- лизингодатель (арендодатель);

- лизингополучатель (арендатор).

Иными словами, финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой:

- лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

- лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.

Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

- возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

- банковский лизинг - разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;

- полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

- чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.[10,c.35]

По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.

Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и законодательными актами Республики Казахстан. Договор лизинга должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора; наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю; описание предмета лизинга; порядок его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга; ответственность сторон. Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.

Продавец предмета лизинга несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенный предмет лизинга, как если бы он был стороной купли-продажи указанного предмета лизинга. В случае, если продавец согласен с требованиями лизингополучателя, то любые изменения условий передачи лизингополучателю предмета лизинга (комплектность, сроки поставки и т.д.) должны быть обязательно согласованы с лизингодателем.

В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. Это периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора, которые включают в себя:

- возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;

- вознаграждение по лизингу.

В свою очередь вознаграждение по лизингу определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной ставки или приростной процентной ставки.

Отражение операций по финансовому лизингу в бухгалтерском учете зависит от условий, предусмотренных договором. Если право собственности на передаваемое имущество у лизингополучателя возникает только после полного завершения расчетов за полученное имущество, операции отражаются по аналогии с финансируемой арендой в соответствии с МСФО 17.

Срок, на который имущество передано в пользование, составляет большую часть срока экономической службы. Сложность применения этого положения для классификации аренды как лизинга (финансовой аренды) заключается в отсутствии определения термина «большая часть».

Для того чтобы классифицировать арендные отношения как лизинг, соотношение срока лизинга и срока экономической службы должно составлять 80-90%.

В начале срока лизинга дисконтированная стоимость всех минимальных арендных платежей равна или составляет существенную часть справедливой стоимости переданного в лизинг имущества. Это означает, что если арендатор полностью выплачивает стоимость переданного ему актива, то аренду следует классифицировать как лизинг. В ГААП США арендные отношения классифицируются как лизинг, если сумма минимальных арендных платежей составляет 90% и более стоимости имущества. [10,c.62]

Переданное в пользование имущество (активы) узкоспециализировано, и только лизингополучатель может использовать его без значительных изменений. Например, передача в пользование производственной линии, смонтированной на площадях лизингополучателя, или иного специализированного оборудования, которое не будет востребовано большинством других компаний, считается признаком лизинговой сделки.

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

Рассмотрим пример, когда основные средства по условиям договора передаются на баланс лизингополучателя. В этом случае корреспонденция счетов будет следующей (Таблица 5)

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по финансовому лизингу в бухгалтерском учете лизингодателя

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей - рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

В последнее время в Казахстане активно используется такой способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим его получением в лизинг. Такие операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в лизинг с учетом требований МСФО может отражаться:

- как предоставление простого займа (сумма продажи - сумма займа, превышение суммы рентных платежей над суммой продажи - стоимость займа);

- как продажа (с возможной прибылью или убытком) и последующая финансовая аренда. В этом случае прибыль от сделки признается, но не отражается немедленно в полной сумме в отчете о прибылях и убытках. Сумма прибыли от продажи относится непосредственно на статью «Начисленный доход» (доходы будущих периодов) в пассиве баланса, а затем списывается в отчет о прибылях и убытках по мере использования актива. Согласно правилам финансового лизинга актив и обязательства по лизингу в учете у арендатора оцениваются в соответствии с закрепленной в договоре лизинга «справедливой стоимостью».

Некоторые сделки могут выглядеть как лизинг или продажа с обратным лизингом, но на самом деле являться связанными сделками, которые не входят в область регулирования МСФО 17. Компания может вступить в ряд последовательных сделок с другой компанией, которые включают юридическую форму лизинга. Такой ряд последовательных сделок должен рассматриваться как единая сделка, если экономический эффект невозможно объяснить без рассмотрения ряда последовательных сделок в целом. Примерами таких сложных финансовых сделок могут являться:

- обратный лизинг того же актива на таких же условиях;

- продажа и обратный лизинг с договоренностью о совершении форвардной сделки по продаже.

Аренда между связанными сторонами должна рассматриваться так же, как если бы стороны не были связаны, за исключением случаев, когда на условия соглашения (процентную ставку, срок лизинга и т. д.) значительно повлиял тот факт, что стороны являются связанными. Поэтому, если лизингодатель и лизингополучатель - связанные стороны, то классификацию и/или отражение в учете следует изменить исходя из экономической сущности, а не юридической формы сделки.

Например: АО «Kegoс» продает своей дочерней компании здание и затем берет его обратно в лизинг. Оставшийся срок полезного использования здания 35 лет, срок лизинга - 5 лет. Цена продажи и лизинговые платежи соответствуют рыночным. Лизингополучатель не имеет права в соответствии с договором лизинга еще раз приобрести здание. Эта аренда по договору выглядит как операционная. Из консолидированной финансовой отчетности компании АО «Kegoс» данная сделка будет исключена, однако она должна быть отражена в индивидуальной отчетности компаний АО «Kegoс» и ее дочерней компании. Несмотря на то что АО «Kegoс» не имеет права приобрести здание в соответствии с договором, она может это сделать, исходя из наличия контроля над дочерней компанией. Таким образом, эта возможность приобрести здание может повлиять на классификацию сделки как лизинга. Для точной классификации в данном случае необходимо рассмотреть наличие интересов меньшинства дочерней компнаии, не принадлежащих АО «Kegoс», и решить, могут ли миноритарные акционеры запретить дочерней компании приобрести здание у компании АО «Kegoс».

Заключение

Аренда или имущественный наем - широко распространенная форма временного использования чужого имущества в целях предпринимательской деятельности фирмы.

Условия арендного договора регулируются ст.ст.540-603 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 01.07.1999г. № 409-1 (гл.29 Особенная часть), а порядок учета операций по аренде - МСФО 17 «Аренда».

Аренда классифицируется по видам в зависимости от:

а) объекта аренды. В аренду могут даваться земля, здания сооружения, машины и оборудование, портные средства и др. объекты. Каждый объект арендных отношений характеризуется своими особенностями учета данного вида аренды.

б) в зависимости от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. В этом случае аренда подразделяется на финансовую и текущую.

Финансовая аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Финансовая аренда (лизинг) - характеризующаяся длительным сроком контракта и амортизацией всей или большей части стоимости арендуемого имущества. Фактически финансовая аренда представляет собой форму долгосрочного кредитования инвестиционного проекта. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель может вернуть предмет лизинга, продлить соглашение или заключить новое, а также купить предмет лизинга.

Как и любая другая финансовая сделка, лизинг сопряжен с определенной степенью риска для каждой из сторон лизинговых отношений. Тем не менее, в Казахстане лизинг позволяет продавцам увеличить объем своих продаж, предоставляет лизингополучателям механизм приобретения крайне необходимых для них активов и через капиталовложения стимулирует экономику.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6130 "Доходы от финансовой аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

2. Закон Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II.

3. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес: практическое пособие. - М., 1994. С. 6.

4. Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. - М., 1997. С. 21.

5. Джуха В.М. Лизинг. - Ростов-на-Дону, 1999. С. 65.

6. Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. Финансовый лизинг на предприятии. - М., 1998. С. 7;

7. Международный стандарт финансовой отчетности №17 «Аренда» от 01.01.2005.

8. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

9. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г.

10. Горемыкин В.А. Лизинг: практическое учебно-справочное пособие. - М., 1997. С. 35, 62

11. Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).

12. Приказ Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007г. № 185

13. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.

15. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.

16. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы, 2005г.

17. Большой энциклопедический словарь. - М.; СПб., 2000. С. 1044.

18. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М., 1999. С. 308.

19. Смирнов А.Л. Лизинговые операции. - М., 1995. С. 311.

20. Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. Финансовый лизинг на предприятии. - М., 1998. С. 7.

21. Финансовый менеджмент. / Авт. кол. под рук. Е.С. Стояновой. - М. 1993. С. 146.

Приложение 1

Отражение аренды в финансовой отчетности арендатора и арендодателя

Размещено на Allbest.ru