Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра: бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет аренды основных средств, направления его совершенствования

ПИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 34с., 1 рис., 16 табл., 37 источников, 33 прил.

АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ДОКУМЕНТЫ, УЧЕТ

Актуальность данной темы состоит в том, что на сегодняшний день арендные отношения являются неотъемлемой частью ведения производственной деятельности. Многие организации, не имея возможности приобрести основные средства для осуществления своей деятельности, вынуждены их арендовать.

Предметом исследования является аренда основных средств.

Объектом исследования выступает совместное общество с ограниченной ответственностью «ХХХХХХХХ», основным видом деятельности которого является производство мягкой мебели.

Цель работы является исследование организации бухгалтерского учета и документального оформления аренды основных средств, и их нормативно правовое регулирование.

Автор работы подтверждается, что приведенный в ней расчетно аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

DAS REFERAT

Die Kursarbeit: 34с., 1 Abb., 16 Tabellen, 37 Quellen, 33 Anlagen

DIE MIETE DER HAUPTMITTEL, DAS WIRTSCHAFTSWESEN, DIE KLASSIFIKATION, DIE DOKUMENTE, DIE BERUCKSICHTIGUNG

Die Aktualitat des vorliegenden Themas besteht darin, dass fur heute die Pachtbeziehungen ein untrennbarer Bestandteil der Fuhrung der Produktionstatigkeit sind. Viele Organisationen, die Moglichkeit nicht habend, die Hauptmittel fur die Verwirklichung der Tatigkeit zu erwerben, sind sie erzwungen, zu mieten.

Ein Gegenstand der Forschung ist die Miete der Hauptmittel.

Als das Objekt der Forschung tritt die gemeinsame Gesellschaft mit beschrankter Haftung "ХХХХХХ" auf, dessen Haupttatigkeitsart die Produktion der Polstermobel ist.

Das Ziel der Arbeit ist, die Forschung der Organisation der Buchfuhrung und der dokumentarischen Erledigung der Miete der Hauptmittel, und ihre normativ-rechtliche Regulierung.

Der Autor der Arbeit wird bestatigt, dass es das rechen-analytische in ihr gebrachte Material richtig und objektiv ist spiegelt den Zustand des untersuchten Prozesses wider, und alle entlehnt literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodologischen und methodischen Lagen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren begleitet.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность аренды основных средств и методологические аспекты организации

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение аренды основных средств

1.2 Краткая характеристика организации (на материалах которой выполнено исследование)

1.3 Нормативно-правовая база учета по арендным операциям

2. Бухгалтерский учет арендных операций, его совершенствование

2.1Документальное оформление арендных операций

2.2 Учет арендных операций у арендодателя

2.3 Учет арендных операций у арендополучателя

2.4 Совершенствование учета аренды основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

«…Фундаментом процветающего и динамично развивающегося общества может быть только современная, конкурентоспособная и открытая рыночная экономика. Это экономика, основанная на уважении и защите института частной собственности и контрактных отношений, инициативе и предприимчивости всех членов общества».

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Целью любой экономической деятельности является достижение максимальной эффективности, т.е. получение наибольшей прибыли при имеющихся ограниченных ресурсах. Способы решения этой задачи определяли развитие человеческого общества на протяжении всей его истории.

В аренду сдается и принимается все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия. С одной стороны, при отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда, организации берут их в аренду. Это позволяет сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды.

С другой стороны, у арендодателя не используемое в производстве имущество не простаивает, не переводится на консервацию, а сдается в аренду, тем самым принося доход. Такая ситуация выгодна обеим сторонам сделки.

Однако у бухгалтера учет арендных отношений может вызвать множество вопросов, связанных с бухгалтерским учетом арендных операций.

Практически любая организация за время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других - имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.

Договора аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние пятнадцать лет. Но до сих пор у руководителей предприятий и бухгалтеров возникает множество вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельности. Поэтому значение учета в соблюдении норм арендных отношений очень велико.

Цель курсовой работы - исследовать сущность аренды основных средств и особенности их бухгалтерского учета.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть понятие аренды основных средств и их классификацию;

- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую арендные отношения;

- ознакомиться с документальным оформлением аренды;

- обозначить направления учета аренды основных средств у арендодателя и арендатора;

- выявить пути совершенствования учета аренды основных средств;

Предметом исследования является учет арендных отношений.

Объектом исследования послужила действующая практика бухгалтерского учета на совместном обществе с ограниченной ответственностью "Пинскдрев-Адриана-Плюс".

В работе использовались различные методы исследования, к которым относятся метод анализа.

Работа представлена на 52 страницах, состоит из введения, трех разделов, восьми подразделов, заключения, списка использованных источников и приложения.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

В работе использовались различные методы исследования, к которым относятся метод анализа и синтеза, метод индукции и дедукции.

Работа представлена на 29 страницах, состоит из введения, трех разделов, семи подразделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

При написании работы использовались труды отечественных авторов, законы, указы, постановления, а также иные нормативно-правовые акты Республики Беларусь. источники сети Интернета.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение аренды основных средств

Принято считать, что все экономико-правовые отношения, связанные с арендой, относятся к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимосвязей. Однако это не так. Документы свидетельствуют, что аренда известна человеку с незапамятных времен.

Например, раскрытие сущности арендной сделки восходит к далеким временам Аристотеля (384/383-322 до н. э.). Именно ему принадлежит часто цитируемое не только в зарубежной, но уже и в отечественной литературе название одного из трактатов в "Риторике": "Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности". Иными словами, чтобы получить доход, хозяйственнику совсем не обязательно иметь в собственности какое-то имущество, достаточно лишь иметь право пользоваться им и в результате получать доход.

Арендные отношения по поводу земли изучались различными направлениями и школами политической экономии. Большое внимание их изучению уделяли: Г. Гильфердинг, Э. Давид, К. Каутский, П. Маслов, Д. Рикардо, К. Родбертус, А. Смит и многие другие экономисты.

Еще две сотни лет назад основоположник современной экономики Адам Смит характеризовал арендодателей словами - "хотят пожинать там, где не сеяли".

Сущность земельной аренды была сформулирована более ста лет тому назад Г. Дрейхаром. Систематизированный анализ отношений землепользования можно найти в трудах К. Маркса «Капитал», «Теория прибавочной стоимости», «Экономические рукописи 1857-1861 годов», Ф. Энгельса «К истории прусского королевства».

В настоящее время авторов, занимающихся рассмотрением арендных отношений, можно разделить на несколько групп. К первой группе следует отнести авторов, которые рассматривают экономическую природу арендных отношений в сфере недвижимости. Это Агафонова М.Н., Амелина Л.Л., Антюганов С.В., Арбаева Н.Е., Горемыкин В.А., Курноскина О.Г., Лукина З.П., Паламарчук А.С., Смирнов В.В. и другие. В работах этих авторов анализируются теоретические основы и нормативно-правовое обеспечение арендной деятельности, но проблемы научно-методического обеспечения использования аренды практически не затрагиваются. Осуществление приватизационной политики в середине 90-х годов прошлого века привело к появлению экономических теорий, согласно которым аренда рассматривалась в качестве одного из направлений преодоления монополий государственной собственности, а основная цель в изучении перспектив ее развития связывалась с процессами децентрализации экономики России. Так, ряд таких авторов, как Авеков В.В., Беляк В.В., Горфинкель В.Я. и Швандар В.А., Пелих А.С., Чуев И.Н., Шупыро В.М. и другие, рассматривали аренду как форму функционирования и как одно из направлений преобразования государственной собственности на средства производства. Следующая группа авторов - Вавилин Е.В., Заргано М.Г., Савельева С., Симонова М.Н. и другие - занимается рассмотрением арендных отношений в рамках движимого имущества. В работах анализируются основные отличия аренды движимого имущества от аренды недвижимого имущества, нормативно-правовая база обеспечения этого типа отношений и особенности проката как специфической формы аренды. Такие авторы, как Белоконов А.В., Бороздин С.В., Залесский В.В., Землякова Г.Л., Крупина Н., Рубцова Л.Н., Рыманов А. и другие, рассматривают аренду земли.

Основными производственными средствами называется та часть средств производства, которая многократно участвует в производственном процессе и сохраняет свою натурально-вещественную форму в течение ряда производственных циклов, переносит свою стоимость на готовый продукт по частям и частями ее возмещает при реализации продукта.

В зависимости от характера участия основных средств в производстве продукции, различают основные производственные и непроизводственные средства. Основные производственные средства функционируют в сфере производства продукции (здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.). Основные непроизводственные средства удовлетворяют бытовые и культурные потребности работников. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, медпункты и т.д. [32,с.143]

Но не все основные средства производства принадлежат предприятию на праве собственность, некоторые берутся в аренду.

Аренда имущества - это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования. [3,c.212]. На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. [12, ст.577]

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью».

Арендные отношения являются весьма распространенными в хозяйственном обороте предприятий, организаций и физических лиц в Республики Беларусь. Сделки по аренде встречаются в деятельности практически каждого юридического лица и индивидуального предпринимателя.

В аренду сдается и принимается все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия. С одной стороны, при отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда, организации берут их в аренду. Это позволяет сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды. С другой стороны, у арендодателя неиспользуемое в производстве имущество не простаивает, не переводится на консервацию, а сдается в аренду, тем самым, принося доход. Такая ситуация выгодна обеим сторонам сделки.

В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выкупа, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше одного года). [9, c.213]

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей. По окончанию срока действия договора имущество возвращается арендодателю. [9, c.216]

В арендный период к арендатору переходит только право пользования арендным имуществом, а права и обязанности остаются за собственником. По общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества отвечает арендодатель.

Амортизация на имущество, передаваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из срока его полезного использования. Амортизацию начисляет арендодатель.

Величина арендных платежей определяется взаимодействием спроса и предложения и может меняться при изменении конъюнктуры рынка аренды.

Долгосрочная аренда основных средств - это аренда предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования. Она осуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершаться выкупом основных средств арендатором. Учет долгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и, чаще всего, она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации.

1.2 Краткая характеристика организации (на материалах которой выполнено исследование)

Совместное общество с ограниченной ответственностью «ХХХХХХХ» было образовано в 2002 году и называлось Совместное общество с ограниченной ответственностью «ХХХХХХ», в 2006 году сменились учредители и наименование сменили на Совместное общество с ограниченной ответственностью «ХХХХХХ», в 2007 году были переименованы на «ХХХХХХ».

Юридический адрес: ХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

Форма собственности общества - частная.

Основные виды деятельности предприятия:

· Производство мебели

· Осуществление торгово-закупочной деятельности

Структурно Совместное общество с ограниченной ответственностью входит в состав Концерна «Беллесбумпром».

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с учетной политикой:

-Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением вычислительной техники.

-Бухгалтерскую информацию хранить на машинных и бумажных носителях.

-Отчетным годом считать календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

-Перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

- производство продукции;

- оказание услуг;

- оптовая торговля;

-Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

-Отпуск со склада материалов производится по методу ФИФО (материалы одного наименования, имеющие разные учетные цены, направляются в расход со склада по принципу «первый пришел-первый вышел»).

-В производственных отчетах списание материалов на себестоимость продукции производится по средневзвешенным ценам.

-Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Еще в учетной политики имеются разделы по начислению заработной платы, по ценообразованию и многое другие методологические указания, что способствует нормальной работе предприятия.

В состав бухгалтерской службы входят:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтеры - 2 человека;

- бухгалтер по заработной плате;

- экономист;

- инженер по организации и нормированию труда.

Для ведения бухгалтерского учета применяются типовые первичные учетные документы. Первичные учетные документы создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с разработанным и утвержденным графиком документооборота.

1.3 Нормативно-правовая база учета по арендным операциям

В Республике Беларусь нормативно-правовая база учета по арендным операциям представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, которые касаются аренды основных средств. Деятельность предприятия в отношении аренды основных средств является достаточно разносторонней и поэтому отследить все направления регулирования данной деятельности является задачей в некоторой степени сложной. Однако можно привести основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс учета основных средств предприятия.

1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 N 412-З (ред. от 15.10.2010г.) определяет доходы бюджета от сдачи в аренду земельных участков, зданий, сооружений и оборудования, находящихся в государственной собственности.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З (ред. от 10.01.2011г.) определяет право хозяйственного ведения и оперативного управления арендным имуществом. Заключение, изменение и расторжение договоров аренды. Ответственность за нарушение обязательств по аренде.

3. Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 N 460-XII «Об аренде» (ред. от 31.12.2009г.). Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие при заключении и исполнении договоров аренды природных ресурсов и имущества. Закон предусматривает такую перестройку общественных отношений, которая способствовала бы созданию возможностей для эффективного использования земли, других природных ресурсов и имущества в народном хозяйстве, усилению заинтересованности трудовых коллективов и отдельных граждан в развитии производства и улучшении качества продукции, более полному удовлетворению социальных и иных потребностей граждан.

4. Кодекс Республики Беларусь «О земле» от 23.07.2008 № 425-З (ред. от 07.01.2011г.) предусматривает право заключения договоров аренды земельных участков и плата за земельные участки.

5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. N 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот документ включает основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг.

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

7. Состав и группировку основных средств необходимо определять согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186. (ред. от 02.11.2009г.) В данном документе указаны группы и виды основных средств, их нормативный срок службы и шифр. Основными группами Классификатора являются: здания (шифр 1), сооружения (шифр 2), передаточные устройства (шифр 3), машины и оборудование (шифр 4), транспортные средства (шифр 5), инструмент (шифр 6), инвентарь и принадлежности (шифр 7), рабочий скот и животные основного стада (шифр 8), многолетние насаждения (шифр 9), капитальные вложения по улучшению земель (шифр 10).

В состав нормативно-правовых документов регулирующих арендные отношения еще можно включить:

Положение об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения и условиях предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 30.09.2002 N 495;

Положение о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, находящихся в республиканской собственности, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 N 518;

Положение о порядке проведения аукционов по продаже права заключения договоров аренды зданий, сооружений и помещений, находящихся в республиканской собственности, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.08.2009 N 1049;

Протокол заседания Республиканской комиссии по упорядочению использования административных зданий, сооружений, производственных площадей и других объектов государственной собственности от 17.11.2009 N 60;

Разъяснение Министерства экономики Республики Беларусь от 31.12.2002 N 06-03-11/9982, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 04.01.2003 N 01-02-34/26, Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2003 N 15-4/123 "Порядка определения основного вида экономической деятельности организации при сдаче имущества в аренду";

Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 N 518 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом";

Указ Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 N 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом".

Решение Брестского областного Совета депутатов от 01.12.2009 № 240 (ред. от 14.01.2011г.).

Этими нормативными актами кроме общих положений предусмотрены также специальные правила, которые относятся только к конкретным видам договора аренды. В связи с этим важным является вопрос о соотношении общих норм и специальных правил, регулирующих арендные отношения, то есть когда и какие нормы следует применять.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Документальное оформление арендных операций

Основным документом, регламентирующим отношения арендодателя с арендатором, является договор аренды.

Договор аренды (имущественного найма) - это соглашение, в силу которого одна сторона-арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне-арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Результатом этого договора является передача имущества не в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление), а только во владение и пользование или только в пользование в течение определённого времени (приложение А, D, G, L, Y, B1, C1, E1).

Договор заключается на началах добровольности и полного равноправия сторон . [13, ст. 7] Договор аренды содержит следующие обязательные (существенные) условия:

- выполнение договорных обязательств;

- состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, порядок его передачи;

- размер и порядок формирования арендной платы, срок аренды. [13, ст.8]

Договор аренды может предусматривать:

- обязанность арендодателя предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора;

- обязанность арендатора пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, вносить арендную плату и возвратить имущество после прекращения договора арендодателю в состоянии, обусловленном договором;

- распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества;

- право арендатора на выкуп арендованного имущества (ст. 8 Закона об аренде);

- порядок возмещения расходов по содержанию объекта аренды, коммунальным платежам; [12, ст. 587]

- порядок возмещения расходов по осуществленным арендатором перепланировке, улучшениям арендуемого имущества .[13, ст. 22]

Договор заключается путем составления одного документа в двух экземплярах: по одному для каждой из сторон. Договоры аренды зданий, сооружений и их частей, в том числе изолированных помещений, находящихся в республиканской собственности, оформляются в трех экземплярах: по одному экземпляру арендодателю, арендатору и государственному органу, согласовавшему сдачу недвижимого имущества в аренду.

Не требуется государственной регистрации договоров:

- аренды, субаренды недвижимого имущества независимо от их срока;

- об изменении или расторжении договоров аренды, субаренды.

Указанные договоры считаются заключенными со дня их подписания сторонами.

Однако уведомить регистрирующий орган о заключении/прекращении действия договора аренды (субаренды), изменении сведений о недвижимом имуществе необходимо, если срок действия договора не менее года.

Здание, сооружение и оборудование передается арендатору и принимается от него арендодателем по передаточному акту. В нем указываются:

- место и дата его составления;

- регистрационный номер и дата подписания договора аренды;

- характеристика состояния передаваемого недвижимого имущества;

- сроки и порядок устранения выявленных недостатков и неисправностей.

Передаточный акт подписывается сторонами (их представителями) и заверяется печатями (приложение C, E, H, M, Z, F1). К акту могут быть приложены документы, характеризующие состояние передаваемого объекта недвижимости.

Для арендной платы первичным учетным документом является бухгалтерская справка (справка-расчет) (приложение B, F, K, N, A1, D1, G1 ), составленная на основании договора аренды. При этом законодательством не предусмотрено обязательного наличия экономического обоснования для договорного размера арендной платы в отношении аренды оборудования, находящегося в частной собственности.

Что касается работ (услуг), оказываемых арендодателем арендатору (арендатором арендодателю) и подлежащих оплате сверх арендной платы, они регулируются законодательством о ценообразовании в общем порядке.

2.2 Учет арендных операций у арендодателя

Двойственная природа арендной платы определяет различное отражение ее в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора.

В общем случае порядок отражения арендной платы в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора зависит от условий их хозяйствования, условий договора аренды и определяется комбинацией следующих временных характеристик:

- момент передачи/получения объекта в аренду - признание выручки/расходов по аренде;

- момент фактической реализации - по отгрузке/по оплате;

- момент определения величины обязательства по договору аренды, если договором арендная плата предусмотрена в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях;

- установленный договором аренды срок внесения арендной платы. Плата может вноситься в предыдущем, текущем (отчетном) или следующем периодах и установлена на:

а) конкретную дату в этом периоде - по курсу на 10-е число месяца, следующего за отчетным;

б) в пределах конкретного периода - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по курсу на дату оплаты.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. [12, ч. 1 ст. 577] Арендная плата является для арендодателя его доходом.

Арендодатель отражает выручку от сдачи недвижимого имущества в аренду в сроки, установленные договором: ежемесячно, ежеквартально и т.д. При этом расходы по сдаче имущества в аренду признаются в учете в соответствии с признанными доходами.

Порядок отражения доходов от сдачи имущества в аренду и связанных с ними расходов определяют следующие моменты:

а) является ли аренда предметом деятельности организации, то есть насколько существенен вклад от сдачи объектов в аренду в общей выручке организации. Этот вопрос субъекты хозяйствования решают самостоятельно, руководствуясь, например, Разъяснениями N 15-4/123, тем самым определяя счет бухгалтерского учета, на котором будет отражаться выручка от сдачи имущества в аренду:

- счет 90 «Реализация», если аренда является видом деятельности организации;

- счет 91 «Операционные доходы и расходы», если аренда не составляет предмет деятельности организации.

Выбранный счет поступления доходов и расходов от сдачи имущества в аренду фиксируется в учетной политике организации;

б) принятый (закрепленный в учетной политике) метод определения выручки от реализации («по оплате» или «по отгрузке»), таким образом определяется порядок отражения выручки на выбранном счете.

На условиях текущей аренды СООО «Пинскдрев-Адриана-Плюс» сдает объекты недвижимости:

· СООО «Пинскдрев-Адриана» : складские помещения (см. приложение А, B, C, D, E, F) ;

· УП « Адорно» : производственные площади (приложение G, H, K);

· ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»: складские помещения (приложение L, M, N);

При передаче основных средств в аренду составляются следующие бухгалтерские записи:

Переданное в аренду имущество находится на балансе арендатора.

Амортизацию начисляет арендодатель.

Выручка может определяется методом по отгрузке или по оплате (таблица 2.1, 2.2).

Таблица 2.1 - Определение выручки методом по отгрузке

Дебет	Кредит	Суммы, руб.	Содержание хозяйственной операции
1	2	3	4
01/2- аренда	01/1	1 965 387 574	Передано в аренду основные средства по первоначальной стоимости (приложение P)
010			Сформирован амортизационный фонд на сумму начисленной амортизации
76, 62, 60	90/1, 91/1	13 721 520 + 3 613 195 + 1 128 435 = 18 463 150	Отражена выручка от реализации (приложение Q, P, S, T)
50, 51, 52	76, 62	13 721 520 + 3 613 195 + 1 128 435 = 18 463 150	Поступила оплата от сдачи в аренду основных средств
90/2, 91/2	02	2 459 234 + 639 670 + 276 804 = 3 375 708	Начислен износ основных средств переданных в аренду (приложение V)
90/2, 91/2	20	2 418 335 + 898 016 + 25 882 = 3 342 233	Отражена себестоимость сдачи в аренду основных средств (приложение Q)
90/3, 91/3	68/2	2 286 920 + 602 199 + 188 073 = 3 077 192	Начислен НДС от выручки аренды основных средств (приложение Q)
90/9, 91/9	99	6 557 031 + 1 473 310 + 637 676 = 8 668 017	Финансовый результат от аренды основных средств (приложение X)

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

аренда основной средство ремонт

Таблица 2.2 - Определение выручки методом «по оплате»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
45	02	Начислен износ основных средств переданных в аренду
45	20	Отражена себестоимость сдачи в аренду основных средств
97	68/2	Начислен НДС на 60-й день
51, 50, 52, 62, 76	90/1, 91/1	Поступила выручка от сдачи основных средств в аренду
90/2, 91/2	45	Отражена себестоимость сдачи основных средств в аренду
90/3, 91/3	98/2, 97	Начислен НДС
90/9, 91/9	99	Финансовый результат от аренды основных средств

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Метод определения выручки «по оплате» на исследуемом предприятии не применяется.

При получении арендной платы авансом делаются следующие проводки (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Получение арендной платы авансом

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
62, 76	98	Начислена арендная плата авансом за будущие периоды
51, 50, 52	62	Поступил авансовый платеж по аренде
98	90/1, 91/1	Признана выручка в части авансового платежа, приходящегося на отчетный период

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Получение арендной платы авансом на исследуемом предприятии не применяется.

Проведение капитального ремонта отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Капитальный ремонт арендного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
20, 23	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Проведен капитальный ремонт переданного в аренду имущества собственными силами арендодателя в соответствии с договором
20, 23	62, 76	Проведен капитальный ремонт переданного в аренду имущества арендатором в соответствии с договором аренды
62, 76	51	Возмещены арендатору расходы по ремонту арендного имущества в соответствии с договором аренды

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Капитальный ремонт арендного имущества на исследуемом предприятии не производится.

Переданное в аренду имущество находится на балансе арендатора. Амортизацию начисляет арендатор (таблица 2.5). Договором аренды предусмотрен выкуп переданного в аренду имущества.

Таблица 2.5 - Передача недвижимого имущества арендатору

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
01/3	01/1	Выделено на отдельный субсчет передаваемое в аренду имущество
02/1	01/3	Уменьшена первоначальная стоимость передаваемого в аренду имущества на сумму начисленной амортизации
03	01/2 «Выбытие основных средств»	Передано в аренду имущество
011		Передано в аренду имущество в оценке, указанной в договоре
91/2	03	Определена выкупная стоимость
76	91/1	Начислена задолженность на выкупную стоимость имущества при наступлении срока выкупа
91/2	98	Отражена разница между выкупной и первоначальной стоимостью объекта аренды, если согласованная арендатором и арендодателем оценка выше первоначальной (остаточной) стоимости объекта
62, 76	98	Начислена арендная плата авансом за будущие периоды, без учета сумм, покрывающих стоимость переданного в аренду имущества
51	62, 76	Поступила арендная плата
98	90/1	Списаны доходы будущих периодов на сумму арендной платы
90/3	68	Начислен НДС
51	62, 76	Поступила выкупная стоимость

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Передача недвижимого имущества арендатору на исследуемом предприятии не производится.

При досрочном возврате арендованного имущества арендатор делает следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.6)

Таблица 2.6 - Досрочный возврат арендованного имущества арендатором

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
03	62, 76	Возвращено арендное имущество арендатором по остаточной стоимости
03	02	Отражена амортизация возвращенного арендатором имущества
01/3, 01/1	03, 01/3	Включено возвращенное имущество в состав основных средств
	011	Возвращено арендатором имущество в оценки договора аренды
62, 76	98	Списана недополученная арендная плата (сторно)
62, 76	91/1	СТОРНО Списана недополученная стоимость возвращенного арендатором имущества в оценке, указанной в договоре

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Досрочный возврат арендованного имущества арендатором на предприятии в исследованном периоде не производилось.

2.3 Учет арендных операций у арендополучателя

По договору аренды арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью. [12, ст. 577]

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды. [12, п. 1 ст. 585]

В учете арендатора арендная плата отражается в белорусских рублях. В договоре же аренды она может быть установлена:

- в белорусских рублях исходя из базовых величин - для организаций любых форм собственности;

- в иностранной валюте или в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте - для негосударственных организаций;

Порядок отражения арендной платы в учете арендатора определяют следующие моменты:

1) момент получения имущества в аренду и принятый (закрепленный в учетной политике) метод определения выручки от реализации ("по оплате" или "по отгрузке") определяют момент отнесения арендной платы на себестоимость и включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, возникновения права на вычет НДС;

2) установленная договором аренды валюта денежных обязательств - если обязательства по оплате аренды выражены в валюте, в этом случае возможно возникновение суммовых (курсовых) разниц.

На условиях текущей аренды СООО «Пинскдрев-Адриана-Плюс» арендует отдельные объекты недвижимости и оборудования:

· ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»: складские и производственные помещения, оборудование (приложение Y, Z, A1, B1, C1, D1) ;

· ОАО «КУЗЛИТМАШ» : складские помещения (приложение E1, F1, G1);

Собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - СООО «Пинскдрев-Адриана-Плюс».

Операции по аренде имущества на счетах бухгалтерского учета арендатора отражаются следующими типовыми операциями (таблица 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13):

Таблица 2.7 - Получение в аренду имущества

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
1	2	3	4
001		3 051 562 282	Принято на забалансовый учет полученное в аренду имущество в оценке, указанной в договоре (приложение H1)

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Таблица 2.8 - Уплата арендной платы

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
1	2	3	4
20, 23, 25, 26, 29, 44	60, 76	31 733 333 + 16 564 917 + 21 548 128 = 69 846 378	Начислена ежемесячно арендная плата (приложение K1, L1, M1, N1)
18	60, 76	6 346 667 + 3 312 983 + 4 309 625 = 13 969 275	Предъявлен НДС по арендной плате (приложение K1, L1, M1, N1)
60, 76	51	38 080 000 + 19 877 900 + 25 857 753 = 83 815 653	Перечислена арендная плата (приложение А1)
68	18	83 815 653	Принят к вычету НДС: - независимо от перечисления, если выручка определяется методом «по отгрузке»; - после перечисления арендной платы, если выручка определяется методом «по оплате»

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Таблица 2.9 - Уплата авансом арендной платы

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
60, 76	51	Перечислена арендная плата авансом за несколько периодов
97	76	Отражена перечисленная авансом арендная плата без НДС
18	76	Предъявлен НДС арендодателем по авансом перечисленной арендной плате
20, 23, 25, 26, 29, 44	97	Списана арендная плата, перечисленная авансом за будущие периоды, в сумме, приходящейся на период, к которому она относится
68	18	Принят к вычету НДС. Относящийся к арендной плате

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Уплата авансом арендной платы на исследуемом предприятии не производится.

Таблица 2.10 - Текущий ремонт арендованного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
20, 23, 25, 26, 29, 44, 97	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Проведен текущий ремонт арендованного имущества собственными силами арендатора в соответствии с договором аренды
20, 23, 25, 26, 29, 44	60, 76	Проведен текущий ремонт арендованного имущества подрядной организацией за счет арендатора в соответствии с договором аренды
18	60, 76	Предъявлен НДС подрядной организацией, проводившей текущий ремонт

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Текущий ремонт на предприятии в исследуемом периоде не производилась.

Таблица 2.11 - Капитальный ремонт арендованного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
91/2	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Проведен капитальный ремонт арендованного имущества собственными силами за счет средств арендодателя в соответствии с договором аренды
51	91/1	Возмещены арендодателем расходы арендатора по капитальному ремонту
23	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Проведен капитальный ремонт арендованного имущества силами арендатора. Обязанность по капитальному ремонту на арендатора не возложены, арендодатель расходы не возмещает.
92, 84	23	Ному ремонту на арендатора не возложены, арендодатель расходы не возмещает

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Капитальный ремонт на предприятии в исследуемом периоде не производился.

Таблица 2.12 - Улучшение арендованного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
08	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Осуществлены отделимые улучшения арендованного имущества, возмещаемые арендодателем
91/2	08	Переданы отделимые улучшения арендованного имущества арендодателю
51, 60, 76	91/1	Возмещены переданные отделимые улучшения арендного арендованного имущества арендодателю
08	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Осуществлены отделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем
01	08	Приняты на учет отделимые улучшения арендованного имущества
20, 23, 25, 26, 29, 44	02	Начислена амортизация по отделимым улучшениям арендованного имущества
08	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Осуществлены неотделимые улучшения арендованного имущества, возмещаемые арендодателем
91/2	08	Переданы неотделимые улучшения арендного имущества арендодателю
51, 60, 76	91/1	Возмещены переданные неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем
08	10, 70, 69, 76, 60 и др.	Осуществлены неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем
01	08	Приняты на учет неотделимые улучшения арендованного имущества
20, 23, 25, 26, 29, 44	02	Начислена амортизация по неотделимым улучшениям арендованного имущества в течении срока аренды объекта недвижимости
91/2	01	Списана недоамортизируемая стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества при возврате объекта недвижимости

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Улучшение арендованного имущества на предприятии в исследуемом периоде не производилось.

Таблица 2.13 - Возврат (выбытие) арендованного имущества арендодателю

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
	001	Списана с забалансового учета арендованный объект основных средств

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Возврат арендованного имущества арендодателю на предприятии в исследуемом периоде не производился.

Если объект недвижимости находится в аренде с правом выкупа, то объект числится на балансе арендатора и амортизацию начисляет арендатор. На основании этого делаются следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.14, 2.154, 2.16)

Таблица 2.14 - Получение объекта недвижимости

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
08	60, 76	Принят на учет полученный в аренду объект недвижимости по первоначальной оценке, указанной в договоре
01/3	08	Введен в эксплуатацию арендованный объект недвижимости
60, 76	02/3	Отражена амортизация по объекту недвижимости в соответствии с договором аренды
20, 23, 25, 26, 29, 44	02/3	Начислена амортизация по объекту недвижимости ежемесячно
010		Сформирован амортизационный фонд на сумму начисленной амортизации

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Получение объекта недвижимости на исследуемом предприятии не производилась.

Таблица 2.14 - Возврат арендованного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
01/8	01/3	Списана первоначальная стоимость арендованного объекта недвижимости
02/3	02/8	Списана начисленная амортизация
83	76	Отражено изменение добавочного фонда на сумму ежегодной переоценки арендованного объекта недвижимости
60, 76	01/8	Передан объект арендодателю

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Возврат арендованного имущества на исследуемом предприятии не производился.

Таблица 2.15 - Выкуп арендованного имущества

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
01/1	01/3	Переведено арендованное имущество в состав собственных основных средств по выкупной стоимости согласно договору купли-продажи
02/3	02/1	Отражена накопленная амортизация
83	60, 76	Отражена ежегодная переоценка первоначальной стоимости арендованного имущества и сумма дооценки стоимости до выкупленной стоимости
60, 76	83	Отражена ежегодная переоценка накопленной амортизации арендованного имущества и сумма дооценки амортизации в связи с выкупом имущества
60, 76	51	Перечислена выкупная стоимость арендованного имущества
	010	Использован амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости

П р и м е ч а н и е : собственная разработка

Выкуп арендованного имущества на исследуемом предприятии не производился.

2.4 Совершенствование учета аренды основных средств

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ в СООО "Пинскдрев-Адриана-Плюс" необходимая информация об аренде основных средств и состоянии расчетов обеспечится путем составления электронных таблиц - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, на предприятии работает автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0».

"1С: Бухгалтерия 8.0" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок. С помощью этой программы на предприятии ведется учет материалов на складах, приход от поставщиков и подрядчиков, учет денежных средств, расход материалов в производство и многое другое, но хотелось бы, чтобы разработчики более детально учитывали специфику бухгалтерского учета в организации.

Одним из направлений совершенствования учета аренды основных средств является автоматизация учета основных средств. Для автоматизации учета основных средств должны применяются коды: