Облік капітальних інвестицій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

2011

1. Економічний зміст і класифікація капітальних інвестицій

Основним джерелом здійснення розширеного відтворення є капітальні інвестиції. Капітальні інвестиції - це сукупність витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

До складу капітальних інвестицій належать витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-розвідувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, на відведення земельних ділянок та переселення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються та інші. Капітальні інвестиції відображаються у балансі за фактичними витратами для забудовника (замовника).

Для правильної організації обліку і контролю за здійсненням капітальних інвестицій важливе значення має науково обґрунтована їх класифікація. Капітальні інвестиції групують за відтворювальною та технологічною структурами, за призначенням, за галузями народного господарства, за способами проведених робіт, за ступенем готовності, за джерелами проведення (створення).

За відтворювальною структурою капітальні інвестиції направляються на нове будівництво, розширення, реконструкцію, технічне переозброєння і підтримання потужностей діючих підприємств.

За технологічною структурою капітальні інвестиції поділяють на витрати по будівельних та монтажних роботах, витрати на придбання всіх видів обладнання, інструментів та інвентарю, та інші капітальні роботи і витрати.

За призначенням капітальні інвестиції в обліку поділяються за об'єктами виробничого і невиробничого характеру.

За галузями народного господарства капітальні інвестиції поділяються на капітальні інвестиції в промисловість, сільське господарство, транспорт, торгівлю тощо.

Капітальні інвестиції поділяють за способами виконання будівельно-монтажних робіт на такі, що здійснюються господарським чи підрядним способами.

За ступенем готовності об'єктів капітальні інвестиції поділяють на завершені та незавершені.

Джерелами проведення(створення) капітальних інвестицій є власні кошти підприємства, використання коштів бюджету чи позабюджетних фондів та інші джерела.

Капітальні інвестиції підприємства обліковують на одному балансі з основною діяльністю, але з обов'язковим розподілом в обліку витрат, що пов'язані з виробництвом та збутом продукції (робіт і послуг), які є метою створення даного підприємства, і капітальних затрат.

За діючим порядком планування, фінансування, кредитування і обліку капітальних інвестицій у сільському господарстві виділяють такі їх основні види: капітальне будівництво, придбання (виготовлення) основних засобів, придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів, меліоративні роботи та інші капітальні інвестиції.

Основними завданнями обліку капітальних інвестицій є: систематичний контроль за ефективним використанням коштів, призначених на капітальні інвестиції; контроль за виконанням програми капітальних робіт та витрат; правильне і своєчасне документальне відображення обсягу виконаних робіт та всіх видів видатків; точне визначення фактичної собівартості введених у дію об'єктів і витрат на незавершене будівництво; контроль за додержанням фінансової дисципліни на будівництві; контроль за економним витрачанням матеріальних і трудових ресурсів у здійсненні капітальних інвестицій; контроль за виконанням кошторису накладних витрат і правильним їх включенням у собівартість введених у дію об'єктів.

Усі види капітальних інвестицій обліковують на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”. За економічним змістом цей рахунок є рахунком з обліку господарських процесів, за призначенням і структурою - операційним, калькуляційним, а щодо балансу - активним.

На рахунку 15 відкривають такі субрахунки: 151 “Капітальне будівництво”, 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”, 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”, 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”.

За дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції” відображають збільшення визнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених необоротних активів тощо).

В обліку виділяють такі основні види капітальних інвестицій: капітальне будівництво, придбання (виготовлення) основних засобів, придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів, придбання (створення) нематеріальних активів, придбання (вирощу- вання) довгострокових біологічних активів.

2. Облік будівництва основних засобів

Будівельні роботи можуть здійснюватись господарським і підрядним способами.

Витрати, що становлять собівартість будівельно-монтажних робіт, групують за елементами і статтями витрат.

За економічним змістом витрати поділяють на такі елементи: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація основних засобів та нематеріальних активів; інші витрати.

Для обліку витрат на будівництво основних засобів, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства використовують субрахунок 151 “Капітальне будівництво”. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва. Аналітичні рахунки відкривають за кожним об'єктом, що будується.

Об'єктом обліку може бути будівництво одного чи декількох об'єктів або виконання окремих видів робіт за одним проектом. При здійсненні будівництва господарським способом аналітичний обік витрат ведуть за прийнятою номенклатурою статей:

1. “Матеріали” - фактична вартість різних будівельних матеріалів, а також конструкцій і деталей, використаних на будівництві або реконструкції об'єкта (дебет субрахунку 151, кредит рахунку 20). Матеріали власного виробництва (цегла, пиломатеріали тощо) відносять на об'єкти будівництва за кошторисною вартістю (дебет рахунку 90, кредит рахунку 20; дебет субрахунку 151, кредит рахунку 70).

2. “Основна оплата праці” - витрати на оплату праці будівельних працівників, зайнятих безпосередньо на будівельно-монтажних роботах (крім працівників на будівельних машинах і механізмах), включаючи розвантаження на приоб'єктному складі будівельних матеріалів, конструкцій, виробів і обладнання та переміщення їх вручну від приоб'єктного складу до робочої зони. При цьому дебетують субрахунок 151 і кредитують рахунок 66.

3. “Експлуатація будівельних машин та механізмів” - витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів (оплата праці працівників, зайнятих управлінням, обслуговуванням, ремонтом і технічним оглядом власних і орендованих будівельних машин і механізмів; вартість пально-мастильних матеріалів, електроенергії та інших матеріалів і запасних частин, використаних для будівельної техніки; амортизаційні відрахування від балансової вартості будівельних машин і механізмів; витрати по переміщенню та ін.). Попередньо ці витрати збирають на окремих аналітичних рахунках по дебету у кореспонденції з кредитом рахунків 13,20,23,63,66 та ін. В кінці місяця їх списують комплексною статтею прямим шляхом на відповідні об'єкти будівництва, а якщо це неможливо - шляхом розподілу пропорційно кошторисній вартості відпрацьованих машино-змін на відповідних об'єктах або іншої бази розподілу. При цьому дебетують і кредитують субрахунок 151 по відповідних аналітичних рахунках.

4. “Накладні витрати” - витрати, пов'язані з обслуговуванням та управлінням будівельного виробництва (включаючи додаткову оплату праці і відрахування на соціальні заходи будівельних працівників) у розмірі, що відносяться на даний об'єкт. До накладних витрат відносять господарські витрати по будівництву, витрати на обслуговування працівників будівництва, витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках, інші накладні витрати. Попередньо ці витрати обліковують на окремому аналітичному рахунку субрахунку 151 і відносять щомісячно на об'єкти будівництва пропорційно до основної оплати праці будівельних працівників або до прямих витрат (матеріали, основна оплата праці, експлуатація будівельних машин і механізмів). При цьому дебетують аналітичні рахунки об'єктів будівництва і кредитують аналітичний рахунок “Накладні витрати” субрахунку 151.

Основними первинними документами для обліку виконаних будівельних робіт господарським способом є: наряди на відрядну роботу, лімітно-забірні картки і накладні внутрішньогосподарського призначення, звіти про витрати основних матеріалів у будівництві, звіти про роботу допоміжних виробництв, відомості розподілу накладних витрат та інші.

При будівництві об'єктів підрядним способом на субрахунку

151 “Капітальне будівництво” забудовник (замовник) обліковує вартість робіт по відповідних об'єктах, виконаних підрядною організацією, без деталізації за статтями витрат. Підставою для віднесення цих витрат на субрахунок 151 є оформлені і прийняті до оплати довідки за формою №3 про вартість виконаних робіт і витрат по технологічних етапах і комплексах робіт. Після закінчення будівництва складається “Акт приймання в експлуатацію закінчених будівельних об'єктів” (форма №2).

На вартість виконаних підрядною організацією робіт (без податку на додану вартість) замовник дебетує субрахунок 151 і кредитує рахунок 63. На суму податку на додану вартість, яка значиться в податковій накладній, дебетується субрахунок 644 і кредитується рахунок 63. Проведена оплата будівельних робіт відображається по дебету рахунку 63 і кредиту рахунку 31 з одночасним зменшенням податкового зобов'язання (дебет субрахунку 641, кредит субрахунку 644).

Вартість закінчених будівництвом об'єктів списують на дебет рахунку 10 “Основні засоби” з кредиту субрахунку 151 “Капітальне будівництво” на підставі актів приймання-передачі основних засобів.

На субрахунку 151 також ведуть облік витрат на проведення реконструкції, добудови об'єкта, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

3. Облік придбання основних засобів

На окремому субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” обліковують витрати на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об'єктів будівництва та формування основного стада).

Вартість придбаних основних засобів складається з їх покупної вартості (включаючи вартість двигунів, мостів, запасних коліс, підйомників, інструменту, інвентарю, якими вони комплектуються), транспортних та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. Вартість виготовлених об'єктів складається з фактичних витрат на їх виготовлення.

Вартість придбаних об'єктів відображають за дебетом субрахунку 152 і кредитом рахунків 63,68,66,65,23 та ін. На суму податку на додану вартість по придбаних основних засобах, яка значиться в податковій накладній, дебетується субрахунок 644 і кредитується рахунок 63. Проведена оплата за придбані основні засоби відображається по дебету рахунку 63 і кредиту рахунку 31 з одночасним зменшенням податкового зобов'язання (дебет субрахунку 641, кредит субрахунку 644).

Завершені витрати на придбання (виготовлення) основних засобів по кожному об'єкту списують на дебет рахунку 10 з кредиту субрахунку 152.

На субрахунку 152 також ведуть облік витрат на проведення модернізації, модифікації, дообладнання об'єкта, що призводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

На субрахунку 152 також ведуть облік витрат з докорінного поліпшення земель (корчування площ, розчищення від чагарників, очищення водоймищ, осушення боліт, очищення сільськогосподарських угідь від каміння та ін.). Закінчені витрати списують з кредиту субрахунку 152 на дебет субрахунку 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”.

4. Облік придбання інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів

нематеріальний інвестиція актив облік

Облік придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів. На субрахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” відображають витрати підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, а саме: придбання бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, інвентарної тари і предметів прокату, спорудження тимчасових (нетитульних) споруд тощо.

Аналітичні рахунки відкривають за видами інших необоротних матеріальних активів, а також за окремими об'єктами таких інвестицій.

За дебетом відповідних аналітичних рахунків субрахунку 153 обліковують витрати на придбання (виготовлення) об'єктів інших необоротних матеріальних активів, за кредитом - їх списання і прийняття на баланс об'єктів придбання чи виготовлення: дебет рахунку 11, кредит субрахунку 153.

Облік придбання (створення) нематеріальних активів. Для обліку витрат на придбання чи створення нематеріальних активів використовують субрахунок 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. На цьому субрахунку відображають витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 “Нематеріальні активи”.

Аналітичний облік на субрахунку 154 ведуть за видами нематеріальних активів, а також за об'єктами капітальних інвестицій (інвентарними об'єктами).

За дебетом відповідних аналітичних рахунків субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” відображають витрати на придбання чи створення власними силами об'єктів нематеріальних активів, за кредитом - списання відповідних витрат і прийняття на баланс нематеріальних активів: дебет рахунку 12, кредит субрахунку 154.

Облік витрат на придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів

Окрему групу капітальних інвестицій на сільськогосподарських підприємствах становлять витрати на закладання і вирощування багаторічних насаджень. Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень (садів, ягідників, виноградників, хмільників, полезахисних лісових смуг та ін.), а також на догляд за молодими насадженнями на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів” відкривають окремі аналітичні рахунки за видами насаджень, роками садіння, їх місцезнаходженням або номерами.

Аналітичний облік витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень ведуть за статтями, визначеними для галузі рослинництва: витрати на оплату праці; насіння та посадковий матеріал; паливо та мастильні матеріали; добрива; засоби захисту рослин; роботи та послуги; витрати на ремонт необоротних активів; інші витрати на утримання необоротних активів; інші витрати; непродуктивні витрати; загальновиробничі витрати.

Облік цих витрат ведуть по дебету субрахунку 155 у кореспонденції з кредитом рахунків: 20 ? на вартість посадкового матеріалу, витраченого для закладання насаджень; витрачених добрив і засобів захисту рослин (саджанців), палива; 22 ? на вартість витрачених малоцінних та швидкозношуваних предметів; 66,65 ? на суму нарахованої оплати праці з відрахуваннями працівникам, зайнятим на закладанні та вирощуванні насаджень; 63,68 ? на вартість виконаних робіт і наданих послуг сторонніми організаціями у вирощуванні молодих насаджень та ін.

Особливість аналітичного обліку витрат полягає в тому, що на відкритих аналітичних рахунках ведуть облік витрат на закладання та вирощування багаторічних насаджень тільки в межах календарного року. Це означає, що проведені протягом року витрати наприкінці року списують на дебет субрахунку 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю” чи 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю” (відповідний аналітичний рахунок) з кредиту субрахунку 15 Слід зауважити, що на субрахунку 166 будуть відображені такі незрілі довгострокові біологічні активи (багаторічні насадження), справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого вони оцінюються за сумою витрат на їх вирощування.

Щорічно витрати на догляд за молодими насадженнями додають до вартості молодих насаджень (дебет субрахунку 165 чи 166, кредит субрахунку 155) аж до закінчення періоду вирощування і передачі молодих насаджень в експлуатацію.

При зарахуванні багаторічних насаджень до складу довгострокових біологічних активів складають “Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію” (форма №ДБАСГ-1). Цей акт складають двічі: перший раз ? після закладання багаторічних насаджень; другий раз ? після досягнення молодими насадженнями експлуатаційного віку (нормального плодоношення для плодових та ягідних культур і виноградників; змикання крон ? для полезахисних смуг). Передачу багаторічних насаджень в експлуатацію відображають: дебет субрахунку 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”, кредит субрахунку 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю” - якщо справедливу вартість таких активів можна визначити; дебет субрахунку 162 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю”, кредит субрахунку 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінюються за первісною вартістю” - якщо справедливу вартість таких активів не можна визначити.

В окремих випадках від молодих насаджень ще до прийняття їх в експлуатацію одержують продукцію. Її оприбутковують за цінами можливої реалізації (використання): дебет рахунку 27, кредит субрахунку 15 Витрати на збирання і транспортування продукції відображають на дебеті субрахунку 155 з кредиту різних рахунків (20,22,66).

Після передачі багаторічних насаджень до складу діючих, витрати на їх догляд обліковують на рахунку 23 “Виробництво”, субрахунок “Рослинництво”.

Особливу групу капітальних інвестицій у сільськогосподарських підприємствах складають витрати на формування основного стада. Основне стадо продуктивної та робочої худоби поповнюють як за рахунок переведення тварин, вирощених у своєму господарстві, так і шляхом придбання племінних тварин зі сторони.

Облік витрат на формування основного стада здійснюють на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”, на якому відкривають такі аналітичні рахунки (за видами тварин): “Придбання дорослих тварин”, “Переведення молодняка тварин в основне стадо”.

На відповідних аналітичних рахунках “Придбання дорослих тварин” субрахунку 155 обліковують фактичні витрати на придбання дорослої продуктивної та робочої худоби для формування основного стада (вартість тварин без податку на додану вартість та витрати на доставку їх в господарство і інші витрати по придбанню). За цією ж вартістю тварин зараховують в основне стадо. На придбану худобу підприємства одержують від постачальників рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні та племінні свідоцтва. Субрахунок 155 по дебету кореспондує з кредитом таких рахунків: 63 - на купівельну вартість придбаних тварин для поповнення основного стада; 20 - на вартість витрачених кормів у дорозі; 23 - на вартість послуг власного транспорту при перевезенні тварин; 66,65 - на суму нарахованої оплати праці з відрахуваннями працівникам, зайнятим на доставці худоби в господарство; 372 - на суму дрібних витрат підзвітних осіб та ін. На суму податку на додану вартість, яка значиться в податковій накладній, дебетують субрахунок 644 і кредитують рахунок 63. При погашенні заборгованості за придбаних тварин (дебет рахунку 63 і кредит рахунку 31) зменшують податкове зобов'язання: дебет субрахунку 641, кредит субрахунку 644.

По кредиту субрахунку 155 списують витрати на формування основного стада у кореспонденції з дебетом субрахунку 163 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю” (164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю” - якщо справедливу вартість таких активів визначити неможливо).

На відповідних аналітичних рахунках “Переведення молодняка тварин в основне стадо” субрахунку 155 обліковують фактичну собівартість вирощеного і переведеного в основне стадо молодняка всіх видів продуктивної і робочої худоби, включаючи племінний. При цьому складають “Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада тварин)” (форма №ДБАСГ-2). Протягом року тварин, переведених в основне стадо, оцінюють за плановою собівартістю їх живої маси на день переведення. При цьому дебетують субрахунок 155 і кредитують рахунок 21 “Поточні біологічні активи”. Одночасно тварин оприбутковують в основне стадо (дебет субрахунку 164 і кредит субрахунку 155). Наприкінці року після визначення фактичної собівартості живої маси тварин різницю між плановою собівартістю переведеного протягом року молодняка тварин в основне стадо і його фактичною собівартістю списують додатковою проводкою (якщо планова собівартість менша за фактичну) або методом “червоне сторно” (якщо планова собівартість більша за фактичну). При цьому суми калькуляційних різниць по закінчених операціях щодо формування основного стада додатково відображають на відповідних рахунках: 1) дебет субрахунку 155, кредит рахунку 21; 2) дебет субрахунку 164, кредит субрахунку 15

Якщо справедливу вартість переведених дорослих тварин в основне стадо можна визначити, роблять такий запис: дебет субрахунку 163, кредит субрахунку 164 - за первісною (фактичною) вартістю; різницю між справедливою і первісною вартістю відносять на доходи чи витрати: доходи - дебет субрахунку 163, кредит субрахунку 710; витрати - дебет субрахунку 940, кредит субрахунку 164.

Аналітичний облік витрат на капітальні інвестиції ведуть у Відомості 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій. Записи у Відомість по кожному об'єкту виконують на підставі первинних документів, аркушів-розшифровок або нагромаджувальних відомостей.

Синтетичний облік капітальних інвестицій (за кредитом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”) здійснюють у Журналі 4, в якому записи ведуть на підставі первинних і зведених документів та Відомості 4.1. Для сільськогосподарських підприємств аналітичний облік капітальних інвестицій рекомендовано вести у Виробничому звіті №10.3б сг., а синтетичний - у Журналі-ордері №13 сг. та Головній книзі.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 15 “Капітальні інвестиції” з Журналу 4 (Журналу-ордера №13 сг.) переносять у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 15 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Список літератури

1. Бухгалтерський облік у сільському господарстві // За редакцією заслуженого діяча науки і техніки України, академіка Ю.Я. Литвина. - Тернопіль: «Чарівниця», 1995. - 824 с.

2. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник // За редакцією д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця та к.е.н., доц. М.М. Коцупатрого. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 512 с.

3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник // За редакцією професора Бутинця Ф.Ф. - Житомир, 2000. - 608 с.

4. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 4-те вид., перероб. і допов. За ред. проф. М.Ф. Огійчука. - К.: Але- рта, 2007. - 979 с.

5. Гарасим П.М., Кізима А.Я., Забчук В.Д., Кушнірик І.П., Хомин П.Я. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей. - Тернопіль - 2000. - 288 с.

6. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік. - К.: ТОВ “Автоінтерсервіс”, 1996. - 544 с.

7. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Київ, 2001. - 272 с.

8. Журавель Г.П., Крупка Я.Д., Палюх М.С., Гуцайлюк Л.О., Фаріон Т.І. Бухгалтерський облік: особливості в галузях економіки: Навчальний посібник. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - 449 с.

Размещено на Allbest.ru