Дослідження особливостей обліку довгострокових зобов'язань
Економічна характеристика довгострокових зобов'язань та їх нормативно-правове регулювання. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань. Позики, облігації та векселі. Бухгалтерські проводки з обліку, премія по всіх випущених облігаціях.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 22.09.2011 |
| Размер файла | 714,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Зміст
- Вступ
- Розділ 1. Теоретичні основи обліку довгострокових зобов'язань
- 1.1 Економічна характеристика довгострокових зобов'язань та нормативно-правове регулювання
- 1.2 Документальне оформлення обліку довгострокових зобов'язань
- Розділ 2. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань
- 2.1 Облік довгострокових позик
- 2.2 Облік довгострокових векселів виданих
- 2.3 Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями
- 2.4 Облік довгострокових зобов'язань з оренди та інших довгострокових зобов'язань
- Розділ 3. Удосконалення обліку довгострокових зобов'язань в умовах автоматизованої обробки даних
- Висновки
- Список використаної літератури
Вступ
Актуальність теми дослідження. Для нормального функціонування будь-якої ланки ринкової економіки конче потрібно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали правдиву та об'єктивну інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи - прибутки, доходи чи збитки, а також про особливості їх досягнення, як на своєму підприємстві, так і партнерів. Таку інформацію надає лише система бухгалтерського обліку.
До довгострокових зобов'язань відносяться довгострокові (строком більше 1 року) позики банків, облігації та векселі, видані підприємством. Перевагою фінансування за рахунок довгострокових джерел є небажання власників збільшити кількість акціонерів, а також відносно нижча собівартість кредиту в порівнянні з вартістю акціонерного капіталу, яка виражається в ефекті фінансового важеля. Використання та повернення цих кредитів потребує суворого контролю за їх станом та рухом, а для цього необхідні детальні дані по кожній позиції, про їх суму, строки повернення, нараховані проценти за користування. Для аналізу ефективності довгострокових кредитів потрібні відомості про конкретні напрямки їх використання, про витрачені суми на кожен напрям, про очікувану економічну ефективність, про окупність довгострокових вкладень.
До довгострокових зобов'язань відносяться також орендні зобов'язання, які виникають при фінансовій оренді, тобто коли орендар отримує право власності на майно по закінченні строку оренди або викуповує його за мінімальною ціною.
Довгострокові облігації випускаються на строк більше одного року і є додатковим джерелом залучених засобів для фінансування діяльності підприємства. Облігації відображаються в обліку за вартістю майбутніх надходжень. Якщо ця вартість більша номінальної вартості облігацій, то остання продається з премією, якщо ж менша, то при продажу облігації виникає знижка до її номінальної вартості. Як премія, так і знижка повинні бути поступово списані (амортизовані) протягом строку довгострокової заборгованості.
Складні операції з виникнення, погашення, продажу або переуступки довгострокових зобов'язань неможливі без точного та динамічного обліку всіх ситуацій, що виникають за такими боргами. Джерелом інформації для управління довгостроковим залученим капіталом є дані аналітичного обліку по рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання".
Таким чином, викладене вище зумовлює актуальність дослідження курсової роботи.
Об'єктом дослідження курсової роботи є теоретичні засади бухгалтерського обліку.
Предмет дослідження - облік довгострокових зобов'язань.
Метою курсової роботи є дослідження особливостей обліку довгострокових зобов'язань.
Мета роботи реалізується шляхом виконання таких завдань:
надати економічну характеристику довгострокових зобов'язань та нормативно-правове регулювання;
дослідити особливості документального оформлення обліку довгострокових зобов'язань;
охарактеризувати синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань;
виявити можливості удосконалення обліку довгострокових зобов'язань в умовах автоматизованої обробки даних.
Розділ 1. Теоретичні основи обліку довгострокових зобов'язань
- 1.1 Економічна характеристика довгострокових зобов'язань та нормативно-правове регулювання
- Функціонуючі підприємства завжди мають в пасиві балансу меншу чи більшу частку позиченого капіталу, оскільки власного не вистачає для розширення масштабів виробництва. Залучений в оборот підприємства капітал має назву зобов'язань.
- Під зобов'язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
- Минулі події - це ті, які привели до зобов'язань підприємства, пов'язаних із придбанням активів (необоротних, нематеріальних, оборотних грошових та інших), в розрахунку на отримання від їх використання більшої вигоди, ніж очікуване скорочення (зменшення) ресурсів при погашенні заборгованості.
- Зобов'язання визнаються заборгованістю кредиторам за таких обставин:
- зобов'язання відображено в теперішньому часі і вони є наслідком минулих фактів господарського життя (отримані запаси, послуги, нанесена шкода, за яку підприємство несе відповідальність);
- підприємство визнає необхідність майбутніх платежів кредиторам з метою надалі підтримувати господарські зв'язки з ними відповідно до нормального ходу підприємницької діяльності;
- зобов'язання повинно бути виконано незаперечне, але майбутні платежі мають імовірний характер, оскільки підприємство може мати ускладнення з платежами;
- строки виконання зобов'язань можуть бути визначені, але точна дата - невідома;
- суб'єкт, відносно якого виникли боргові зобов'язання, повинен бути ідентифікований як особа чи група осіб, хоча в момент реєстрації зобов'язання суб'єкт міг бути не ідентифікованим [39,с. 483].
- У пасиві балансу зобов'язання поділяються на довгострокові та поточні. Довгострокові визначаються як такі, що не є поточними, а поточні зобов'язання повинні погашатися впродовж операційного циклу або протягом дванадцяти місяців із дати балансу. Такою вважається число місяця, коли складено баланс, як правило - кінець останнього дня звітного періоду (місяця, кварталу, року).
- Поділ заборгованості на довгострокову і поточну виправданий тим, що акцентує увагу на контролі за найближчими платежами, які повинні здійснюватися в першу чергу.
- Як несвоєчасне надходження активів може спричинити збої у виробничому процесі, так і несвоєчасні розрахунки з кредиторами можуть призвести до значних витрат активів, які перевищать їх витрати при нормальних розрахунках.
- Відповідно до П(С)БО 2 "Баланс" зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
- Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання".
- Для визнання зобов'язань повинні бути дотримані дві умови:
- 1) оцінка їх може бути достовірно визначена;
- 2) існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок їх погашення. З метою бухгалтерського обліку зобов'язання класифікуються на довгострокові, поточні, забезпечення та непередбачені зобов'язання (мал.№1). Останні відображаються на позабалансових рахунках.
- Для визнання зобов'язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:
- 1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;
- 2) походження: виникають не в ході операційного циклу.
- Для визначення балансової вартості зобов'язань використовують такі види оцінок:
- історична собівартість;
- поточна собівартість;
- вартість погашення;
- теперішня вартість.
- Історична собівартість зобов'язання - сума надходжень активів в обмін на зобов'язання або суми грошових коштів чи їх еквівалентів, що, як очікується, будуть сплачені з метою погашення зобов'язань під час звичайної діяльності підприємства.
Мал. №1. Класифікація зобов'язань [10, с.79]
Поточна вартість зобов'язання - недисконтована сума грошових коштів чи їх еквівалентів, яка була б необхідна для погашення зобов'язання на поточний момент.
Сума погашення - недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Визначення теперішньої вартості довгострокових зобов'язань має свої особливості і залежить від умов та виду зобов'язань. Вона визначається як дисконтна вартість майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде необхідна для погашення зобов'язань в процесі звичайної діяльності підприємства. Таким чином, дисконтуванню підлягають суми довгострокових кредитів, облігаційних позик, довгострокових відсоткових векселів, платежів з довгострокової оренди, позик небанківських фінансово-кредитних установ, що дозволяє привести всі майбутні відтоки ресурсів у вигляді погашення довгострокових зобов'язань до одного часового знаменника та показати інвестору реальну вартість довгострокових зобов'язань на поточний момент, коли він буде приймати своє рішення про те, як можуть бути використані гроші у вигляді інвестицій.
Вартість грошей в часі полягає в тому, що "одна гривня сьогодні має більшу цінність, ніж ця сама гривня через рік". Тому всі операції позики та кредитування мають бути пов'язані з оплатою за користування засобами в розмірі певного відсотка, який, як мінімум, повинен компенсувати знецінювання грошей у часі, тобто щоб сума, надана у борг сьогодні, коштувала б не менше після повернення. Такирі чином, завжди маємо у фінансовій угоді три величини:
теперішня вартість (TV) - початкова сума грошей, яка сьогодні надається в борг (або інвестується);
майбутня вартість (MV) - сума, яка буде повернута через деякий період (початкова сума плюс плата за користування нею).
ставка (м або n) - плата за користування засобами (коефіцієнт, який визначається у відсотках та показує відношення приросту початкової суми до базової величини, за яку може бути вибрана TV або MV).
В залежності від того, яка з трьох величин невідома, процес її вирахування називається дисконтуванням або нарощуванням. У випадку нарощування ставка вираховується за формулою:
m = (MV - TV) : TV,
а в випадку дисконтування:
n = (MV - TV) : MV.
Підприємство-позикодавець більше цікавить сума нарощування, а позикоутримувачі - дисконтування.
Довгострокові зобов'язання оцінюються за дійсною вартістю, визначення якої залежить від умов та виду зобов'язання
Звідси, дисконтуванню підлягають суми:
довгострокових кредитів;
облігаційних позик;
довгострокових відсоткових векселів;
платежів по довгостроковій оренді;
позичок небанківських фінансово-кредитних установ.
Нормативно-правова база регулювання довгострокових зобов'язань.
Нормативною базою, що регулює організацію та методологію бухгалтерсього обліку довгострокових зобов'язань підприємства є:
1. Національні стандарти бухгалтерського обліку;
2. Закони України;
3. Накази Міністерства фінансів України;
4. Постанови Кабінету Міністрів України;
5. Накази ДПА України.
Цивільний Кодекс України від 16 січня 2003 року № 435-ІV регламентує основи правовідносин позики, кредиту та комерційного кредиту. Встановлює основи взаємовідносин застави та її види. Він деякою мірою ставить знак рівності між договорами кредиту, позики та комерційного кредиту. В ньому особливості комерційного кредиту розглядаються детальніше. Принципи строковості та платності можуть виникати при комерційному кредитуванні за домовленістю сторін - ЦКУ не встановлює обов'язковості дотримання цих принципів як умови надання комерційного кредиту.
Цивільне законодавство не передбачає такої категорії як кредит під цінні папери взагалі. Правовідносини, що виникають у процесі емісії й обігу цінних паперів регламентуються гл.14 ЦКУ. Цивільний кодекс України містить окрему главу про цінні папери як об'єкти цивільних прав - главу 14, яка поряд із визначенням цінного паперу містить також загальні для всіх цінних паперів норми.
В Господарському Кодексі України від 16 січня 2003 року №436-ІУ ст.345-349 гл.35 присвячені правовим основам кредитних операцій банків, у тому числі оформленню кредитних відносин з клієнтами.
1.2 Документальне оформлення обліку довгострокових зобов'язань
Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.
Прийнято виділяти різні види кредиту (табл.1)
Таблиця №1 Класифікація кредитів [10, с.81]
|
№ з/п. |
Критерій |
Вид кредиту |
Коментар |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
За об'єктами |
Товарний |
Надається одним господарюючим суб'єктом іншому в ході здійснення господарської діяльності у вигляді продажу товарів (продукції, робіт, послуг) з відстрочкою платежу |
|
|
Лізинговий |
Відносини між юридичними особами, що виникають у випадку передачі майна в лізинг |
|||
|
Грошовий |
Надається в національній або іноземній валюті в порядку, передбаченому чинним законодавством |
|||
|
2 |
За суб'єктами |
Комерційний |
Це товарна форма кредиту, що характеризує кредитну угоду між двома суб'єктами підприємницької діяльності. |
|
|
Банківський |
Надається банками суб'єктам кредитування всіх форм власності на умовах тимчасового користування, обумовлених кредитним договором. Основними принципами є забезпеченість, поверненість, дотримання строків, цільове використання |
|||
|
Консорціумний |
Надається позичальнику банківським консорціумом |
|||
|
Споживчий |
Кредит, який надається тільки в національній грошовій одиниці фізичним особам-резидентам України на придбання споживчих товарів тривалого користування та послуг і який повертається в розстрочку, якщо інше не передбачено умовами кредитного договору |
|||
|
3 |
За строками користування |
Короткостроковий |
До 1 року |
|
|
Середньостроковий |
Від 1 до 3 років |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Довгостроковий |
Більше 3 років. Надається під забезпечення заставою (майном, майновими правами, цінними паперами), гарантією, дорученням. |
|||
|
Прострочений |
Кредит, по якому закінчився строк повернення, встановлений в кредитному договорі |
|||
|
Відстрочений |
Кредит, строк повернення по якому перенесено на прохання позичальника на пізнішу дату. Відстрочка погашення кредиту оформлюється додатковою угодою до основного кредитного договору та супроводжується, як правило, встановленням більш високої процентної ставки. До відстрочених кредитів відносяться пролонговані кредити |
|||
|
4 |
По забезпеченості |
Забезпечений заставою |
Предметом застави можуть бути майнові права, цінні папери, інше майно |
|
|
Ломбардний |
Гарантується високоліквідним забезпеченням (наприклад, ювелірні вироби, цінні папери), які можуть бути легко продані у разі непогашення кредиту |
|||
|
Іпотечний |
Надання кредитів під заставу нерухомого майна. |
|||
|
Гарантії |
Розрізняють гарантії банків грошовими коштами та майном третьої особи |
|||
|
З іншим забезпеченням |
Наприклад, доручення страхової компанії |
|||
|
Незабезпечений (бланковий) |
Надається комерційним банком тільки в межах наявних власних коштів (без застави майна або інших видів забезпечення) і тільки під зобов'язання повернення кредиту. |
|||
|
5 |
За ступенем ризику |
Кредитна лінія |
Угода банка-кредитора надати кредит в майбутньому в розмірах, що не перевищують раніше обумовлені розміри, на визначений строк без додаткових спеціальних переговорів |
|
|
Овердрафт |
Кредит, що надається на поточний рахунок позичальника з стійким фінансовим станом на певний період часу для фінансування господарської діяльності підприємства |
|||
|
6 |
За способом надання |
Одноразово |
У визначений строк в повному розмірі |
|
|
В розстрочку |
Надасться кількома виплатами |
|||
|
Достроково |
За вимогою кредитора або за заявою позичальника |
|||
|
В регресію платежів |
Часткова виплата у визначені строки |
|||
|
7 |
За строком погашення |
Після закінчення обумовленого періоду |
Обумовлений період (строк) зазначається у договорі (місяць, квартал) |
Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.
Укладання кредитної угоди (договору) - досить складна та тривала процедура.
Для укладання кредитної угоди підприємству потрібно необхідно надати наступні документи:
клопотання про надання кредиту, в якому зазначаються основні параметри кредиту (строк використання, сума і мета використання);
бізнес-план, його обґрунтування та розрахунок повернення кредиту;
копії документів (договір, рахунки-фактури на постачання устаткування або матеріалів, під які береться кредит);
фінансову звітність за останнє півріччя (рік);
документи, що гарантують повернення кредиту;
кредитний договір, що буде регулювати кредитні відносини між банком і підприємством.
Якщо ж отримання кредиту планується в банку, де підприємство не має поточного рахунку, необхідно також надати: установчі документи із зазначенням юридичної адреси, картку із зразками підписів, завірену банком, та довідку банку про залишки коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.
Чинним законодавством України не передбачено вимоги щодо форми і змісту кредитного договору. Але кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі.
У кредитному договорі банк бере на себе зобов'язання надати в розпорядження позичальника на визначений період деяку суму грошей, а позичальник, в свою чергу, бере на себе наступні зобов'язання:
використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;
платити всі збори у зв'язку з виданим кредитом;
повернути основну суму боргу і відсотки в обумовлений період часу.
Кредитний договір повинен містити наступні положення:
визначення сторін угоди та основні зобов'язання цих сторін, тобто зобов'язання банку надавати грошові кошти в розпорядження позичальника, і зобов'язання позичальника повернути суму з відсотками;
сума позики;
графік повернення позики;
розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;
сума комісійних по виданій позиці;
належні банку виплати у зв'язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;
умови використання кредиту позичальником;
строк погашення позики;
зобов'язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.
В сучасній банківській практиці застосовують 2 варіанти надання банківського кредиту (мал. №2)
Варіант 1
Варіант 2
Мал. №2. Варіанти надання банківського кредиту [10, с.84]
облік облігація вексель позика
2. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань
2.1 Облік довгострокових позик
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. мал. №3). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:
суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";
частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Мал. №3. Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50 "Довгострокові позики" [10, с.86]
Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці №2.
Таблиця №2 Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик [10, с.86]
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Отримано довгострокову позику: - в національній валюті - в іноземній валюті |
311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
50 "Довгострокові позики" |
|
|
2 |
Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
50 "Довгострокові позики" |
|
|
3 |
Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики |
45 "Вилучений капітал" |
50 "Довгострокові позики" |
|
|
4 |
Погашено за рахунок довгострокових позик: - довгострокові векселі видані - довгострокові зобов'язання за облігаціями |
51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям" |
50 "Довгострокові позики" 50 "Довгострокові позики" |
|
|
5 |
Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування |
60 "Короткострокові позики" |
50 "Довгострокові позики" |
|
|
6 |
Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях |
50 "Довгострокові позики" |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
|
|
7 |
Нараховані відсотки за користування кредитом |
951 "Відсотки за кредит" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
|
8 |
Перерахування відсотків |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
Обліковим регістром щодо обліку довгострокових позик є журнал-ордер № 4.
На зразку №3 відображено обліковий регістр по рахунку 50.
Зразок 3 [10, с.87] ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4 за липень ц.р.
Рахунок 50 "Довгострокові позики"
|
№ |
Найменування позикодавця |
Сальдо на 01.01. |
Термін погашення кредиту (позики) |
З кредиту рахунка 50 у дебет рахунків |
Разом по кредиту |
Дебетовий оборот по рахунку 50 |
Сальдо на 31.01. |
||||
|
311 |
511 |
601 |
684 |
||||||||
|
2 |
"Україна" |
- |
30.09.2003 |
1000 |
1000 |
- |
1000 |
||||
|
2 |
"Аваль" |
5000 |
01.07.2001 |
- |
5000 |
- |
|||||
|
3 |
"Україна" |
- |
01.05.2002 |
5500 |
5500 |
- |
5500 |
||||
|
РАЗОМ |
50000 |
1000 |
5500 |
6500 |
5000 |
6500 |
|||||
|
Відмітки |
Аналізуючи журнал-ордер № 4, можна побачити, що підприємство протягом січня взяло у банка "Україна" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2009 та до 01.05. 2008), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило.
Тобто журнал-ордер № 4 надає інформацію в аналітичному розрізі.
Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.
У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:
у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" - сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"
у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" - сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.
В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.
Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків. Проілюструємо це на прикладі.
ПРИКЛАД
ВАТ завод "Цегла Трипілля" отримало довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 200000 грн. строком на три роки під 55 % річних. Розглянемо різноманітні варіанти Погашення кредиту.
Варіант 1
Відсотки виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці року.
Сума відсотків, яка підлягає сплаті, щороку: 200000 грн. Ч 55 % = 110000 грн.
В кінці першого і другого років сума позики (200000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. В кінці третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях " розділу IV.
Варіант 2
Сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків.
Оскільки відсотки додаються до суми позики, то в цьому випадку застосовується принцип складних відсотків.
Сума, яка підлягає виплаті в кінці строку договору:
200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн.
Відображення в звітності.
|
В кінці першого року: 200000 Ч (1+0,55) = 310000 грн. В кінці другого року: |
В розділі III "Довгострокові зобов'язання" |
В кінці третього року: 200000 Ч (1 + 0,55)3 = 744775 грн. в статті "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях".
Варіант 3
Сума відсотків нараховується одразу, і кредит видається вже без відсотків. Такий вид нарахування відсотків типовий для операцій з облігаціями.
Ставка відсотку при нарахуванні відсотку в момент видачі позики:
1 - 1 / (1 + 0,55) = 0,35484.
Відображення в звітності
|
Залишок позики в момент отримання позики: 200000 Ч (1 - 0,35484)3 = 53707 грн. Залишок позики в кінці першого року: 200000 Ч (1 - 0.35484)2 = 83246 грн. Залишок позики в кінці другого року: 200000 Ч (1 - 0,35484) = 129032 грн. В кінці третього року: 200000 Ч (1 - 0,35484)° = 200000 грн. |
В розділі III "Довгострокові зобов'язання" |
Варіант 4
Кредит повертається щорічними рівномірними виплатами, що включають як суму позики, так і суми відсотків по ньому. Сума щорічних виплат становить:
200000 / [(1 / 1,55) + (1 / 1,552) + (1 / 1,553)] = 150384 грн.
Відображення в звітності.
В момент отримання кредиту:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:
150384 - 200 000 Ч 55 % = 4038 грн.
довгострокова заборгованість:
200000 - 40384 = 159616 грн.
В кінці звітного року:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях:
150384 - 159616 Ч 55 %= 62595 грн.
довгострокова заборгованість:
159616 - 62595 = 97021 грн. В кінці другого року:
поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях: 97021 грн.
В кінці третього року сума відсотків складе:
97021 Ч 55 % = 5333362 грн.
2.2 Облік довгострокових векселів виданих
При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах - на однойменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна. Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" має такі субрахунки: 511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"; 512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті". По кредиту рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, по дебету -погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем. Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Облік довгострокових векселів виданих наведено в таблиці №4.
Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових векселів виданих [10, с.90]
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальниками |
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті" |
|
|
2 |
Відображена негативна курсова різниця по довгострокових векселях, виданих в іноземній валюті |
945 "Втрати від операційної курсової різниці" |
512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті" |
|
|
3 |
Нараховані відсотки по векселю за місяць |
952 "Інші фінансові витрати" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
|
4 |
Нараховано ПДВ, що відноситься до суми нарахованих відсотків за місяць |
641 "Розрахунки за податками" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
|
5 |
Проведено погашення виданого векселя після закінчення терміну |
511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті" |
30 "Каса" 311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
|
|
6 |
Погашено учасником заборгованість по довгострокових векселях в рахунок внесків до статутного капіталу |
51 "Довгострокові векселі видані" |
46 "Неоплачений капітал" |
|
|
7 |
Переведено заборгованість по довгострокових векселях виданих до складу поточної (коли до погашення залишилось менше 12 місяців) |
51 "Довгострокові векселі видані" |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
|
|
8 |
Відображено позитивну курсову різницю по векселях виданих в іноземній валюті |
51 "Довгострокові векселі видані" |
744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" |
Обліковим регістром по рахунку 51 є журнал-ордер № 8 (зразок №5)
Зразок №5 [10, с.91]
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8
за січень ц.р.
Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані"
|
№ запису |
Субрахунок |
Сальдо на 01.01.09 |
З кредиту pax. 51 в дебет рахунків |
Разом по кредиту рахунку |
З дебету pax. 51 в кредит рахунків |
Разом по дебету рахунку |
Сальдо на 31.01.09 |
|||||
|
68 |
94 |
ж |
31 |
61 |
ін. |
|||||||
|
1 |
511 |
2000 |
200 |
200 |
- |
|||||||
|
2 |
512 |
- |
100 |
200 |
1200 |
- |
1200 |
|||||
|
Разом |
1200 |
200 |
2000 |
1200 |
За даними цього журналу-ордеру можна взяти лише узагальнену інформацію про рух заборгованості по довгострокових векселях виданих.
2.3 Облік довгострокових зобов'язань по облігаціях
Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями".
Облігації можуть продаватись:
за номіналом (у випадку рівності оголошеної та ринкової ставок облігації);
з премією (якщо оголошена ставка нижче ринкової);
з дисконтом (якщо оголошена ставка більша за ринкову).
Премія по випущених, облігаціях - сума, на яку ринкова ціна облігації перевищує її номінальну вартість. Премія, отримана при реалізації облігацій, підлягає амортизації.
Амортизація премії - рівномірне розподілення суми премії по періодах платежів. Дисконт на облігації - метод приведення номінальної вартості облігації до ринкової. Наприклад, облігація вартістю 1000 грн. продана на фінансовому ринку за 900 грн., з дисконтом 10 %. У відповідності до цього рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" є балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна і має такі субрахунки:
521 "Зобов'язання за облігаціями";
522 "Премія за випущеними облігаціями";
523 "Дисконт за випущеними облігаціями".
По кредиту субрахунку 521 ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету - погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.
По кредиту субрахунку 522 ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, по дебету - погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.
По дебету субрахунку 523 ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, по кредиту - списання нарахованих сум.
Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.
Типові проводки по рахунку 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" представлені в таблиці №6.
Таблиця №6 Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань та облігацій [10,с.92]
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Випущено облігації з премією на строк більше одного року: - номінальна вартість |
31 "Рахунки в банках" |
521 "Зобов'язання за облігаціями" |
|
|
- премія за облігаціями |
522 "Премія за випущеними облігаціями" |
|||
|
2 |
Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з премією: - сума відсотків |
952 "Інші фінансові витрати" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
|
- сума амортизації премії |
522 "Премія за випущеними облігаціями" |
952 "Інші фінансові витрати" |
||
|
3 |
Випущено облігації з дисконтом на строк більше від одного року: - отримано кошти |
31 "Рахунки в банках" |
521 "Зобов'язання за облігаціями" |
|
|
- дисконт за облігаціями |
523 "Дисконт за випущеними облігаціями" |
|||
|
4 |
Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом: - сума відсотків |
952 "Інші фінансові витрати" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
|
- сума амортизації дисконту |
523 "Дисконт за випущеними облігаціями" |
|||
|
5 |
Сплачено відсотки за облігаціями |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
31 "Рахунки в банках" |
|
|
6 |
Переведена сума облігаційної позики до складу поточної заборгованості |
521 "Зобов'язання за облігаціями" |
611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" |
|
|
7 |
Погашено заборгованість по облігаціях |
611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті" |
31 "Рахунки в банках" |
Обліковим регістром для рахунку 52 "Довгострокові зобов'язання з оренди є журнал-ордер № 8 (зразок №7).
Зразок 7 [10,с. 93]
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8
за липень ц.р.
Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
|
№ запису |
Субрахунок |
Сальдо на 01.07.09 (кредит) |
З кредиту рахунка 52 у дебет рахунків |
Разом по кредиту рахунка |
Обороти по дебету рахунка 52 з кредиту |
Разом по дебету рахунка |
Сальдо на 31.07.09 (кредит) |
|||
|
30 |
31 |
44 |
74 |
|||||||
|
1 |
521 |
- |
10000 |
10000 |
- |
10000 |
||||
|
2 |
522 |
- |
7582 |
7582 |
1241 |
1241 |
6341 |
|||
|
3 |
523 |
- |
||||||||
|
РАЗОМ |
- |
17582 |
17582 |
1241 |
1241 |
15341 |
Цей регістр надає інформацію про реалізовані та погашені облігації в розрізі субрахунків pax. 52. В балансі ця інформація відображається у III розділі пасиву (ряд. 450).
2.4 Облік довгострокових зобов'язань з оренди та інших довгострокових зобов'язань
Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди".
Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" має такі субрахунки:
531 "Зобов'язання з фінансової оренди";
532 "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів".
По кредиту рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди, по дебету - її погашення, переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.
Первинний облік по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" ведеться на підставі договорів, актів приймання-передачі основних засобів тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активів.
Типові проводки по рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" представлені в таблиці №8.
Таблиця №8
Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань оренди [10,с.94]
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Отримано устаткування на умовах фінансової оренди |
104 "Машини та обладнання" |
531 "Зобов'язання з фінансової оренди" |
|
|
2 |
Нараховано відсотки з фінансової оренди |
95 "Фінансові витрати" |
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" |
|
|
3 |
Погашено заборгованість з фінансової оренди |
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" |
30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" |
|
|
4 |
Відображено поточну частину зобов'язання з фінансової оренди |
531 "Зобов'язання з фінансової оренди" |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
Обліковим регістром є журнал-ордер № 8, який заповнюється аналогічно до рахунку 51, 52. в балансі також разом з ними відображаються в III розділі пасиву (ряд. 450).
ОБЛІК ВІДСТРОЧЕНИХ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ І АКТИВІВ
Відстрочені податкові активи - це сума податку на прибуток, яка належить до відшкодування в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.
Відстрочені податкові зобов'язання - це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Для більш точного визначення цих понять необхідно розібратись, що таке податкова база і тимчасові різниці.
Податкова база статті представляє собою суму, яка відноситься на дану статтю для податкових цілей податковими органами.
Тимчасові різниці представляють собою різниці між податковими базами статей і їх балансовою вартістю, виступаючи в наступних виглядах:
оподатковані тимчасові різниці, що впливають на суми, належні до оподаткування в майбутніх періодах;
тимчасові різниці, які вираховуються, що впливають на суми, які необхідно вирахувати з податку на прибуток до сплати в майбутніх періодах.
Отже, при підрахунку податку на прибуток можуть виникнути тимчасові різниці, тобто сума податку, яку необхідно сплатити, відповідно до облікових даних може відрізнятись від суми податку, обчисленої згідно податкового законодавства. Для обліку таких відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки: 1) відстрочені податкові активи, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку менше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця підлягає вирахуванню з податку на прибуток належного до сплати в майбутніх періодах; 2) відстрочені податкові зобов'язання, тобто, якщо сума податку на прибуток визначеного за даними фінансового обліку більше, ніж податок на прибуток, визначений згідно податкового законодавства, і ця різниця збільшує суми, які підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах.
Загальна характеристика рахунків 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".
Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" є активним, балансовим призначений для ведення обліку суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок: 1) тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування; 2) перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді. По дебету цього рахунку відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, по кредиту - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.
Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" є пасивним, балансовим, на ньому ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування. По кредиту рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, по дебету - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.
Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.
Дані по рахунках 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображаються в журналі ордері № 8, витяг з якого наведено нижче (зразок 9).
Зразок 9 [10, с.96]
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 8
Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи"
|
№ |
Зміст |
Сальдо на 01.04. 09p. (дебет) |
З кредиту рахунка 17 у дебет рахунків |
Разом по кредиту рахунка 17 |
Обороти по дебету рахунка 17 з кредиту рахунків |
Разом по дебету рахунка 17 |
Сальдо на 01.07 09р. (дебет) |
|||||
|
54 |
64 |
98 |
99 |
54 |
64 |
|||||||
|
1 |
Відображено відстрочений податковий актив |
30 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
100 |
100 |
130 |
|
ОБЛІК ІНШИХ ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
По кредиту рахунку 55 відображається збільшення довгострокових зобов'язань, по дебету - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо. Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів. Типові проводки по рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" представлені в таблиці №10.
Підприємство-емітент, яке залучає кошти шляхом продажу облігацій, повинне виплачувати певну винагороду у вигляді фіксованого відсотку. Винагорода у вигляді фіксованого відсотку виплачується періодично (наприклад, один раз в рік) та визначається виходячи з номінальної вартості облігації. При наявності інфляційних процесів таке залучення фінансових ресурсів є вигідним для підприємства.
Таблиця №10 Бухгалтерські проводки з обліку інших довгострокових зобов'язань [10,с.97]
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Надійшла зворотна фінансова допомога в касу на поточний рахунок в банку |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
|
|
2 |
Погашено заборгованість по довгострокових зобов'язаннях за рахунок грошових коштів |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
|
|
3 |
Переведена до складу поточних зобов'язань заборгованість з податків після завершення відстрочки |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
|
|
4 |
Списана на доходи заборгованість, по якій минув строк позовної давності |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
746 "Інші доходи від звичайної діяльності" |
3. Удосконалення обліку довгострокових зобов'язань в умовах автоматизованої обробки даних
Економічна ситуація на підприємствах України вимагає від суб'єктів господарської діяльності своєчасного прийняття ефективних управлінських рішень. Зробити це неможливо без достовірної, належним чином обробленої та підготовленої для управління інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства. Інструментом для одержання такої інформації виступає система бухгалтерського обліку.
Саме облік надає керівництву підприємства оперативну, достовірну та об'єктивну інформацію. Ефективне досягнення цієї мети можливе при комп'ютеризації бухгалтерського обліку на підприємстві.
Комп'ютерна система бухгалтерського обліку (КСБО) забезпечує вирішення багатьох завдань через реєстрацію господарських фактів та обробки даних. КСБО на сьогодні дає можливість накопичувати, аналізувати, інтерпретувати та надавати інформацію користувачам бухгалтерського обліку.
Однак, існує проблема, пов'язана з вибором програмного забезпечення, яке б найбільш повно розкривало інформацію, сформовану за даними бухгалтерського обліку. Більшість існуючих бухгалтерських програм, які автоматизують облік, - це лише електронні таблиці, які самостійно виконують тільки рознесення проводок в регістри обліку. Крім того, як правило, бухгалтерська програма розробляється або програмістом, знайомим з обліком тільки з чужих слів, або бухгалтером, не знайомим з усіма тонкощами системного програмування [7, с.447].
При комп'ютеризації обліку постають запитання: що автоматизувати, навіщо, як і в якому обсязі. Впроваджуючи ту чи іншу автоматизовану систему обліку підприємство впроваджує не просто програмний продукт, але й, часто несподівано для себе, нові методики управління підприємством. Якщо врахувати, що контроль змісту управлінського обліку здійснюється лише керівництвом підприємств, то за відсутності стандартів управлінського обліку в програмному забезпеченні може бути значна кількість варіантів трактування вимог керівництва.
Автоматизація обліку підвищує ефективність і прискорює процес обробки даних, надає оперативну інформацію для прийняття рішень. Тому досить часто доцільно впроваджувати автоматизовану систему обліку не з метою отримання глобального результату, а для того, щоб вирішити ряд локальних проблем. :
За умови автоматизації бухгалтерського обліку інформація що генерується програмою, повинна бути зрозумілою користувачу. На рівні комп'ютерної програми повинен зникнути поділ бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та інші види. Якщо цей технічний крок буде зроблено і буде досягнута компактність, зручність, простота і надійність програмного забезпечення, то, без сумніву, облік на підприємстві стане єдиним.
Існує думка, що застосування автоматизованої системи дозволяє ефективно вирішити проблему оперативності аналітичного обліку, так як ефективність бухгалтерського обліку та управління завдяки цьому повинна автоматично зрости.
Завдяки комп'ютеризації бухгалтерського обліку є можливість в межах одного синтетичного рахунку одержати декілька різних розрізів аналітики, які різносторонньо відображають первинну інформацію. В аналітичних рахунках інформація групується та узагальнюється в інтересах управління за певними ознаками. Тут значно підвищується інформаційна ємність системи рахунків та можливості більш детального і глибокого аналізу інформації [7, с.449].
Комп'ютеризація обліку призводить до створення на підприємстві автоматизованих робочих місць (АРМ). АРМ бухгалтера призначене для автоматизованого виконання операцій на конкретній стадії облікового та аналітичного процесів. Ця система є структурною одиницею автоматизованих систем управління, персональним засобом облікового працівника для планування, обробки фактичних даних і підготовки інформації для прийняття управлінських рішень.
АРМ бухгалтера за їх місцем у системі обліку підприємства можна поділити на такі рівні: АРМ у підрозділах підприємства (первинний облік); АРМ у бухгалтерії (ділянки обліку); АРМ головного бухгалтера (зведений облік); АРМ управлінців (функції обробки і аналізу даних без права зміни бухгалтерської інформації").
Висновки
Отже, під зобов'язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання".
Для визнання зобов'язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:
1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;
2) походження: виникають не в ході операційного циклу.
Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших .осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах - на однойменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".
Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями".
Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди".
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".
Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
Комп'ютерна система бухгалтерського обліку (КСБО) забезпечує вирішення багатьох завдань через реєстрацію господарських фактів та обробки даних. КСБО на сьогодні дає можливість накопичувати, аналізувати, інтерпретувати та надавати інформацію користувачам бухгалтерського обліку.
Подобные документы
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ ВАТ "Канівський маслосирзавод", документування господарських операцій з обліку довгострокових зобов’язань, їх синтетичний та аналітичний облік. Впровадження автоматизованої системи обліку.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 30.01.2012Класифікація зобов'язань підприємства. Економічна сутність довгострокових зобов'язань, організація та методика їх обліку. Відображення інформації щодо довгострокових зобов'язань в фінансовій звітності. Використання автоматизованих бухгалтерських систем.
курсовая работа [130,6 K], добавлен 03.12.2014Структура регулювання довгострокових зобов’язань. Організаційно-економічна характеристика державного підприємства "Яготинський цукровий завод". Відображення інформації про прямі довгострокові зобов’язання в облікових регістрах та у фінансовій звітності.
курсовая работа [60,0 K], добавлен 08.10.2012Облік нематеріальних активів в різних країнах. Відмінності в їх структурі в Україні, Китаї та за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Особливості оцінки гудвілу. Види, оцінка та облік довгострокових зобов’язань в міжнародній практиці.
реферат [348,5 K], добавлен 20.10.2010Економічна сутність довгострокових фінансових інвестицій, їх види і форми. Нормативно-правова база аудиту та обліку довгострокових зобов’язань підприємства. Документи роботи аудитора. Річна фінансова звітність, методика її складання та показники.
курсовая работа [173,7 K], добавлен 21.12.2015Сутність та нормативно-правова база обліку поточних зобов’язань. Характеристика та показники господарської діяльності ЗАТ "Криворіжаглобуд". Облік та порядок відображення поточних зобов’язань у фінансовій звітності підприємства, шляхи їх вдосконалення.
курсовая работа [72,8 K], добавлен 06.04.2011Поняття зобов'язань, види та форми розрахункових взаємовідносин. Бухгалтерський облік зобов'язань перед постачальниками, із заробітної плати, за податками й платежами, інших поточних зобов'язань. Інвентаризація зобов'язань та відображення її результатів.
курсовая работа [1,4 M], добавлен 10.02.2011Економічна сутність зобов`язань з оплати праці та пропозиції щодо вдосконалення їх обліку. Коротка організаційно-економічна характеристика "ПрАТ "Страхова компанія "МОСТ". Резерви підвищення ефективності та використання зобов`язань з оплати праці.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 23.10.2013Економічна суть і класифікація обліку короткострокових зобов’язань. Нормативне регулювання і підвищення ефективності його обліку. Відображення у балансі заборгованості за короткостроковими кредитами. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 07.05.2016Економічна природа поточних зобов’язань, їх місце в діяльності підприємства, огляд нормативно-законодавчих документів, що регламентують їх облік, критична оцінка проблемних питань. Облік та аудит поточних зобов’язань на підприємстві, що вивчається.
дипломная работа [608,3 K], добавлен 09.11.2013
