Также предоставило справки о постановке на учет в социальных фондах и органах Госстатистики.

После сдачи в банк необходимых документов, включая карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера, между банком и предприятием ООО «Метро» был заключен договор на расчетно - кассовое обслуживание, в котором оговаривались:

- стоимость открытия счета;

- стоимость услуг по расчетно - кассовому обслуживанию;

- стоимость наличного обращения;

- проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

На предприятие ООО «Метро» распоряжение денежными средствами находящимися на расчетных счетах, осуществляется путем представления в банк расчетных документов:

-при наличных расчетах - чеки и объявление на взнос наличными;

-при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование с заполнением обязательных реквизитов:

-наименование расчетного документа и код формы по общероссийскому классификатору управленческой документации;

-номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки.

-вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

-наименование получателя средств , номер его счета, (ИНН);

-наименование и местонахождение банка получателя его код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- название платежа ; *сумма платежа ; * очередность платежа ; * вид операций ;

-подпись уполномоченных лиц и оттиск печати.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течении 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Наиболее частым основанием для списания денег с расчетного счета является платежное поручение. Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя.

При расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, могут применяться платежные требования.

Платежное требование - является расчетным документом, содержащим требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Поставщик выписывает платежное требование и вместе с другими документами направляет в банк:

- первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета организации и после совершения операции помещается в документы для банка (в картотеке по внебалансовому счету №90901 « Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа);

-второй экземпляр отправляется банку, обслуживающему поставщика;

-третий- вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме совершения оплаты товара, выполненных работ оказанных услуг.

В платежном требовании указываются следующие реквизиты:

-условие оплаты; *срок акцепта (если не указан ,то считается, что три рабочих дня);* дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику; * наименование товара выполненных работ ,услуг, номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товаров (работ, услуг),способ поставки товара и другие реквизиты.

Наличные деньги банк принимает от организации ООО «Метро» на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают назначение вносимых денег (выручка от реализации, депонированная заработная плата, взнос в уставный капитал и др.) Заполненный ордер с отметками банка передается организации вместе с банковской выпиской с расчетного счета.

Наличные деньги с расчетного счета организации на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные представительские и хозяйственные расходы выдаются на основании чеков. Денежный чек - это распоряжение организации банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с ее расчетного счета.

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой.

Наряду с денежными чеками имеют место и расчетные чеки для осуществления безналичных расчетов В качестве плательщика по расчетному чеку указывается банк, где ООО «Метро» имеет средства на депозитном счете, которыми предприятие в праве распоряжаться путем выставления чеков.

Чеки, полученные в качестве платежа за товары и услуги, сдаются вместе с реестром чеков в банк не позднее трех дней со дня их выписки.

Оформление расчетных документов происходит по существующим единым требованиям и правилам. В соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» расчетные документы составляются на бланках типовых форм.

Для контроля за движением денежных средств на предприятии банк выдает выписки из расчетных счетов. В выписке указываются все поступления и списания денежных средств с расчетного счета, остаток денег на нем на начало и на конец дня. Бухгалтер проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм, на полях проверенной выписки против сумм операций и в оправдательных документах проставляют коды счетов бухгалтерского учета, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается порядковый номер его записи в выписке. Все приложенные к выписке оправдательные документы погашаются проставлением штампа «погашено». Проверка и обработка выписок из расчетных счетов производится в день их поступления.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета « ведется по каждому расчетному счету.

Для синтетического учета операций по расчетным счетам ведется активный счет 51 «расчетные счета .По дебету отражаются остатки свободных денежных средств их поступления. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-в погашение задолженности организации поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- за полученные кредиты; 50 «Касса»-а также суммы выданные организации наличными в кассу и т.д.

Суммы, ошибочно отраженные в дебете или кредите счета 51 «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Спорные или ошибочные суммы, выявленные бухгалтером в течении 10дней с даты получения выписки из расчетного счета, могут быть опротестованы в банке.

Учет операций по счету 51 «Расчетные счета» ведется в журнале ордере №2, ведомости №2 или на компьютере. Обороты по кредиту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале ордере №2, а по дебету - в ведомости №2. основанием для записи служат выписки с расчетного счета. Обязательные условия для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один ,три ,пять дней) она составлена.записи как в журнале - ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. и кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств.

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

В практической деятельности предприятия ООО «Метро» часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами закупки товарно - материальных ценностей, хозяйственных и канцелярских принадлежностей, расходы по служебным командировкам и т. д. Для этого работнику предприятия выдают наличные деньги под его ответственность (под отчет) по распоряжению руководителя. Такие работники называются подотчетными лицами.

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данной организации. Руководителем предприятия, утверждены приказом работники, которым могут выдаваться денежные средства под отчет.

Выдача денег подотчет оформляется только расходным кассовым ордером и регулируется «Порядком ведения кассовых операций в РФ», так в пункте 11 этого документа сказано, что работник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Подотчетные суммы можно расходовать только на те цели, на которые выдан аванс. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому не допускается.

Подотчетные лица получают деньги авансом, т.е. до того, как они что-то купят. Но если работник потратил на нужды организации свои собственные деньги, то ему их возместят, если, во-первых он представит оправдательные документы и, во-вторых, если руководитель признает истраченную сумму оправданной.

Авансовый отчет составляется подотчетным лицом и бухгалтером в одном экземпляре и заполняется на компьютере.

Для приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, руководителем организации утверждены приказом подотчетные лица. Срок , на который выдаются под отчет наличные деньги на хозяйственные нужды, законодательством не ограничен. Предельный срок устанавливает руководитель организации своим приказом. Подотчетное лицо обязано соблюдать предельный размер расчетов наличными -60 тыс. руб. по одной сделке с одним юридическим лицом. При покупке ценностей в розничной торговле работник должен представить в бухгалтерию товарный чек или накладную и чек ККМ. Если подотчетное лицо купило материальные ценности на рынке, у населения, то основанием для отчета может служить акт 9справка0, составленный по произвольной форме в акте (справке) излагается хозяйственная операция. Указаны дата и место покупки, количество и цена товара Акт утверждается руководителем организации.

Порядок учета командировочных расходов регулируется Трудовым кодексом РФ и Инструкцией МИНФИНА. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в ООО «Метро» определяются коллективным договором. С разрешения руководителя организации, работнику могут компенсировать расходы:

- расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железно дорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);- проездные расходы возмещаются по фактическим затратам на основании предъявленных проездных документов. Если проездные документы не предъявляются, то оплата производится по минимальному тарифу.

- на оплату разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках (кроме такси);

Расходы, связанные с проездом к месту командировки и обратно, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п12 ст.264 НК РФ.).

Сумма расходов по проезду командированного работника налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев не облагается (п.3 ст217, п.1ст 238 НК РФ)

-расходы по найму жилого помещения;

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

- суточные или полевое довольствие за время нахождения в командировке;

- и другие расходы. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения работника в командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути следования. Сюда же относятся выходные дни и праздничные дни, день отъезда и приезда.

Размер суточных, которые выплачиваются командированным работникам, устанавливается приказом по организации.

Если руководитель организации принял решение оплатить вышеуказанные расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (п3 ст.236 НК РФ).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируют сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Исключением из этого перечня услуг являются расходы по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходы на пользование рекреационно- оздоровительными объектами (бассейн, сауна, тренажерный зал и пр.). Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет по форме № АО-1. На оборотной стороне формы № АО-1 подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы ( командировочные удостоверения, квитанции, проездные билеты, чеки ККМ, товарные чеки и др. оправдательные документы) и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете и производится окончательный расчет по ним. Бухгалтер организации проверяет целевое расходование средств, наличие первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, и правильность их оформления.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации ООО «Метро» и принимается к учету.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовый задолженность организации перед работником. По учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Метро» составляются следующие бухгалтерские записи.

На сумму выданных авансов подотчетным лицам из кассы организации:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса».

На сумму фактических расходов произведенных подотчетным лицом (согласно утвержденным авансовым отчетам ):

Д-т сч.10 «Материалы»

Д-т сч.41 «Товары»

Д-т сч.44 «Расходы на продажу»

К-Т СЧ. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Невозвращенная подотчетным лицом сумма аванса может быть удержана из заработной платы работника:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Неиспользованные наличные деньги, выданные в подотчет, возвращаются в кассу предприятия не позднее 3 - х по истечении срока по приходному кассовому ордеру. Если произошел перерасход средств, то соответствующая сумма выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру [17].

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и сумме произведенных расходов, а также неиспользованным авансам.

Так как организация учета на предприятии ООО «Метро» ведется автоматизированным способом. Каждому подотчетному лицу присваивается постоянный код- очередной порядковый номер по предприятию. Авансовые отчеты поступившие, в бухгалтерию от подотчетных лиц, проверяются, регистрируются в журнале и кодируются. Они служат основанием для составления на компьютере оборотной и сальдовой ведомости расчетов, в которой подводятся итоги по организации.

2.5 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Часть оборотных активов организации ООО «Метро», направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете предприятия предусмотрены следующие счет:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [28].

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации ООО «Метро» за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для отражения кредиторской задолженности на предприятии ООО «Метро» предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [28].

Основными потребителями рыбной продукции ООО РПК «Посейдон» являются: ЧП Пироговская, ООО «Дальброкер», ЧП Белка, ЧП Коровкин, ЧП Зубик.

Услугами судоремонта пользуются такие фирмы как: Р/К «Тихий Океан», ОАО «Южморрыбфлот», Северо - Курильская БСФ.

Спросом на продукцию судостроительного комплекса пользуются: ООО «Тройка», ОАО «ДРК».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Счет 62 дебетуют в корреспонденции со счетами 90 “Продажи” на суммы, причитающиеся с покупателей. Выручка в организации признается по отгрузке. Кредитуют счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей.

учет денежный кассовый дебитор

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы [20].

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету в автоматизированной форме - ведомости по счету 62.

Синтетический учет по счету 62 совмещается с аналитическим учетом, так как бухгалтерский учет на предприятии ООО РПК «Посейдон» ведется в условиях автоматизированной обработки учетной информации.

На предприятии ООО РПК «Посейдон» срок исковой давности установлен в три года согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ [1].

Списание дебиторской задолженности ведет к обязанности предприятия ООО РПК «Посейдон» исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с неполученной оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 № 34 - н [8] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного приказа руководителя предприятия ООО РПК «Посейдон».

Необходимость списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности может отодвигаться на неопределенный срок посредством списания актов сверок с дебиторами. При этом вместе с моментом истечения срока исковой давности отодвигается и момент начисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации ООО РПК «Посейдон» за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для отражения кредиторской задолженности на предприятии ООО РПК «Посейдон» предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [28].

ООО РПК «Посейдон» заинтересовано в тесном, долгосрочном, деловом сотрудничестве на основе договорных отношений. В связи с этим существует целый ряд поставщиков в различных сферах экономики:

ОАО «Находкинский рыбный порт», ООО «Гайдат», ООО «Омега -5» (услуги по обслуживанию судов, транспортные услуги, радиообслуживание судов).

ООО «Астер», ООО «Виксом», ООО «Гринда», ОАО «Камелия», Уссурийский картонный комбинат, Фабрика орудий лова (материально -техническое обслуживание судов, установка судового оборудования).

ООО «Виксом - Бизнес», ООО «Ирбис», ЧП Коновалова, ОАО «Приморская соя», ТМТ (продовольственное обслуживание судов)

Основными поставщиками топлива являются такие компании как: ООО «Амик», Судоходная компания «Мекка» и ООО «Приморская компания».

МАП Находкинского морского рыбного порта (оказание услуг по взиманию портовых сборов).

ООО «Дальсталь», ООО «Дазэл - Трейдинг», ЗАО «Интэк», НЛМК-ДВ, ООО «Промекс» (поставка металла, электродов, электрооборудования)

ТИНРО - центр, Минэкономикиразвития России (квоты).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками независимо от времени оплаты за: полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на предприятии ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику [20].

Списание дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО РПК «Посейдон» осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8].

Таким образом, учет денежных средств на предприятии ООО РПК «Посейдон» осуществляется в соответствии с действующими нормативно - правовыми актами Российской Федерации с соблюдением правильности отражения проводок по учету денежных средств в бухгалтерском учете предприятия.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете предприятия ООО РПК «Посейдон» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете предприятия ООО РПК «Посейдон»

№	Хозяйственная операция	Д	К
1	2	3	4
1.	Получены из банка по чеку деньги на заработную плату	50/1	51
2.	Произведена оплата поставщику за поступившие товары	60	51
3.	Отраженна сумма, за акции, и прочие ценные бумаги.	51	58
4.	Сданы наличные деньги в банк	51	50
5.	Возврат дебиторской задолженности от поставщика	51	60

2.6 Организация анализа движения денежных средств на предприятии

Текущий анализ движения денежных средств предприятия ООО РПК «Посейдон» необходимо начинать с определения динамики поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего составили таблицу, которая заполняется на основе данных формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности [39].

Динамика денежных средств предприятия ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика денежных средств предприятия ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Годы	Поступление	Расходование	Отклонение (+, -)	Соотношение поступивших и израсходованных средств, %
1	2	3	4	5
2004	363506	344674	-18832	1,054
2005	306041	309459	3418	0,998

На основании приведенных данных можно, сделать вывод о том, что соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2005 году меньше 1. Это свидетельствует о снижении деловой активности организации ООО РПК «Посейдон», сокращении выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком уменьшения собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения.

Для изучения структуры денежных средств на счетах предприятия ООО РПК «Посейдон» составили таблицу, в которой отражается движение денежных средств, их сумма и удельный вес в процентах [39].

Структура денежных средств на счетах предприятия ООО РПК «Посейдон» за 2005 г. представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Структура денежных средств на счетах предприятия ООО РПК «Посейдон» за 2005 г, тыс. руб.

Показатели	Сумма	Структура, %	Изменение
	план	факт	план	факт	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Денежные средства - всего	424	74	100	100	-350	17,4
в том числе:
касса	85,4	25,7	20,0	35,0	-59,7	30,0
расчетный счет	186,3	29,6	44,0	40,0	-156,7	15,9
валютный счет	152,3	18,7	36,0	25,0	-133,6	12,2

Анализ таблицы показывает, что наибольший удельный вес денежных средств ООО РПК «Посейдон» занимают денежные средства, находящиеся на расчетном счете предприятия. В структуре денежных средств, находящихся в кассе, на валютном счете значительных изменений не наблюдается.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» движение денежных средств предприятия ООО РПК «Посейдон» отражается по строкам. Каждая группа строк, посвящённых отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности [48].

Текущей деятельностью считается деятельность организации ООО РПК «Посейдон», преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Предприятие ООО РПК «Посейдон» в 2005 году инвестиционную деятельность не осуществляло.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации ООО РПК «Посейдон», в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заёмных средств (предоставления другими организациями займов, погашение заёмных средств и т. п.).

Движение денежных потоков организации ООО РПК «Посейдон» за 2005 год представлено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Движение денежных потоков организации ООО РПК «Посейдон» за 2005 год

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

- средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

- прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

- денежные средства, направленные на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52), связанные с текущей деятельностью;

- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счёта 70” Расчёты с персоналом по оплате труда” и кредиту счёта 50 “Касса” (при выдаче заработной платы из кассы;

- денежные средства, направленные на расчёты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 “Расчёты по налогам и сборам” и 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению” и кредиту счетов учёта денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

- суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке “ Денежные средства, направленные на прочие расходы”.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в форме № 4 по строке “Чистые денежные средства от текущей деятельности”.

Данный показатель на предприятии ООО РПК «Посейдон» за отчетный период 2005 год является отрицательным, так как сумма расходов превысила сумму доходов [48].

Движение денежных средств от текущей деятельности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Движение денежных средств от текущей деятельности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г.

Показатели	2004	2005	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
Текущая деятельность
1.1 Поступление денежных средств - всего	306041	363506	57465
в том числе:
Денежные средства, полученные от реализации продукции	152257	171683	19426
Прочие поступления	153784	191823	38039
1.2 Выбытие денежных средств - всего	309459	344674	35215
в том числе:
На оплату приобретенных товаров	-91483	-118737	27254
На оплату труда	-25422	-20112	5310
На расчеты по налогам и сборам	-15930	-10964	4966
Прочие выплаты	-176624	-194861	18237
1.3 Всего чистый денежный поток от текущей деятельности	-3418	18832	22250

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия ООО РПК «Посейдон» является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия.

В результате произведенных расчетов видно, что отрицательным моментом в движении денежных средств организации ООО РПК «Посейдон» является превышение оттока средств над их притоком. Данное явление произошло на предприятии: на 3418 тыс. руб. (306041 - 309459). При этом наибольшее влияние на выбытие денежных средств оказали расходы на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), составляющие 77, 40% всех денежных выплат (27254 : 35215 х 100%).

Таким образом, на предприятии за данный период времени наблюдается недостаток денежных средств, необходимых для осуществления текущих платежей.

В разделе “Движение денежных средств по финансовой деятельности” на предприятии ООО РПК «Посейдон» отражают приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов.

Раздел “Движение денежных средств по финансовой деятельности” содержит следующие показатели:

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счетов 66 “Краткосрочные кредиты и займы” и 67 “Долгосрочные кредиты и займы”;

- погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 “Краткосрочные кредиты и займы” и 67 “Долгосрочные кредиты и займы” и кредиту счетов учёта денежных средств;

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель в 2004 году является положительным, так как произошло превышение суммы доходов над суммой расходов.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Данный показатель - отрицательный (остаток денежных средств на конец 2004 года меньше остатка денежных средств на начало года) [48].

Движение денежных средств от финансовой деятельности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Движение денежных средств от финансовой деятельности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Показатели	2004	2005	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	48702	43440	-5262
Погашение займов и кредитов (без процентов)	-67579	-40372	27207
Всего чистый денежный поток от финансовой деятельности	-18877	3068	21945

Из представленной таблицы видно, что уменьшились поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, в период с 2004 - 2005 год они сократились на 5262 тыс. руб. и составили 43440 тыс. руб., но на предприятии ООО РПК «Посейдон» наблюдалось увеличение суммы погашения займов и кредитов (без процентов) в размере 27207 тыс. руб. Совокупное увеличение чистого денежного потока от финансовой деятельности составило 21945 тыс. руб.

На предприятии ООО РПК «Посейдон» применяется прямой метод оценки движения денежных средств. Составления отчета о движении денежных средств прямым методом предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т. п.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, полученные авансы и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов, и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Данный метод позволяет судить о ликвидности предприятия, раскрывая движение денежных средств на его счётах.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода является полезной при прогнозировании денежных потоков организации.

При построении отчета о движении денежных средств по прямому методу на предприятии ООО РПК «Посейдон» руководствуются двумя принципами:

- отчет как прямая декларация о полученных и истраченных деньгах;

- в денежные потоки трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках.

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший поток и отток денежных средств.

Но в качестве основного недостатка прямого метода на предприятии ООО РПК «Посейдон» обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации [38].

Проанализируем основные показатели, оказывающие влияние на изменение притока и оттока денежных средств ООО РПК «Посейдон» за период с 2004 - 2005 г.г. прямым методом (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Анализ движения денежных средств, рассчитанный прямым методом ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г.

Показатели	2004	2005	Отклонение(+,-)
1	2	3	4
1. Текущая деятельность
1.1 Поступление денежных средств - всего	306041	363506	57465
в том числе:
Денежные средства, полученные от реализации продукции	152257	171683	19426
Прочие поступления	153784	191823	38039
1.2 Выбытие денежных средств - всего	309459	344674	35215
в том числе:
На оплату приобретенных товаров	-91483	-118737	27254
На оплату труда	-25422	-20112	5310
На расчеты по налогам и сборам	-15930	-10964	4966
Прочие выплаты	-176624	-194861	18237
1.3 Всего чистый денежный поток от текущей деятельности	-3418	18832	22250
2. Финансовая деятельность
2.1 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	43440	48702	5262
2.2 Погашение займов и кредитов (без процентов)	-40372	-67579	27207
2.3 Всего чистый денежный поток от финансовой деятельности	3068	-18877	-21945
Общее изменение денежных средств за отчетный период	-350	-45	305
Денежные средства	424	74	-350

После произведенного анализа данной таблицы видно, что выручка от продажи продукции сократилась на 19426 тыс. руб., прочие денежные поступления также сократились на 38039 тыс. руб.

Денежные средства, выплаченные поставщикам и подрядчикам уменьшились на 27257 тыс. руб., выплаты по заработной плате увеличились на 5310 тыс. руб., расчеты по налогам и сборам увеличились на 4966 тыс. руб., прочие денежные выплаты сократились на 18237 тыс. руб.

Поступления денежных средств от займов и кредитов, предоставленных другими организациями уменьшились на 5262 тыс. руб., но увеличилась сумма погашения займов и кредитов (без процентов) на 27207 тыс. руб.

Анализ показателей оборачиваемости и эффективности использования денежных средств ООО РПК «Посейдон» проводится на основании данных указанных в приложении к бухгалтерскому балансу форма № 4 "Отчет о движении денежных средств".

Для анализа показателей оборачиваемости денежных средств необходимо рассчитать следующие коэффициенты:

- коэффициент оборачиваемости денежных средств, показывающий сколько раз в год происходит оборачиваемость денежных средств анализируемого предприятия, можно определить по следующей формуле:

(2.1)

где

Np - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

ДС - средний остаток денежных средств

Также данный коэффициент можно рассчитать в днях по формуле:

(2.2)

где

ДС - средний остаток денежных средств; 360 - количество дней в году, Np 1 - выручка от реализации товаров (работ, услуг) отчетного периода

- коэффициент загрузки денежных средств в обороте, который характеризует сумму денежных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции:

(2.3)

где

Кз - коэффициент загрузки средств в обороте, коп.; Np - выручка от реализации товаров, работ, услуг; ДС - средний остаток денежных средств; множитель 100 - перевод рублей в копейки.

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются денежные средства [45].

Показатели оборачиваемости денежных средств ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Показатели оборачиваемости денежных средств ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Показатели	2004	2005	Изменение +, -
1	2	3	4
Средний остаток денежных средств	234,5	249	14,5
Выручка от реализации товаров (работ, услуг)	185676	209015	23339
Количество дней анализируемого периода	360	360	-
Коэффициент оборачиваемости, (в разах)	792	840	48
Длительность периода, (в днях)	0,45	0,43	-0,02
Коэффициент закрепления (загрузки), коп.	0,13	0,12	-0,01

По данным таблицы видно, что оборачиваемость денежных средств ООО РПК «Посейдон» за год ускорилась на 0,02 дня - с 0,45 до 0,43 дня. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости средств на 48 оборота - с 792 до 840 оборотов и к снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 0,01 коп. - с 0,13 до 0,12 коп.

Изменение скорости оборота денежных средств было достигнуто в результате увеличения объема выручки на 23339 тыс. руб.

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости денежных средств, можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте. Если коэффициент загрузки уменьшился на 0,02 коп., следовательно, общая сумма экономии денежных средств от всего объема выручки составляет [45]:

-0,02 х 209015 / 100 = -41,803 тыс. руб.

Важным показателем является период нахождение капитала в денежной наличности:

(2.4)

где

Поб - период нахождение капитала в денежной наличности; 360 - количество дней в году; ДС - средний остаток денежных средств.

Период нахождения капитала в денежной наличности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Период нахождения капитала в денежной наличности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Показатели	2004	2005
1	2	3
Средние остатки денежной наличности	234,5	249
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств	344674	309459
Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни	0,245	0,289

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что период нахождения капитала в денежной наличности увеличился на 0,044 дня, что следует оценить отрицательно.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние ООО РПК «Посейдон».

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- определение величины задолженности;

- установление причин возникновения задолженности;

- определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности проводили в сравнении с предыдущим периодом [42].

При проведении анализа дебиторской задолженности целесообразно рассчитать следующие коэффициенты:

- средний остаток дебиторской задолженности за период, который рассчитывается по формуле:

ДЗ = ДЗн.п. + ДЗк.н,

2 (2.5)

ДЗн.п - дебиторская задолженность на начало периода;

ДЗк.н - дебиторская задолженность на конец периода.

- коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, показывающий количество оборотов средств в дебиторской задолженности за период:

Коб = стр. 010 (ф. № 2)

стр. 240 (ф. № 1), (2.6)

- срок погашения дебиторской задолженности. Данный коэффициент показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации и рассчитывается по формуле:

стр. 240 (ф. № 1) х 360

стр. 010 (ф. № 2), (2.7)

- доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = стр. 240 х 100%,

стр. 290 (2.8)

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Показатели	2004	2005	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Средние остатки дебиторской задолженности	1459	1599	140
Количество дней анализируемого периода	360	360	-
Выручка от реализации продукции	185676	209015	23339
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	127,2	130,7	3,5
Срок погашения дебиторской задолженности, дни	2,82	2,75	-0,07
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	0,007	0,014	0,007

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2005 году несколько улучшилось. Это связано с тем, что на 0,07 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил в отчетном году 2,75 дня, но в тоже время оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия ООО РПК «Посейдон» увеличилась по сравнению с прошлым 2004 годом на 3,5 оборота [38].

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот анализируемого хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы предприятия.

Кредиторская задолженность - это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств предприятия ООО РПК «Посейдон» за исключением краткосрочных кредитов и займов.

Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины а, следовательно, и финансового положения предприятия.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

При проведении анализа кредиторской задолженности целесообразно рассчитать следующие коэффициенты:

средний остаток кредиторской задолженности за период, который рассчитывается по формуле:

(2.9)

где

КЗн.п - кредиторская задолженность на начало периода;

КЗк.н - кредиторская задолженность на конец периода [42].

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, показывающий расширение или снижение коммерческого кредита предоставляемого организации. Рассчитывается по формуле:

Коб = стр. 010 (ф. № 2)

стр. 620 (ф. № 1), (2.10)

срок погашения кредиторской задолженности. Данный коэффициент показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:

стр. 620 (ф. № 1) х 360

стр. 010 (ф. № 2), (2.11)

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г., тыс. руб.

Показатели	2004	2005	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Средние остатки кредиторской задолженности	131637	119012	2120
Количество дней анализируемого периода	360	360	-
Выручка от реализации продукции	185676	209015	23339
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	1,41	1,75	0,34
Срок погашения кредиторской задолженности, дни	255,2	205	-50,2

По данным таблицы можно сказать, что на предприятии ООО РПК «Посейдон» наблюдается рост кредиторской задолженности. Это свидетельствует об увеличении привлеченных денежных средств.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г. представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО РПК «Посейдон» за 2004 - 2005 г.г.

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1	2	3
1. Темп роста, %	98,0	42,38
2. Оборачиваемость, оборот	1,75	130,7
3. Оборачиваемость, дни	205,0	2,75

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующие выводы: темп роста дебиторской задолженности меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту денежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации. Для устойчивого финансового положения предприятия ООО РПК «Посейдон» должно быть наоборот [38].

Таким образом, для того чтобы управлять процессом изменения дебиторской задолженности предприятию ООО РПК «Посейдон» следует реализовывать конкретные меры:

- своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- использовать способ предоставления скидок по досрочной оплате [40].

3. Основные направления совершенствования организации учета и анализа денежных средств на предприятии

3.1 Классификация и анализ основных направлений повышения эффективности организации учета денежных средств на предприятии

Основные направления управления денежными активами представляют собой часть общей политики управления оборотными активами предприятия, заключающуюся в оптимизации совокупного размера их остатка с целью обеспечения постоянной платежеспособности и эффективного использования в процессе хранения [31].

В. П. Астахов [25] предлагает ряд направлений для улучшения использования денежных средств на предприятиях. Предложенные направлений могут быть применимы для повышения эффективности организации учета денежных средств на предприятии ООО РПК «Посейдон» поскольку можно сделать вывод о том, что степень контроля за расходованием денежных средств в организации не оптимальна.

Основные направления повышения эффективности организации учета денежных средств ООО РПК «Посейдон» представлены на рисунке 3.1.



Рисунок 3.1 - Основные направления повышения эффективности организации учета денежных средств ООО РПК «Посейдон»

- четкое соблюдение и слежение за изменениями в законодательной базе, регулирующей обращение денежных средств на территории Российской Федерации;

- усиление контроля за расходованием и возвратом подотчетных сумм в сроки, установленные законодательством. Это связано с тем, что на предприятии ООО РПК «Посейдон» были выявлены факты несвоевременного представления подотчетными лицами авансового отчета и расходование денежных средств, выданных в подотчет, производится не на те цели, на которые они были выданы;

- контроль за поступлением денежных средств на предприятии и правильности оформления их в учетной документации, так как при инвентаризации кассы обнаружены денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами. Особое внимание следует обратить на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления денег по счетам поставщиков и прочих кредиторов;

- проводить инвентаризацию дебиторской задолженности для своевременного выставления претензий [25].

3.2 Классификация и анализ основных направлений повышения эффективности организации анализа движения денежных средств на предприятии

В настоящее время ООО РПК «Посейдон» переживает трудные времена в связи с отсутствием достаточного финансирования. Отсутствие четкой государственной политики при реформировании экономики страны и реструктуризации рыбной отрасли привели к разрушению того, что было создано трудами поколений.

В сложившейся ситуации требуется разработка основных направлений повышения эффективности организации анализа движения денежных средств, с помощью которых прибрежное предприятие выйдет на уровень экономической стабилизации с обеспечением в последующем экономического роста.

И.А. Бланк [31], предлагает свои направления повышения эффективности организации анализа движения денежных средств, которые в значительной степени могут быть использованы для совершенствования финансово - экономической системы предприятия ООО РПК «Посейдон».

Предложенные направления заключаются в следующем (рисунок 3.2):



Рисунок 3.2 - Основные направления повышения эффективности организации анализа денежных активов предприятия ООО РПК «Посейдон»

1. Анализ денежных активов предприятия в предшествующем периоде. Основной целью этого анализа является оценка суммы и уровня среднего остатка денежных активов с позиции обеспечения платежеспособности предприятия, а также определения эффективности их использования.

На первом этапе анализа необходимо оценить степень участия денежных активов в оборотном капитале и его динамика в предшествующем периоде.

На втором этапе анализа определить средний период оборота и количество оборотов денежных активов в рассматриваемом периоде. Такой анализ проводится для характеристики роли денежных активов в общей продолжительности операционного цикла предприятия.

На третьем этапе анализа определяется уровень абсолютной платежеспособности предприятия по отдельным месяцам предшествующего периода. В этих целях рассчитывается коэффициент абсолютной платежеспособности.