Учет готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет готовой продукции

С 27 января 2011 г. вступило в действие постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, утвердившее Инструкцию по бухгалтерскому учету запасов (далее - Инструкция № 133), в состав которых входит готовая продукция.

Данный нормативный акт определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о стоимости, наличии и движении готовой продукции в производственных организациях или у индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством продукции и принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

До вступления в действие Инструкции № 133 бухгалтерский учет готовой продукции производился на основании Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкции № 89).

Следует отметить, что Инструкция № 133, в основном повторяя разъяснения по учету готовой продукции, изложенные в Инструкции № 89, имеет целью обеспечить единообразное определение состава запасов как объекта учета. Поэтому не все положения Инструкции № 89, связанные с учетом готовой продукции, вошли в Инструкцию № 133, и будет правильным использовать одновременно оба нормативных акта как дополняющие друг друга.

Согласно разъяснениям к сч. 43 «Готовая продукция» Инструкции № 89 готовой продукцией признаются изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад (либо заказчиком) и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Складской учет готовой продукции. Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Учет движения готовой продукции в организации состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя основными способами: карточным и бескарточным (автоматизированным).

При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения.

При втором способе ежедневно составляют с помощью компьютерных программ оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Выпуск продукции из производства и при первом, и при втором способе оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.

Оценка готовой продукции. Согласно п. 112 Инструкции № 133 в аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- плановая (нормативная) себестоимость;

- отпускные цены;

- другие виды цен.

При выборе конкретного варианта учетной цены организации следует иметь в виду, что применение варианта оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения плановой (нормативной) себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены готовой продукции, как правило, в единичных и мелкосерийных производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Отпускные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Обращаем внимание, что выбранный организацией вариант оценки готовой продукции должен быть обязательно закреплен в ее учетной политике.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, отраженные в отдельных регистрах, учитываются по однородным группам готовых изделий. Указанные отклонения, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

- к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

- к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

- путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

- по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на сч. 43 «Готовая продукция» и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.

Таблица. Расчет отклонений, относящихся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, тыс. руб.

По данным, приведенным в таблице, для определения среднего процента отклонений (+2,326%) итоговая сум­ма отклонений (+5 000) умножается на 100 и делится на ито­говую сумму готовой продукции по учетным ценам (215 000). Для определения суммы отклонений по отгруженной готовой продукции (+4 070) стоимость отгруженной про­дукции по учетным ценам (175 000) умножается на средний процент отклонений (+2,326%) и делится на 100. Сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на конец месяца (+930), определяется путем вычитания из итоговой суммы отклонений (+5 000) суммы отклонений по отгруженной готовой продукции (+4 070).

Способы учета готовой продукции. Согласно п. 110 Инструкции № 133 поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В разъяснениях к сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» Инструкции № 89 также определено, что при необходимости организацией может использоваться указанный счет, который предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Таким образом, в соответствии с Инструкциями № 89 и № 133 учет готовой продукции может вестись:

- с применением сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

- без применения сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Первый вариант учета применяется при необходимости осуществления контроля за отклонениями фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Таблица. Фактическая себестоимость готовой продукции - 100 000 руб., а ее плановая (нормативная) себестоимость - 80 000 руб.

Выбранный организацией способ учета готовой продукции должен быть обязательно закреплен в ее учетной политике.

Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации, или в качестве товаров для реализации, учитываются на сч. 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет сч. 90 «Реализация».

Учет реализации готовой продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по регулируемым субъектом ценообразования отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по фиксированным (регулируемым субъектом ценообразования) розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании компьютерных программ - в ежедневно составляемых машинограммах, видеограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные ими лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок бухгалтерского учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода ее учета, зафиксированного в учетной политике. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь датой продажи товаров (работ, услуг) признается:

1) для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке»:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

- в иных случаях наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо дата передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель;

2) для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет продавца (подрядчика), а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу продавца.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране, хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и данный метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Суммы, подлежащие уплате покупателем, поставщик учитывает по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по ценам реализации;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара;

- стоимости работ по транспортировке продукции и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащих оплате покупателем сверх цены реализации готовой продукции, выполненных собственными силами и транспортом поставщика или специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами;

- НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с законодательством.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности покупателей относятся в дебет сч. 90 «Реализация»:

- фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

- НДС, акцизы и другие налоги, установленные действующим законодательством;

- расходы на реализацию.

Уплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными активами - счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или сч. 90 «Реализация».

Таблица. Заканчиваем рассмотрение операций учета и реализации готовой продукции порядком бухгалтерских записей:

Список использованных источников

учет готовый продукция реализация

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Беларусь» 2004г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2010г.

Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

Размещено на Allbest.ru