Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

тема: «Учёт расчётов с персоналом по оплате труда»

Содержание

Введение

1. Теоретико - методические аспекты расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Виды и формы оплаты труда. Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ

1.2 Порядок расчета удержаний из заработной платы

1.3 Синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

2. Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «ЗРГО»

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ООО «ЗРГО»

2.2 Учет и отражение удержаний из заработной платы

2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3. Основные направления совершенствования расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Анализ последних изменений трудового законодательства

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.3 Совершенствование расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «ЗРГО»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики.

Поэтому в настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и основной частью дохода работающих граждан. Однако сегодня в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем.

Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилась соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости.

Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.

В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с учетом, анализом труда и расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования является предприятие ООО «ЗРГО».

Целью курсовой работы является учет учета расчетов с персоналом по оплате труда и его совершенствование.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретико - методические аспекты расчетов с расчетов с персоналом по оплате труда;

- исследовать виды и формы оплаты труда, а так же нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ;

- исследовать финансово-экономическую характеристику предприятия и состояние учетной политики ООО «ЗРГО»;

- исследовать учет расчетов с персоналом по оплате труда и его совершенствование ООО «ЗРГО»;

- проанализировать документальное оформление начисления заработной платы;

- исследовать синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда;

- предложить основные направления совершенствования расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЗРГО»;

- узнать анализ последних изменений трудового законодательства.

Информационной базой для написания данной работы послужили данные бухгалтерского учета исследуемого предприятия, нормативная и законодательная база, научная, специальная и справочная литература.

1. Теоретико - методические аспекты расчетов с расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Виды и формы оплаты труда. Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ

Основными нормативными документами для учёта расчётов с персоналом по оплате труда являются:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24,03,2000 г. №31н).

3. “О коллективных договорах и соглашениях”. Закон Российской Федерации от 21.12.95 г. №207-ФЗ.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Официальный текст. - М, 2006.

5. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. федеральный закон от 05.08.2000 г. №183-ФЗ. (в ред. федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ.)

6. Методические рекомендации по применению главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. №БГ-3-08/415.

7. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. №116.

8. План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями и дополнениями.

10. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н

11. Положение по бухгалтерскому учёту “Расходы организации”. ПБУ 10/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

12. “О формах бухгалтерской отчётности организации”. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

13. “О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности”. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ.

14. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ - 3-07/465.

15. “Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты”. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами ( ТК. РФ, ст. 129).

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

учет аудит удержание оплата труд

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно- премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно- премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

При сдельно - прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы.

Косвенно - сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

· Тарифная система- совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного - квалификационного справочника;

· Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

· Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

· Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.

Большинство организаций применяют тарифную систему, базирующиеся на использовании шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, как правило, строится на основе использования должностных окладов. Оклады устанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификацией работников.

1.2 Порядок расчета удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в расчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или потерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Для учета обязательных удержаний к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

- выдана получателю из кассы организации;

- переведена на банковский счет получателя;

- выслана получателю по почте.

По исполнительным листам из заработной платы работников также могут удерживаться:

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате пол ной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумма удержаний указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением [20, с. 165].

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника, Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50 или 70% его заработка.

Удержания за причиненный материальный ущерб:

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения) или трудовой договор.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28, Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака

Дебет 28, Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН») - начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное и страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний с зарплаты работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника,

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:

Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, составляется проводка:

Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу организации, составляется запись:

Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Статьей 122 ТК РФ установлен порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы. Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:

- работник призывается на военную/ альтернативную гражданскую службу;

- работник переводится в другую организацию;

- работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с организацией или отказывается от продолжения работы из-за изменения существенных условий труда;

- организация ликвидируется или сокращает численность (штат);

- состояние здоровья работника (в соответствии с медицинским заключением) препятствует продолжению данной работы;

- у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

- работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;

- работник умер;

- наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т.п.).

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, т.е. представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику). В том случае, если работник получил подотчетную сумму на командировочные расходы, он должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может, но не обязан, установить руководитель организации. Если такой срок установлен руководителем, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц. Например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма зарплаты, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6.03.2001 г. № 04-04-06/84).

Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени. При выдаче аванса составляются следующие проводки:

Дебет 70, Кредит 50 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

1.3 Синтетический учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04. №1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.

Штатное расписание (форма Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя. Изменения в штатное расписание вносится также по приказу руководителя.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делается отметка в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9) применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. Заполняется сотрудником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок. Пи необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов.

Командировочное удостоверение (форма Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а) используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для составления приказа о направлении в командировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает сотрудник. Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13) ( приложение 1) применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 - только для учета использования рабочего времени. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) (приложение 2) служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы, кроме того данная форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетная ведомость (форма Т-51). В ней содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Платежная ведомость (форма Т-53) используется для выплаты заработной платы работникам. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

На выданную сумму заработной платы составляется Расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Лицевой счет (форма Т-54), в нем записываются необходимые сведения о сотруднике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся суммы заработной платы и иных выплат производится работником бухгалтерии.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и соответственно участвую в формировании себестоимости продукции.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость №8, журнал-ордер №10 и расшифровка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

2. Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «ЗРГО»

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ООО «ЗРГО»

Общество с ограниченной ответственностью «Завод по ремонту горного оборудования» создано его Учредителем для ведения хозяйственной деятельности на основании действующего законодательства и решений Учредителя.

Участником общества является юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации, - открытое акционерное общество «Михайловский ГОК», зарегистрированное постановлением Главы администрации г.Железногорска № 611 от 24.07.1996г.

Полное официальное фирменное название - Общество с ограниченной ответственностью «Завод по ремонту горного оборудования». Сокращенное фирменное название - ООО «ЗРГО».

Местом нахождения ООО «ЗРГО» является место постоянного нахождения его органов управления - 307170.Курская область, г.Железногорск, Промплощадка-2.

Общество имеет почтовый адрес, по которому с ним осуществляется связь: 307170. Курская область, г. Железногорск, а/я 15.

Основными видами деятельности ООО «ЗРГО» являются:

Производство отливок из черных и цветных сплавов;

Изготовление механических изделий, металлоконструкций, средств механизации, металлических поковок, резинотехнических изделий, съемных грузозахватных приспособлений и тары;

Пуско-наладочные работы металлообрабатывающего и подъемно-транспортного оборудования;

Эксплуатация и ремонт автомобилей;

Торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность.

Рассмотрим в таблице 1экономический потенциал предприятия. Данные в таблице 1 отражены в отчете о прибылях и убытках ( см. приложение 1,2,3)

Таблица 1-Экономический потенциал предприятия

Наименование показателей	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Выручка от продаж продукции (работ,услуг)	1394493	159463	2290144	164,23
Себестоимость реализации продукции	1338237	159445	2005506	149,86
Среднегодовая стоимость основных средств	584121	598721	645128	110,44
Среднегодовая стоимость Оборотных активов	594089	594089	1121200	188,73
Среднегодовая численность работников	562	671	684	121,7

Анализ данных показывает, что за исследуемый период оборачиваемость активов предприятия увеличилась. Ускорение оборачиваемости привело к увеличению прибыли и большей закупке товаров.

Для определения управления активами необходимо сделать детальный анализ оборачиваемости по каждому виду активов. Так как на исследуемом предприятии запасами являются товары для продажи, то нужно на основе данных складского учета выяснить, сколько на складе неходовых, залежных товаров.

Данные в таблице 2 отражены в бухгалтерском балансе ( см. приложение 4,5)

Таблица 2- Оценка имущества

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Имущество всего: (тыс.руб)	859632	859632	884512	102,8
1.Внеоборотные активы	73975	74562	186532	252,15
2. % к имуществу всего:	0,08	0,08	0,21
Оборотные активы	594089	594089	1121200	188,73
% к имуществу всего: В том числе запасы	0,69	0,69	1,26
Дебиторская задолженность	473098	453695	429802	90,85
% к оборотным активам	0,79	0,76	0,65

Анализ таблицы 2 показывает, что основной статьей актива баланса является группа запасов - на конец 2009 года их доля в активе баланса составила 63%, увеличившись в сравнении с данными баланса на конец 2009 года на 11% (в абсолютном значении с 594 тыс. руб. до 1 121 тыс. руб., т.е. на 527111 рублей). Второй крупной статьей баланса являете дебиторская задолженность - 90,85% актива на конец 2009 года, в сравнении с балансом на 2007 года доля дебиторской задолженности уменьшилась.

Данные в таблице 3 отражены в бухгалтерском балансе ( см. приложение 4,5)

Таблица 3 -Оценка источников образования капитала

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Капитал всего: в т.ч. Собственный капитал	150000 100000	150000 100000	150000 100000
% к капиталу всего	66,6	66,6	66,6
Заемный капитал	22314	23641	22144	99,2
% к капиталу всего в т.ч	1,4	1,5	1,4	98,1
Краткосрочные кредиты и займы	26000	26000	21130	81,1
в % заемн.капитал	1,16	10,9	9,5	81,8
Кредиторская задолженность в % к заемн.капиталу	22300 0,85	21400 0,82	20000 0,94	89,6 1,1

Анализ структуры пассива предприятия за 2007-2009 гг показал, что доля собственного капитала в структуре баланса на конец 2009г. уменьшилась. Стабильность доли собственного капитала показывает положительную тенденцию в изменении финансовой устойчивости предприятия.

Данные в таблице 4 отражены в отчете о прибылях и убытках (см. приложение 1,2,3)

Таблица 4-Формирование финансового результата

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Выручка от продажи продукции	1394493	159463	2290144	164,23
Себестоимость реализованной продукции	1338237	159445	2005506	149,86
Коммерческие расходы	254686	364500	427782	167,96
Управленческие расходы	0	0	724447	0
Прибыль от реализации	307864	2569412	1694149	550,29
Прочие доходы	0	0	0	0
Прочие расходы	11084	41200	55587	501,5
Прибыль для налог.	296780	564121	1634648	550,79
Налог на прибыль	93464	258100	404609	43,3
Прибыль отчетного года	297045	236421	1623410	546,52

Из данных таблицы 4 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 8 957 тыс. рублей, т.е. на 164,23%. Себестоимость проданных товаров составляет 50% от суммы выручки в 2007 году, и 33% в 2009 году. На 167,96% выросла сумма коммерческих расходов. В 2009 году балансовая прибыль предприятия возросла в 5 раз по сравнению с прибылью 2007 года. (307864тыс. руб. прибыли в 2007 году и 1694149 руб. в 2009 году).

2.2 Учет и отражение удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере тринадцати процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере тридцати пяти процентов в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и девять процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере тридцати процентов в отношении следующих доходов:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

НДФЛ должны платить как организации, так и индивидуальные предприниматели. И те, и другие являются налоговыми агентами, так как удерживают сумму налога с заработной платы работников.

В налоговую инспекцию подается справка о доходах каждого работника, который работал в организации в течение года.

Итак, из зарплаты работников необходимо удержать и перечислить в бюджет тринадцать процентов. Однако налог рассчитывается не со всей заработной платы, а только с ее части. Общая сумма заработной платы уменьшается на сумму налоговых вычетов. Размер этих вычетов установлен Налоговым кодексом.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

- 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

Отпуск- это свободное от работы время, предоставляемое работнику для отдыха или других целей, в течение которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний заработок.

Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и дополнительные.

В соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда.

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы. Впрочем, возможно предоставить оплачиваемый отпуск работнику и до истечения шести месяцев. А в некоторых случаях необходимо это сделать (если работник, разумеется, попросит об отпуске). В частности, на досрочный отпуск имеют право:

- работники в возрасте восемнадцати лет;

- работники, усыновившие ребенка, которому еще не исполнилось трех месяцев;

- женщины перед отпуском по беременности и родам или сразу после него.

В этих случаях ежегодный отпуск предоставляется как бы авансом. Тем не мене е он должен быть предоставлен в полном размере и полностью оплачен.

Что касается сотрудников, которые работают на данном предприятии уже не первый год, то они могут взять отпуск в любое время. Для того, чтобы пора отпусков не смогла парализовать работу предприятия, на предприятии устанавливается график отпусков. Некоторым работникам дано право на отпуск в любое удобное для них время. К ним относятся несовершеннолетние, женщины, у которых двое или больше детей в возрасте до двенадцати лет, а также отцы-одиночки, воспитывающие таких детей, ветераны труда и пострадавшие от радиации из-за аварии на Чернобыльской АЭС.

Согласно статье сто пятнадцать Трудового Кодекса РФ, продолжительность основного отпуска составляет:

- для совершеннолетних работников - двадцать восемь календарных дней;

- для несовершеннолетних - тридцать один календарный день.

Отпуск можно предоставлять по частям. Но в этом случае хотя бы одна из частей отдыха должна быть не менее четырнадцати календарных дней. По крайней мере, именно так нужно оформить уход в отпуск. Количество же частей, на которые можно разбить отпуск, ничем не ограничено.

Что касается дополнительных отпусков, то их продолжительность зависит от причины, по которой они предоставляются. Так, если человек работает в одном из районов Крайнего Севера, то ему дополнительно положено двадцать четыре календарных дня. Если же он трудится в местности, приравненной к таким районам, то дополнительный отдых будет длиться шестнадцать календарных дней. Кстати, в отличие от основного дополнительного отпуска могут устанавливаться не только в календарных днях, но и в рабочих.

Расчет отпускных на ООО «ЗРГО».

За время отпуска сотруднику нужно выплатить его средний заработок. Для оплаты отпусков средний заработок рассчитывается так.

1) складываем все выплаты, которые были начислены сотруднику за последние три месяца (это так называемый расчетный период). В эти выплаты входит не только заработная плата, но и премии, и все выплаты, связанные с оплатой труда и предусмотренные трудовым договором.

2) полученную сумму нужно разделить на три и на среднемесячное число календарных дней- 29,6. Так определяется среднедневной заработок.

3) рассчитанный среднедневной заработок умножается на число дней отпуска.

Как видно, рассчитать отпускные, если сотрудник отработал все три последних месяца, не трудно. Чаще всего возникают проблемы, когда расчетный период отработан отпускником не полностью. Вся сложность здесь состоит в том, как в неполностью отработанном месяце определить количество дней, которое необходимо взять в расчет среднедневного заработка. Здесь нужно поступить так: количество отработанных рабочих дней (в месяце, который отработан не полностью) умножить на коэффициент, установленный постановлением Правительства РФ номер двести тринадцать (коэффициент 1,4).

Заменять отпуск денежной компенсацией нельзя. Но если работник увольняется, а положенный отпуск не отгулял, то он имеет право на компенсацию за неиспользованный отпуск. Часто бывает так, что сотрудник не отработал год полностью. Поэтому прежде всего нужно посчитать, сколько дней отпуска ему причитается за тот период. Который он проработал. Необходимо учесть, что этот период нужно определить в полных месяцах.

После того. Как будет определено число тех дней отпуска, которые работник не отгулял, рассчитываем и саму компенсацию. Для этого количество неиспользованных дней умножаем на среднедневной заработок.

Например,

С пятого мая 2009 года Калинину О.В. предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 февраля до 1 мая 2009 года. Февраль и март Калинин О.В. отработал полностью , а с 9 по 17 апреля он болел. Следовательно, в апреле 2009 года Калинин О.В. отработал 17 дней. Определим количество календарных дней для расчета отпускных:

17 дней *1,4 = 23,8 дней

За три месяца Калинину О.В. была начислена заработная плата 10600 рублей.

Больничные при расчете отпуска не учитываются.

Среднедневной заработок составил:

10500руб./(29,6 дней+29,6 дней+23,8 дней) = 126 рублей 51 копейка.

А сумма отпускных составит:

126рублей 51 копейка*28 дней = 3542 рубля 28 копеек.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

- выдана получателю из кассы организации;

- переведена на банковский счет получателя;

- выслана получателю по почте.

Работник организации имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад работника составляет 5000 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Также работнику положен вычет на ребенка в размере 300 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 600 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с работника, составит: (5000 руб. + 1000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13% - 650 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 5000 + 1000 - 650 = 5350 руб. Бухгалтер организации должен удержать с работника алименты в сумме: 5350 руб. * 1/3 = 1783 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 1783 руб. * 3% = 53 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру организации следует удержать 1836 руб. (1783 + 53).

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

Дебет 70, Кредит 20 (23, 26, 29, ...) - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Работник организации увольняется с 22 сентября 2007 г. по собственному желанию. В июне 2003 г. работник использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 20 декабря 2006 г. по 19 декабря 2007 г. Среднедневной заработок работника за расчетный период (май, июнь, июль) для оплаты отпуска составил 235 руб. За отработанные дни сентября 2007 г. работнику начислена заработная плата в сумме 3636 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

На день увольнения работник отработал в рабочем году (с 20 декабря 2006 г. по 22 сентября 2007 г.) 9 месяцев и 2 дня. При расчете суммы удержаний учитываются только 9 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составит: 11 мес. - 9 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с работника за неотработанные дни отпуска, составит: 235 руб. * 2 мес. * 28 дн./ 12 мес. = 1097 руб.

Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Например, выявлена недостача деталей по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость - 1400 руб.) Виновный установлен. Подлежат возмещению виновным ситуация 1 -- потери в пределах недостачи, ситуация 2 -- по рыночной цене 2080 тыс. руб. (приложение 6)

Например, Выявлена недостача ксерокса (первоначальная стоимость - 3500 руб., износ - 800 руб.), рыночная стоимость - 4600 руб. Виновный установлен. С него должны быть взысканы потери. (приложение 7 )

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость №8, журнал-ордер №10 и расшифровка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (приложение 8).

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду на предприятиях ведется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» или Т-13 «Табель учета использования рабочего времени»).

В июне 2009 года менеджер Скворцов А. С. отработал все дни полностью, в том числе с 3 по 5 июня находился в служебной командировке. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 1 в табеле). Согласно штатному расписанию предприятия оклад менеджера составляет 4 000 рублей, за время командировки ему начислено 573,70 рублей. (см. приложение 9)

В июне 2009 года бухгалтер Петрова Л. В. была временно нетрудоспособна с 18 по 20 июня, остальные дни были отработаны. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 2 в табеле). Согласно штатному расписанию оклад бухгалтера составляет 5 000 рублей, за время нетрудоспособности ей было начислено 789,47 рублей. (см. приложение 9)

В июне 2009 года коммерческому директору Кузину П. А. был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 17 июня. Табель ведется методом сплошной регистрации с использованием буквенных обозначений (строка 3 в табеле). Согласно штатному расписанию оклад коммерческого директора составляет сумму 10 000 рублей, начисления в оплату за отпуск составили сумму 4729,76 рубля. (см. приложение 9)

Для оформления расчета и выплаты заработной платы средним и малым предприятиям рекомендуется применять расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49). (см. приложение 10)

Синтетический учет расчетов по оплате труда организация ООО «ЗРГО» ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие которого могут открываться соответствующие субсчета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70/1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70/2 «Расчеты с совместителями»;

70/3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и так далее. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08,20,,23,25,26,28,44,69,96.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50,51,68,71,73,76.