Организация учета товаров и расходов, связанных с их реализацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

управленческий учет расход продажа

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ

1.1 Понятие и классификация расходов на продажу

1.2 Сущность и принципы управления расходами на продажу

2. СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ ТОО «Жаснур»

2.1 Краткая характеристика ТОО «Жаснур»

2.2 Аналитический учет, управленческая отчетность и контроль расходов на продажу

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ

3.1 Анализ направлений упрощения системы учета для торговых предприятий

3.2 Автоматизация учета и управления на ТОО «Жаснур»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а бухгалтерских служб - на финансовую и управленческую.

Активные рыночные преобразования экономики и торговли Республики Казахстан, её реформирование, вызывает необходимость глубокого осмысления уже накопленного опыта, рассмотрения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью малого бизнеса, а также дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета в предприятиях малого бизнеса.

Актуальность изучения бухгалтерского учета на предприятиях торговли заключается в следующем: в результате государственной поддержки малого бизнеса, развития в Казахстане рыночных отношений количество предприятий торговли неуклонно растет. Бухгалтерский учет в торговых предприятиях начинался с простейших форм отчетности по которым предприниматель рассчитывал сумму налога подлежащего уплате государству. В условиях развития конкуренции и предполагаемого вступления в ВТО роль бухгалтерского учета в торговле становиться более важной. Полноценный бухгалтерский учет становиться мощнейшим инструментом для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Сегодня предприятия торговли нуждаются в профессиональном финансовом менеджменте, финансовом планировании, при получении банковских кредитов требуется финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Базой для всего является бухгалтерская отчетность. При некорректном ведении бухгалтерского учета на предприятии торговли соответственно и результаты исследований и прогнозов будут неверными.

Предмет курсовой работы - организация учета товаров и расходов, связанных с их реализацией.

Объект исследования - ТОО «Жаснур».

Цель дипломного проекта - раскрыть особенности развития и становления бухгалтерского учета на торговых предприятиях Республики Казахстан.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

- изучить особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях торговли;

- проанализировать динамику развития торговых предприятий в РК;

- рассмотреть особенности учета на ТОО «Жаснур»;

- разработать пути совершенствования и упрощения бухгалтерского учета в Республике Казахстан и на ТОО «Жаснур».

При написании работы были использованы монографии, учебные пособия, периодические издания, годовая финансовая отчетность ТОО «Жаснур».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ

1.1 Понятие и классификация расходов на продажу

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства.

Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.

Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

В зависимости от вида продажи товаров различается:

Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле. Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.

Мелкооптовая торговля - продажа товаров мелкими партиями для различных организаций. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя для розничной реализации.

Розничная торговля - продажа потребительских товаров за наличный расчёт (оплаченных по кредитным карточкам, по расчётным чекам карточкам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, что также учитывается как продажа за наличный расчёт) для потребления или использования в личных целях населения.

Мелкорозничная торговля - продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную сеть. К стационарной мелкорозничной торговой сети относят палатки, киоски - торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей. К передвижной мелкорозничной торговой сети относят специально оборудованные приспособления для торговли в развоз.

Исходя из приведённых выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретённого покупателем товара.

Отличие оптовой торговли от розничной заложены в отличиях договоров, приведенных в Гражданском кодексе Республики Казахстан и регулирующих оптовую и розничную торговлю: договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Первая из основных целей бухгалтерского учёта товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за правильным и своевременным их поступлением и оприходованием. Выполнению этой цели способствует решение следующих задач: формирование полной и достоверной информации о поступлении и состоянии товарно-материальных ценностей.; обеспечение информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Товарные операции, осуществляемые торговыми и другими организациями, отражают экономический процесс перехода продукта из сферы обращения в потребление физическими и юридическими лицами и регулируются Гражданским кодексом,3аконом РК «О регулировании торговой деятельности» от 12.04.2004 г. № 544.

Товары для продажи поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других организаций и предпринимателей по договорам, оформляемым в соответствии с постановлением Кабинета министров РК «Положение о поставках продукции» от 19.06.1992 г. № 536. Приемка осуществляется, согласно Постановлению Кабинета министров РК «Инструкция о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству» от 9.11.1994 г. № 1240, при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документам и подписью материально ответственных лиц на этих документах. При установлении расхождений по количеству и качеству между поступившими товарами и данными, указанными в сопроводительных документах, а также товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляется соответствующий акт, который подписывают председатель принимающей торговой фирмы и представитель поставщика. Акт является основным документом для предъявления претензии поставщику.

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета наличие и движение товарно-материальных запасов ведется на счете 1330 «Товары приобретенные» подраздела 1300 «Товары». На этом счете также учитывают покупную тару под товаром и порожнюю. Инвентарную тару, которая служит для производственных или хозяйственных нужд учитывают на счете 2410 «Основные средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение».

Товары, принятые на комиссию и поступившие на консигнацию, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 1320 «Товары приобретенные» в соответствии с выбранной ученой политикой можно открыть следующие субсчета:

1320/1 «Товары на складе»

1320/2 «Товары в розничной торговле»

1320/3 «Торговая наценка»

1320/4 «НДС в цене товара»

1320/5 «Товары на консигнации»

1320/6 «Тара под товаром и порожняя».

На субсчете 1320/1 «Товары на складе» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, холодильниках, овощехранилищах и других субъектах.

На счете 1320/2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах общественного питания, а также может быть учтено наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок).

Торговые предприятия для возмещения своих расходов, получения прибыли и уплаты налогов применяют торговые наценки. Уровень торговых наценок определяется торговой организацией самостоятельно. Следует заметить, что в оптовой торговле реализованная торговая наценка определяется как разница между покупной и продажной стоимостью товаров. В розничных торговых предприятиях определение реализованной торговой наценки затруднено, так как реализуется единичный товар, имеющий разный уровень торговых наценок. Поэтому, торговая наценка должна включаться в стоимость товара реализуемого через розничную сеть. Для этого открывается субсчет 1320/3 «Торговая наценка».

На субсчете 1320/4 «RДC в цене товара» учитывается RДC, который оплачивает конечный потребитель.

На субсчете 1320/5 «Товары на консигнации» учитываются товары, переданные на консигнацию консигнантом.

На субсчете 1320/6 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды, которая учитывается как товар).

При поступлении и оприходовании покупных товаров следует производить бухгалтерские записи (приложение А):

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), отражается: по дебету 1320/1 «Товары на складе» и кредиту 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (без оприходования на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

1.2 Сущность и принципы управления расходами на продажу

Мелкорозничная торговая сеть - это торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли.

Предприятия мелкорозничной торговли делятся на стационарные и передвижные.

Предприятия стационарные мелкорозничной торговли размещаются с вооружениях из облегченных сборно-разборных конструкций. Мелкорозничная торговая сеть обладает большой гибкостью и мобильностью, т. е. возможностью быстрого развертывания и максимального приближения к населению; не требует больших затрат при сооружении и эксплуатации. Она дополняет сеть магазинов.

Недостатками мелкорозничной торговой сети являются узость ассортимента, отсутствие удобств для покупателей при выборе товара, сложность в создании надлежащих условий для хранения товаров и удобств для торгового пер совала.

Передвижная мелкорозничная торговля может осуществляться вразвоз и вразнос. Для передвижной мелкорозничной торговли используются специально оборудованные приспособленные к торговле автомашины, ручные тележки, лотки и др. Их использование наиболее эффективно при обслуживании населения сельских районов и в местах массового скопления людей в городах.

Автомагазины нашли широкое применение при продаже тканей, хозяйственных товаров, книг, галантерейных и парфюмерно-косметических товаров, обуви и др., а также при продаже основных групп продовольственных товаров.

Салон автомагазина оснащается специальным оборудованием, предохраняющим товар от порчи и смешения при транспортировании.

В последнее время наибольшее распространение получает торговля через автомагазины предприятиями, производящими молочные, мясные и некоторые другие продовольственные товары.

Это современные, хорошо оснащенные кассовым и холодильным оборудованием, автомагазины. Их устройство позволяет покупателям легко и беспрепятственно ознакомиться с предлагаемым ассортиментом.

Торговля вразнос осуществляется с лотков, сборно-разборных столиков и других простейших устройств.

Мелкорозничные торговые предприятия размещаются на рынках, вокзалах, в зоне приложения сил, в зоне отдыха и в других местах наибольшего сосредоточения населения. Они также располагаются там, где магазины отсутствуют и их строительство нецелесообразно.

При размещении мелкорозничных торговых точек учитывается их профиль, наличие других предприятий торговли, плотность населения и другие факторы.

Через мелкорозничную сеть производится продажа продовольственных и непродовольственных товаров (кроме товаров технически сложного ассортимента и товаров, требующих определенных условий продажи), продукции массового питания (хлебобулочные, кондитерские и кулинарные изделия, полуфабрикаты, бутерброды и др.).

Запрещается реализация через мелкорозничную сеть скоропортящихся товаров при отсутствии средств охлаждения. Каждое предприятие мелкорозничной торговли открывается с разрешения органа исполнительной власти и на отведенном ему месте. На право торговой деятельности предприятие приобретает лицензию.

Физические лица, реализующие товары через мелкорозничную сеть, должны быть зарегистрированы как граждане-предприниматели и иметь лицензию на право торговой деятельности.

Часы торговли в мелкорозничной сети муниципальной собственности устанавливаются местными органами исполнительной власти в зависимости от размещения и товарной специализации предприятий, с учетом необходимости обслуживания населения в утренние и вечерние часы, когда закрыты магазины.

Часы торговли мелкорозничных предприятий иных форм собственности определяются собственником.

Предприятие стационарной мелкорозничной торговли (павильоны, киоски) должно иметь вывеску (или трафарет), в корой указывается его наименование (если оно имеется), профиль, режим работы, организационно-правовая форма (принадлежность), номер лицензии и дата ее выдачи.

Для передвижной мелкорозничной торговли обязателен трафарет с указанием принадлежности, номера и даты выдачи лицензии.

Важным условием эффективной работы магазинов и мелкорозничной сети является оснащение их оборудованием. От его выбора зависят ассортимент товаров, сохранность их качества, удобство работы персонала, а следовательно, и культура обслуживания покупателей.

Каждое мелкорозничное предприятие должно иметь соответствующие инвентарь и оборудование, а торгующее скоропортящимися продуктами - средства охлаждения.

Мебель играет важную роль в рациональной организации торгово-технологического процесса. Она используется при выполнении различных операций, связанных с приемкой, хранением и продажей товаров, и должна отвечать эксплуатационно-техническим, эргонометрическим, экономическим, эстетическим, санитарно-гигиеническим требованиям.

Эксплуатационно-технические требования предусматривают наряду с удобством мебели для покупателей и продавцов обеспечение наглядной выкладки товаров и достаточной емкости. Торговая мебель должна быть прочной и устойчивой, обеспечивать надежность соединительных деталей и узлов.

Эргонометрические требования учитывают при конструировании мебели, исходя из антропологических данных (среднего роста и пропорций тела человека). Высота, ширина и длина оборудования должны минимизировать утомляемость торговых работников при заполнении его товаром и обслуживании покупателей.

Экономические требования предполагают простоту конструкций, делающую экономным производство и удобной эксплуатацию. Мебель должна изготовляться из недорогих строительных и отделочных материалов с использованием современных производственных технологий. Важным условием снижения стоимости и повышения экономичности торговой мебели являются организация ее массового индустриального производства, прост га технологического процесса, возможность замены отдельных деталей и узлов в процессе ремонта.

2. СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ ТОО «Жаснур»

2.1 Краткая характеристика ТОО «Жаснур»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Жасн?р» (далее Товарищество) является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства.

Учредителем Товарищества является:

- Байгожин Ерлан Олжабайулы, паспорт № 1297760, выдано 21.04.1997г. МВД РК, адрес проживания: РК, Акмолинская область, г. Кокшетау, ул. Чкалова, 76/62.

Наименование Товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Жасн?р».

Местонахождение Товарищества: РК, Акмолинская область, г. Кокшетау, ул. Чкалова, 76/62.

Срок деятельности Товарищества не ограничен, начиная с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до момента ликвидации или реорганизации.

Основной целью Товарищества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели Товарищество осуществляет следующие деятельности, не запрещенные законодательством РК:

- амбулатория и стационарная терапия;

- лечение стоматологических, терапевтических, хирургических, гинекологических и других больных, коррекция зрения;

- нетрадиционные методы лечения;

- создание частных медицинских осмотров (флюрообследование населения, УЗИ-диагностика, лабораторные и инструментальные методы обследования);

-фармацевтическая деятельность;

- организация оптовой и розничной торговли лекарственных средств; мед. Оборудования, мединструментария, изделий медицинского назначения;

- закуп и реализация лекарственных средств, медтехники, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих средств, хим. Реакторов, биоиммунологических препаратов, наборов для лабораторной диагностики, расходных медицинских материалов;

- ремонт медицинской и бытовой техники;

- дилерская деятельность, представительские услуги;

- научная и инновационная деятельность, организация семинаров, съездов, семинаров;

- оказание интеллектуальных услуг в сфере высоких технологий;

- создание Интернет-центров, Интернет-кафе;

- торгово-закупочная, коммерческая, посредническая деятельность, в том числе открытие торговых точек и магазинов;

- закуп, производство, переработка и реализация сельскохозяйственной и другой продукции;

- строительство, ремонт и эксплуатация гражданских и промышленных зданий;

- закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки, открытие АЗС;

- экспорт, импорт товаров, кафе, баров, оборудования, техники, автотранспорта;

- операции с недвижимостью;

- организация маркетинга продукции и услуг;

- организация бытового обслуживания населения;

- организация магазинов, кафе, баров, а также других пунктов общественного питания;

- поиск партнеров, содействие в установлении рабочих контактов между казахстанскими и зарубежными фирмами;

- внешнеэкономическая деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Сделки, выходящие за пределы установленной деятельности, но не противоречащие законодательству РК, признаются действительными, в случае если для осуществления какого-либо вида деятельности необходимо специальное разрешение (лицензия, сертификат), то Товарищество осуществляет данный вид деятельности только после получения соответствующего разрешения (лицензия, сертификата).

Товарищество не имеет права осуществлять деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса.

2.2 Аналитический учет, управленческая отчетность и контроль расходов на продажу

Формы реализации товаров разнообразны. Это продажа оптом, за наличный расчет, реализация товаров в кредит, мелким оптом, оказание покупателям услуг.

Со склада товары могут отпускаться оптовому покупателю. В этом случае производятся следующие записи (Приложение Б):

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты.

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2-3 дня). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль над движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Таблица 1 - Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	На покупную стоимость товара переданного в подотчет продавцам	1320/2 «Товары в розничной торгов-ле»	1320/1 «Товары на складе	300 000
2	На сумму торговой наценки 40% от покупной стоимости	1320/2 «Товары в розничной торговле»	1320/3 «Торговая наценка»	120000
3	На сумму НДС в цене товара 300000 + 120000) . 15%	1320/2 «Товары в розничной торгов-ле»	1320/4 «НДС в цене товара»	63000

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.

Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады (поочередно). Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету.

В расходной части товарного отчета делается запись на списание реализованных товаров (приложение В):

На счете 571 в конце отчетного периода определяется налогооблагаемый доход (убыток) от хозяйственной деятельности субъекта путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Учет тары в торговле

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно Постановлению Кабинета министров РК «Положение о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536 п. IV тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 ГК). Таким образом, тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

- многооборотная, возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку товар, но материальных запасов;

- тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженных товаров и отражается:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары приобретенные».

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1330 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы в многооборотной таре, должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

- относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товар нематериальных запасов. В определенные сроки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

- вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары приобретенные»;

- отдельно на счете 1330 «Товары приобретенные» субсчете «Тара под товаром и порожняя»;

- отдельно на счете 2410 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары, согласно сопроводительным документам поставщиков и других субъектов, оприходование производится следующей записью:

Дебет 1330 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 2410 «Прочие основные средства»

Кредит 3390 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», а доходы на счете 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам, установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится насчет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 6160 «Прочие доходы от финансирования» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

а) при дебетовом остатке

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

б) при кредитовом остатке

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 6160 «Прочий доход от финансирования»

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, наименованию, количеству, цене.

Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3 п. 3 ст. 211 Налогового кодекса, так как «...не является оборотом по реализации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если товарополучатель рассчитался с товаросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то товаросдатчик сумму разницы относит на расходы

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования »

Возврат тары поставщикам или тарособирающим субъектам:

а) на сумму дохода:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования»

б) списана стоимость возвращенной тары:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

в) списываются недостачи, потери от порчи тары (лом, бой и др.):

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

г) по результатам инвентаризации оприходована ранее не учтенная тара и тара, поступившая от поставщиков без оплаты:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования»

д) ремонт тары произведен силами сторонней организации, предъявлен счет к оплате:

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

е) при внутреннем перемещении тары от одного материально ответственного лица другому:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» склад 1)

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя» (склад 2).

Таблица 2 - Корреспонденция по утилизации тары

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оприходован товар, в том числе стоимость невозвратной тары	1320 «Товары приобретенные»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	95000
2	Отражается сумма НДС	1420 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	14250
3	Оплачено поставщику за товар и тару	3310 «Краткосроч-ная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»	109250
4	Тара согласно договору списана в утиль	7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»	1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	8000

Рассмотрим реализацию товаров и тары за наличный расчет:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
- внесена в кассу оплата за реализованные товары, в том числе сумма безвозвратной тары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6010 «Доходы от реализации продукции и оказанию услуг»	54000
- на сумму НДС от продажной стоимости готовой продукции и невозвратной тары 54000.15%	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	3130 «Налог на добав-ленную стоимость»	8100
- на сумму отгруженной возвратной тары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1320 «Товары приобре-тенные» субсчет «Тара под то варом и порожняя»	18200
- возвращена тара не полностью	1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	1010 «Денежные сред-ства в кассе в тенге»	17300
- списана утраченная тара	7110 «Расходы от реа-лизации продукции и оказанию услуг»	1320 «Товары приобре-тенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»	900

Товары и тара могут реализовываться потребителям, как за наличный расчет, так и за безналичный. Рассмотрим реализацию товаров и тары за безналичный расчет. Торговое предприятие получило товар на сумму 87000 тенге, НДС по оприходованному товару и таре - 19000 тенге. Отдельной строкой в счет-фактуре указана невозвратная тара 8000 тенге. После реализации тара утилизируется.

Согласно ст. 546 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг, осуществляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производить расчет с применением контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ

3.1 Анализ направлений упрощения системы учета для торговых предприятий

В современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач. Развитие малого предпринимательства - это наименее затратный для государства способ создания новых рабочих мест, который стимулирует насыщение ранка товарами и услугами. Так же малое предпринимательство является стабильной базой налоговых поступлений, как в Казахстане, так и в зарубежных странах. В целях усиления тенденции развития малого предпринимательства разрабатываются программы государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Одним из направлений государственной поддержки является анализ действующего законодательства на предмет его эффективности для развития предпринимательской инициативы. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях неоднократно поднимались и в процессе реформирования бухгалтерского учета. В частности, в Программе реформирования была специально отмечена необходимость "ввести упрощенную систему учета для субъектов малого предпринимательства". Принципы учета и отчетности для малых предприятий различны в разных странах. Подходы к организации системы учета на малых предприятиях связаны с размерами этих предприятий и их экономическими показателями.

Рассмотрим, какие предприятия считаются малыми в казахстанской и зарубежной практике.

В западных странах критерии отнесения предприятий к малым совершенно иные, нежели в РК. Например, в Европе (ЕС) с 1999 г. для отнесения предприятий к малым применяются 3 критерия: валюта баланса, которая не должна превышать 3,125 млн. евро, оборот, не превышающий 6,25 млн. евро, и численность персонала, которая должна составлять не более 50 человек. До 1999 года показатели валюты баланса и оборота были примерно в 1,5 раза ниже. Такой рост данных показателей был осуществлен с целью увеличения числа предприятий, подпадающих под категорию малых. Это связано с развитием бизнеса в Европе. К тому же в европейских странах существует понятие "среднее предприятие", к которому предъявляются соответствующие критерии по выручке, валюте баланса и численности работающих.

В США подход к определению малых предприятий совершенно иной: предприятие является малым, если его ценные бумаги не обращаются публично на открытом рынке. Такие малые предприятия предоставляют только налоговую отчетность. Аналогично определяются малые предприятия в Канаде (малые предприятия - это предприятия, не являющиеся публичными). Такое определение связано с тем, что компания, которая не собирается привлекать средства на открытом рынке с помощью публичной эмиссии ценных бумаг, не имеет соответствующих стимулов к раскрытию финансовой информации, а также несению значительных затрат в связи с применением сложных методов оценки активов и обязательств с целью предоставления в отчетности более объективной рыночной информации.

В Казахстане к малым предприятиям в настоящее время относятся организации, максимальная численность работников которых от 30 до 100 человек (в зависимости от вида деятельности) и которые соответствуют критерию по составу уставного капитала. Эти критерии были установлены в 1995 году и до настоящего времени не пересматривались.

В настоящее время в Республике Казахстан Правительство РК рассматривает законопроект об изменении критериев отнесения предприятий к малым. Предлагаются два критерия: оборот и численность персонала. К тому же разрабатывается градация предприятий на "микропредприятия" (с численностью до 10 человек), "предприятия малого бизнеса" (с численностью до 100 человек) и "средние предприятия" (с численностью до 250 человек). Цель таких изменений - развитие малого предпринимательства и, как следствие, развитие экономики Казахстана (в западных странах экономика держится на малых предприятиях).

Число малых предприятий постепенно увеличивается из года в год. А с принятием изменений в критериях отнесения предприятий к числу малых их количество еще больше возрастет. Но законодательство по бухгалтерскому учету в основном направлено на регулирование учета и отчетности крупных предприятий. Встает вопрос о том, как правильно и рационально использовать бухгалтерское законодательство малым предприятиям. Ведь многие положения по бухгалтерскому учету не ориентированы на специфику малых предприятий. Поэтому необходимо решать вопросы о возможности и необходимости применения тех или иных нормативных требований и бухгалтерских стандартов.

Рассмотрим опыт зарубежных стран

Вопрос об упрощении бухгалтерского учета для малых предприятий детально обсуждался в разных странах.

Например, в Канаде пришли к выводу, что разработка каких либо специальных стандартов учета для малых предприятий нежелательно; их отчетность должна быть подготовлена в соответствии с общими требованиями. Но ИГ СБС (Исследовательская группа Совета по бухгалтерским стандартам) рекомендовала установить, что правила учета и отчетности для малых предприятий могут отличаться от общих в том случае, когда эти общие правила не отвечают потребностям малого предприятия либо затраты на их применение слишком высоки (например, вопрос об учете и отчетности финансовых инструментов, информация об акционерном капитале, связанных сторонах, гудвиле и т.д.).

В Великобритании существует похожий подход, к тому же в 1997 г. был разработан стандарт финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса (СФОМБ).

В странах ЕС специальных стандартов по бухгалтерскому учету для малых предприятий не разрабатывают, но такие предприятия освобождены от ряда требований по раскрытию информации, предоставлению и публикации отчетности.

Таким образом, общим для большинства стран являются более низкие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, а также предоставлению и публикации бухгалтерской отчетности.

В Республике Казахстан бухгалтерские стандарты разрабатываются и утверждаются для всех предприятий, хотя некоторые из них могут малыми предприятиями не использоваться (те, которые не отвечают нуждам малых предприятий). Упрощение учета в РК для малых предприятий в основном касается больше "технического" аспекта бухгалтерского учета: упрощение идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров. Предоставление бухгалтерской отчетности малыми предприятиями обязательно, но допускается предоставлять отчетность в сокращенном виде.

Собственники таких предприятий активно участвуют в хозяйственной деятельности. К активным пользователям финансовой информации малых предприятий, предоставляемой в бухгалтерской отчетности, относятся менеджмент и собственники, а так же налоговые органы и органы государственной статистики. Органы управления и собственники предприятий - это, как правило, одни и те же лица, которые в полной мере осведомлены о ситуации на предприятии. Налоговые и статистические органы не владеют в объективной и полной информацией, содержащейся в отчетности, поэтому малые предприятия предоставляют, как правило, сокращенную бухгалтерскую отчетность, а именно Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Поэтому и использование вышеуказанных бухгалтерских стандартов для малых предприятий в данном случае не имеет смысла, т.к. информация, получаемая при их использовании, остается невостребованной.

Но совсем по-другому может обстоять дело у тех предприятий, которые нуждаются в заемных средствах, инвестициях, возникает необходимость публичного размещения ценных бумаг организации. В этом случае несмотря на возможное наличие относительно больших затрат, связанных с применением некоторых положений бухгалтерских стандартов и раскрытием информации в отчетности (в полном объеме), предприятию выгоднее будет их осуществить, т.к. к числу пользователей отчетности добавляются потенциальные кредиторы, инвесторы. Они востребованы в информации и о движении денежных средств, и о капитале организации, и обо всех налоговых обязательствах. Поэтому в данном случае возникает необходимость предоставления отчетности в полном объеме, содержащей объективную, достоверную информацию, полученную при соблюдении всех требований бухгалтерских стандартов. А затраты предприятия на выполнение всех этих требований могут быть не сравнимы с выигрышем, который они получат в дальнейшем, а именно от привлечения заемного или инвестиционного капитала.

Таким образом, как в международной, так и в казахстанской практике нет единого подхода к упрощению системы учета для малых предприятий. Упрощение учета на каждом конкретном предприятии будет зависеть от структуры организации, ее собственников, востребованности информации внутренними и внешними пользователями.

3.2 Автоматизация учета и управления на ТОО «Жаснур»

Оценивая состояние казахстанского бизнеса, можно сказать, что середина 90-х годов и вступление в третье тысячелетие проходят под знаком борьбы за рентабельность. Доказательством этому является пристальное внимание к использованию имеющихся ресурсов и, соответственно, появление потребности в постановке и совершенствовании управленческого и оперативного учета на предприятиях.

Данное обстоятельство наложило определенные требования к облику информационных систем - в том числе и адресуемых представителям небольших предприятий.

Рамки программных продуктов, опирающихся на бухгалтерскую модель обработки информации (т.е. на некий массив проводок, к которым "привязаны" данные аналитического учета и натуральные показатели) стали узкими и неудобными и для этой категории пользователей. Им - точно так же, как и более крупным субъектам рынка - необходима система управления бизнесом, которая базируется не на бухгалтерских записях, а на оперативном учете хозяйственной деятельности.

В то же время реализация такого подхода к разработке информационных систем ни в коей мере не нарушает существующие нормы ведения бухгалтерского учета и не создает дискомфорта в повседневной работе бухгалтерской службы.

Проиллюстрируем это на примере системы "БЭСТ-ОФИС", разработанной компанией "Интеллект-Сервис". Этот программный продукт предназначен для управления малыми предприятиями. Система поможет в учете денежных средств, взаиморасчетов, управлении закупками, запасами и продажами, а также в учете кадров.

Первичным в системе "БЭСТ-ОФИС" является оперативный учет, в рамках которого происходит регистрация документов движения денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эта работа выполняется в специализированных подсистемах, ориентированных на менеджеров службы снабжения, работников склада и т.д. Таким образом, ввод информации по финансово-хозяйственной деятельности производится именно там, где она появляется. Эти же подсистемы обеспечивают обработку и анализ накопленных данных в соответствии с целями оперативного управления конкретным участком.

В условиях программы "БЭСТ-ОФИС" оформление документа включает в себя несколько стадий (этапов). Первая стадия - черновик - означает, что документ зарегистрирован в базе данных и находится в соответствующем журнале, однако изменение состояния указанных в нем ресурсов еще не произошло. Заметим, что данная стадия характерна только для кассовых и банковских документов. Вторая стадия - т.е. проведение документа - изменяет текущее состояние этих ресурсов (например, товарных запасов или денежных средств). При этом по документу формируется соответствующая хозяйственная операция, которая фиксируется в книге учета операций. Третья стадия - контировка - подразумевает разноску этой хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, текущая картина состояния дел (остатки товарно-материальных ценностей на складах, баланс расчетов с бизнес-партнерами и т.д.) складывается из информации, отраженной в тех документах, которые были проведены в оперативном учете, т.е. до прохождения этапа бухгалтерской обработки и, соответственно, она не "привязана" к счетам бухгалтерского учета. В роли связующего звена между отгрузками и платежами выступают сделки или документы-основания, дающие возможность контролировать взаиморасчеты по схеме "документ-документ". Работа в программе "БЭСТ-ОФИС" организована так, что, находясь в режиме работы с договорами или счетами, пользователь может не просто увидеть список всех связанных с ними документов, но и непосредственно обратиться к каждому документу. Кроме того, не покидая данный режим, можно создать документ на оплату, накладную на получение или отпуск товаров, откорректировать соответствующий счет-фактуру, а также подготовить справку о зачете обязательств.

Соответственно, сотрудникам бухгалтерии нет необходимости решать учетно-аналитические задачи, не связанные с ведением финансового учета и подготовкой отчетности для налоговых органов. Так, например, если бухгалтерия не сочтет это нужным, то при учете взаиморасчетов она сможет не "углубляться" в ведение аналитики - по документам-основаниям (договорам, счетам) и т.д., а формировать необходимые бухгалтерские проводки только "на уровне" контрагентов. Подробные отчеты и сводки, отражающие исполнение обязательств перед бизнес-партнерами, необходимые для решения различных текущих и перспективных задач, могут быть получены в соответствующих подсистемах, без каких-либо лишних усилий со стороны бухгалтерии.

С другой стороны, поскольку система опирается на единую базу данных, все документы, зарегистрированные в рамках оперативного учета, сразу же становятся "видны" и бухгалтерам предприятия. Момент формирования проводок по документам определяется самими бухгалтерами. Иными словами, контировка может происходить как непосредственно при регистрации документа, так и в отложенном режиме. Бухгалтерскую обработку хозяйственных документов можно вести либо в соответствующей подсистеме программного комплекса, либо там, где они были созданы, т.е. в подсистемах учета денежных средств, логистики и т.д. Для ускорения процедуры создания бухгалтерских записей можно использовать так называемые типовые проводки (т.е. шаблоны). Таким образом, бухгалтеру будет достаточно только раз "сформулировать" правило отражения той или иной хозяйственной операции, после чего оно будет неукоснительно соблюдаться компьютером. Это позволит разгрузить бухгалтерию предприятия от излишней рутинной работы и уменьшить количество ошибок в учете.

Что касается собственно ведения бухгалтерского учета, то он строится на рабочем план счетов. Этот план счетов формируется на основе типового плана счетов, предоставляемого программой, или вводится непосредственно.

План содержит общий список синтетических счетов (со всеми субсчетами), которые используются предприятием. Для каждого счета вводятся его описание и основные характеристики. Отметим, что система поддерживает работу как с балансовыми, так и с забалансовыми счетами.

На любом открытом для использования синтетическом счете или субсчете может поддерживаться аналитический учет. При этом детализация данных синтетического учета выполняется по следующим признакам (векторам): по центрам учета (партнерам, подразделениям, сотрудникам, местам хранения и т.п.), по центрам расчетов (сделкам), по центрам продукта (артикулам) и по центрам (статьям) затрат.