Методы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретическое задание

1.1 Определение и классификация оценок в счетоводстве и счетоведении

1.2 Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности

1.3 Сущность калькуляции, понятие объектов учета затрат и объектов калькуляции

1.4 Методы и виды калькуляции

2. Практическое задание

2.1 Примеры применения элементов метода бухгалтерского учета

2.2 Пример взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета

бухгалтерский учет затраты калькуляция

1. Теоретическое задание

1.1 Определение и классификация оценок в счетоводстве и

счетоведении

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка -- это способ измерения в денежном выражении имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Классификация оценок по временной принадлежности рассматривается Я.В. Соколовым в работе «Основы теории бухгалтерского учета» (табл. 1).

Таблица 1 Классификация оценок

События	Момент денежной оценки	Момент денежной оценки	Момент денежной оценки
	базисный	текущий	предстоящий
прошлые	первоначальная, историческая оценка соответствующих периодов	восстановительная	прогнозная
настоящие	в сопоставимых, неизменных, в сравнимых оценках	текущая	будущая стоимость гипотетическая
будущие	дисконтированная базисная оценка	дисконтированная текущая оценка	вероятная

Приказом Минфина России № 114 от 19.11.02 утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), согласно которому разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Налоги оказывают немаловажное влияние на оценку денежных потоков. При этом сложность и довольно частые изменения налогового законодательства вызывают проблемы у финансовых аналитиков, от которых в решающей степени зависит принятие различных проектов.

Подводя итог сказанному, отметим, что фактор времени, учет которого осуществляется с помощью двух методов: наращения и дисконтирования, лежащий в основе принципа временной определенности, обеспечивает взаимосвязь системы бухгалтерского учета и финансового менеджмента посредством дисконтированного денежного потока, используемого при оценке дебиторской и кредиторской задолженности, операций с ценными бумагами, активов, планировании привлечения капитала и ряда других вопросов. В значительной степени фактор времени определяет согласование бухгалтерской и налоговой отчетности, а также отражает влияние налогов в финансовом менеджменте, о чем свидетельствуют, как отмечает А.Н. Хорин, используемые в аналитических разработках два важных показателя: операционный денежный поток после налогообложения и свободный (не задействованный в деловой активности) поток денежной наличности.

1.2 Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском

учете и отчетности

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения (рублях) себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила (рис. 1).

Рис. 1. Правила оценки активов т обязательств

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В Российской Федерации правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом «О бухгалтерском учете» (глава II, ст. 11), другими положениями и инструкциями Минфина РФ. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.

Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы -- его цена и все расходы, связанные с его покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации -- по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях предусмотренных законодательством России. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция -- по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта -- по розничным (продажным) или покупным ценам.

Бухгалтерский учет и отчетность предусматривают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении.

Оценке подлежит как совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих:

недвижимость, занимаемая предприятием для своих нужд;

недвижимость, выступающая в качестве объектов инвестиций (предназначена для сдачи в аренду);

недвижимость в стадии строительства (оценка производится ежегодно с учетом степени готовности объекта);

недвижимость, являющаяся в значительной степени вакантной;

недвижимость, предназначенная для застройки в будущем;

недвижимость, предназначенная для продажи.

Основой оценки большинства ресурсов в условиях рыночной экономики является рыночная стоимость. «Рыночная стоимость есть расчетная величина, равная денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга; при этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения».

Потребительная стоимость -- это ценность, которую конкретная собственность имеет для конкретного пользователя при конкретном варианте использования. Она относится к нерыночной сфере.

Наиболее распространенными методами оценки рыночной стоимости основных активов является метод сравнения продаж, метод капитализированного дохода или дисконтированного наличного потока и затратный метод.

Метод сравнения продаж или любой другой сравнительный рыночный метод опирается на рыночные наблюдения, исходит из анализа рыночных оценок затрат и износа.

Метод капитализации дохода или метод дисконтированного наличного потока должен быть основан на определяемых рынком значениях потока денежных средств и нормы прибыли.

Затратный метод, когда все параметры оценки берутся из данных открытого рынка.

Выбор конкретного метода оценки зависит от характера доступной информации, особенностей рынка и специфики самого оцениваемого объекта. По существу любой метод оценки имущества, основанный на рыночной информации является сравнительным.

Остаточная стоимость замещения -- это метод оценки, основанный на расчете текущей рыночной стоимости земельного участка при его существующем использовании в сумме с общими затратами на замещение (воспроизводство) сооружений за вычетом начислений на физический износ и все другие формы обесценения. Она зависит от потенциальной прибыльности организации.

Стоимость действующей организации (предприятия) в целом, а не какой-либо из его составных частей может лишь случайно совпадать с рыночной, быть выше ее (если организация использует свою собственность с большей выгодой и пользой, чем другие аналогичные ее производители подобных товаров и услуг), ниже (если организация не использует свою собственность с максимальной эффективностью).

Оценка нематериальных активов имеет свои особенности. Нематериальные активы не имеют материальной сущности и проявляют себя через свои экономические свойства. Такие активы предоставляют их владельцам определенные права и привилегии и, как правило, создают для них некоторую прибыль.

Нематериальные активы возникают на базе прав, определяемых условиями соглашений (договоров на поставку, контрактами с дистрибьюторами и заготовителями); взаимоотношений с клиентами, поставщиками, дистрибьюторами и др.; групп нематериальных элементов («гудвилл»); интеллектуальной собственности, защищенной законом от несанкционированного использования (фирменные или торговые названия, авторские права, патенты, торговые марки, коммерческие секреты или «ноу-хау»).

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов ограничено теми активами, которые индивидуально переносимы и отделимы от самой организации. Они редко продаются на рынке, их оценка связана с понятием потребительной, а не меновой стоимости. При продаже на рынке оценка производится по рыночной стоимости при существующем (а не эффективном) использовании. Существующее использование предполагает продолжение эксплуатации объекта в том виде, в котором он использовался на дату оценки, с учетом способности объекта продолжать вносить свой вклад в стоимость организации. Альтернативные или более вероятные (в случае продажи) варианты использования в расчет не принимаются.

Стоимость нематериальных активов может также рассматриваться как часть стоимости конкретной действующей фирмы и как инвестиционная стоимость (для конкретного инвестора).

Правила оценки активов функциональной хозяйственной деятельности определены нормативными документами. К активам функциональной хозяйственной деятельности относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

При списании материальных ресурсов на производство применяется один из следующих методов оценки: метод сплошной идентификации, средней себестоимости, себестоимости первых по времени закупки партий (ФИФО), последних по времени закупки партий (ЛИФО).

Выбор метода определяет величину результата. Если метод сплошной идентификации основан на фактических затратах, то три других основаны на предполагаемом движении стоимости. Они отражают не действительное физическое движение материалов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а предполагаемое движение их стоимости. Оно может соответствовать, а может и отличаться (в трех последних методах) от действительного движения материалов (товаров), но позволяет точнее определить прибыль.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой средств, необходимых для погашения долга. В условиях рынка это может быть стоимость товаров (работ, услуг), которые необходимо предоставить кредитору в погашение задолженности перед ним. Сумма платежа определяется договором (контрактом).

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства (задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогам, внебюджетным платежам, начисленной заработной плате, в покрытие авансовых платежей и др. Их сумма обычно известна. Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается счетами к оплате, по векселю -- его номинальной стоимостью с учетом процента. Процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта.

Налоги, подлежащие оплате, являются краткосрочной задолженностью, пока они не будут выплачены. Сумма каждого налога определяется на основе специального расчета.

Задолженность по авансовым платежам также является краткосрочной до тех пор, пока товары не будут доставлены, а услуги оказаны.

Точная сумма оценочных обязательств не может быть определена до наступления определенной даты. Это налоги (на прибыль, на имущество и др.), гарантийные обязательства, задолженность по оплате отпусков. Все они имеют разный механизм расчета. Налог на прибыль, зависит от финансовых результатов работы предприятия и точно определяется лишь после окончания года. Для оценки гарантийных обязательств определяется средняя стоимость обслуживания единицы товара или услуги. В качестве задолженности для оплаты отпусков резервируется расчетная сумма оплаты.

Условные обязательства -- несуществующие, потенциальные обязательства. Они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, сделка на строительство дома определяет будущее событие, исход которого известен заранее. Другой пример, -- иск по поводу использования некачественных материалов.

Оценка хозяйственных операций производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами.

1.3 Сущность калькуляции, понятие объектов учета затрат и объектов

калькуляции

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- оценка незавершенного производства;

- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

- научно обоснованная классификация затрат на производство;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор методов распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по периодам;

- выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти принципы конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

- контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

- определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

- оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

- выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется в том, что, с одной стороны, основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, а с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, позволяющих локализовать затраты, учтенные по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчислить себестоимость единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования с экономической точки зрения они базируются на последовательной реализации принципа "затраты - выпуск - результат". Оба процесса призваны решить задачи управления себестоимостью - определять эффективность производства, контролировать использование всех видов ресурсов, изыскивать резервы их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. Если же они не совпадают, затраты по объектам учета суммируются, и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

При исчислении себестоимости продукции важно установить калькуляционную единицу.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

- условные единицы - спирт 100% -й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

- натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

- условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

- эксплутационные единицы - мощность, производительность и др.;

- единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

- единицы времени - машинодень, машиночас, нормочас и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий - один декалитр (дал) и т.д.

1.4 Методы и виды калькуляции

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

- нормативный способ калькулирования;

- способ прямого расчета;

- способ суммирования затрат;

- способ исключения затрат на побочную продукцию;

- способ пропорционального распределения затрат;

- комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления их подразделяют на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг; к последующим - фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, исходя из достигнутого уровня техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, их причин, виновников и мест возникновения, а также для оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за себестоимостью продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

2. Практическое задание

2.1 Примеры применения элементов метода бухгалтерского учета

Пример 1.

Торговое предприятия ООО "Урожай" провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.

В ходе инвентаризации было установлено:

излишки пшеничной муки первого сорта - 50 кг по покупной цене 8 рублей;

недостача пшеничной муки высшего сорта - 50 кг по покупной цене 12 рублей;

Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету.

Виновных в пересортице нет, об этом имеется решение суда.

Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.

Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков - 200 рублей (600 рублей - 400 рублей).

В учете ООО "Урожай" должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2.

Рассмотрим примеры двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

В кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета организации в банке -- 100000 руб. Остаток в кассе -- 10000 руб. Остаток на расчетном счете -- 150000 руб.

Хозяйственная операция отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетные счета». В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились.

Запись будет выглядеть так:

Дебет счета «Касса» -- Кредит счета «Расчетные счета» -- 100000 руб.

На счетах запись отражается следующим образом (табл. 1 и 2).

Таблица 1. Счет«Касса»

Таблица 2 Счет «Расчетные счета»

2.2 Пример взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета

При создании предприятия был создан уставной фонд в размере =100 000 руб., в том числе: первый учредитель в качестве вклада уставной фонд внес автомобиль = 50 000 руб. Второй учредитель внес в кассу деньги = 30 000 руб. Третий учредитель предоставил материалы на = 20 000 руб. Был получен кредит в банке = 15 000 руб. и зачислен на р/с предприятия.

Составляем начальный баланс предприятия:

Активы	Сумма	Баланс	Пассивы	Сумма
Машина Деньги в кассе Материалы Деньги на р/с	50000 30000 20000 15000	= баланс = баланс	уставной фонд кредит в банке	1000000 15000
	115000	=		115000

Размещено на Allbest.ru