Гражданско-правовые договоры в бухгалтерском учете. Договорная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Гражданско-правовые договоры в бухгалтерском учете. Договорная политика организации

Для учета операций, связанных с исполнением гражданско-правовых договоров в бухгалтерском учете используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом дебет счета-корреспондента выбирается в зависимости от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью. Так, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, если работы выполнены для нужд основного производства, то затраты списываются в дебет счета 20, для нужд вспомогательного производства - на счет 23, для управленческих нужд - на счет 26, для торговой деятельности - на счет 44. В случае если производимые работы (услуги) не связаны с производством и реализацией, используется счет 91-2 "Прочие расходы".

ЕСН. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ со всех выплат в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, организация должна уплачивать ЕСН. Поскольку взносы в ФСС РФ с вознаграждений по гражданско-правовым договорам не исчисляются, общая ставка налога составляет 23,1%, из которых 20% зачисляются в федеральный бюджет, 2% - в ТФОМС и 1,1% - в ФФОМС.

К сведению: согласно п. 5 ст. 237 НК РФ величину ЕСН, начисленного на выплату по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ (об этом мы расскажем ниже).

Организации не нужно платить ЕСН в следующих случаях:

- если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);

- если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- если предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР. Со всех выплат по гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачиваются в полном объеме, поскольку они исчисляются с той же базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <6>). Соответственно, величина ЕСН, который зачисляется в федеральный бюджет, уменьшается на сумму этих взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как сказано в п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ <7>, физические лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования, если указанным договором для организации установлена такая обязанность. Следовательно, если такого условия в договоре нет, взносы уплачивать не нужно.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

НДФЛ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения. Налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, организация обязана представлять в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, справки о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). В случае если сумму налога удержать невозможно, например, при получении вознаграждения в натуральной форме, организация должна о выплаченных доходах сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение месяца. Напомним, что ставка налога для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов - 30%.

Утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Если организация заключает гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом, то удерживать НДФЛ с их доходов она не обязана. В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ данные категории лиц должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно. Не нужно удерживать НДФЛ и при выплате физическому лицу дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Как указано в Постановлении ФАС ЗСО от 08.12.2005 N Ф04-8820/2005(17687-А27-27), у организации отсутствует обязанность удержания НДФЛ и при выплате денежных средств физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам на передачу прав на ноу-хау. Суд постановил, что поскольку имущественные права, так же как и документация, входят в понятие имущества, обязанность уплаты налога в данном случае у предприятия отсутствует.

Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, при исчислении НДФЛ могут воспользоваться стандартными и профессиональными вычетами. Право на стандартный налоговый вычет им предоставлено п. 3 ст. 218 НК РФ, согласно которому налоговым агентом может быть любая организация, являющаяся источником выплаты доходов гражданина. Написав заявление и предъявив соответствующие документы, физическое лицо вправе получить вычет в организации, с которой заключен гражданско-правовой договор. В силу п. 2 ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, может быть предоставлен на основании письменного заявления с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, например, стоимость купленных для работы материалов. По авторским договорам профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения - по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ, исходя из суммы начисленного гонорара.

Обратим внимание: налоговые вычеты предоставляются только по доходам, которые облагаются налогом по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Неоднозначная ситуация в учете возникает в случае заключения гражданско-правового договора со штатным работником организации, выполняющим работу в свободное время. Из Писем Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234 и N 03-05-02-04/205 следует, что такие выплаты налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают и не облагаются ЕСН и взносами в ПФР. По мнению чиновников, данные затраты не поименованы в ст. 255 НК РФ и не предусмотрены трудовым и коллективным договорами, следовательно, не могут быть отнесены к расходам на оплату труда. В состав материальных или прочих расходов их также включить нельзя, поскольку штатные работники не являются сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. С целью обеспечения пенсионных прав таких работников Минфин России советует заключать с ними не гражданско-правовые договоры, а договоры о работе по совместительству, выплаты по которым можно отнести к расходам для целей налогообложения прибыли и, соответственно, начислить с них все "зарплатные" налоги.

Принимая человека на временную работу, организация, как правило, стремится заключить с ним гражданско-правовой договор, так как в этом случае она экономит на налогах. В частности, экономия заключается в том, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такая обязанность работодателя отдельно не оговорена в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организации не нужно оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные.

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ. В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Оплата работ по договору также устанавливается соглашением сторон.

Договоров, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан, достаточно много. Это договоры подряда, возмездного оказания услуг, поручения, комиссии, агентский договор, авторский и т.д. Практически каждому из них в ГК РФ посвящена отдельная глава.

Как сказано в ст. 15 ТК РФ, гражданско-правовой договор - это соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении его правилам внутреннего трудового распорядка при условии обеспечения работодателем условий труда, предусмотренных законодательством о труде, коллективным договором и соглашениями, трудовым договором. Иными словами, заключение трудового договора позволяет гражданину стать полноправным членом трудового коллектива и накладывает на него обязанность подчиняться внутренним правилам организации.

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. Заказчик вправе проверять только ход и качество выполняемых работ, но вмешиваться в деятельность исполнителя не может. Это и является основным отличием гражданско-правового договора от трудового. Самостоятельно организуя рабочий процесс, гражданин исполняет задание по гражданско-правовому договору на свой страх и риск. При трудовом договоре, напротив, все имущественные риски возлагаются на работодателя.

За выполнение работы (оказание услуги, совершение действия, сделки и т.п.), определенной договором, исполнитель получает вознаграждение. Как правило, оно выплачивается за конечный результат, то есть после сдачи работ в назначенный срок заказчику. Причем в случае невыполнения работ по вине исполнителя заказчик оплачивает только выполненную часть. По трудовому договору работник исполняет порученную ему работу в соответствии со своей специальностью и регулярно получает заработную плату, установленную на основании тарифных ставок либо окладов, независимо от достигнутого результата. Кроме того, принятие сотрудника на работу по трудовому договору предусматривает обязательное оформление личного заявления работника, приказа о приеме на работу на должность в соответствии со штатным расписанием, записи в трудовой книжке.

Именно на рассмотренные нами особенности договоров и обращают внимание проверяющие органы. При этом если характер выполняемой работы с их точки зрения не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, они наверняка переквалифицируют его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислят налоги.

Надо сказать, что желание переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые чаще всего появляется у сотрудников ФСС РФ, поскольку именно они при этом недополучают взносы в бюджет. Однако, как свидетельствует арбитражная практика, это удается им не всегда.

Чтобы не возникали спорные ситуации с проверяющими органами, гражданско-правовой договор должен быть грамотно оформлен. В первую очередь внимание нужно уделить содержанию договора. В нем оговариваются следующие условия:

- даты начала и окончания работ;

- конкретные виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

- порядок сдачи-приемки работ;

- порядок оплаты результатов работы;

- ответственность сторон за нарушение условий договора.

Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ, обязателен только для двух видов договоров: договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ) и договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). При заключении других договоров гражданско-правового характера, в частности агентских, поручения, комиссии, оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. В этих случаях акты оформляются, если такое требование заложено в условиях договора. Если в договоре соответствующих оговорок нет, акт можно не составлять. Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина России (см. Письмо N 04-02-05/1/33), поэтому возможные претензии налоговиков по этому поводу будут несостоятельны. Кроме того, в Письме указано, что акты должны составляться либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

гражданский договор учет акт

Задача

ОДО «Луч», уставной капитал которого составляет 250 000 руб., Образован тремя участниками: ООО «Мечта» (внесло производственное оборудование стоимостью 200 000 руб.), гражданином Н.И.Егоровым (внес материалы на сумму 10 000 руб.), гражданином А.Н.Николаевым (внес денежные средства - 40 000 руб.). Все участники ОДО «Луч» в сроки, предусмотренные законодательством, осуществили вклад в уставной капитал в полных размерах согласно учредительным документам.

Составьте бухгалтерские записи, отражающие образование уставного капитала ОДО «Луч». Определите размер доли каждого участника.

Дебет счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал».

Кредит счета 80 «Уставной капитал» - 250000 руб. сформирован уставной капитал;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - 200000 руб. поступило производственное оборудование в счет вклада ООО «Мечта» в уставный капитал;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 200000 руб. принято к учету производственное оборудование, внесенное в счет вкладов в уставный капитал;

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - 10000 руб. поступили материалы в счет вклада от гражданина Н.И. Егорова в уставный капитал;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - 40000 руб. поступили денежные средства от гражданина А.Н. Николаева в счет вклада уставный капитал.

1)200 000:250 000*100%=80%

2)10 000:250 000*100%=4%

3)40 000:250 000*100%=16%

Таблица 1 - Определение доли каждого участника

Список литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129 от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).

3. Н.П. Семенченко «Унитарные предприятия: учёт и налогообложение» - Журнал. Бухгалтерский учёт №6, 2001 г.

4. Л.Л. Ермолович Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 380 с.

5. Бухгалтерское дело: учеб. Пособие / под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.

Размещено на Allbest.ru