Учетная политика организации для целей управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра "Экономика и менеджмент"

• Курсовая работа
• по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет"
• Учетная политика организации для целей управленческого учета

Брянск - 2011

Оглавление

Введение

1. Понятие и формирование учетной политики

2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Заключение

Список использованной литературы

бухгалтерский учет амортизация затрата

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин "учетная политика предприятия". Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы перехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание "accounting policies" (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, "Положение по бухгалтерскому учету предприятия" или "Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия".

Согласно приказу Министерства финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

1. Понятие и формирование учетной политики

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе "О бухгалтерском учете". С другой стороны, при общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.

Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин "учетная политика предприятия". Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы перехода РФ на международную систему учета и статистики. Термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание "accounting policies" (в международных стандартах бухгалтерского учета). Никакая политика не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, "Положение по бухгалтерскому учету предприятия" или "Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия".

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Понятие и формирование учетной политики

Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

рабочий план счетов управленческого учета;

форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

перечень центров затрат и центров ответственности;

методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

трансфертные цены;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и др.).

Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

По основным средствам:

Основные элементы учетной политики:

выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

определение сроков полезного использования объектов;

определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Постановление Правительства Российской Федерации "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 г. № 1.

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

По нематериальным активам:

По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

НК РФ ПФ (глава 25);

МСФО № 38 "Нематериальные активы".

В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

НК РФ предусматривает возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

МСФО № 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

метод равномерного начисления;

метод уменьшаемого остатка;

метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО № 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО № 38 указывается, что "срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел".

По материально-производственным запасам (МПЗ)

По материально-производственным запасам (МПЗ) основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), используя методы оценки запасов по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо вышеназванных используют следующие способы (методы):

ХИФО;

ЛОФО;

перманентной переоценки;

по твердым ценам;

по ценам концерна;

по ценам приобретения;

по ценам дня;

по учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки, при котором целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета.

В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

в стоимость приобретенных товаров;

в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары (п. 13 ПБУ 5/01) по:

продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

по методу ФИФО;

по методу ЛИФО;

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

определение центров затрат;

установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

выбор способа группировки затрат и списания затрат;

выбор перечня статей калькуляций;

выбор способа оценки незавершенного производства;

выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

выбор трансфертных цен;

выбор варианта сводного учета затрат на производство; определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т.п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ - деление затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете.

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете.

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются на основе:

рыночных цен;

затрат;

договоров.

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

переменные затраты;

полные затраты;

полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят прежде всего от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

20-29;

20-39.

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Выбор форм управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Заключение

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях. Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Список использованной литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 стр.

2. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2005 г. - 384с.:ил.

3. Бочаров В. Коммерческое бюджетирование. / С-Пб.: Питер, 2003 г. - 384 стр.

4. Браун А. Операционный анализ как подход к ценообразованию. // "Финансовый менеджмент", № 4, 2006 г.

5. Бурцев В. Информационная функция управленческого учета. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 41, 2006 г.

6. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. Учебное пособие. - М.: Маркетинг, 2005. - 320 стр.

7. Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, 2006 г.

8. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства. // "Аудиторские ведомости", № 1, 2006 г.

9. Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете. // "Консультант бухгалтера", № 9, 2005 г.

10. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию. // "Финансовый директор", № 6, 2006 г.

11. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании. // "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 12, 2005 г.

12. Завьялова З.М. Теория экономического анализа. Курс лекций. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 стр.

13. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // "Бухгалтерский учет", №5, 2004 г.

14. Керимов В.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях. // "Аудит и финансовый анализ", №3, 2005 г.

15. Колесников С.Н. Как организовать управленческий учет. // АКДИ "Экономика и жизнь", № 5, 2006 г.

16. Костин Б. Принципы эффективного бюджетирования. // "Финансовый директор", № 5, 2006 г.

17. Методика постановки управленческого учета. / Под ред. Кротова А.А. - Проект TACIS, 2006.

18. Осмоловский В.В., Кравченко Л.И., Русак Н.А., Ермолович Л.Д., Бусыгин Ю.Н. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Новое знание, 2004. - 320 стр.

19. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // СПС "Гарант", 2006 г.

20. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // СПС "Гарант", 2006 г.

21. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. // СПС "Гарант", 2006 г.

22. Роженко С. Бюджет и смета. Взаимосвязь бюджета и бизнес-плана. // "Финансовый директор", № 4, 2006 г.

23. Роженко С. Финансовая структура - шаг к бюджетам или к бюджетированию. // "Финансовый директор", № 6, 2006 г.

24. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. М.: Юнити-Дана, 2004. - 480 стр.

25. Финансовый менеджмент: Конспект лекций. / Литовских А.М. Таганрог: ТРТУ, 2003.

26. Яковлев И.А. Применение позаказного метода на предприятиях. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 47, 2005 г

Размещено на Allbest.ru