строительстве - накладными расходами. [11, стр. 413]

Бухгалтерский учет таких расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [9,стр.330]

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет	Кредит
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей управления, а также налогообложения.

Общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

а) производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

б) себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Данное правило предусматривает учет общехозяйственных расходов как расходов по управлению организацией только в составе условно - постоянных расходов организации.

Общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26:

- всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;

- организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг как обычными видами своей деятельности занимаются торговыми операциями;

- организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов (заказчиками) по договорам, заключенным с инвесторами;

- профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.). [5, стр. 431-432]

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно с кредита следующих счетов: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 23 " Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц. Аналитический разрез 26 счета состоит из статей:

- расходы по управлению предприятием;

- общехозяйственные расходы;

- обязательные сборы и отчисления;

- непроизводственные расходы. [6, стр. 253]

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения аналогичны механизму, рассмотренному выше, и могут быть также различными.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. [8, стр. 447-448]

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	26	Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
23	26	Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
29	26	Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
90.2	26	Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью по реализации продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении необходимо отметить, что основными задачами учета затрат на производство, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, являются:

- учет объема, ассортимента, качества изделий, работ, услуг;

- учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

- калькулирование - исчисление себестоимости единицы продукции;

- выявление возможности снижения себестоимости продукции.

Таким образом, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов на предприятии является необходимым, так как эти расходы идут на обслуживание производства и управления предприятия, а это означает, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы неким образом влияют на финансовый результат организации.

В данной работе были подробно описаны теоретические основы учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также рассмотрен состав, порядок учета и списания изучаемых расходов.

Итак, мы решили поставленные задачи, т.е. мы определили, что такое затраты на производство в целом, рассмотрели их состав и классификацию; изучили состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как они учитываются и списываются. Таким образом, нами была достигнута цель реферата - раскрытие понятия и порядка учета и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также какие затраты они в себя включают. Из представленной информации можно сделать выводы:

1. Затраты на производство - это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Существует несколько видов затрат на производство: основные и накладные, элементные и комплексные, на прямые и косвенные, а также группируемые по статьям калькуляции.

2. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по отношению к технологическому процессу являются накладными расходами, по экономическим элементам - комплексными, а по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг - косвенными.

3. Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами. Эти расходы учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы подразделяют на текущие, единовременные и цеховые.

4. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по форме №12. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

5. Общехозяйственные расходы - это затраты организации по управлению, но не связанные непосредственно с производственным процессом. Данные расходы также называют управленческими, а в строительстве - накладными расходами. Бухгалтерский учет таких расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

6. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по форме №15. Существует два варианта списания расходов, учитываемых на счете 26: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (Д-т сч. 20, 23, 29) или на счета по учету реализации (Д-т сч. 90 «Продажи»).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ 29 июля 1998 года № 34н (с изм. и доп.).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от от 01.05.2003 N 38н)

5. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2004.-528 с.

6. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2004.- 522 с.

8. Козлова Е.П, ТН. Бабченко, Е.Н. Галанина. Бухгалтерский учет в организациях:- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-757 с.: ил.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфарма-М, 2006. - 592 с. - (Высшее образование).

10. Линкина Е.В., Халевинская Е.Д. Теоретические основы аудита затрат на производство //Аудит и финансовый анализ - 2004 -www.cfin.ru/press/afa/2000-1/02-1.shtml

11. Макарьева В.И., Орлова И.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Книги издательства "Налоговый вестник", 2004 г. - 526 с.

Размещено на Allbest.ru