Организация финансового учёта и отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное общеобразовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Хабаровск

2010



Содержание

Введение

1. Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

1.1 Общие положения о бухгалтерской (финансовой) отчётности

1.2 Понятие бухгалтерского и финансового учёта, их взаимосвязь

1.3 Предмет, объект и основы организации бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности на предприятии

1.4 Обоснование цели нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности

2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

3.Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности. Понятие, сущность доходов и расходов

3.1 Инвентаризация статей баланса

3.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

3.3 Порядок исправления выявленных ошибок

Заключение

Список литературы



Введение

Современное общество невозможно представить без учёта. Учёт и контроль - это неотъемлемая часть жизнедеятельности любого человека.

Рыночная экономика подразумевает свободное экономическое пространство. Но свобода в правильном понимании смысла этого слова - это не отсутствие правил, а наоборот. Свобода, в том числе экономическая, - это право на осуществление хозяйственной деятельности и право на защиту экономических интересов субъектов этой деятельности. То есть, права и свободы одних всегда сопряжены с правами и свободами других лиц. Осуществляя собственные права и свободы, хозяйствующие субъекты не должны нарушать права и свободы других участников, в том числе государства (необходимость уплаты обязательных платежей в бюджет).

Таким образом, одним из способов осуществления экономических прав и свобод хозяйствующих субъектов, является нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности на предприятиях.

Необходимо отметить, что в Российской Федерации осуществляется нормативное регулирование именно финансового учёта и отчётности, то есть той части бухгалтерского учёта, которая представляет интерес для внешних пользователей. Государство не регулирует управленческий учёт и отчётность на предприятии. Сами же предприятия из-за нежелания нести дополнительных затрат не организуют управленческий учёт на предприятии, используя для целей анализа лишь финансовую отчётность.

Целью курсового исследования является определение
нормативно-правовой базы бухгалтерской (финансовой) отчётности в России, рассмотрение требований к отчетности и ознакомление с подготовительным этапом составления отчетности.



1. Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

1.1 Общие положения о бухгалтерской (финансовой) отчётности

Любая коммерческая фирма обязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность также может составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Состав отчетности и сроки, в которые ее нужно сдать, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Ее состав для всех фирм одинаков. В нее включают Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). По требованию учредителей в состав промежуточной отчетности могут быть включены и другие формы (Отчет о движении денежных средств, Пояснительная записка и т.д.).

Сразу необходимо отметить, что понятия бухгалтерская и финансовая отчетности в общих чертах схожи, но они имеют некоторые различия, о которых более подробно будет сказано далее.

Говоря о бухгалтерской отчётности, необходимо определить такие понятия, как: отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчётность составляется всеми без исключения организациями на основе данных синтетического и аналитического учёта. В стандартный состав бухгалтерской отчётности входят (за исключением отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализациитоваров (работ, услуг):

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение (выраженное в установленной форме мнения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

Стандартный состав бухгалтерской отчетности в России совпадает с составом финансовой отчетности по МСФО . Отличия заключаются в наполнении форм отчетными показателями и пояснениями и в методике формирования отдельных показателей.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: - бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно, от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчётность представляется не только по итогам определённого периода, но и в следующих случаях: - при прекращении какого-либо вида деятельности;

- при реорганизации фирмы;

- при ликвидации фирмы.

1.2 Понятие бухгалтерского и финансового учёта, их взаимосвязь

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Вся информация отражается в бухгалтерском учёте в денежном выражении в определённых единицах (в основном в тысячах рублей). Бухгалтерский учёт должен быть сплошным и непрерывным, то есть, отражение информации происходит постоянно по каждому факту, изменяющему имущественное или иное положение фирмы, связанное с его финансово-хозяйственной деятельностью. Кроме этого, все факты, отражённые в бухгалтерском учёте, должны быть подтверждены документально, иначе теряется юридический смысл ведения бухгалтерского учёта.

Финансово-хозяйственная операция, не подтверждённая документально, может быть оспорена заинтересованным лицом.

Понятия бухгалтерский и финансовый учёт часто применяются в одном смысловом содержании, но определённое различие имеется. В мировой практике обычно бухгалтерский учёт подразделяют на две составные части:

1. Управленческий учёт;

2. Финансовый учёт.

Управленческий учёт предназначен для внутрифирменного потребления. Он не ограничивается двойной записью и при его формировании нет норм и ограничений. То есть, предприятие само выбирает, каким образом ему вести управленческий учёт (как удобнее), лишь бы получить необходимый результат и достигнуть главную цель - обеспечение полного учёта. При управленческом учёте также могут быть использованы любые измерители (денежные или натуральные). Группировка затрат осуществляется по статьям калькуляции. Основным объектом учёта являются структурные подразделения организации.

Управленческая отчётность составляется по мере необходимости, то есть, регулярная основа не обязательна. При ведении управленческого учёта также нет необходимости использовать точные данные, да и вообще, его ведение не обязательно на предприятии.

Финансовый учёт предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.), то есть, для субъектов финансовой системы государства. Именно поэтому, финансовый учёт строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учёта. Денежная единица в финансовом учёте применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учёта является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные её структурные подразделения. Отчётность составляется периодически, на регулярной основе.

Информация, содержащаяся в финансовом учёте должна быть объективной. Финансовый учёт ведётся в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами.

Таким образом, понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учёт предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.). Финансовый учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.

Следовательно, цели и задачи финансового учёта включаются в цели и задачи бухгалтерского учёта.

Основной целью бухгалтерского учёта является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.

Для достижения данной цели, бухгалтерский учёт решает следующие задачи:

- Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

«Задачами бухгалтерского (финансового) учёта являются не только вопросы внутренние (связанные с отношениями внутри предприятия), но и внешние (связанные с правоотношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в лице государственных контролирующих органов)» . Действительно, при помощи финансового учёта предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам (с точки зрения возможных инвестиций) и государству (с точки зрения налогов и статистики). Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.

1.3 Предмет, объект и основы организации бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности на предприятии

Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом.

Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии:

- Снабжение;

- Производство;

- Реализация.

Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств. Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчётных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу. Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия. Реализация является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчётные отношения с покупателем. Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер, то есть, за реализацией вновь следует снабжение.

Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы:

1. Сфера производства;

2. Сфера обращения.

Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения - стадию реализации и снабжения. «Совершая кругооборот, материальные ценности переходят из одной стадии в другую, при этом претерпевая форменное или содержательное изменение» . Например, денежные средства предприятия, использованные на приобретения сырья переходят в сферу обращения, затем в сферу производства, и воплощаются в готовую продукцию, то есть, приобретают материальную форму. Далее, готовая продукция (хозяйственные средства) переходит на склад и реализуется, приобретая форму денег. Под объектами финансового учёта понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учёту.

Организация финансового учёта - это «процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты».

Основными элементами организации финансового учёта являются:

- первичный учёт и документооборот;

- инвентаризация;

- План счетов бухгалтерского учёта;

- формы бухгалтерского учёта;

- формы организации учётно-вычислительных работ;

- объём и содержание отчётности;

- организация материальной ответственности;

- учётная политика предприятия.

Организация финансового учёта подчиняется следующим общим принципам:

- государственное регулирование финансового (бухгалтерского) учёта;

- сочетание государственного регулирования финансового учёта с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учёта;

- обеспечение возможности анализа данных бухгалтерского (финансового) учёта, позволяющего выявить резервы повышения эффективности производства;

- совершенствование учётного процесса, методологии и техники бухгалтерского учёта, научной организации труда работников бухгалтерии;

- применение общепринятых принципов управления финансовым учётом.

Процесс финансового учёта проходит следующие этапы:

- Текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций (документирование операций);

- Систематизация и группировка полученной на первой стадии учётной информации, которая содержится в первичных бухгалтерских и иных учётных документах;

- Составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности на основе данных бухгалтерского учёта;

- Использование учётной и отчётной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством, за организацию бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности отвечает руководитель предприятия. Он обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учёту, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Бухгалтерский и финансовый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Если на предприятии отсутствует собственная бухгалтерия (бухгалтер), то предприятие может поручить ведение бухгалтерского (финансового) учета аудиторской фирме или специалисту по договору.

1.4 Обоснование цели нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности

Как отмечено выше, одним из общих принципов организации бухгалтерского (финансового) учёта на предприятии является его законодательное регулирование. Главной причиной здесь является единство экономического пространства, установленное в Российской Федерации статьёй 8 Конституции. Кроме этого, государственные финансы в качестве одного из основных элементов включают в себя финансовую статистику и анализ. Нельзя обеспечить нормальную работу финансовой системы государства без проведения анализа на основе достигнутых результатов и дальнейшего планирования с их учётом. Именно поэтому важным является организовать поток статистической информации от хозяйствующих субъектов, которые формируют финансы предприятий - основу финансовой системы государства.

Для того, чтобы все хозяйствующие субъекты и экономическая система государства в целом могли нормально функционировать, необходимы единые для всех правила, в том числе и по вопросам регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности. Нельзя, чтобы одно предприятие вела учёт одним образом, другое - другим, так как подобная практика не будет способствовать систематизации и группировке необходимых для государственной статистики информации, да и вообще, такая информация будет представлять ценность только внутренним пользователям, то есть, самому предприятию, что не допустимо. Хозяйствующий субъект - это участник финансово-хозяйственных отношений, поэтому, формируемая им информация о состоянии его финансов представляет интерес и для других внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения ее в финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во сем мире являются:

- реальные и потенциальные инвесторы; работники; заимодавцы; поставщики и подрядчики; покупатели и заказчики; органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в получении информации.

Для того, чтобы внешние пользователи информации могли понимать её и действительно использовать, она должна формироваться по определённой методике, понятной всем. Такую методику можно установить только на уровне закона или иного нормативно-правового акта, и только в этом случае она будет обязательна и доступна для всех.

Круг лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, в Российской Федерации постоянно растёт, что делает необходимым переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время увеличился поток предложений от многих потенциальных пользователей по расширению состава и совершенствованию содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Эти предложения вызваны в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у абсолютного большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. Достичь желаемых результатов можно только в том случае, если методика организации бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации будет устанавливаться на нормативно-правовом уровне, иначе обеспечить единый подход к решению насущных задач не возможно из-за неразрешимости разногласий, которые могут возникнуть при нецентрализованной организации отчётности.

Таким образом, главной целью нормативно-правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности является обеспечение единой методологии формирования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов для её использования как внутренними, так и внешними пользователями. Данная цель определена в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности в России состоит из документов четырёх уровней:

1. Законодательный;

2. Нормативный;

3. Методический;

4. Организационный.

Особое место в первом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». Другими важными документами данного уровня являются Гражданский кодекс РФ, а также Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ.

В документах второго уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта, возможные бухгалтерские приёмы.

В документах третьего уровня содержатся методические указания по ведению бухгалтерского учёта, инструкции, рекомендации, другие подобные документы. Сюда можно отнести План счетов бухгалтерского учёта и Инструкцию по его применению.

Четвёртый уровень в системе регулирования бухгалтерского учёта занимают рабочие документы организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. К основным документам данного уровня можно отнести:

- документ по учётной политике организации;

- утверждённые руководителем формы первичных учётных документов;

- графики документооборота;

- утверждённый руководителем План счетов бухгалтерского учёта;

- утверждённые руководителем формы внутренней отчётности.

Как правило, среди предприятий России документы четвёртого уровня не находят своего распространения. В основном организации ограничиваются принятием приказа по учётной политике.

Важным для организации бухгалтерской отчётности в РФ нормативно-правовым актом третьего (методического) уровня является положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчётность организации». Данный нормативно-правовой акт разработан в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.



2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность инвентаризация баланс

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность.

Достоверность - полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление от четности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и пред шествующий ему годы, существенных статьях бухгалтерской отчетности, способах ведения бухгалтерского учета и методах (оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам, вариантов учета выручки от реализации, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества). Она характеризует деятельность предприятия, для чего в ней даются:

· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты пред- приятия;

· решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В пояснительной записке следует сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием (в противном случае неприменение правил рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете).

В данном документе также организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Кроме того, здесь раскрывается каждая существенная корректировка вместе с указанием ее причин в случае несопоставимости данных предшествовавшего и отчетного периодов.

В пояснительной записке также необходимо отразить данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие решения о распределении прибыли.

Кроме того, пояснительная записка должна включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.



3. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности. Понятие, сущность доходов и расходов

3.1 Инвентаризация статей баланса

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового баланса обязательно предшествует следующие подготовительные этапы:

* уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

* проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса - движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов(обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

* выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

* составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи;

* в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете » обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно:

* при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

* при смене материально ответственных лиц;

* при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

* в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

* при реорганизации или ликвидации организации;

* в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию проводят с той, периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов:

т сч.10(41,50…) Кт субсч. 91-1

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства:

а) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров

Дт сч.94 Кт сч.01(10,41…)

б) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица

Дт суб.73-2 Кт сч. 94

в) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

Дт субсч.73-2 Кт 98-4

г) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба

Дт сч.70(50) Кт субсч 73-2

д) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

Дт субсч 98-4 Кт субсч 91-1

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в составе прочих расходов:

Дт субсч 91-2 Кт сч.94

3.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ним требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

* отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

* отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

* совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании оформленных накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период, именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

2) перенос всех факторов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета.

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности ( свертывание сольдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по Дт и Кт обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

* сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

* сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

* сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим счетам. Имеющиеся в ней три пары колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равны друг другу.

3.3 Порядок исправления выявленных ошибок

Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.

Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица.

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной .на разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи(«Красное сторно») применяется в следующих случаях:

* если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

* если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

Исправления в бухгалтерский учет за прошлый год не вносятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены ошибки в учете.

Одним из распространенных нарушений правил ПБУ 10/99 является включение в состав затрат начисленных страховых взносов в той части, которая была начислена на выплаты не включаемые в себестоимость продукции.

При наличии производственного брака на счете «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (Себестоимость окончательного брака + затраты на исправления брака) - (Удержания с виновников брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются с кредита данного счета в дебет счета 20(23), т.е. на этом счете на конец месяца остатка также не бывает. Таким образом, на калькуляционных счетах 20 и 23 в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на производство продукции, работ, услуг.

Расходы вспомогательного производства по выполнению, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 в дебет счета 20(25 и др). Конечный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенного производства.

В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции(выполненных работ, оказания услуг). Она определяется так:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца - Стоимость возвратных отходов- Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции», или в дебет счета 43 «Готовая продукция»

Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным ценам. В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:

* на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход) Дт 90/2 Кт 40

* на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимость (экономия) Дт 90/2 Кт 40-сторно

При учете готовой продукции по фактической себестоимости :

* на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью(перерасход) Дт 43 Кт 20

* на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее фактической стоимостью Дт 43 Кт 20-сторно

* на фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции : Дт 90/2 Кт 43.



Заключение

Организация финансового учёта и отчётности - это процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты.

Одним из общих принципов организации бухгалтерского (финансового) учёта на предприятии является его законодательное регулирование. Главной целью нормативно-правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчётности является обеспечение единой методологии формирования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов для их использования как внутренними, так и внешними пользователями.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями//Справочная система «Консультант Плюс»

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждёны Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н// Справочная система «Консультант Плюс»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.

6. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2007.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М., 2006.

8. Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. - М., 2009.

9. Финансовый учёт. Учебник. Под редакцией В.Г. Гетьмана. - М.: ФИС, 2005.

10. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. - СПб.: Проспект, 2005.

Размещено на Allbest.ru