Учет труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет труда и заработной платы



1. Задачи учета труда и заработной платы

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

* собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:

своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

правильно выполнить расчеты;

включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).

Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.

Согласно действующему законодательству предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная -- в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

• штатное расписание,

· расценки и нормы,

• договора подряда (на выполнение разовых работ),

• другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.),

• приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи). учет заработная плата пособие

Штатное расписание - это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

2. Классификация и учет личного состава

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

личная карточка (ф. № Т-2) -- заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) -- составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения;

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Напомним основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.

Во-первых, по сроку использования в организации, согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:

1. Постоянный персонал (численность) -- работники, принятые на работу без указания срока.

Сезонный персонал -- работники, поступившие на работу на период сезонных работ.

Временный персонал -- работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав»:

* списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющиеся);

* среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состав работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Среднесписочная деятельность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории -- рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19.01.00 г. № 4.

3. Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия), или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной -- цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

4. Формы и системы оплаты труда

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны и в более высокой оплате труда -- с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная -- из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения указанных величин, рассчитывают повременную часовую тарифную ставку рабочего первого (низшего) разряда.

5. Начисление заработка при повременной оплате труда

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Пример.

Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качестьо труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример.

Согласно табелю использования рабочего времени за март экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад -- 3000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Селина М. С. (оклад -- 2000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

1) Карпова Т. И. -- 2608 руб. 70 коп. (3000 руб. : 23 дня х 20 дней);

2) Селина М.С. -- 2000 руб. (2000 руб. : 23 дня х 23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15 % от фактического заработка:

1) Карпова Т. И. -- 391 руб. 31 коп. (2608 руб. 70 коп. х 15% : 100 %);

2) Селина М. С. -- 300 руб. (2000 руб. х 15 % : 100 %).
Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:

Карпова Т. И. -- 2608 руб. 70 коп. + 391 руб. 31 коп. = 3000 р. 01 к.

Селина М.С. -- 2000 руб. + 300 руб. = 2300 руб.

6. Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно намерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

Наряд на сдельную работу -- типовая форма № Т-40;

Маршрутный лист -- типовая форма № Т-23;

Рапорт о выработке -- типовая форма № Т-22 и др.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды -- на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, -- то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Пример.

Бригада в составе четырех человек выполнила работу по наряду № 15 в сумме 1325 руб. 52 коп. Расчеты по распределению бригадного заработка производят в следующем порядке.

1. Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количеством отработанных часов в период данной работы.

Так, бригадир Миронов М. И. имеет VII разряд и отработал 15 ч, его тарифный заработок составил 395 руб. 40 коп. (26 руб. 36 коп. х 15 ч) и т. д. Всего тарифный заработок составил 1104 руб. 63 коп

Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 1325 руб. 52 коп. : 1104 руб. 63 коп. = 1,2.

Рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения. Так, Миронову М. И. начислено 474 руб. 48 коп. (395 руб. 40 коп. х 1,2) и т. д.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе -- рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы -- по прогрессивно нарастающим расценкам.

Пример.

Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111%. Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 3000 руб.

Согласно действующему на предприятии положению о премировании рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3% и т. д.Таким образом, размер премии составит 28% (2% х 5%) + + (3% х 6%).

Сумма премии = 840 руб. (3000 руб. х 28 % : 100 %).

Сдельно-премиальный заработок составит 3840 руб. (3000 руб. + 840 руб.).

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Пример.

Повременная заработная плата наладчика V разряда при третьей категории сложности работ составляет за месяц 7520 руб. (47 руб. х 160 ч.). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц.

Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 9776 руб. (7520 руб. х 1300 единиц : 1000 единиц).

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Пример.

Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

Семенов В. В. -- VII разряд, отработал 24 ч.;

Бураков ф. С. -- V разряд, отработал 15 ч.;

Волков А. А. -- IV разряд, отработал 20 ч.

Итого -- 59 ч.

Размер заработной платы за час работы -- 20,339 руб. (1200 руб. : 59 ч).

Начислено:

Семенов В. В. -- 488 руб. 14 коп. (20,339 руб. х 24 ч.);

Бураков Ф. С. --305 руб. 08 кол. (20,339 руб. х 15 ч.)

Волков А. А. -- 406 руб. 78 коп. (20,339 руб. х 20 ч.).

Итого -- 1200 руб. 00 коп.

7. Доплаты и надбавки

Действующее трудовое законодательство Российской Федерации ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Для работников обычно устанавливается 40-часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

Работа в сверхурочное время. Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 ч в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочными работами.

К сверхурочным работам не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с законодательством.

Следует учитывать положение ст. 99 ТК РФ. Согласно этой статье, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере.

Пример 1.

В сентябре работник предприятия, имеющий 5-дневную рабочую неделю с продолжительностью рабочего дня 8 ч, отработал в один из рабочих дней сверхурочно 4 ч. Зарплата работника определяется исходя из установленной часовой тарифной ставки в размере 10 руб. 38 коп. Продолжительность нормального рабочего времени в сентябре 2003 г. составила 168 ч, которые работник полностью отработал.

Первые 2 часа сверхурочной работы оплачиваются работнику не менее чем в полуторном размере:

10 руб. 38 коп. х 2ч х1,5 = 31 руб. 14 коп.

Остальные 2 часа сверхурочной работы оплачиваются работнику в двукратном размере:

10 руб. 38 коп.х 2ч х 2 = 41 руб. 52 коп.

Заработная плата работника за сентябрь 2003 г. составила:

10 руб. 38 коп. х 168 ч = 1 743 руб. 84 коп., а с учетом 4 ч сверхурочных

1816 руб. 50 кол. (1743,84 + 31,14 + 41,52).

Работа в праздничные дни. Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (например, непрерывно действующее предприятие). Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, -- в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

работникам, получающим месячный оклад, -- в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника.

Пример 2.

В связи с производственной необходимостью работник отработал 12 июня 5 ч сверх нормы рабочего времени.

Норма рабочего времени в июне составила 168 ч (21 дн. х 8 ч), которые работник полностью отработал. Месячный оклад установлен работнику в размере 7000 руб.

Часовая тарифная ставка работника составила 42 руб.

Оплата 5 ч работы в праздничный день производится работнику в двойном размере:

42 руб. х 5 ч х 2 = 420 руб.

Заработная плата работника в июне составила:

7000 руб. + 420 руб. = 7420 руб.

Работа в выходные дни. Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе -- один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

Работа в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплата за каждый час работы в ночное время для предприятий с многосменным режимом определена в размере 40% от ставки или оклада работника. При этом трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установлено законодательством. Однако сумма превышения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится за счет собственных средств предприятия.

Пример 3.

В августе работник отработал в ночное время 10 ч. Работнику установлен оклад & размере 11 000 руб. Доплата в ночные часы, предусмотренная в трудовом договоре, составляет 47% от часовой тарифной ставки (условно полагаем, что размер этой доплаты соответствует доплате, установленной законодательством).

Норма рабочего времени в августе составила 184 ч (23 дн. х х 8 ч), которые работник полностью отработал.

Часовая тарифная ставка 60 руб.

Доплата за ночное время работы составила: 60 руб. х 47% х 10 ч. = 282 руб.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

· наряд на сдельную работу -- в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

· листок на доплату -- в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Пример 4.

Рабочему-сдельщику V разряда Романову Б.В. выписан листок на доплату к наряду № 112 в связи с отсутствием инструментов необходимой точности для изготовления деталей.

На выполнение работы дополнительно устанавливаются: норма времени на единицу изделия -- 10 мин, расценка на единицу 3,29 руб., норма выпуска -- 10 изделий.

Доплата составит:

нормо-часы -- 100 мин. (10 мин х 10);

зарплата -- 32,90 руб. (3,29 х 10).

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат (так же, как и заработную плату) относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд на сдельную работу и листок на доплату обычно печатаются на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха.

Начисление оплаты за простой. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма. В зависимости от продолжительности простои подразделяются на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой «В» (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего бывают вызваны внешними причинами (например, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются буквой «П» и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих -- участников простоя.

Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнения норм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Пример 5.

Согласно табелю учета использования рабочего времени рабочие цеха № 1 имели внутрисменный простой по вине администрации.

Романов Б.В., V разряд -- 3 ч;

Зайцев А.К., IV разряд -- 2 ч;

Грибов П.Б., VI разряд -- 2 ч.

Согласно трудовому соглашению время простоя, оплачивается в размере 2/3 ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда:

1) Романов Б.В. -- 55,84 руб. (27,92 х 3 х 2) : 3;

Зайцев А.К. -- 34,24 руб. (25,68 х 2 х 2) : 3;

Грибов П.Б. -- 43,20 руб. (32,40 х 2 х 2) : 3.

Оплата за брак продукции не по вине работника. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.



8. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Правительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г., расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев (кроме расчета отпускных).

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию.

При этом под событием понимается представление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Так, если работник пойдет в отпуск условно с 20 апреля, расчетным периодом будут являться январь, февраль, март.

Если работник увольняется 31 октября, то в расчетный период войдут август, сентябрь, октябрь, так как день увольнения является последним днем работы и, следовательно, октябрь отработан полностью.

В отдельных случаях организации (кроме бюджетных) могут устанавливать расчетный период 12 календарных месяцев (с 1 по 1 числа), предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Пример 1.

Рабочему Семенову Р. А. по приказу руководителя организации предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля 2004 г. Его заработок за три предшествующих календарных месяца составил: апрель -- 3 900 руб., май -- 4808 руб., июнь -- 5020 руб.

Расчетный период отработан полностью.

1) Определяем средний дневной заработок:

(3900 + 4808 + 5020) : 3 : 29,6 = 154 руб. 59 коп.

2) Сумма оплаты за дни отпуска:

154,59 х 28 дней = 4 328 руб. 52 коп.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны неполностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в неполностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах определяется путем умножения фактически отработанных дней на соответствующий коэффициент. Коэффициент зависит от того, в каких днях исчисляется продолжительность рабочей недели на предприятии. Если установлена пятидневная рабочая неделя, то применяется коэффициент 1,4. При шестидневной рабочей неделе -- 1,2.

Иногда в одном из месяцев расчетного периода или в расчетном периоде в целом отработано всего 1--5 дней подряд или по несколько дней в разных неделях, при пятидневной рабочей неделе, такие дни приводятся к календарной неделе путем пересчета:

день = 7:5 = 1,4 дня

дня = (7 : 5) х 2 = 2,8 дня

дня - (7 : 5) х 3 = 4,2 дня

дня - (7 : 5) х 4 = 5,6 дня

дней = (7 : 5) х 5 = 7 дней.

Пример 2.

Работнику ООО «Дон» Романову Б.В., имеющему оклад 5 000 руб., предоставлен ежегодный отпуск с 4 декабря 2004 г. на 28 календарных дней.

В расчетном периоде отработано:

сентябрь -- полностью,

октябрь -- 2 дня по календарю 5-дневной рабочей недели,

ноябрь -- 4 дня по календарю 5-дневной рабочей недели.

В октябре работник выполнял гособязанности, в ноябре болел.

Заработная плата составила за отработанное время в расчетном периоде:

Сентябрь -- 5000 руб.

Октябрь -- 434,78 руб.

Ноябрь-- 1000 руб.

Средний дневной заработок = (5000 + 434,78 +1000) / (29,6 + 2,8 + 5,6) = 6434,78 / 38 = 170,336 руб.

Сумма отпускных: 170,336 руб. х 28 = 4769,42 руб.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные -- не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц,--не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предществующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени, когда они были начислены.

Если приходящееся на расчетный период время отработано неполностью, при расчете величины среднего заработка сумму премий и вознаграждений следует учитывать пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Пример 3.

Работник уходит в отпуск в декабре. Месячный должностной оклад работника 8000 руб. В расчетном периоде, который отработан полностью, начислены премии:

три ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) -- по 400 руб.;

квартальная (в сентябре) -- 3600 руб.;

за 9 месяцев (в октябре) -- 3000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для оплаты отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следует учесть при подсчете среднего заработка.

Все три месячные премии учитываются полностью:

400 + 400 + 400 = 1200 руб.

Остальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели:

Квартальная 1/3 х 3600 х 3 = 3600 руб.

За 9 месяцев 1/9 х 3000 х 3 = 1000 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска.

(24000 + 1200 + 3600 + 1000) : 29,6 : 3 = 335,58 руб.

В этих случаях, когда приходящееся на расчетный период время отработано неполностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально обработанному времени в расчетном периоде.

Пример 4.

Работник уходит в отпуск 15 сентября. Июнь и август отработаны полностью, в июне болел и отработал только 2 дня.

В расчетном периоде начислены премии:

В июне за май -- 500 руб.

В июле за июнь-- 1000 руб.

В августе за июль (2 дня) -- 75 руб.

При подсчете среднего заработка в этом случае сумма начисленных премий будет учтена в размере, определенном ее делением на количество рабочих дней в расчетном периоде и умноженном на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время:

(500 + 1000 + 75): (20 + 19 + 23) х (20 + 2 + 23) = 1143,145 руб.

При расчете среднего заработка учитывается и материальная помощь. Порядок ее учета аналогичен порядку учета премий.

Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в следующих случаях:

пребывание работника в очередном основном или дополнительном отпуске, а также в учебном отпуске;

выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия, организации;

пребывание работника в отпуске в связи с обучением в образовательном учреждении;

выполнение государственных обязанностей;

выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

направления на монтажные и наладочные работы;

направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях), указанные правила не применяются.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности -- особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам (Федеральный закон № 166-ФЗ от 8.12.2003 г.). рассчитываются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Однако если сотрудник за последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств Фонда социального страхования России, составляет 12 480 руб. в месяц. Организациям, которым переведены на уплату Единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, а также применяют упрощенную систему налогообложения, ФСС России расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности возмещают в размере одного МРОТ за один календарный месяц. Если же названные организации добровольно перечисляют взносы в ФСС России, то пособия выплачиваются в общеустановленном порядке.

Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет -- 80 %, больше 8 лет -- 100% заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.

Определяя время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал, т. е. не нужно учитывать время:

болезни работника;

простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;

забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и. инвалидами с детства;

освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно.

Для тех, кто работает в районах, где установлен районный коэффициент, максимальный и минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности определяется с учетом районных коэффициентов.

Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяют путем деления общей суммы начисленной заработной платы на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.

Пример 1.

С декабря 2002 г. Жукова О.А. работает в ООО «Аксай» главным бухгалтером. С 12 по 16 января 2004 г. она болела, т.е. находилась на больничном 5 рабочих дней -- то же записано в листке нетрудоспособности. В январе 2004 г. -- 19 рабочих дней.

Непрерывный трудовой стаж Жуковой составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей выплатят в размере 80% от ее среднего заработка. В ООО «Аксай» установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад главного бухгалтера составляет 10 000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, Жукова отработала полностью. Следовательно, пособие ей рассчитают исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата за расчетный период равна 120 000 руб. В 2003 г. было 250 рабочих дней.

Сначала определим среднедневной заработок: 120 000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

А величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составляет: 480 руб. х 80 % = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО «Аксай» может выплатить за счет средств ФСС России, равен: 12 480 руб. : 19 дн. = 656,84 руб.

656,84 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивают, исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку. Оно составит:

384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

Если работник отработал больше 3, по меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести, исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время.

Например, человек был принят на работу в сентябре 2003 г., а в январе 2004 заболел. Тогда пособие ему рассчитают исходя из зарплаты за 4 месяца (с сентября по декабрь). Но даже если сотрудник отработал на фирме все последние 12 месяцев, из расчета надо исключить дни и начисленные суммы, когда он фактически не работал.

Пример 2.

Сотрудник ООО «Дон» Романов Б.В. заболел, и с 5 по 15 февраля 2004 г. его на работе не было. 7 рабочих дней Романов находился на больничном. Его месячная тарифная ставка составляет 5000 руб.

Кроме того, сотруднику положена доплата за расширение зоны обслуживания -- 20%, а за вредные условия труда ему доплачивают еще 15% тарифной ставки. То есть за месяц он получает 6750 руб. (5000 руб. + 5000 руб. х 35 %). Более того, в январе Романову начислили премию по результатам работы за 2003 г. -- 10 000 руб., а с 1 по 31 мая он был в очередном отпуске. В декабре же ему к юбилею выплатили премию, предусмотренную положением о премировании, -- 2000 руб. за счет чистой прибыли предприятия.

Непрерывный трудовой стаж этого работника составляет 6 лет 9 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80% его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 2004 г. было 19 рабочих дней.

Романов трудится в ООО «Дон» с декабря 2002 г. Так как он работал в течение расчетного периода более 3 месяцев, то пособие ему рассчитывают, исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев: с 1 февраля 2003 г. по 31 января 2004 г.

Рассчитывая средний заработок, к зарплате расчетного периода надо добавить годовую премию по 1/12 за каждый месяц. Но поскольку расчетный период отработан неполностью, то премию надо учесть пропорционально отработанному времени:

10 000 руб.: 249 дн. х 230 дн. = 9236, 95 руб.

Премия к юбилею в расчет включена не будет, несмотря на то, что предусмотрена положением о премировании. Дело в том, что такие премии не включаются в расходы при расчете налога на прибыль и, значит, ЕСН не облагаются. Поэтому, исчисляя среднюю заработную плату, учитывать их не нужно.

Находим среднедневной заработок:

(74 250 руб. + 9236, 95 руб.) : 230 дн. = 362, 99 руб.

Величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

362,99 руб. х 80 % = 290,39 руб.

За время болезни надо заплатить:

290,39 руб. х 7 дн. = 2032,73 руб. Д-т 69/1 К-т 70.

Первые два календарных дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), если заболел или получил травму сам работник. Размер пособия рассчитывается в общеустановленном порядке. Начиная с третьего календарного дня пособие начисляется за счет средств ФСС РФ. Этот порядок не касается пособий по беременности и родам, а также пособий, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.