Аудит российских организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Аудит российских организаций»

Содержание

Введение

1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

2. Основные понятия аудита

3. Организация аудита

3.1 Планирование аудита

3.2 Существенность в аудите

3.3 Аудиторские доказательства

3.4 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В связи с активным развитием рыночным отношений аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства. Наряду с этим аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

В данной работе рассмотрены основные формы правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Для наглядности и лучшего восприятия, ряд из них представление в виде сводной таблицы.

Также в работе даются определения и необходимые разъяснения основным понятиям аудита и описывается ход проведение аудита, сопутствующее документирование и методика сбора аудиторских доказательств.

1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Как и любая область деятельности, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. В России правовые основы регулирования аудиторской деятельности определяет Федеральный закон об аудиторской деятельности, принятый 24 декабря 2008 года. В этом законе аудиторская деятельность трактуется, как «деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами». При этом под самим аудитом понимается проведение независимой проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности конкретного юридического лица для выражения мнения о достоверности этой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными 23 сентября 2002 года. Эти стандарты созданы для определения требований к порядку осуществления аудиторской деятельности. Они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Существую также и стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, или иными словами внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Говоря о Федеральных стандартах аудиторской деятельности, необходимо отметить, что на данный момент существует 34 стандарта. Ряд из них утратил силу в результате постановления 2010-2011 года.

2. Основные понятия аудита

В Федеральном законе указано, что аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности.

Под аудитором согласно закону понимается «физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов». Официально физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно определению, данному в законе, индивидуальный аудитор имеет право на ведение соответствующей деятельности только при наличии квалификационного аттестата, который он имеет право получить в том случае, если у него имеется стаж работы в соответствующей области не менее трех лет и он сдал квалификационный экзамен. При этом к подобному экзамену допускаются лишь лица, получившие высшее образование.

Аудиторской организацией согласно закону считается «коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов», которая «имеет право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций».

Наряду с этим аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, указанных в законе.

Аудиторскую деятельность не могут осуществлять лица, которые состоят в родстве с учредителями или лицами, несущими ответственность за составление финансовой отчетности, аудируемой организации, а также организации, которые в отношении аудируемого лица, являются страховыми организациям по договору страхования ответственности.

аудиторский существенность доказательство

Аудиторская проверка может быть как инициативной, так и обязательной. Обязательный аудит проводится в случаях, когда организация, например, имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества и ее ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж, или же когда организация является кредитной, страховой, клиринговой или товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом. Кроме того обязательному аудиту подлежат организации, объем выручки которых от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышал 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышал 60 миллионов рублей, а также организации, публикующие свою финансовую отчетность. Проведению обязательного аудита бухгалтерской отчетности подлежат и те организации, доля государственной собственности в уставном капитале которых, составляет не менее 25 процентов, а также все государственные организации.

Все сведения и документы, получаемые в ходе проведения аудита, являются аудиторской тайной, которую как аудиторы, так и работники аудируемого лица, обязаны сохранять. Передача информации и документов третьим лицам, не является нарушением, если это происходит согласно закону. Лица, которые получают эту информацию или документы, так же обязаны обеспечить конфиденциальность сведений и документов.

В случае разглашения конфиденциальных сведений, аудитор (аудиторская организация) и аудируемое лицо имеют право требовать с виновного лица возмещение убытков.

3. Организация аудита

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, при этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которая аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, направленное клиенту документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.

Взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентом регулирует договор на оказание аудиторских услуг. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Специфика деятельности организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки являет всестороннее продуманное планирование аудита.

3.1 Планирование аудита

Согласно стандарту №3, планирование аудита представляет собой разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Это очень важный этап работы аудитора, поскольку это способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на планирование работы будут зависеть от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. При этом наиболее важно частью планирования является получение информации о деятельности аудируемого лица. Именно эта информация поможет аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

В ходе планирования составляется и документально оформляется общий план аудита, а так же его программа. Эта программа включается в себя набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В случае необходимости план аудита и программа аудита могут уточняться и пересматриваться в ходе аудита, при этом аудитор может обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками и с членами совета директоров для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

3.2 Существенность в аудите

Единые требования, касающиеся концепции существенности, устанавливаются стандартом №4. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и принимает ее во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также оценке последствий искажений.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Еще при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Примерами качественных искажений могут выступать ситуации, когда недостаточное или неадекватное описание учетной политики, приводит к тому, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности вводится в заблуждение таким описанием; а также те случаи, когда отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований ведет к тому, что последующее применение санкций оказывает значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассматривать также и возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

При оценке достоверности финансовой отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Эта совокупность может включать какие-либо конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; а также прогнозируемые ошибки, то есть те искажения, которые не могут быть конкретно определены.

Если аудитор пришел к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему провести дополнительные аудиторские процедуры или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

3.3 Аудиторские доказательства

Прежде чем сформулировать и обосновать выводы, полученные в результате проведения аудита, необходимо собрать надлежащие доказательства. Согласно стандарту №5 аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Доказательства могут быть получены в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу, к которым относятся инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

При инспектировании производится проверка записей, документов организации или ее материальных активов.

Наблюдение представляется собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос в свою очередь представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Под пересчетом понимается проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

И наконец, аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

3.4 Аудиторское заключение

Согласно закону «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами, его местонахождение, а также перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена. Помимо этого указывается информация об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе и его мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке, а подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение составляется из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Как упоминалось выше, в аудиторском заключении обязательной должны содержаться сведения об том, кто производит аудиторскую проверку. Эти сведения представляются в вводной части.

Если аудиторскую проверку проводила аудиторская фирма, то этими сведениями будут - название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Если же аудиторскую проверку проводил индивидуальный аудитор, то сведения будут следующими: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора".

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора".

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. Необходимо отметить, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать краткое описание подхода аудиторской фирмы к проведению аудита.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Важно отметить, что бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Заключение

Таким образом, на данном этапе идет активное улучшение правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Существующие стандарты ведения аудиторской деятельности дополняются, корректируются или утрачивают силу в зависимости от экономических нужд.

В связи с растущей необходимостью ведения аудиторской деятельности и растущим на нее спросом со стороны различных коммерческих организаций, система профессионального контроля качества работы аудиторов все больше усложняется повышенными требованиями к их профессиональной подготовке.

Процедура ведения аудита также усложняется и занимается все большее время. Все большее внимание уделяется планированию аудита. Для более точного выявления ошибок в финансовой отчетности и фиксирования недобросовестных действий, уточняются существующие и разрабатываются новые методики сбора аудиторских доказательств.

Благодаря этим улучшения, а также расширению круга организация, подлежащих обязательному ежегодному аудиту, аудиторская деятельность в нашей стране становится все более востребованной и точной.

Список использованной литературы:

1. Соколова Е.С. «Аудит»: учебное пособие, 2003 - М.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года (с изменениями от 1 июля 2010 года)

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 года (по состояние на февраль 2011 года)

4. Использовались интернет-ресурсы Консультант Плюс www.consultant.ru/popular/auditor/

Размещено на Allbest.ru