Система хозяйственного и бухгалтерского учетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Хозяйственный учет и его содержание

Для того, чтобы получить необходимую информацию каждый хозяйствующий субъект должен осуществить следующие действия:

· Наблюдать за хозяйственным процессом, то есть фиксировать все изменения, которые происходят в результате хозяйственной деятельности с объектами этой деятельности

· Измерять происходящие изменения с объектами хозяйственной деятельности, то есть результат наблюдений выражать в каких-то числах

· Группировать результаты наблюдений, то есть привести их в определенную систему

· Обобщать полученные данные, то есть систематизировать сгруппированные соответствующим образом показатели и получить на этой основе итоговые данные о деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде

Все перечисленные действия хозяйствующего субъекта образуют систему хозяйственного учета.

Требования к хозяйственному учету:

· Методологическое единство

· Унификация методов ведения учета

· Своевременность и оперативность учета

· Точность и объективность

· Ясность, достоверность, доступность

· Экономичность хозяйственного учета

Учетные измерители:

1. Натуральные (метры, килограммы и т. д.)

2. Трудовые (человеко-дни, человеко-часы)

3. Денежные, стоимостные (являются обобщающими, в денежном измерении отражаются все объекты хозяйственного учета)



Виды хозяйственного учета в РФ:

· Оперативный

· Статистический

· Бухгалтерский

Оперативно-технический учет применяется для отражения и контроля хозяйственных процессов в момент их совершения вне связи с другими хозяйственными процессами

Информация оперативного учета может быть представлена в виде документа, а может - устно.

Например, табельный учет (рабочего времени, учет выпуска готовой продукции, расхода материалов)

Оперативный учет организуется по участкам и подразделениям предприятия: цех, участок, отдел, служба и т. д.

Статистика используется для изучения хозяйственных процессов не только отдельных организаций, но и всех отраслей народного хозяйства в целом.

Бухгалтерский учет применяется для отражения и контроля всей хозяйственной деятельности отдельного предприятия.

Зарубежная практика учета оперирует понятиями: финансовый учет, управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая может использоваться как внутренними, так и внешними пользователями.

Управленческий учет охватывает информацию, которая используется исключительно внутренними пользователями в целях управления хозяйственным субъектом.

Налоговый учет представляет собой формирование информации в целях исчисления соответствующего налога.

Правила ведения налогового учета изложены в Налоговом кодексе РФ.

Особенности бухгалтерского учета:

1. Бух. учет является сплошным, он охватывает все хозяйственные процессы, осуществляемые предприятием, все его обязательства

2. Он является непрерывным во времени

3. Бух. учет является строго документированным

4. Бух учет является взаимосвязанным, то есть отражает хозяйственные операции, происходящие не изолированно друг от друга

5. Бух. учет является обобщающим, то есть все хозяйственные процессы в бух. учете отражаются не только в натуральных измерителях, но и в стоимостных измерителях

Цели и задачи бух. учета.

ФЗ о бух учете принят 21.11.1996 г.

Согласно этому закону: «Бух. учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации путем сплошного, непрерывного документального оформления хозяйственных операций».

Ст. 128 ГКРФ. Объекты гражданских прав.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации; нематериальные блага.

Цели бух. учета:

Исходя из определения понятия «бух. учет», содержащегося в законе о бух. учете в соответствии с Концепцией бух. учета в рыночной экономике России (одобрено 29.12.1997 г. Институтом профессиональных бухгалтеров) в системе бух. учета формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бух. учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

В отношении внутренних пользователей цель бух. учета состоит в формировании этой информации, полезной руководству, для принятия управленческих решений.

Задачи бух. учета согласно закону (п. 3 ст. 1):

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

2) обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности информацией для осуществления ими необходимого контроля в пределах, установленных действующим законодательством

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предмет бух. учета

хозяйственный бухгалтерский учет кредит

Объект бух. учета - любое явление, которое может быть объективно выражено в стоимостной оценке и является необходимым для управленческих целей в процессе хозяйственной деятельности.

Объекты (предмет) бух. учета:

· Имущество, которым располагает предприятие (хозяйственные средства)

· Источники формирования хозяйственных средств (обязательства)

· Хозяйственный процесс (операции)

Есть другие названия первых двух объектов: активы (имущество), пассивы (источники формирования)

Классификация хозяйственных средств:

В основу классификации положен принцип экономического содержания, то есть той экономической функции, которую выполняет конкретный объект на предприятии.

Хозяйственные средства подразделяются на 2 группы: внеоборотные активы, оборотные активы.

Внеоборотные активы - средства, участвующие в нескольких производственных циклах, т. е. длительное время (более 1 года)и переносящие свою стоимость на изучаемый продукт частями.

Основные средства, нематериальные активы (НМА), долгосрочные финансовые вложения и т. п.

Основные средства: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т. д.

НМА - средства, которые не имеют натуральной физической формы, но представляют имущество предприятия (патенты на изобретение, ноу-хау, опытные образцы, произведения искусства, науки и т. д.)

Долгосрочные вложения - ценные бумаги

Оборотные активы - хозяйственные средства, которые участвуют в одном производственном цикле, полностью потребляются, изменяя при этом свою натуральную вещественную форму.

Оборотные активы участвуют в производственном процессе менее 12 месяцев.

В состав оборотных активов входят: материалы, незавершенное производство (частично готовая продукция), готовая продукция (товары; торговля), денежные средства, средства расчета (дебиторская задолженность).

Дебиторская задолженность - задолженность покупателя (дебитора) за отгруженную в его адрес продукцию (за выполненные работы, услуги) предприятию.

Классификация источников формирования хозяйственных средств.

Все источники формирования хоз средств подразделяются на 2 группы: источники собственных средств (собственные средства), привлеченные средства (привлеченные источники, источники привлеченных средств).



Собственные средства:

· Капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль). Резервный капитал - прибыль, которая остается у предприятия после уплаты налогов. Добавочный капитал включает прирост стоимости необоротных активов в результате их переоценки и эмиссионный доход (выпуск акций). Нераспределенная прибыль - прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

· Амортизация основных средств и материальных активов (амортизация - перенос стоимости, восстановление основных средств)

Привлеченные средства:

· Кредиты и займы (кредиты выдаются банками, займы могут выдаваться различными физическими и юридическими лицами)

· Кредиторская задолженность (источники средств расчета) - обязательства предприятия перед другими физ и юр лицами уплатить им соответствующие средства. В качестве кредиторской задолженности могут выступать задолженность предприятия перед бюджетом по налогам и сборам. Задолженность предприятия перед небюджетными фондами (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования). Задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда.

Некоторые привлеченные средства причисляются к собственным (например, задолженность по оплате труда)

Хозяйственные процессы:

· Процесс снабжения

· Процесс производства

· Процесс реализации (продажи)

Процесс снабжения предприятия материальными ресурсами для осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Процесс производства - это процесс превращения материальных ресурсов и других предметов труда в готовую продукцию.

Процесс реализации - процесс сбыта готовой продукции, т е доведение ее до потребителя.

Каждый их перечисленных процессов состоит из отдельных хозяйственных операций. Содержанием каждой хозяйственной операции является движение соответствующего объекта бух. учета (хоз средств и источников их формирования), т е смена одной формы на другую. Это отдельная составляющая хозяйственного процесса.

Метод бухгалтерского учета

Метод - способ познания предмета.

Элементы методов бух. учета:

· Документация и инвентаризация - группа элементов, связанная с организацией бухгалтерского наблюдения. Документация - способ оформления хозяйственных операций. Документ - письменное подтверждение хозяйственной операции. Инвентаризация - способ проверки фактического наличия хозяйственных средств и источником их формирования с целью устранения расхождений между данными, содержащимися в документах (если они имеют место).

· Оценка и калькуляция - группа элементов, связанная с измерением результатов наблюдений. Оценка - способ денежного измерения хозяйственных средств и источников. Калькуляция - исчисление себестоимости отдельных хозяйственных процессов, т е способ выражения в денежном измерении отдельных хозяйственных процессов.

· Счета и двойная запись - группа элементов методов бух. учета связана с группировкой объектов бух. учета. Бух. счет - способ группировки и текущего отражения объектов бух. учета. Двойная запись - способ ,позволяющий установить взаимную связь между экономическими явлениями (между хозяйственными операциями) , отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

· Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность. Бух. баланс - способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату, выраженных в денежном измерении. Бух. отчетность - способ получения итоговых сведений о хоз деятельности организации за определенный период (отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и т д)

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс: его содержание и строение.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Баланс - равновесие. Хозяйственные средства, источники.

Бух. баланс представляет собой 2 системы показателей ,выражающих состав и размещение хозяйственных средств и состав и размещение источников формирования этих же хозяйственных средств.

В бух. балансе для удобства его чтения отражается две стороны, каждая из которых содержит соответствующую систему показателей. В нашей стране левая сторона называется активом, и в ней показываются состав и размещение хозяйственных средств, а правая сторона называется пассивом, и в ней показывается состав и размещение источников хозяйственных средств. В действующем бух. балансе содержится 5 разделов:

В активе баланса:

1. Необоротные активы

2. Оборотные активы

В пассиве баланса:

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Каждая отдельная составная часть раздела баланса, отражаемая по соответствующей строке, называется статьей баланса. Экономически однородные статьи баланса объединяются в соответствующие разделы баланса.

Экономически однородных групп нет, есть только экономически однородные разделы.

Поскольку в бух. балансе отражаются одни и те же объекты бух. учета, сгруппированные по разным признакам, в одной и той же стоимостной оценке, то итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

Изменения в балансе, связанные с хозяйственными операциями.

Расчетные счета в банке - лицевые счета компаний в банках.

Валюта баланса - итог баланса.

Хозяйственные операции за отчетный период:

1. Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенные материалы. Сумма счета составляет 40000 руб. Актив и пассив увеличиваются на одну и ту же величину.

2. Перечислено с расчетного счета в банке повышение задолженности поставщикам 30000 руб. Актив и пассив уменьшаются на одну и ту же величину.

3. Отпущено производство на изготовление продукции материалов на сумму 20000 руб. Актив увеличился и уменьшился на одну и ту же величину. Итог баланса не изменился, равенство действует.

4. Произведены удержания на заработную плату в размере НДФЛ в размере 5000 руб. Пассив увеличился и уменьшился на одну и ту же величину. Итог неизменен.

Выводы:

· Каждая хозяйственная операция отражается как минимум по 2 статьям баланса.

· Изменения в балансе могут происходить одновременно на 2 его сторонах (1 и 2 тип).

· Изменения в балансе могут происходить только на одной его стороне (3 и 4 тип)

· Равенство баланса не нарушается в результате изменений любого типа

Счета. Системы счетов. Двойная запись.

· Счета бух. учета: их содержание и строение. Порядок записи на счетах.

· Двойная запись хозяйственных операций на счетах бух. учета

· Корреспонденция счетов. Бух. проводки.

· Хронологическая и систематическая записи в бух. учете

· Синтетический и аналитический учет

· Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости.

· Общая характеристика системы счетов и их связи с балансом

· Общая схема последовательности выполнения полного цикла учетных работ.

Для того чтобы иметь возможность отражать хозяйственные операции (т. е. изменения в балансе, происходящие в результате хозяйственных операций) и при этом не загромождать саму форму бух. баланса используются счета бух. учета. С этой целью весь актив и весь пассив бух. баланса подразделяется (расчленяется) на отдельные части по количеству содержащихся в нем статей. Иначе говоря, каждая статья бухгалтерского баланса записывается на отдельный лист бумаги в виде двухсторонней таблицы, которая имеет следующий вид:

Таблица. Счет

Дебет	Кредит
Хозяйственная операция по увеличению (например, приобретению) данного объекта учета	Записи по уменьшению (выбытию) данного объекта учета



Для того чтобы не путать записи увеличения и уменьшения каждой стороне этой таблицы присваивается определенный термин: левая сторона - дебет, правая сторона - кредит.

Если вынесена статья актива баланса, то счет будет называться «активный счет». Если из баланса выносится статья пассива, то счет пассивный.

На активных счетах отражаются имущество (хозяйственные средства), на пассивных - источники формирования хозяйственных средств.

Вынести таблицу счета из баланса - открыть бух. счет.

При открытии бух. счета в нем записывается начальный остаток соответствующего объекта бух. учета, который берется из соответствующей статьи баланса. Этот начальный остаток называется «сальдо начальное». Сальдо начальное записывается на той же стороне счета, на которой в бух. балансе была отражена соответствующая статья. Т. е. если бух. счет открывается по статье актива баланса, то сальдо начальное будет записано в левой части баланса, если же бух. счет открывается по соответствующей статье пассива баланса, то сальдо начальное будет записано в правой части (в кредите). Все записи увеличения в счетах производятся на той же стороне счета, на которой записано начальное сальдо: в активном счете запись увеличения будет по дебету, в пассивном - по кредиту. Записи уменьшения отражаются на противоположной стороне счета: в активном счете - по кредиту, в пассивном - по дебету. Любая хозяйственная запись делается по этому правилу.

По окончании отчетного периода (как правило месяца) все записи увеличения и уменьшения по каждой стороне счета суммируются. Полученные суммы называются оборотными. Оборот - сумма записи на счетах. Затем подсчитывается новый остаток (конечное сальдо).

Сальдо конечное в активном счете: Ск(А)=Сн(д)+Об(д)-Об(к)

Сальдо конечное в пассивном счете: Ск(П)=Сн(к)+Об(к)-Об(д)

Сальдо конечное в активном счете всегда должно быть дебетовым (на левой стороне), в пассивном - кредитовым (на правой стороне).

При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Такую запись называют двойной записью бух. учета.

Основное правило двойной записи состоит в том, что сумма оборотов по дебету всех счетов , на которых отражены хозяйственные операции, должна ровняться сумме оборотов по кредиту всех счетов, на которых отражены хозяйственные операции.

Двойная запись на счетах имеет как контрольное так и экономическое значение. Контрольное значение заключается в том, что если каждая хозяйственная операция записывается один раз в дебет одного счета и один раз в кредит другого, то итоги записей по счетам, обороты по дебету и обороты по кредиту, должны быть равны меду собой при суммировании их по всем счетам бух. учета.

Экономическое значение двойной записи заключается в том, что при ее помощи отражаются экономические взаимосвязи отдельных хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов.

Для отражения хозяйственных операций на счетах, т. е. для отражения взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин: «корреспонденция счетов».

Она представляет собой взаимосвязь счетов в бух. учете, отражающую экономические связи между хозяйственными явлениями, вызываемыми конкретной хозяйственной операцией.

Перевод долга.

Бухгалтерская проводка.

Бух. проводка - это запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета с указанием суммы.

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. Простой является проводка, в которой записывается только 2 счета: дебет одного и кредит другого. Сложной называется проводка, в которой затрагивается 3 и более счета, при этом один счет дебетуется, а другие кредитуются и наоборот.

Хронологическая и систематическая запись.

Каждый документ, поступающий на предприятие или сформированный на предприятии, подлежит регистрации в хронологической последовательности, т. е. по мере поступления на предприятие или по мере составления. Такая регистрация документов, а следовательно, и регистрация хозяйственных операций, называется хронологическая запись БУ.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которая называется либо журналом регистрации, либо книгой регистрации, либо книгой учета хозяйственных операций, либо регистрационным журналом и т. п.

Форма этого регистра, как правило, имеет следующий вид (см. учебный план).

Систематическая запись - регистрация тех же хозяйственных операций (документов), но на счетах бухгалтерского учета. Форма счета и форма записи на нем представлены выше (вопрос 2) («самолетик»). Иначе говоря, систематическая запись - это двойная запись на счетах.

Хронологическая и систематическая записи имеют контрольные значения. Контрольное значение хронологической записи состоит в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах. Контрольное значение систематической записи состоит в том, что она позволяет контролировать правильность записей на счетах.

Рассмотренные записи являются положительными, но в БУ но обе записи могут осуществляться отрицательными числами, т. е. требуется вычесть какой-либо показатель.

Запись в отрицательных числах носит название «сторнировочная запись». Если эта запись осуществляется вручную, то она выделяется либо красным цветом, либо записывается в круглых скобках, либо обводится обычным цветом.

Синтетический и аналитический учет

Информация, которая приводится в БУ в обобщенном виде и отражается на счетах только в денежном выражении, представляет собой синтетический учет, обобщенный учет, следовательно, счета, на которых формируется такая информация, называются синтетическими счетами (счет материалов, счет основных средств, счет незавершенного производства).

Информация, которая отражается на счетах БУ в детализированном виде и при помощи не только денежного измерения, но и в других измерителях, представляет собой информацию аналитического учета. Счета, на которых отражается такая информация, называются аналитическими счетами.

Некоторые аналитические счета, также как и синтетические, ведутся только в денежном выражении (синтетический счет расчетов с подотчетными лицами).

Аналитические счета ведутся по каждому конкретному работнику.

Если аналитический счет, в связи с тем, что аналитические счета открываются по каждому синтетическому счету, то и сальдо их (начальные) записываются на той же стороне счета, на которой записано сальдо синтетического счета. Исключения составляют счета, названия которых начинаются со слова «расчетный». Например, синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». Как правило, этот счет пассивный, и сальдо у него кредитовое, однако, по разным причинам у некоторых работников может иметь место дебиторская задолженность перед предприятием. В этом случае при открытии аналитического счета расчета работника по оплате труда дебиторская задолженность этого работника будет отражена по дебету его аналитического счета.

Все такого рода счета аналитические счета ведутся по каждому соответственно подотчетному лицу и сотруднику или работнику предприятия. Аналитические счета, на которых отражается информация не только в денежном измерении, но и в других измерителях ведутся по форме, приведенной в учебном бланке. В этой форме счета приводится как единица измерения объекта учета, его количество, цена, общая стоимость.

К синтетическому счету материалов могут быть открыты аналитические счета: сталь конструкционная (различного диаметра), сталь нержавеющая, профи, уголок и т. д.

Аналитические счета, в которых отражаются и натуральные, и денежные измерители, всегда являются активными. Аналитические счета, где информация только в денежном выражении могут быть активными, пассивными, могут быть активно-пассивными.

Значение синтетических счетов состоит в том, что они позволяют объединить экономически однородные объекты учета.

Значение аналитических счетов состоит в том, что они позволяют конкретизировать, детализировать, а в необходимых случаях и дополнять информацию натуральными показателями.

Синтетический и аналитический учет ведутся параллельно и одновременно.

На аналитических счетах повторяются все записи, которые произведены на синтетических счетах, только эти записи по сравнению с записями на синтетических счетах являются более подробными.

Между синтетических и аналитическим учетом существует тесная связь, суть которой состоит в том, что сальдо и обороты в аналитических счетах отражаются в той же сумме и на той же стороне счета, на которой они отражаются на синтетических счетах. Это связано с тем, что аналитические счета открываются в развитие, т е детализируют соответствующий синтетический счет.

Особую группу, занимающую промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами составляют так называемые субсчета.

На субсчетах отражаются экономически однородные объекты БУ, отражаемые в аналитических счетах.

Синтетические счета обычно называют счетами первого порядка. Субсчета - второго порядка.

Таблица. Счет материалов

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
Материалы	1. Сырье и материалы	Сталь легированная Сталь конструкционная Медь и т. д.
	2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Аккумуляторы Колеса Генераторы и т. д.
	3. Топливо	Бензин АИ-98 Бензин АИ-95 и т. д.

Материалы - предметы труда, которые вещественно входит в состав продукции либо придает ей определенные свойства и качества.

Сырье - продукты сельскохозяйственной промышленности

По окончании отчетного периода производится обобщение данных БУ, которые были отражены в отчетном периоде на счетах. С этой целью составляется Оборотная ведомость по счетам БУ.

Таблица. Оборотная ведомость за _____ месяц _____ года.

Наименование счета	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства	500000		-	-	500000
Материалы	75000		40000	20000	95000
НЗП	15000		20000	-	35000
Расчетные счета	50000		-	30000	20000
Уставный капитал		400000	-	-		400000
Расчеты с поставщиками		120000	30000	40000		130000
Расчеты с бюджетом		80000	-	5000		85000
Расчеты с персоналом по оплате труда		40000	5000	-		35000
Итого	640000	640000	95000	95000	650000	650000

В оборотную ведомость переносятся все синтетические счета из начального (вступительного) баланса и остатки (сальдо) по этим счетам.

После записей в оборотной ведомости начального сальдо по счетам вступительного ( начального) баланса заполняется раздел оборотной ведомости «Обороты за месяц».

В том случае, если в течение месяца были открыты счета, отсутствующие в балансе, обороты по этим счетам также переносятся в оборотную ведомость, в которую эти вновь открытые счета записываются в соответствующей графе.

На последнем этапе в оборотную ведомость переносятся конечные остатки из каждого синтетического счета.

В оборотной ведомости итоговые данные (строка «Итого») в каждом разделе по графам ДЕБЕТ и КРЕДИТ должны быть равны по следующим обстоятельствам:

· В разделе «Остаток на начало месяца» приводятся данные из вступительного бухгалтерского баланса, итоги актива и пассива которого по определению равны между собой

· В разделе «Обороты за месяц» отражаются хозяйственные операции, происшедшие в отчетном месяце по принципу двойной записи. Согласно этому принципу Сумма оборотов по дебету = Сумма оборотов по кредиту.

· В разделе «Остаток на конец месяца» отражено новое состояние хозяйственных средств и новое состояние источников хозяйственных средств. Равенство итогов дебета и кредита в этом разделе вытекает из равенства первых двух разделов.

Поскольку 3й раздел оборотной ведомости представляет собой новое состояние средств и их источников, то данные из него могут быть перенесены в баланс, составляемый на конец отчетного периода, т е новый баланс. Отсюда оборотная ведомость может называться Оборотный баланс.

Поскольку в оборотной ведомости приводятся остатки по счетам (1 и 3 разделы), она может называться оборотно-сальдовой ведомостью.

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, т к она позволяет контролировать полноту и правильность записей на счетах.

Полнота записи на счетах определяется по 2 разделу ведомости, строка «Итого», и итогом журнала хозяйственных операций.

Правильность записи на счетах проверяется по строке «Итого» раздела 2 оборотной ведомости. Т е итог по дебету должен быть равен итогу по кредиту.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам - для отражения данных по этим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам может иметь 2 формы в зависимости от того, какие объекты учитываются на аналитических счетах.

Если на аналитических счетах учитываются объекты, имеющие только денежное выражение, то оборотная ведомость строится по форме, аналогичной оборотной ведомости по синтетическим счетам. Отличие состоит в том, что в графу «Наименование счета» записываются аналитические счета, а итоговая строка ведомости называется «Итого по синтетическому счету».

Наименование аналитического счета

Если имеется и натуральное, и денежное выражение, ведомость строится по другой форме. Нет понятия «по дебету» и «по кредиту», есть приход и расход.

Остаток по количеству, приход по количеству, расход по количеству и т. д.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам имеет как контрольное, так и аналитическое значение. Контрольное значение состоит в том, что они позволяют проверить правильность записи по аналитическим счетам: итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам, подсчитанные в оборотной ведомости, должны быть равны соответствующим итогам оборотов и остатков по соответствующим синтетическим счетам.

Аналитическое значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет в оперативном порядке анализировать движение конкретных объектов БУ.

Общая характеристика системы счетов и их связи с балансом

Бухгалтерский баланс, как правило, служит основанием для открытия счетов БУ. Исключение составляют ситуации, когда организуется или открывается новое предприятие.

На счетах БУ отражаются хозяйственные операции. Записи хозяйственных операций на счетах производятся параллельно и одновременно на синтетических и аналитических счетах. Если имеются субсчета, то и на них тоже.

Т. к. записи на счетах производятся по принципу двойной записи, то сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны, следовательно, равенство итогов актива и пассива баланса нарушаться не должно.

Баланс вступительный: А=П. По данным баланса открываются счета, как правило, синтетические: Сумма оборотов по дебету = Сумма оборотов по кредиту. Синтетические счета: открываются субсчета, аналитические счета. Баланс (заключительный): А=П. В этом заключается связь счетов бухгалтерского баланса.

Общая схема последовательности выполнения полного цикла учетных работ

По данным бухгалтерского баланса (или главной книги) открываются счета синтетического и, если это необходимо, аналитического учета. Если предприятие вновь образовано и бухгалтерского баланса на дату регистрации еще нет, счета синтетического и аналитического учета открываются по мере возникновения объекта БУ.

Открытие счетов на действующем предприятии производится в начале каждого месяца.

Под открытием бухгалтерского счета следует понимать запись начального остатка (остатка на начало месяца) в таблице счета.

Если по какому-либо счету начальный остаток отсутствует, в таблице счета этот показатель прочеркивается.

В условиях механизации учета вместо прочеркивания по данному показателю ставится 0.

Каждая хозяйственная операция осуществляется на основании документов ,которые, согласно действующему законодательству, носит название первичного учетного документа. Хозяйственная операция может быть отражена в БУ только на основании первичного учетного документа.

На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские проводки. В некоторые документы такие проводки печатаются типографским способом либо (если документ составляется на компьютере)

В тех документах, в которых отсутствуют бухгалтерские проводки, рекомендуется вручную вписывать корреспонденцию счетов. Т. е. производить контировку.

Все первичные учетные документы должны быть зарегистрированы в специальных регистрах (в регистрационном журнале, книге учета), т. е. должна быть обеспечена хронологическая запись.

Данные из первичных учетных документов отражаются на счетах бухгалтерского учета, прежде всего, на синтетических и, если это необходимо, - на аналитических счетах и субсчетах. Т. е. обеспечивается систематическая запись.

По окончании месяца на каждом счете подсчитываются обороты и определяются так называемые конечные остатки (сальдо конечное).

По данным счетов аналитического учета и субсчетов составляется соответствующая оборотная ведомость, итоги которых сверяются с синтетическими счетами, по которым открывались аналитические счета и субсчета.

По данным синтетических счетов составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

По данным оборотной ведомости (оборотного баланса) составляется сальдовый баланс организации на отчетную дату.

Классификация и план счетов БУ

Классификация счетов представляет собой распределение счетов по группам в соответствии с их целевым назначением.

Существуют различные признаки классификации счетов. Наиболее распространенные:

1. По экономическому содержанию

2. По назначению и структуре

3. По отношению к бухгалтерскому балансу

Счета БУ:

1. Счета хозяйственных средств и источников их формирования

a. Инвентарные или натуральные вещественные : на этих счетах учитываются те объекты, которые имеют натурально-вещественную форму (например, счета ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, МАТЕРИАЛЫ, ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ и т. п.)

b. Денежные (Счет кассы, расчетные счета (в банках), валютные счета, специальные счета в банках и т. п.)

c. Счета по учету расчетов (расчетные счета: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с учредителями и т. д.)

d. Фондовые - счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств (например, уставный (складочный) капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).

2. Счета хозяйственных процессов и их результатов

a. Операционные счета используются для отражения на них хозяйственных операций

i. собирательно-распределительные счета

ii. калькуляционные счета

iii. счета бюджетного распределения

b. Операционные результатные и финансово-результатные

Собирательно-распределелительные - счета, на которых затраты, связанные с производством продукции, носят общий характер для всех видов выпускаемой продукции. В частности, к таким затратам относится заработная плата аппарата управления цехом или заводом в целом. Амортизация основных средств. Затраты, относящиеся к такому виду расходов предварительно в течение месяца собираются на этих счетах, а по окончании месяца распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с принятыми на предприятиями методами распределения расходов.

В качестве собирательно-распределительных счетов выступают: счет общепроизводственных расходов, счет общехозяйственных расходов.

Калькуляционные счета - счета, при помощи которых калькулируются (исчисляются) себестоимость отдельных видов продукции, видов услуг либо отдельных хозяйственных процессов.

К таким счетам относятся счета основного производства, вспомогательных производств, счет вложений во внеоборотные активы, счет обслуживающих производственных хозяйств и т. п.

Счета бюджетного распределения - те счета, на которых учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, но не имеющие отношения к будущему, в частности, счет расходов будущих периодов.

Примечание: этот счет по действующим НПА по БУ начиная с 2011 года как бы отменен.

К счетам бюджетного распределения относится также счет резерва предстоящих расходов. На этом счете учитываются расходы, которые предприятие планирует производить в следующих отчетных периодах. Иначе говоря, в текущих периодах производятся плановые накопления этих расходов, которые фактически осуществляются в других отчетных периодах.

Операционные результатные счета - те счета, на которых определяются результаты, полученные предприятием от отдельных хозяйственных операций.

К таким счетам относится счет продаж и счет прочих доходов и расходов.



Таблица. Счет продаж

Д	К
Себестоимость проданной продукции	Выручка (цена продаж)

Результат от продажи = Выручка - Себестоимость проданной продукции

Если результат положительный - прибыль, отрицательный - убыток.

К-Д= Результат

Финансово-результатные счета используются для учета конечного финансового результат от всей финансовой деятельности предприятия.

Счет прибыли и убытков. На этот счет списываются прибыль/убыток от продаж и сальдо прибыли и убытков с расчета прочих доходов и расходов

Таблица. Счет продаж

Д	К
130000 20000	150000

Таблица.Счет прочих доходов и расходов

Д	К

Счет прибылей и убытков

Д	К
	20000

Счета делятся на основные и регулирующие

Основные счета - те, на которых отражаются объекты, представляющие собой основу хозяйственной деятельности предприятия, в частности, на основных счетах учитываются хозяйственные средства и источники их формирования, хозяйственный процесс.

Регулирующие счета - они предназначены для уточнения оценки основных счетов.

Основные счета подразделяются на: натурально-вещественные (инвентарные) - активные, денежные счета (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках) - активные, фондовые счета (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал) - пассивные, расчетные счета (расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, (расчеты с поставщиками и подрядчиками)- могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Регулирующие счета -

По отношению к балансу: балансовые, забалансовые.

Балансовые счета - счета, данные из которых отражаются в балансе. На этих счетах, как правило, отражаются объекты, принадлежащие предприятию на праве собственности и хозяйственного ведения или управления.

На забалансовых счетах учитываются объекты, как правило, не принадлежащие предприятию. Счет арендованных основных средств, счет товаров, принятых на комиссию и т. п.

Балансовые счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Бессальдовые счета (в конце месяца закрываются) в балансе не отражаются (счет продаж, счет прочих доходов и расходов, счетов браков в производстве и т. п.)

Регулирующие счета подразделяются на 2 подгруппы:

1. Контрарные счета используются в тех случаях, когда они регулируют оценку объектов, учитываемых на основных счетах. Контрарные счета:

a. Контрактивные (пассивные). Например, счет ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - активный основной счет, контрарным к этому счету выступает счет АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, который является контрактивным или пассивным; основной счет - МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, пассивный - амортизация МА.

b. Контрпассивные (активные)

2. Дополнительные счета используются в тех случаях, когда необходимо регулировать оценку объектов на основных счетах либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Например, Счет МАТЕРИАЛЫ является основным счетом, а регулирующим дополнительным к нему - Счет ОТКЛОНЕНИЯ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ

Таблица. Счет основные средства

Д	К
Сн 400000

Таблица. Амортизация ОС

Д	К
	Сн 150000

Таблица. Материалы

Д	К
Сн 100000

Таблица. Отклонение стоимости материалов

Сн 40000

План счетов БУ представляет собой систематизированный перечень счетов. В плане счетов содержится синтетические счета (счета 1го порядка) и субсчета (2го порядка).

Аналитические счета в план счетов не включаются, т. к. на каждом предприятии они имеют свою специфику, и их включение в план счетов сделает его очень громоздким.

В РФ план счетов БУ утверждается Минфином и является обязательным для соответствующих предприятий и организаций.

План счетов для кредитных учреждений утверждается ЦБ РФ.

В настоящее время в России действует план счетов БУ, утвержденный Минфином России, приказом от 31 октября 2000 года №94н.

К плану счетов прилагается инструкция по его применению, в которой описывается каждый счет, включенный в план, и типовая корреспонденция счетов.

Это необходимо для того, чтобы облегчить записи документов и регистров БУ.

Структура действующего плана счетов имеет следующий вид:

8 разделов:

1. Внеоборотные активы (счета 01-09)

2. Производственные запасы (счета 10-19)

3. Затраты на производство (счета 20-39)

4. Готовая продукция и товары (40-49)

5. Денежные средства

6. Расчеты

7. Капитал

8. Финансовые результаты

На основе плана счетов каждое предприятие разрабатывает и утверждает так называемый рабочий план счетов, в котором приводятся те счета, которые применяются на данном предприятии.

Несмотря на то, что в плане счетов приведены резервные счета предприятие не имеет права без согласования с Минфином открывать какие-либо синтетические счета, отсутствующие в плане счетов. В то же время субсчета могут быть открыты любые.

Забалансовые счета, приведенные в плане счетов имеют трехзначный шифр. При отражении хозяйственных операций на забалансовых счетах двойная запись не применяется. Стороны забалансовых счетов называются не дебет и кредит, а приход и расход.



Использование системы счетов для учета хозяйственных процессов

Процесс снабжения (заготовления) - комплекс операций по обеспечению предприятия материальными ресурсами и другими предметами труда, необходимыми для нормального осуществления производственного процесса.

Приобретение материальных ресурсов как правило производится через поставщиков этих ресурсов. Незначительную долю при приобретении материальных ресурсов составляет приобретение их через подотчетных лиц.

Поставщиками материальных ресурсов являются юридические лица, предприниматели без образования юридического лица, физические лица.

Все расчеты с поставщиками за приобретаемые у них материальные ресурсы учитываются на счете №60, который называется РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

По назначению и структуре и по отношению к балансу 60 счет является расчетным счетом, пассивным счетом. По кредиту отражается задолженность поставщик аза поставленные ресурсы, по дебету - погашение этой задолженности.

При приобретении материалов предприятие кроме оплаты стоимости самих материалов несет и другие расходы, связанные с приобретением. Оплата услуг посреднических организаций, оплата информационных и консультационных услуг, транспортировка и т. д.

Таким образом, в процессе снабжения определяются все затраты, связанные с приобретением материалов, которые носят название СЕБЕСТОИМОСТЬ ЗАГОТОВЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

В БУ себестоимость заготовления материалов может определяться 2 вариантами:

1. На счете № 10 (Материалы)

2. На счете № 15 (Заготовление и приобретение материалов) и № 16 (Отклонение в стоимости материалов)

Если материалы приобретаются подотчетными лицами, то отражение операций по приобретению материалов производится на счете № 71 (расчеты с подотчетными лицами).

Подотчетными лицами принято считать работников предприятия, которым в соответствии с установленным порядком выдаются денежные средства под отчет на так называемые операционно-хозяйственные расходы либо на командировку.

Денежные средства под отчет выдаются не всем работникам предприятия, а только тем, на которых имеется утвержденный руководством список.

Счет № 71 активный, расчетный, по дебету отражается сумма, выданная работнику под отчет, по кредиту - сумма, истраченная работником по целевому их назначению.

Пример. Операция 1: принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенные у него материальные ценности: а) покупная стоимость материалов - 7560 р. б) расходы по перевозке материалов по железной дороге - 440 р. Итого по счету - 8000. Операция 2: акцептован счет автотранспортной организации за перевозку материалов от станции ж/д до склада покупателя - 1000 р. Операция 3: оплачены с расчетного счета счет поставщика и счет автотранспортной организации (определить сумму).

Вариант 1. Использование только счета №10.

Таблица.

Д	К
Сн	3) 9000
Д	К
3) 9000	Сн
	1) 8000 2) 1000



Таблица. Счет №10

Д	К
№ операции	Покупная стоимость	ТЗР	Итого (фактическая себестоимость)	№ операции	Покупная стоимость	ТЗР	Итого
Сн
1	7560	440	8000
2		1000	1000
Итог	7560	1440	9000

Основы учета процессов производства

При изготовлении продукции предприятие несет определенные расходы. В частности, в эти расходы включаются: а) стоимость израсходованных на изготовление продукции материальных ресурсов (сырье, материалы, топливо) б) сумма начисленной заработной платы работникам, занятым изготовлением продукции или обеспечивающим этот процесс рабочим, руководителям, служащим, специалистам и др. в) отчисления на социальные нужды в ПФР, фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования г) амортизация имущества, участвующего в производственном процессе (основные средства, НМА) д) прочие расходы (разные денежные расходы). Для учета процессов производства в БУ используются счета: 20 - основное производство, 23 - вспомогательные производства, 29 - обслуживающие производства и хозяйства. Счет 20 является основным, калькуляционным, активным. По дебету - все затраты, связанные с изготовлением продукции, по кредиту- фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции. Она определяется следующим образом: а) если при изготовлении продукции отсутствует незавершенное производство, то вся сумма, учтенная по дебету счета 20 и представляет собой фактическую себестоимость продукции б) на тех предприятиях или отраслях, где незавершенное производство может быть и как правило имеется фактическая себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле: Сф = НЗПн + З - НЗПк (Сф - фактическая себестоимость выпущенной продукции, НЗПн - на начало месяца, З - затраты за месяц, НЗПк - на конец месяца).

Пример. Операция 1. Отпущены со склада и израсходованы на производство продукции материалы - 100000. Операция 2. Начислена заработная плата работникам за изготовление продукции и аппарату управления предприятием за обеспечение данного процесса - 300000. Операция 3. Произведены отчисления на социальные нужды (ПФР, ФСС, ФОМС) - 34% (102000). Операция 4. Произведены амортизационные отчисления: а) основных средств - 15000 б) НМА - 25000. Операция 5. Произведены разные денежные расходы, связанные с изготовлением продукции - 50000. Операция 6. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция.

Справка. НПЗк = 160000.

Процесс продаж представляет комплекс операций по сбыту продукции покупателям. Реализация или продажа продукции на промышленном предприятии, как правило, осуществляется на основании договоров поставки, заключаемых между предприятием-изготовителем и покупателем (заказчиком). Для учета процесса реализации используется счет №90 - Продажи. Этот счет является сопоставляющим операционно-результатным. По кредиту отражаются объем проданной продукции, выраженный в цене реализации вместе с НДС - выручка. По дебету - тот же объем реализованной продукции в оценке по фактической ее себестоимости. По дебету счета 90 отражаются расходы по сбыту продукции, т. е. доведению ее до потребителя (коммерческие расходы)

Таблица

Д	К
1)Производственная себестоимость реализованной продукции 2)Коммерческие расходы	Выручка от реализации продукции



Разность между кредитом и дебетом (Выручка - Полная себестоимость) (за минусом НДС) представляет собой результат от реализации продукции. Если выручка (цена реализации) выше себестоимости, результат - прибыль. Если выручка ниже себестоимости - убыток.

Результат от реализации продукции = К - Д

Результат от реализации списывается в конце месяца со счета 90 на счет 99 (прибыли и убытки). Прибыль - дебет счета 90, кредит счета 99. Убыток - дебет 99, кредит 90.

Счет 90 сальдо не имеет. Бессальдовый счет.

Пример. Операции:

1) Отгружена покупателям продукция по договорным ценам и выставлен счет-фактура на следующие суммы: а) стоимость продукции - 500000 б) НДС = 18% (90000). Итого по счету: 590000

2) Списывается фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции - 430000

3) Начислен бюджету налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции - 90000

4) Выявляется и списывается по назначению результат от продажи - ?

5) Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию - ?

Размещено на Allbest.ru