Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность, задачи и методика анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

1.2 Задачи анализа себестоимости и источники информации

Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере МУП "Водоканал"

2.1 Характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

2.3 Пути снижения себестоимости на услуги водоснабжения и водоотведения

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Данная курсовая работа посвящена изучению темы анализ себестоимости продукции.

Важнейших направлений экономического анализа деятельности предприятия является анализ себестоимости продукции. Себестоимость продукции относится к числу основных качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Эффективность работы предприятия, использования всех факторов производства характеризуется прежде всего тем, насколько его деятельность способна обеспечивать получение прибыли. Прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия и во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов, так как установленную ее часть предприятия отчисляют в бюджет на государственные и муниципальные нужды. Уровень или объем прибыли предприятия зависит от уровня себестоимости продукции, работ или услуг, чем ниже себестоимость, тем больше прибыль. В связи с этим прибыль и себестоимость продукции являются важнейшими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие стремится быть рентабельным, что требует систематического контроля издержек производства.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости - единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на уровень себестоимости, пути снижения себестоимости.

Задачи курсовой работы:

- дать характеристику деятельности предприятия;

- оценка себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- выявить пути снижения себестоимости предприятия.

- дать рекомендации по снижению себестоимости услуг данного предприятия.



Глава 1. Сущность, задачи и методика анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

Планирование себестоимости единицы услуги производится для обоснования уровня тарифов, определения рентабельности (прибыли), а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций, предоставляющих жилищно-коммунальные услуги.

Планирование затрат по статьям себестоимости услуг коммунальных организаций проводится по технологическим этапам. Так, в калькуляции себестоимости водоснабжения отдельно могут отражаться затраты на:

- подъем воды;

- очистку воды;

- транспортировку воды потребителям.

Калькулирование себестоимости услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда осуществляется в соответствии с перечнем работ и услуг, выполняемых по договорам между собственником и организацией-подрядчиком, получившей заказ, в т.ч. и в результате конкурсного отбора.

При этом себестоимость услуг по содержанию и ремонту жилья складывается из затрат на выполнение работ, обеспечивающих:

- ремонт конструктивных элементов жилых зданий;

- ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования;

- благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий.

В плановой калькуляции себестоимости услуг организации ЖКХ отражаются основные натуральные показатели.

К натуральным показателям деятельности организаций жилищно-коммунального хозяйства относятся объемы выработки и реализации услуги всем группам потребителей в натуральном выражении, а также их расходы на собственные нужды.

Формирование натуральных показателей осуществляется при разработке производственной программы организации.

Для определения общего объема оказанных услуг по каждому конкретному виду деятельности необходимо располагать данными о мощности (пропускной способности) оборудования и сооружений; коэффициенте их использования, а также количестве потребителей по категориям (население, организации бюджетной сферы, промышленные предприятия, прочие потребители) и наличие у них приборов учета.

Определение объемов отпуска услуг населению осуществляется (до установки приборов учета) на основании нормативов потребления; после установки приборов учета - на основе фактических объемов потребления.

Определение объемов отпуска услуг организациям социальной сферы, промышленным и другим потребителям производится на основании договоров на предоставление услуг.

Общий объем выработки (или приобретения со стороны) услуги в натуральном выражении определяется как сумма объемов ее реализации всем потребителям, потерь и неучтенных расходов и расходов на собственные нужды организации.

Потери услуги в натуральном выражении на стадии планирования устанавливаются, как правило, по утвержденному нормативу, который должен определяться с учетом возможности сокращения потерь и утечек путем реализации мер по повышению надежности работы инженерных систем жизнеобеспечения, в том числе совершенствованию технологии, замене изношенных фондов, сокращению времени ликвидации аварий и повреждений.

При определении общего объема выработки (или приобретения со стороны) услуги в натуральном выражении должны также учитываться расходы материального носителя услуги на собственные, в том числе, технологические нужды.

Затраты, образующие себестоимость жилищно-коммунальных услуг, следует группировать, в соответствии с их экономическим содержанием, по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств (кроме жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства);

- прочие затраты, включая ремонтный фонд.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", рекомендуется формировать, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим, снабженческим организациям и др.

Цены (тарифы), по которым топливо, электроэнергия, материалы на технологические нужды включаются в себестоимость услуг, должны быть проиндексированы на индекс изменения цен, прогнозируемый Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством экономического развития и внешних связей Республики Бурятия.

Расчет затрат на оплату труда производится исходя из численности производственного персонала, рассчитанной в соответствии с нормативами, рекомендованными Госстроем Российской Федерации, штатным расписанием, соотношениями размеров заработной платы различных категорий работников, тарифной ставкой рабочего 1 разряда основной специальности, согласованной с органами местного самоуправления с учетом уровня, рекомендуемого отраслевым тарифным соглашением по отрасли "Жилищно-коммунального хозяйство".

По элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленного Единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

По статье "Амортизация основных средств" амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств определяются в соответствии с действующим порядком начисления амортизации. В затраты не должно включаться оборудование, по которому полностью начислен износ, а также оборудование, не имеющее отношение к данному виду услуг. Переоценка основных фондов должна быть проведена с учетом реальной рыночной стоимости основных производственных фондов, их износа и классификации по соответствующим группам.

Если основные фонды переданы организации на условиях финансовой аренды (лизинга), то в зависимости от условий договора сумма амортизационных отчислений может соответствовать размеру отчислений, входящих в арендную плату.

При фактическом отпуске услуг ниже 75 % установленной мощности или пропускной способности, сумма амортизационных отчислений учитывается с понижающим коэффициентом согласно степени использования мощностей, но не ниже половины стопроцентного начисления.

"Ремонтный фонд" создается в организациях ЖКХ для проведения ремонта основных средств, имеющих длительный период использования, продолжительные межремонтные сроки, а также высокую стоимость ремонтов.

На величину ремонтного фонда, так же как и амортизации, влияют результаты переоценки основных средств.

Исходной базой для определения нормативов отчислений в ремонтный фонд являются следующие данные:

- срок службы основных средств;

- продолжительность межремонтных сроков;

- регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных средств, а также их элементов и конструкций;

- сметы затрат на проведение ремонтных работ (анализ фактических смет и их корректировка в соответствии с имеющимися нормативами затрат) и др.

При планировании затрат на проведение ремонтных работ (и, в первую очередь, капитального ремонта) необходимо отдельно выделить работы, выполняемые подрядным способом, по договорам с организациями-подрядчиками.

Затраты на проведение аварийно-восстановительных работ планируются в организациях водопроводно-канализационного и жилищного (в случаях необходимости) хозяйств. Эта статья является комплексной, включающей в свой состав следующие элементы:

- затраты на оплату труда работников, закрепленных непосредственно за этой службой, в том числе заработную плату шоферов аварийных машин, включая единый социальный налог;

- затраты на материалы и запасные части, используемые для ликвидации аварий;

- амортизация оборудования, закрепленного за аварийно-диспетчерской службой;

- затраты на горючее и смазочные материалы, используемые аварийными машинами в процессе ликвидации аварий;

- оплата единой диспетчерской службы, услуг своих подразделений и сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий.

Затраты на покупную продукцию (воду, тепло, электроэнергию) включаются в себестоимость услуг в тех случаях, когда предприятие не имеет или имеет недостаточные мощности для производства материального носителя услуги.

Затраты на оплату продукции, приобретаемой со стороны, планируются в организациях водопроводно-канализационного и жилищного хозяйств исходя из планируемого объема реализации услуг, наличия собственных мощностей, обеспечивающих этот объем, процента потерь и неучтенных расходов при передаче продукции организациям коммунального хозяйства, а также расхода материального носителя услуг на собственные нужды и тарифов на указанную продукцию. При этом расчет затрат должен осуществляться отдельно по каждому поставщику с учетом объема закупаемой продукции и тарифа.

Цеховые и общеэксплуатационные расходы включают затраты, связанные с управлением и содержанием отдельных служб и подразделений организации в целом. Это оплата труда цехового и административно-управленческого персонала, включая единый социальный налог, затраты на оплату консультационных услуг, командировок и представительских расходов, амортизация основных средств общецехового и общеэксплуатационного назначения, их ремонт и техническое обслуживание, налоги, относимые на себестоимость согласно действующему законодательству и др.

Планирование цеховых и общеэксплуатационных расходов осуществляется на основе анализа фактических данных, их динамики за ряд лет и намечаемых в планируемом периоде изменений.

Помимо перечисленных выше затрат в плановую себестоимость услуг включаются прочие затраты, не нашедшие отражения в других статьях.

При планировании себестоимости на услуги каждого вида используется следующая исходная информация:

- установленный договором на обслуживание обязательный перечень работ, обеспечивающий минимально допустимое качество обслуживания;

- оценка затрат для выполнения полного перечня работ и достижения показателей качества, что определяет размер формируемого ремонтного фонда и фонда развития;

- нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат в расчете на единицу материального носителя услуги

- нормативы потребления жилищно-коммунальных услуг (для планирования общего объема услуг);

- данные бухгалтерской отчетности по структуре затрат и их динамике;

- нормативы-индикаторы.

В себестоимость включаются все затраты организации ЖКХ, обеспечивающие выполнение договорных обязательств по реализации услуги потребителю. При этом часть работ по производству и реализации услуги может выполняться субподрядными организациями.

Обслуживание внутридомовых сетей может включаться в себестоимость услуг жилищной ремонтно-эксплуатационной организации или соответствующей коммунальной организации в соответствии с договорными обязательствами.

Группировка затрат по статьям себестоимости услуг, в отличие от группировки по элементам, то есть независимо от места возникновения затрат, учитывает основные направления деятельности организаций, характер их услуг, технологию и организацию работ по реализации услуг. Эти затраты делятся на переменные, непосредственно зависящие от объема производства материального носителя услуги (материалы, топливо, электроэнергия, затраты на оплату труда производственных рабочих и др.) и условно постоянные, общая сумма которых сохраняется без изменения при сокращении (увеличении) объема производства материального носителя услуги (амортизация, цеховые, общеэксплуатационные и др.).

Особенности планирования и калькулирования себестоимости услуг в организациях жилищного, водопроводно-канализационного хозяйств и по санитарной очистке. Планирование, учет и калькулирование жилищно-коммунальных услуг осуществляются на базе основных положений. Тарифы для населения по каждому виду жилищно-коммунальных услуг определяются следующим образом:

Исходя из экономически обоснованного тарифа на услугу по каждому предприятию-производителю услуг, и оказываемого им объема услуг определяется средневзвешенный экономически обоснованный тариф в целом по муниципальному образованию (Тср).

Тариф для населения (Тнас) рассчитывается исходя из средневзвешенного тарифа в целом по муниципальному образованию (Тср) и установленного в муниципальном образовании предельного уровня оплаты населением стоимости жилищно-коммунальных услуг в процентах от полной стоимости жилищно-коммунальных услуг (Днас):

Тнас= Тср.х Днас : 100 ;

Ставки платы для населения (Снас), по которым осуществляется начисление платы за жилищно-коммунальные услуги, определяются следующим образом:

На водоснабжение, водоотведение и вывоз бытовых отходов - исходя из установленных нормативов потребления, с учетом степени благоустройства жилищного фонда (Н), и тарифов для населения (Тнас) по каждой услуге, ставки рассчитываются по формуле:

С нас = Тнас х Н ;

1.2 Задачи анализа себестоимости и источники информации

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации продукции, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. Себестоимость как обобщающий показатель отражает эффективность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции, совершенствования организации труда, производства и управления, то есть качество производства в целом.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и одним из важнейших элементов совокупности целей управления производством.

В планировании, учете и анализе для целей выявления путей снижения себестоимости продукции, контроля за уровнем затрат, развития внутрихозяйственного расчета используются различные виды себестоимости:

- индивидуальная себестоимость - сумма затрат на изготовление конкретного вида изделия;

- технологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции (заработная плата производственных рабочих начисления на фонд заработной платы, затраты на материалы и энергию, израсходованные непосредственно на изготовление продукции, затраты на техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования; стоимость инструмента и приспособлений) за исключением затрат на покупные детали;

- цеховая себестоимость - сумма затрат цеха на производство продукции;

- производственная себестоимость - сумма затрат организации на производство продукции, включающая цеховые себестоимости, затраты по управлению производством в целом в пределах организации, т.е. общехозяйственные расходы;

- полная себестоимость - сумма затрат организации на производство и реализацию продукции, включающая производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, то есть затраты, связанные с реализацией продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования расходов, связанных с производством и реализацией продукции, определены во второй части Налогового кодекса Российской федерации, принятой 31.12.2001 г. Кроме того, руководствуясь Налоговым кодексом, министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. На предприятиях планируются и учитываются следующие показатели себестоимости продукции: себестоимость товарной и реализованной товарной продукции; затраты на 1 руб. товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции, себестоимость отдельных изделий. Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

· объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

· исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

· обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

· содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

· выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации. Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).



Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере МУП "Водоканал"

2.1 Характеристика деятельности предприятия

МУП "Водоканал" является монополистом по г. Улан-Удэ и конкурирующих организаций у предприятия нет, его услуги, оказываемые населению, промышленным предприятиям и организациям города, являются незаменимыми. Себестоимость продукции предприятия влияет на конечного потребителя, так как с ее увеличением повышаются тарифы на водоснабжение и канализацию.

Муниципальное Унитарное Предприятие "Водоканал" самостоятельно осуществляет свою деятельность, имеет своей основной целью - бесперебойное и качественное обеспечение населения г. Улан-Удэ водой, из централизованного городского водопровода, отведение и качественная очистка сточных вод через городские канализационные сооружения и сети.

Производственная мощность водозаборных сооружений г. Улан-Удэ составляет 232,3 тыс. м3/сут. Источником водоснабжения водозаборных сооружений о. Спасский, о. Богородский, п. АРЗ является подрусловая вода р. Селенга.

Для забора воды на головных водозаборных сооружениях г. Улан-Удэ установлены в трубчатых колодцах погружные насосы. Для регулирования расхода и пожарного запаса воды имеются резервуары запаса воды на головных водозаборных сооружениях и в различных частях города общей регулирующей ёмкостью 54,4 тыс. м3.

Подача воды потребителям производится насосной станцией 2-го водоподъёма остров Спасский, где установлены 9 насосных агрегатов типа Д2000/100. Ежесуточная подача воды составляет 120-130 тыс.м3. Насосные станции 2-го подъёма обеспечивают подачу воды для первой зоны водоснабжения г. Улан-Удэ с пьезометрической отметкой не выше 560м.

Потребителям воды, расположенным на отметке 560 м. и более над уровнем моря подача воды обеспечивается при помощи перекачивающих насосных станций 3-го и 4-го подъема.

Ввиду отсутствия в некоторых отдалённых районах г. Улан-Удэ водопроводных сетей, установлены 31 водоналивная будка, 33 отдельно стоящие скважины.

На водопроводных сетях установлено 310 водоразборных колонок, 759 пожарных гидрантов.

Протяжённость водопроводных сетей г. Улан-Удэ составляет 352,4 км, в т.ч. водоводы - 36,7 км, уличные и магистральные сети - 198,5 км, дворовые сети - 117,2 км. Диаметр водопроводных сетей составляет от 50 до 1000 мм.

Водоотведение. В настоящее время мощность городских очистных сооружений канализации составляет 185,0 тыс. м3 сточных вод в сутки.

Принятая схема очистки сточных вод комбинированная: предварительная механическая очистка с последующей биологической очисткой сточных вод.

В 1990 году были введены в эксплуатацию Левобережные очистные сооружения канализации на полную биологическую очистку сточных вод производительностью 17,0 тысяч кубических метров в сутки.

Очищенные сточные воды отводятся в русло р. Селенга и полностью отвечают предъявляемым к качеству очистки сточных вод нормативным требованиям.

Сточные воды поступают на очистные сооружения канализации по канализационным коллекторам. Протяженность канализационных сетей составляет 335,7 км. Для перекачки сточных вод установлено 26 канализационных насосных станций. Общее количество сточных вод, перекаченных насосными станциями, составляет 32802,9 тысяч кубических метров в год.



Таблица 1. Выполнение производственной программы по водоснабжению

	Наименование показателя	ед. измер	факт 2008 г.	факт 2009 г.	отклонение	Темп роста, %
1	подъем воды	т.м?	38 706	43 542	4 836	112,494
	покупка воды со стороны		4 711	4 563	-148	96,858
2	реализация воды по предъявленным счетам - всего	т.м?	38 010	38 562	552	101,452
	в том числе: -населению на х/б нужды		15 746	14 804	-942	94,018
	населению на полив приус. уч.		810	763	-47	94,198
	итого населению		16 556	15 567	-989	94,026
	бюджетным организациям		2 173	2 767	594	127,335
	промышленным и другим потребителям		18 741	20 228	1 487	107,934
3	оплачено потребителями за услуги водоснабжения - всего:	т.м?	36 797	39 243	2 446	106,647
	в том числе: -населением на х/б нужды		14 958	15 511	553	103,697
	населением на полив приус. уч.		715	677	-38	94,685
	итого оплачено населением		15 673	16 188	515	103,286
	бюджетными организациями		2 710	2 745	35	101,292
	промышленными и другими потребителями		18 414	20 310	1 896	110,297
4	потери воды - всего	т.м?	5 407	9 543	4 136	176,493
5	среднесуточная подача воды в сеть	т.м?	117,2	128,9	12	109,983

За 2009 год подъём воды увеличился на 12,494% в сравнении с предыдущим годом, что составило 4836 тыс. м?. Увеличение подъема произошло за счет увеличения реализации воды по следующим причинам:

1. Увеличение промышленных и бюджетных предприятий. Основными потребителями по промышленным предприятиям являются ТЭЦ-1, ТЭЦ-2.

2. Снижение реализации воды населению составило 6% или 989 тыс. м?. Основными причинами являются установка приборов учета в квартирах, наличие "нулевых" квартир, для реализации услуг населению, на основании ФЗ №251 от 29.12.06г. МУП "Водоканал" производит заключение договоров с Управляющими компаниями. В связи с этим произошло увеличение потерь воды (общедомовые потери). В связи с приемом от ведомств с изношенными сетями (ДВЗ, Мясокомбинат, Загорск) выросли потери воды в сетях, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Таблица 2. Выполнение производственной программы по канализации

	Наименование показателя	ед. измер	факт 2008 г.	факт 2009 г.	отклонение	Темп роста, %
1	пропуск стоков ч/з очистные сооружения - всего	т.м?	35 688	32 683	-3 005	91,580
2	реализовано стоков	т.м?	35 688	32 683	-3 005	91,580
	в том числе: - от населения		22 145	21 041	-1 104	95,015
	от бюджетных организаций		4 859	4 606	-253	94,793
	от промышленных и др. потребителей		8 684	7 036	-1 648	81,023
3	в т.числе транзит стоков		5 583	4 655	-928	83,378
4	оплачено потребителями за услуги канализации - всего	т.м?	32 832	34 962	2 130	106,488
	в том числе: - населением		21 358	22 628	1 270	105,946
	бюджетными организациями		4 930	4 842	-88	98,215
	промышлен. и другими потребителями		6 544	7 492	948	114,487
5	среднесуточный пропуск стоков через очистные сооружения	т.м?	103,4	92,8	-11	89,749

За 2009 год реализация стоков снизилась на 8,4%. Снижение реализации произошло за счет снижения по промышленной группе потребителей на 19% за счет установки приборов учета. Снижение пропуска сточных вод от населения связано с уменьшением объемов реализации воды на 6%. Среднесуточный пропуск стоков через очистные сооружения снизился на 11 т.м?. В целом, оплата потребителями выросла на 6%, что означает снижение дебиторской задолженности и улучшение оборачиваемости оборотных средств.

2.2 Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, являются комплексами. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов. Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные. Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по калькуляционным статьям, являются определение удельного веса отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана). В анализе структуры затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности анализируется структура затрат путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам учетного года с аналогичными показателями предыдущего года.



Таблица 3. Анализ полной себестоимости воды по статьям затрат - водоснабжение

	Наименование показателя	ед. измер	факт 2008 г.	факт 2009 г.	Откло нение	Темп роста, %
			всего	уд. вес	всего	уд. вес
1	реализовано	т. м?	38 010		38 562		+552	101,452
2	себестоимость	т. руб
2.1	материалы		0		0
2.2	электроэнергия		67 940	0,293	65 762	0,279	-2 178	96,794
2.3	амортизация		1 422	0,006	440	0,002	-982	30,942
2.4	заработная плата производств. рабочих		32 034	0,138	32 569	0,138	+535	101,670
2.5	отчисления во внебюдж. фонды от з/п		8 325	0,036	8 501	0,036	+176	102,114
2.6	резерв на ремонт основных средств		12 467	0,054	23 660	0,100	+11 193	189,781
	Итого прямых затрат		122 188	0,527	130 932	0,556	+8 744	107,156
2.7	прочие прямые затраты		10 442	0,045	13 414	0,057	+2 972	128,462
2.8	оплата воды полученной со стороны		16 756	0,072	17 214	0,073	+458	102,733
2.9	цеховые расходы		23 479	0,101	24 403	0,104	+924	103,935
2.10	общеэкслуатационные расходы		58 794	0,254	49 604	0,211	-9 190	84,369
	Итого расходов по эксплуатации		231 659	1,0	235 567	1,0	+3 908	101,687
2.11	внеэксплуатационные расходы		0		0
	Всего расходов		231 659		235 567		+3 908	101,687
3	себестоимость 1м?		6,09		6,11		+0,02	100,231

При анализе таблицы видно, что затраты предприятия за очередной период выросли на 3 908 тыс. руб., или на 1,687%. Рост произошел по всем видам и особенно по п. 2.6 "резерв на ремонт основных средств". В структуре материальных затрат снизилась только доля затрат на электроэнергию на 2 178 тыс. руб. или на 3,206% и на амортизацию на 982 тыс. руб. или на 69,058%.

Расходы на водоснабжение являются энергоемким производством. В отчетном году, также как и в предыдущем, наибольший удельный вес занимают материальные затраты 55,6%, что свидетельствует о материалоемком характере производства. Важнейшим направлением снижения затрат на производство является поиск резервов по сокращению этих расходов. В результате, при увеличении реализации воды на 1,5%, расходы увеличились на 1,7% . Удельный вес электроэнергии в отчетном году составляет 0,279, что составляет половину прямых материальных затрат. За счет проведения мероприятий по энергосбережению, затраты на электроэнергию снизились на 3,3%.

Увеличение реализации дало увеличение статьи затрат "прочие прямые расходы" (водный налог) на 28,5%.

Таблица 4. Анализ полной себестоимости по приему и обработке стоков по статьям затрат

	Наименование показателя	ед. измер	факт 2008 г.	факт 2009 г.	Отклонение	Темп роста, %
			всего	уд. вес	всего	уд. вес
1	реализовано	т. м?	35 688		32 683		-3 005	91,58
2	себестоимость	т. руб
2.1	материалы		0		0
2.2	электроэнергия		44 931	0,156	43 099	0,158	-1 832	95,92
2.3	амортизация		2 945	0,010	841	0,003	-2 104	28,56
2.4	заработная плата производств. рабочих		52 941	0,184	54 661	0,200	1 720	103,3
2.5	отчисления во внебюдж. фонды от з/п		13 877	0,048	14 175	0,052	298	102,2
2.6	резерв на ремонт основных средств		17 267	0,060	14 788	0,054	-2 479	85,64
	Итого прямых затрат		131 961	0,459	127 564	0,467	-4 397	96,67
2.7	прочие прямые затраты		120	0,00042	193	0,00071	73	160,8
2.8	оплата за транспортированние стоков		23 098	0,080	23 733	0,087	635	102,8
2.9	цеховые расходы		33 450	0,116	33 251	0,122	-199	99,41
2.10	общеэкслуатационные расходы		98 919	0,344	88 175	0,323	-10 744	89,14
	Итого расходов по эксплуатации		287 548	1,0	272 916	1,0	-14 632	94,91
2.11	внеэксплуатационные расходы		0		0
	Всего расходов		287 548		272 916		-14 632	94,91
3	себестоимость 1м?		8,06		8,35		0,29	103,6

При анализе таблицы 4 видно, что затраты предприятия за очередной период снизились на 14632 тыс. руб. Причиной снижения стало снижение объемов стоков от потребителей, а также экономия по цеховым и общеэксплуатационным статьям затрат. Расходы на водоотведение также являются энергоемким производством. Удельный вес электроэнергии в отчетном году составляет 0,158, что составляет треть прямых материальных затрат. Увеличение расходов на 1м? стоков составило 3,6%, что ниже роста индекса потребительских цен за 2009год (7,3%). По данным таблицы видно, что снижение реализации составило 8,4%, при этом себестоимость снизилась только на 5,1% . Это произошло за счет увеличения расходов на оплату труда (увеличение тарифной ставки рабочего 1 разряда в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением) на 3,3%, а также удорожание расходов на услуги сторонних организаций по транзиту стоков на 2,8%.

Iру=РУ₂₀₀₉/РУ₂₀₀₈=38562/38010=1,0145 или 101,45%

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Будем считать, что цены на услуги в 2008 остались на уровне 2009 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости реализованных услуг.

Таблица 5. Оценка влияния изменения объема и структуры затрат водоснабжения на изменение общей суммы затрат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2008 г., пересчитанный на IРУ	Влияние на общие затраты
				?РУ	уровня затрат
электроэнергия	67940	65762	68926,62	+986,62	-3164,62
Амортизация	1422	440	1442,65	+20,65	-1002,65
Затраты на оплату труда с начислениями	40359	41070	40945,09	+586,09	+124,91
Резерв на ремонт основных средств	12457	23660	12637,9	+180,90	+11022,10
Итого	122188	130932	123962,41	+1774,41	+6969,59



?Зобщ= 1774,41+6969,59= 8754 тыс. руб.

Увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2008 г., то рост себестоимости услуг водоснабжения составил бы 6969,59 тыс. руб., но рост объема реализации увеличил данный показатель до 24624 тыс. руб.

Аналогично рассчитаем индекс реализованных услуг водоотведения:

Iру=32 683/35 688=0,91578 или 91,58%

Таблица 6. Оценка влияния изменения объема и структуры затрат водоотведения на изменение общей суммы затрат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2008 г., пересчитанный на IРУ	Влияние на общие затраты
				?РУ	уровня затрат
электроэнергия	44 931	43 099	41146,91	-3784,09	1 952,09
Амортизация	2 945	841	2696,97	-248,03	-1 855,97
Затраты на оплату труда с начислениями	66 818	68836	61190,59	-5627,41	7 645,41
Резерв на ремонт основных средств	17 267	14 788	15812,77	-1454,23	-1 024,77
Итого	131 961	127 564	120847,24	-11113,76	6 716,76

?Зобщ=6716,76-11113,76= -4397тыс. руб.

Уменьшение общих затрат было вызвано уменьшением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2008 г., то рост себестоимости услуг водоснабжения составил бы 6716,76 тыс. руб., но рост объема реализации уменьшил данный показатель до -4397 тыс. руб.



2.3 Пути снижения себестоимости на услуги водоснабжения и водоотведения

В качестве основных путей снижения себестоимости услуг можно выделить следующее:

1. Увеличение объёма производства услуг

В процессе анализа выполнения производственной программы выявлены резервы увеличения объёма производства продукции на имеющихся производственных мощностях.

Наименование показателя	Един.измер.	Факт 2008	Факт 2009	Отклонения
Подъем воды	Тыс.м3	38706	43542	4836
Реализация	Тыс.м3	38010	38562	552
Себестоимость	1 м3	6,09	6,11	0,02

При увеличении объема выпуска услуг возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов как правило не изменяется; в результате снижается себестоимость продукции. Увеличение реализации воды потребителям на 552 тыс.м³ увеличило себестоимость всего на 2 коп.

2. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы и энергии.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего:

1) За счёт повышения производительности труда.

С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

	2008	2009	Отклонения
Среднегодовая Численность рабочих	991	994	3
в т.ч. рабочие водоснабжения	376	378	2
в т.ч. рабочие водоотведения	615	616	1
ФЗП	84975	87230	2255
в т.ч. рабочие водоснабжения	32034	32569	535
в т.ч. рабочие водоотведения	52941	54661	1720
Уд. вес зар.пл. в структуре водоснабж.	0,139	0,138	0,001
Уд. вес зар.пл. в структуре водоотв.	0,18	0,2	0,02

Т.о. по данным таблице видно, что снижение пропуска стоков увеличило удельный вес заработной платы в структуре себестоимости водоотведения на 0,02 копейки. Увеличение реализации воды снизило удельный вес заработной платы в структуре себестоимости водоснабжения на 0,001 копейки при прочих равных условиях.

2) За счет сокращения потерь рабочего времени.

Причины потерь рабочего времени могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительные отпуска, заболеваниями работников с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, из-за отсутствия электроэнергии.

Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных инвестиций и позволяющим быстро получить отдачу.

Одним из вариантов сокращения потерь рабочего времени является поощрение работников единовременной премией по результатам работы за год в соответствии с фактически отработанным временем. Так же организация на предприятии медицинского физио-кабинета, что уменьшает потери времени по больничным листам.

3) За счет проведения работ по энергосбережению

Предприятие МУП "Водоканал" является энергоемким производством, удельный вес электроэнергии изменяется от реализации услуг.



	2008	2009	Отклонения
Расходы на электроэнергию, тыс.руб	112871	108861	-4010
В т.ч. водоснабжение	67940	65762	-2178
водоотведение	44931	43099	-1832
Удельный вес э/э на м.куб поднятой воды	1,75	1,51	-0,24
Удельный вес э/э на м.куб пропущенных стоков	1,19	1,27	0,08

себестоимость издержка калькуляционный затрата

Таким образом, снижение реализации стоков увеличивают удельный вес расходов на электроэнергию на куб.м. пропущенных стоков.

Можно выделить основные пути снижения расходов на энергоснабжение:

1) Увеличение реализации услуг, за счет подключения новых потребителей (строительство сетей водоснабжения и водоотведения)

2) Проведение работ по энергосбережению

3) Модернизация оборудования на подъеме воды и перекачки стоков

4) Оптимизация накладных расходов

Залогом успешной реализации программы мероприятий по сокращению издержек будут:

- качественное планирование и исполнение проекта снижения издержек;

- независимая экспертиза мероприятий с привлечением внешних экспертов и консультантов;

- поддержка персонала и высокая заинтересованность руководства в реализации программы;

Успешная реализация программы сокращения издержек и создание механизма регулярной оптимизации расходов позволит предприятию повысить эффективность производства и снизить накладные расходы на единицу продукции.



Заключение

Главной задачей деятельности любого предприятия является производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли. Уровень или объем прибыли предприятия зависит от уровня себестоимости продукции, работ или услуг, чем ниже себестоимость, тем больше прибыль. В связи с этим прибыль и себестоимость продукции являются важнейшими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие стремится быть рентабельным, что требует систематического контроля издержек производства.

В себестоимость услуг предприятие включают расходы топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводственные расходы.

В планировании и учете себестоимости продукции основную роль играет группировка расходов по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер.

В анализируемом периоде МУП "Водоканал" за 2008-2009г.г. наблюдается увеличение себестоимости услуг при снижении объемов реализации. Цены на данные услуги ниже себестоимости, что говорит о экономической нерентабельности предприятия.

При анализе численности персонала мы видим, что среднегодовая численность рабочих предприятия практически не уменьшилась.

В связи с тем, что услуги предприятия являются энергоемкими основное внимание надо уделить по оптимизации расходов данной статьи. Удельный вес электроэнергии составляет по водоснабжению 28-29%, по водоотведению 16%.

Доля накладных расходов в себестоимости услуг водоснабжения составляла в 2008 году 36%, а в 2009 - 31%, снижение доли произошло в результате увеличения реализации холодной воды потребителям.

Доля накладных расходов в себестоимости услуг водоотведения составила в 2008 году 46%, а в 2009 году 45% при снижении приема стоков на 8,5%.

Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) в ред. от 31.12.2001

2. ПРИКАЗ Госстроя РФ от 28.12.2000 N 302 "Об утверждении методических рекомендаций по финансовому обоснованию цен на воду и отведение стоков". МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ "О порядке формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги (кроме теплоэнергии и горячего водоснабжения)"

3. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д. Экономика и статистика фирм - М.: изд-во "Финансы и статистика", 2003

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., "Финансы и статистика" 2002.

5. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.:Финпресс, 2002

6. Дробозина Л.А. Финансы, М., 2002

7. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2001.

8. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М. 2003.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.:Финансы и статистика, 2001

10. Кондратков. Бухгалтерский учет., М. 2001.

11. Люблинский Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М.: "Финансы и статистика", 1999

12. Мамедов О.Ю. Современная экономика - Ростов-на-Дону, изд-во "Феникс", 2000.

13. Мутнян А.В., Оконников И.М. Микроэкономика. Кн.1 - М., 1999

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 9-е изд., - М., 2004

15. Семенов В.М. Экономика предприятия: Учеб. для ВУЗов по экономическим специальностям

16. Смекалов П.В. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий.-2007.

17. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: "Издательство Приор",-2004.

18. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, с комментариями и бухгалтерскими проводками

19. Чернова Т.В. Экономическая статистика Учебное пособие, 2003

20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002.

Размещено на Allbest.ru