Содержание и порядок учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Содержание и порядок учета основных средств»

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

1.2. Амортизация основных средств

1.3 Учет выбытия основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

2. Финансовый учет основных средств на ООО «СМП-509»

3. Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Ведение регистров по учету операций с основными средствами

3.2 Учет основных средств в соответствии с МСФО

3.3 Выбор метода начисления амортизации как элемент управления затратами предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств - важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

На данный момент основные средства рассматриваются более подробно ввиду многочисленных изменений и требуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Была введена в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

1. Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

Основные средства - часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

· земельные участки

· объекты природопользования

· здания

· сооружения

· машины и оборудование

· транспортные средства

· производственный и хозяйственный инвентарь

· рабочий и продуктивный скот

· многолетние насаждения

· другие виды основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

Существует три вида оценки основных средств:

· первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

· восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

· остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Условия принятия активов в состав основных средств

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01.

Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ - Методические указания №91н.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как мы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к основным средствам относятся активы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам нет, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В книге мы не будем рассматривать применение пункта 5 ПБУ 6/01, отметим лишь, что и морские, и речные суда ввиду их высокой стоимости будут являться объектами основных средств.

Сроком полезного использования считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Определение срока полезного использования объектов основных средств согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть, ПБУ 6/01 дает организациям свободу в определении срока полезного использования. При этом для однотипных основных средств, одна фирма может установить срок полезного использования равный 5 годам, а другая 10 годам. В большинстве случаев бухгалтеры предпочитают устанавливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм.

Такие нормы содержатся в Постановлении №1.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359, либо в соответствии с Постановлением №1.

Второй из указанных документов используется, в основном, для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли. Но в пункте 1 Постановления №1 указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета, поэтому бухгалтеры чаще всего используют именно Постановление №1, так как это позволяет в некоторых случаях избежать возникновения разницы между данными обоих видов учета.

Напомним: в соответствии с Постановлением №1, в целях налогообложения прибыли, основные средства распределены на десять основных амортизационных групп, исходя из срока эксплуатации активов при отнесении их к той или иной амортизационной группе. Организации имеют право самостоятельно определять конкретный срок полезного использования объекта основных средств, но только в пределах той амортизационной группы, к которой он отнесен.

Также обращаем внимание читателей на то, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2006 года №697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» в Постановление №1 внесены значительные изменения, которые коснулись и изменения сроков полезного использования водных транспортных средств. Отметим, что новые сроки полезного использования могут применяться лишь в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2007 года. В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до указанной даты, амортизация начисляется в прежнем порядке.

1.2 Амортизация основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

· объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии и с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	1. линейный 2. нелинейный методы. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно). При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ	001	-

1.3 Учет выбытия основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в виде продажи, передачи в счет вклада в уставный капитал акционерного общества или другого структурного подразделения, безвозмездной передачи -- дарения, а также списания их вследствие физического или морального износа.

Всякое выбытие основных средств отражают сначала на счете 47 «Реализация и прочес выбытие основных средств». В течение месяца этот счет является активно-пассивным, а по окончании месяца его закрывают, перенося сальдо на счет 80. Таким образом, по окончании месяца по операциям выбытия основных средств, завершенным в данном месяце, счет 47 сольдо иметь не будет.

Пример. Проданы основные средства по договорной цене 1800 тыс. ден. ед. Их первоначальная стоимость 1200; сумма износа 400. По этой операции бухгалтерия должна сделать следующие бухгалтерские записи:

Сумму износа отражают так:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями Кредит47 -- 1800 тыс. ден. ед. и заказчиками»

Первоначальную стоимость относят на дебет счета 47 с кредитованием счета 01.

Дебет 02 Кредит 47-- 400 тыс. ден. ед.

Результаты от продажи основных средств списывают на счет 80:

Дебет 47 Кредит 80 -- 1000 тыс. ден. ед.

После этих записей счет 47 закроется, поскольку обороты и по дебету, и по кредиту будут одинаковыми (2200 тыс. ден. ед.) НДС при продаже отражают в общем порядке.

Следует иметь в виду, что при продаже основных средств (равно, как сырья, материалов, топлива, а также МБП) налогооблагаемая прибыль уменьшается, на так называемый индекс-дефлятор, который публикует Госкомстат России по итогам каждого истекшего квартала.

Основные средства, передаваемые в счет вклада в уставной капитал других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон:

Дебет 06 «Долгосрочные финансовые Кредит 47 вложения».

Первоначальную стоимость этих средств списывают с кредита счета 01 о дебет счета 47, а сумму износа -- в дебет счета 02 (пассивный) с кредита счета 47. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих счетов затрат,

Доход от такой операции, который образуется за счет превышения договорной стоимости вместе с износом над первоначальной стоимостью и дополнительные расходы, относят на счет 80.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств их стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47. Сумму износа относят в дебет счета 02 с кредитованием счета 47.

Расходы по демонтажу, упаковке, транспортированию по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от этой операции относят на счет 87 «Добавочный капитал».

Списание основных средств, пришедших в негодность вследствие физического или морального износа, отражают также через счет 47. При этом первоначальную стоимость ликвидируемого объекта относят в дебет счета 47 с кредитованием счета 01.

Износ по этим средствам записывают так:

Дебет 02 Кредит 47

На дебет счета 47 должны быть отнесены также расходы, связанные с ликвидацией основных средств. Финансовый результат от этой операции списывают так:

Дебет 80 Кредит 47

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

До 01 января 2000г. действовал порядок, согласно которому на добавочный капитал относили стоимость объектов, полученных безвозмездно, а также по договору дарения.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются внереализационными доходами.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 3 «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией и предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением от дельных групп основных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмездной пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, а также достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Те организации, которые осуществили переоценку объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года (1 января), должны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года» данные о новой восстановительной стоимости и суммах пересчитанной амортизации. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки - со знаком «минус» в круглых скобках.

В пояснительной записке могут быть приведены следующие сведения: наличие и стоимость основных средств, прав собственности на которые не принадлежит организации, а также стоимость объектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать привлекался ли к оценке независимый оценщик.

Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения об объектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизированных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.

2. Финансовый учет основных средств на ООО «СМП-509»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности на примере предприятия ООО «СМП-509»

Анализ структуры и динамики

Основные средства - это основа производственного процесса. В отрасли связи в общей стоимости производственных фондов на долю основных средств приходится порядка 95%. От объема основных фондов, технического их совершенствования, обновления и модернизации, степени использования зависит объём и качество услуг связи, производительность труда, прибыль и рентабельность организации.

Эффект от улучшения использования основных средств находит выражение в приросте объёма услуг связи без дополнительного прироста фондов или в экономии основных средств, капитальных вложений, в снижении себестоимости услуг связи, росте прибыли и рентабельности организации.

Задача анализа использования основных средств состоит в том, что бы дать оценку результатов выполнения планов и темпов роста основных средств и показателей их использования, изучить структуру средств, выяснить причины, вызывающие недостаточное использование основных средств, и выявить резервы улучшения их использования. В результате анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков и более эффективное использование основных средств.

Экономический анализ состава основных средств имеет важное значение для выявления изменения в структуре основных фондов. Состав основных средств различается по своему назначению, сроку службы, производственной мощности и т.д.

Наиболее важное значение имеет группировка (классификация) основных фондов по признаку их производственного назначения. Основные средства связи классифицируются по следующим видам: здание; сооружение; передаточные устройства; машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; прочие основные средства.

Поскольку в составе основных средств удельный вес измерительных и регулирующих приборов и устройств, лабораторного оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей незначителен, то при изучении структуры целесообразно их не выделять в самостоятельные показатели, а объединить с фондами прочих основных средств в общую группу "Прочие основные средства".

Таблица 2.1 Данные об основных средствах

Наименование показателей	2004	2006	Отклонения
Стоимость основных средств на начало года, тыс.руб	378000	837000	+59000
Поступило основных средств, тыс.руб	229868	90000	-139868
Выбыло основных средств, тыс.руб	0	179000	+179000
Доходы организации, тыс.руб	22404	26570	+166
Среднесписочная численность работников, чел	117	116	-1

На основе рассчитанных отклонений и данных бухгалтерского баланса видно, что за период с 2004 по 2006 стоимость основных средств увеличилась и составила 837000 тыс. руб, поступивших основных средств в 2006 году оказалось значительно меньше, чем в 2004 году на 139868 тыс. руб, выбыло в 2006 году основных средств также больше, чем в 2004 г на 179000 тыс.руб, однако доходы организации несмотря не на что увеличились и составили 26570 тыс. руб. Возможно ООО «СМП-509» добилось увеличения прибыли, за счет увеличения стоимости продаваемой продукции, или возможно за счёт увеличения операций по аренде и ее стоимости.

Наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляет активная часть основных средств. В течение года произошли изменения в структуре фондов, удельный вес активной части основных средств возрос с 99,15 до 99,16 %, а удельный вес зданий снизился с 0,85 до 0,84%. Прирост основных фондов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом на 2 тыс руб., или на 0,26%, обеспечен за счет роста наиболее активной части основных средств - рабочих машин и оборудования, а так же транспортных средств. В отчетном периоде прирост этих видов основных средств составил 172,1 тыс руб. (60,6+111,5), или 98,95 общего прироста основных средств. Этот фактор и свидетельствует о росте технической оснащенности организации связи и улучшения структуры основных средств. Более полную характеристику изменения структуры и темпов роста по видам основных средств дает изучение динамики за более длительный период, например, за 3 - 5 лет.

Состояние учёта

Нормативные документы, регулирующие учёт

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный - Закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон);

2-ой уровень: стандарты (положения) - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основными нормативными документами по учету основных средств являются:

Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. №34 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 20. 07.98г. №33 н (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Синтетический и аналитический учёт

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приёмочной комиссией. Сальдо на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведётся по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учёту в качестве объектов основных средств законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами - актом приемки законченного строительством объекта (форма №КС-11), актом приемки законченного строительством объекта приёмной комиссией (форма №КС-14),актом приемке передачи основных средств (форма ОС-1), следует исходить из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ.

Основные способы поступления основных средств на предприятие:

- приобретение основных средств;

- осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

- поступление в счёт вклада в уставный капитал инвесторов;

- безвозмездное поступление основных средств;

- получение в доверительное управление;

- поступление основных средств для осуществления совместной деятельности.

Анализ счёта 08.4 - вложения во внеоборотные активы за 2007 год по предприятию ООО «СМП-509».

По дебету 08.4 - 450044,23 руб - приобретение отдельных объектов основных средств (за плату),

По кредиту 60 - 450044,23 руб - приобретение отдельных объектов основных средств (за плату);

По дебету 08.4- 11155 руб - приобретение отдельных объектов основных средств (за плату),

По кредиту 71 - 11155 руб - приобретение отдельных объектов основных средств (за плату);

По дебету 01.1- 461199,23 руб - основных средств введено в эксплуатацию,

По кредиту 08.4 - 461199,23 руб - основных средств введено в эксплуатацию.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

§ линейный способ;

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства и расходы на продажу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. На предприятии ООО «СМП-509» используется линейный метод начисления амортизации.

Анализ счёта 02.1 - амортизация основных средств за 2007 год по предприятию ООО «СМП-509» (в руб): (Начисление производится линейным способом)

По дебету 20- 5086,11 - амортизация производственного оборудования;

По кредиту - 02.1 - сумма 5086,11 - амортизация производственного оборудования;

По дебету 24- сумма 68809,02 - амортизация механизмов;

По кредиту - 02.1 - сумма 5086,11 - амортизация производственного оборудования;

По дебету 25-02.1 - сумма 32740,39 - амортизация складочных помещений;

По кредиту - 02.1 - сумма 32740,39 - амортизация складочных помещений;

По дебету 26 - сумма 55043,01 - амортизация основных средств, находящихся в подразделении «Управление».

По кредиту - 02.1 - сумма 55043,01 - амортизация основных средств, находящихся в подразделении «Управление».

Выбытие основных средств по предприятию ООО «СМП-509000»:

01-01.1 - сумма 320 тыс руб;

По дебету 01.2 - сумма 320 тыс. руб;

По кредиту - 01 - сумма 320 тыс. руб;

По дебету 02.1- сумма 265.15 тыс.руб;

По кредиту - 01 - 265.15 тыс. руб;

По дебету 02 - сумма 265.15 тыс. руб;

По кредиту - 01.2 - сумма 265.15 тыс. руб;

По дебету 91- сумма 54.85 тыс. руб - результат от выбытия основных средств (убыток).

По кредиту 01.2 - сумма 54.85 тыс. руб - результат от выбытия основных средств (убыток).

Аналитический учёт помогает детализировать и учесть хозяйственные операции. На примере предприятия ООО «СМП-509» будут рассмотрены некоторые операции по креслу и электромеханическому станку. Все цифры в рублях.

По дебету 60-2 - сумма 24413 - оплачено кресло поставщику;

По кредиту 51 - сумма 24413 - оплачено кресло поставщику;

По дебету 08-4 - сумма 20688,98+103745,76=124434,74;

По кредиту 60 - сумма 20688,98+103745,76=124434,74;

По дебету 19-1 - сумма 3724,02+18674,24=22398,26;

По кредиту 60 сумма 3724,02+18674,24=22398,26;

По дебету 01-1 - сумма 20688,98+103745,76=124434,74 - ввод в эксплуатацию;

По кредиту 08-4 - сумма 20688,98+103745,76=124434,74 - ввод в эксплуатацию;

По дебету 68,2 - сумма 22398,26 - НДС к возмещению из бюджета;

По кредиту 19-1 - сумма 22398,26 - НДС к возмещению из бюджета;

По дебету 20 - сумма 432,27 - начислена амортизация электромеханического станка, ежемесячно начисляется со следующего месяца после приобретения, то есть с октября 2007г;

По кредиту 02-1 - сумма 432,27 - начислена амортизация электромеханического станка, ежемесячно начисляется со следующего месяца после приобретения, то есть с октября 2007г;

По дебету 26 - сумма 246,30 начислена амортизация кресла;

По кредиту 02-1 - сумма246,30 начислена амортизация кресла.

Классификация основных средств

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Существует несколько классификаций основных средств, в соответствии с которыми они делятся по отраслям народного хозяйства; функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

Промышленно-производственные основные средства - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и прочие).

К непроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки(стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины-двигатели (двигатели постоянного и переменного тока). На промышленных предприятиях в эту группу также включают преобразователи электрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы, компрессорные установки и другие.

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие. К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством).

В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

3. Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Ведение регистров по учету операций с основными средствами

Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах

Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему информации, внешнему виду и способу записи.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических учетных регистрах бухгалтерские записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).

В систематических бухгалтерских регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи как форма регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).

Хронологическая запись заключается в фиксировании хозяйственных фактов по последовательности их совершения и оформления в бухгалтерских регистрах (поступление ОС, расход денежных средств по датам текущего месяца и т.д.). Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись (журнал-ордер №1,2; ведомость №16).

По объему содержания учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета (в обиходе их называют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами) и комплексные.

В синтетических регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, ведомости, машинограммы и карточки.

Параллельное ведение регистров аналитического учета с синтетическими существенно увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому там, где это возможно, применяются учетные регистры, в которых совмещаются данные аналитического учета с итоговыми данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических счетах в целом за отчетный период.

учет амортизация основные средства

Книги ведут для учета движения и остатков денежных средств в кассе, покупок, продаж, обобщения учетной информации в Главной книге. В некоторых книгах все листы нумеруются, прошиваются, о чем учиняется надпись, скрепляемая печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Примерами таких книг являются кассовая книга и книга учета ценных бумаг.

Ведомости представляют собой отдельные листы или листы, скрепленные между собой. Итоговые данные из ведомостей, как правило, переносятся в журналы-ордера. Использование ведомостей обеспечивает разделение учетной работы, так как их ведение можно распределить между счетными работниками, что способствует ускорению учетного процесса за счет рационального распределения счетной работы.

Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера и других ЭВМ. Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.

Карточки применяются для аналитического учета, группируются по определенным признакам и ведутся в пределах каждого синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. В отличие от ведомостей карточки, как правило, применяются на ограниченных участках работы. Они используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, основных средств.

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или на ЭВМ. Учетные записи характеризуются рядом признаков: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. На некоторых первичных документах (на кассовых, банковских) указывается корреспонденция счетов, что способствует своевременному накоплению учетной информации внутри отчетного периода. Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином журнале-ордере.

На основании сводных документов (отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких частных сумм по документам, составляются бухгалтерские проводки, которые записываются в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, в расчетах с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые переносятся в соответствующий учетный регистр.

В заключение на каждом документе проставляется номер учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором он зарегистрирован. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки. Записи в учетные регистры (вручную или на ЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) в учетных регистрах регистрируются хозяйственные факты по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, накопительной ведомости).

Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяются учетные записи однородных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предприятия) хозяйственных фактов итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным стоимостным (суммовым) итогом.

В течение отчетного периода суммы из первичных документов на расход материалов, начисление заработной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим бухгалтерским счетам. Например, документы на расход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по счетам учета затрат на производство, а внутри них - по цехам, участкам, бригадам, продуктам труда, экономическим элементам и статьям затрат.

В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых учиняются необходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в частности, относятся ведомости распределения расходов материалов и заработной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных производств и т.д.

При включении в учетные регистры предварительно сгруппированных по определенным признакам массовых (рутинных) хозяйственных фактов накопительными итогами за отчетный период существенно сокращается количество учетных записей, что снижает трудоемкость обобщения данных и подсчета итоговых оборотов.

Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются учетные документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствующей учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок постановки учета, разделения учетного труда, а следовательно, существенным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением. Непременными составными бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

· дата записи в регистр;

· номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

· обоснование содержания записи;

· принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;

· сумма.

Указанные составные в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты. Например, в графе «Основание и содержание записи» излагается краткое содержание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственного факта.

Бухгалтерские записи должны свидетельствовать о хозяйственных фактах в полном соответствии с содержанием документов и исключать возможность их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво с тем, чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров по не менее добросовестно оформленному документу, признанному учетным, в определенной мере характеризует профессиональное отношение работников бухгалтерии к выполнению своих прямых обязанностей.