Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров и руководителей предприятий неуклонно возрастает, так как в условиях рыночной экономики ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды впускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и тому подобное, то возникает потребность всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.

Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. На многих предприятиях были построены информационные системы, ориентированные на внутренних пользователей. Активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета.

Цель курсовой работы - рассмотреть, изучить и проанализировать организацию управленческого учета и его принципы.

Исходя из поставленной цели работы, её основными задачами являются:

рассмотреть основные отличия управленческого учета,

проанализировать управленческий учет в мировой практике,

изучить основные принципы организации управленческого учета на российских предприятиях,

рассмотреть ведение управленческого учета,

проанализировать организацию управленческого учета на российских предприятиях.

Объектом исследования является управленческий учет. Предметом исследования является организация управленческого учета и его принципы.

1. Организация управленческого учета в РФ

1.1 Основные отличия управленческого учета

Управленческий учет - учет движения ценностей, формирующих себестоимость готовых изделий и оказанных услуг, расчеты между лицами внутри фирмы, приемы определения эффективности работы хозяйственных звеньев предприятия.

В основе классического западного управленческого учета лежит управление затратами.

Основные цели управленческого учета:

предоставление необходимой информации администрации для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу,

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет,

планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности, капитальных вложений, внедрение новых технологий. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Аудит, Юнити, 2008. - С. 90

Основные отличия финансового учета и управленческого заключаются в следующем:

1) пользователи информации;

Пользователи финансовых отчетов - внешние. Внутренние отчеты недоступны для внешних пользователей, представляют коммерческую тайну фирмы (сметы расходов и доходов, калькуляция себестоимости продукции, планы капитальных вложений и так далее).

2) способы отражения учетной информации;

Финансовая отчетность составляется в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам. Хозяйственные операции отражаются по системе двойной записи.

Для регистрации управленческой информации может использоваться любая система, осуществляющая сбор и анализ информации.

3) свобода выбора;

Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, определяющих регистрацию, оценку и отражение хозяйственных операций.

Критерий управленческого учета - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

4) единицы измерения;

Для финансовых отчетов информация измеряется в денежных единицах на момент совершения операции.

Для принятия управленческих решений часто применяется прогнозируемая величина денежной единицы (будущий доллар), так как необходимо оценить величину будущих операций. Также применяются такие измерители, как человека-час, машино-час, единицы готовой продукции и прочие натуральные показатели.

5) основные объекты учета;

В финансовом учете суммируются данные по предприятию (хозяйственной единице) в целом.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача.

6) частота составления отчетности;

Финансовые отчеты составляются регулярно, периодичность отчетности - основной принцип финансового учета.

В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально и так далее, но строгой периодичности нет.

7) степень надежности;

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены и носит объективный характер.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями. Относящимися к будущему времени, поэтому и информация носит вероятностный, субъективный характер.

8) обязательность ведения учета;

Финансовый учет обязаны вести все предприятия независимо от формы собственности и формы организации бизнеса.

Управленческий учет - внутреннее дело самого предприятия.

Для ведения управленческого учета большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчетности. Но следует учитывать плюсы и минусы такого подхода.

Основные недостатки:

несвоевременное отражение в бухгалтерском учете необходимой информации (документы приходят с опозданием),

жесткая регламентация Российского ПБУ не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки, размер скидки определенному покупателю, процент коммерческого кредитования по каждому контрагенту),

невозможность создания дополнительной аналитики к счету бухгалтерского учета из-за несовершенства программного обеспечения.

Основные достоинства:

не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей,

использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учета,

не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы.

Для устранения недостатков бухгалтерского финансового учета создаются системы управленческого учета и бюджетирования. Михалкевич А.П. Управленческий учет на предприятиях зарубежных стран. Учебное пособие. - Минск: ООО «Мисанта», 2009. - С 50

1.2  Управленческий учет в международной практике

Как правило, процессом постановки управленческого учета руководит финансовый директор. Именно поэтому он должен представлять, каковы отличия международного и российского подходов к управленческому учету, взаимосвязь учета и бюджетирования, как вести управленческий учет (в частности, переносить учетные записи из бухгалтерского учета в управленческий), какие регламентирующие документы следует разработать на предприятии и тому подобное.

Что понимается под управленческим учетом в международной практике?

Управленческий учет, как и большинство атрибутов рыночной экономики, пришел на российские предприятия из Западной Европы и США. В основе классического западного управленческого учета лежало управление затратами.

Для управления затраты делят на постоянные и переменные (по связи с объектом производства), на прямые и косвенные (по способу отнесения на себестоимость).

С помощью такой классификации можно решить ряд важных задач:

1) рассчитать себестоимость единицы продукции, которая, в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, дает менеджерам более точное представление о распределении затрат;

2) анализировать зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности и уровня деловой активности предприятия. В результате можно рассчитать точку безубыточности (при которой выручка равна затратам), запас финансовой прочности (на сколько можно сократить выпуск, прежде чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости от изменения объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию);

3) принимать обоснованные управленческие решения, нередко противоположные тем решениям, которые были бы приняты, если бы в качестве исходной информации использовались данные бухгалтерского учета.

Пример:

Организация ежемесячно производит и продает 50 тыс. единиц товара по цене 12 у. е. за единицу. Полная производственная себестоимость составляет 400 тыс. у. е. (8 у. е. на единицу товара). При этом постоянные затраты равны 100 тыс. у. е., переменные - 300 тыс. у. е. (6 у. е. на единицу товара).

Руководству предприятия необходимо решить, целесообразно ли принимать дополнительный заказ на производство 20 тыс. единиц товара, который можно реализовать по цене 7 у. е. за единицу.

Очевидно, что при стандартной (бухгалтерской) системе учета затрат от заказа следовало бы отказаться, так как он предусматривает продажу продукции по цене ниже себестоимости. Но поскольку предприятию известно распределение затрат на постоянные и переменные, то заказ следует принять к выполнению. Дополнительная выручка при этом составит 140 тыс. у. е. (20 тыс. единиц * 7 у. е.), дополнительные затраты - 120 тыс. у. е. (20 тыс. единиц * 6 у. е.). Таким образом, может быть получена дополнительная прибыль в размере 20 тыс. у. е. (140 тыс. - 120 тыс.).

Сегодня управленческий учет уже не ограничивается только анализом и управлением затрат. Важнейшей частью управленческого учета является планирование и бюджетирование, то есть процедуры распределения средств и ресурсов организации для достижения поставленных целей. При этом понятие «бюджетирование» включает не только процедуру формирования бюджетов, но и контроль за их исполнением, а также анализ отклонений. Управление затратами на предприятии. Учебник. Под редакцией Г.А. Краюхина, - СПб.: «Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2009. - С. 87

На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

компании-активодержатели, на балансах, которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;

компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирмы-активодержателей;

технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет, получит важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и менеджеры холдинга имели объективное представление о работе своей компании, на предприятии ведется управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах. Нужно заметить, что такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм, не имеющих холдинговой структуры. Управленческий учет (с элементами финансового учета). Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 67

И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине «управленческий», а в нашей стране - на термине «учет». Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решения, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет).

На российских предприятиях управленческий учет - это, прежде всего, система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 72

1.3 Основные принципы организации управленческого учета на российских предприятиях

учет международный управленческий организация

Поскольку у российских предприятий система управленческого учета, как уже говорилось, ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

Правила управленческого учета могут базироваться на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и так далее), российских правилах ведения бухгалтерского учета. Выделим наиболее важные, бухгалтерские принципы, которые нужно перенести в систему управленческого учета. Отметим, что, хотя нижеперечисленные принципы и взяты из бухгалтерского учета, в российской бухгалтерии всегда применяют лишь принцип двойной записи и, как правило, метод начислений. Остальные принципы применяются, если это не увеличивает налоговую нагрузку на предприятие.

Итак, при организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

двойной записи,

отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления),

существенности (должна отражаться только существенная информация),

представление правдивой информации,

баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение),

приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания),

соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Управленческий учет и бюджетирование в условиях российской практике представляют собой два относительно самостоятельных вида финансовой деятельности, причем нередки случаи, когда компании используют только один из них. Однако эти процессы являются, по сути, частями одного целого, и эффективное управление предприятием возможно только при наличии обоих процессов. Компаниям, в которых еще не внедрены ни бюджетирование, ни управленческий учет, целесообразно вводить их одновременно.

Постановка бюджетирования начинается с определения финансовой модели предприятия, что предполагает проведение анализа его организационно-функциональной структуры, материальных, денежных и документационных потоков и выявление точек концентрации финансовых результатов.

Кроме того, очень важно определить, какие виды бизнеса (направления) будут являться объектами планово-учетной деятельности, при этом необходимо соблюсти разумный баланс между чрезмерной детализацией и излишней обобщенностью. Определяющую роль играют пожелания собственников, особенности рынка (товара, работ или услуг), специфика управления бизнесом. Не менее важный элемент бюджетирования - определение центров ответственности.

После выделения основных планово-учетных элементов (бизнес-направлений и центров ответственности) разрабатывается номенклатура статей бюджетов. Одновременно осуществляется классификация затратных статей на переменные и постоянные, прямые и косвенные (особую важность здесь приобретают упоминавшиеся принципы существенности и рациональности, когда затраты на получение какой-либо информации не должны превышать извлекаемых из этой информации выгод). На основе вышеперечисленных процедур и осуществляется процесс бюджетирования. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009. - С. 77

Однако составление бюджета - это только полдела. Не менее важны контроль за его исполнением, сопоставление фактических показателей с плановыми и последующий анализ выявленных отклонений. Именно регистры управленческого учета позволяют получить информацию о фактическом исполнении бюджета. Поэтому управленческий учет должен быть построен на тех же принципах, что и бюджетный процесс: однотипная номенклатура статей доходов и расходов с возможностью их отнесения на тот или иной центр ответственности и вид деятельности.

Только после одновременной постановки как учетного, так и бюджетного процессов возможна полноценная работа системы управленческого учета: на основе анализа отчетности, полученной из регистров управленческого учета по различным аналитическим срезам (поставщикам, кодам затрат, видам продукции, срокам и тому подобное), принимаются управленческие решения. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво 97», 2009. - С. 55

1.4 Ведение управленческого учета

Управленческий учет наиболее удобно вести с помощью того же программного обеспечения, что и бухгалтерский. Следует отметить, что последние версии отечественных бухгалтерских систем, используемые большинством российских хозяйствующих субъектов, обладают такими возможностями. Так, три уровня аналитики, предусмотренные одним из популярных программных комплексов, в сочетании с многоуровневыми справочниками позволяют получать управленческие отчеты практически по любым аналитическим срезам.

При этом возможны два основных варианта организации управленческого учета. Для их осуществления необходимо наличие на предприятии группы квалифицированных бухгалтеров, разбирающихся как в управленческом, так и в бухгалтерском учете. Различия вариантов лишь в том, какое место занимают эти сотрудники в технологической цепочке прохождения документов.

Первый вариант предусматривает, что все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет (или группе бухгалтеров). Этот бухгалтер должен определить, как хозяйственные операции, учитываемые в первичных документах, должны отражаться в управленческом учете. По каждому из первичных учетных документов он формирует и управленческие, и бухгалтерские проводки. Если на предприятии помимо бухгалтеров, ведущих управленческий учет, существует финансовая бухгалтерия, то после формирования управленческих проводок первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского и налогового учета, которые на основании этих документов составляют официальные бухгалтерские проводки.

Преимущество этого варианта состоит в том, что он наиболее точно соответствует основным принципам ведения учета и позволяет полнее отразить деятельность организации. Недостаток же заключается в том, что потребуются дополнительные ресурсы для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей кА типовую бухгалтерию, так и управленческую конфигурации.

Пример:

Неформальный торговый холдинг состоит из предприятий-активодержателей, в собственности, которых находятся магазины, и торговых операторов, арендующих эти магазины и осуществляющих на их базе торговую деятельность.

По итогам отчетного периода один из активодержателей должен оплатить коммунальные услуги. Источником средств являются арендные платежи, поступающие от торговых операторов.

В управленческом учете холдинга как единого экономического комплекса все внутренние (формальные) операции, не имеющие экономического смысла, не будут отражаться.

Пример:

В течение дня в торговой организации был зафиксирован приход товаров от 30 поставщиков и сделано соответственно 60 учетных записей: Дт счета 41 Кт счета 60; Дт счета 19 Кт счета 60 - по каждому поставщику. В базе управленческого учета в этом случае будут произведены только две записи: Дт счета 41 Кт счета 60; Дт счета 19 Кт счета 60 - по «обобщенному» поставщику.

Перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же того соответствия нет, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, нужно рассматривать отдельно. Кроме того, если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты нужно будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику может быть сформирован исключительно по данным бухгалтерского учета).

Несмотря на отмеченные недостатки, второй вариант ведения управленческого учета привлекателен своей низкой ресурсоемкостью. Он может быть внедрен в кратчайшие сроки и с минимальными затратами - достаточно организовать дополнительные рабочие места для бухгалтеров, ведущих управленческий учет. Кром того, эффективность применения данного варианта будет тем выше, чем более существенны отличия между бухгалтерским и управленческим учетом. Основным условием его эффективного применения является детально разработанная методика переноса операций из бухгалтерской базы данных в управленческую. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: Издательство «УРСС», 2008. - С 66

Регламентация управленческого учета.

Для постановки управленческого учета необходимо разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета. Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам.

Основными регламентирующими документами являются:

1) корпоративные стандарты управленческого учета;

2) план счетов управленческого учета;

3) система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и так далее;

4) порядок документооборота при ведении управленческого учета.

Рассмотрим подробнее каждый из перечисленных документов.

Разработка корпоративных стандартов управленческого учета.

В стандартах управленческого учета приводятся основные принципы отражения хозяйственных операций в организации. При разработке стандартов учета следует исходить из уже существующих нормативных документов (ПБУ, МСФО) и корректировать их в соответствии со специфическими условиями деятельности предприятия. Так, в корпоративный стандарт, посвященный управленческому учету основных средств, нет смысла переписывать текст ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а лучше сделать ссылку на то, что данный документ взят за основу. Выделить следует те позиции, по которым управленческий учет отличается от бухгалтерского: например, право учитывать в качестве одного инвентарного объекта комплекс взаимосвязанных предметов, даже если каждый из них имеет разный срок полезного использования (в отличие от положений пункта 6 ПБУ 6/01) или индивидуальные сроки амортизации основных средств исходя из периода их фактического использования в компании или из срока их окупаемости. Соколов Я.В. Основы теории управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С 70

Разработка системы кодов.

Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатывают на основе одной организационно-функциональной модели компании. Модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

Разработка документооборота в управленческом учете.

При разработке документооборота основное внимание нужно уделять первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы. В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности», которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду.

При разных вариантах организации управленческого учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую.

В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представление их руководству.

Организационные проблемы.

Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений,

отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры,

нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета,

дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями, как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете,

противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы целесообразно проводить разъяснительную и консультационную работу с персоналом, а затем оформлять приказ по предприятию, подписанный руководителем, который обяжет сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования.

Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения. Управленческий учет. Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Пресс, 2009. - С. 80

2. Организация управленческого учета

Для повышения эффективности контроля за осуществлением затрат предлагается их учет осуществлять не только по местам первичного потребления ресурсов, но и по центрам ответственности. Такой учет предполагает возложение ответственности на руководителя за достижение установленных плановых показателей в части доходов и расходов и наделение их соответствующими полномочиями.

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности выделяют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. Соответственно первому признаку структурные подразделения ООО «Неон» можно рассматривать как центры затрат. Руководитель центра затрат отвечает за соблюдение планового уровня затрат по выполнению производственных заказов и функционированию соответствующей службы. Критерием оценки для центра производственных затрат является точность исполнения установленных лимитов затрат при выполнении заданных объемов производства с соблюдением установленных сроков и обеспечением требуемого качества, для центра административных затрат - соответствие бюджету общехозяйственных затрат.

Как правило, центры ответственности типизируют по видам основных показателей, исходя из предположения, что каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует. Следовательно, для эффективного управления затратами необходима их правильная классификация на переменные и постоянные и регулируемые и нерегулируемые. Выделение переменных и постоянных расходов позволяет применить адекватные методы планирования соответствующих затрат, а также провести анализ исполнения целевых показателей с использованием гибкого бюджета. Выделение регулируемых и нерегулируемых статей затрат позволяет включить в бюджет руководителя центра ответственности только те затраты, на которые он может влиять.

Классификация затрат для каждого центра ответственности позволяет закрепить персональную ответственность за каждую статью затрат, определить методы планирования и норм расхода ресурсов по переменным статьям на единицу выпущенной продукции, рассчитать норматив в стоимостном выражении по постоянным статьям затрат или иных методов планирования с учетом влияющих факторов.

При формировании показателей центров ответственности могут возникнуть сложности, связанные с тем, что, как правило, ответственными за расход ресурсов являются одни руководители, в то время как за приобретение данных ресурсов (или производство), а значит и за ценовой аспект (себестоимость производимых ресурсов), отвечают другие.

При этом в качестве показателя для центра затрат, занимающегося расходованием ресурсов, выбирается стоимостной показатель, включающий ценовую составляющую. В случае роста цен руководитель центра затрат будет вынужден искать резервы сокращения объема потребления ресурсов в целях исполнения бюджета. В ином случае для центра ответственности устанавливается стоимостной показатель, но влияние на него ценового фактора исключается на этапе проведения анализа.