Отчет о движении денежных средств предприятия, методика его составления
Основные виды денежных потоков. Структура и содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4), порядок и методы его составления на примере предприятия ООО "Кратос". Состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.04.2011 |
| Размер файла | 79,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические и методологические аспекты составления отчета о движении денежных средств
- 1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ
- 1.2 Назначение отчета о движении денежных средств
- 1.3 Виды денежных потоков
- 2. Методы составления отчета о движении денежных средств
- 2.1 Выбор метода составления отчета о движении денежных средств
- 2.2 Прямой метод составления отчета о движении денежных средств
- 2.3 Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств
- 2.4 Сравнение прямого и косвенного методов
- 3. Анализ движения денежных средств на примере ООО "Кратос"
- 3.1 Анализ движения денежных средств прямым методом
- 3.2 Анализ движения денежных средств косвенным методом
- Заключение
- Библиография
Введение
Актуальность выбранной темы "Отчет о движении денежных средств предприятия, методика его составления" на примере ООО "Кратос" заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций.
В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств.
Объектом исследования выступает порядок составления формы №4 отчет о движении денежных средств на предприятии ООО "Кратос".
Предметом исследования является процедура составления формы № 4 отчет о движении денежных средств.
Главной целью данной курсовой работы является исследование порядка и методов составления отчета о движении денежных средств (форма №4) на примере предприятия ООО "Кратос".
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) рассмотреть теоретические и методологические аспекты составления "Отчета о движении денежных средств;
2) изучить виды денежных потоков;
3) рассмотреть структуру и содержание отчета о движении денежных средств;
4) изучить методику составления отчета о движении денежных средств;
5) оценить состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на предприятии ООО "Кратос";
6) проанализировать формирование показателей формы № 4 на предприятии ООО "Кратос";
Методами исследования служат: индукция и дедукция, анализ и синтез; бухгалтерские методы: прямой и косвенный.
Информационные основы исследования - труды отечественных экономистов: Сотниковой Л.В., Тинкельман С.Б., Казакевич Е.С., Новодворского В.Д. и др.; нормативная база; отчетная документация исследуемого предприятия.
1. Теоретические и методологические аспекты составления отчета о движении денежных средств
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью"; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.
Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.
К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.
Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.
На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.
Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee - IASC).
С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.
3. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.
4. Приказ Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003 г. № 67-н.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В "Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом № 67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но, утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).
В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:
1) Бухгалтерский баланс - форма № 1;
2) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
3) Отчет об изменениях капитала - форма № 3;
4) Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
5) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
6) пояснительная записка;
7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.
1.2 Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете "Финансовые вложения". Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.
В соответствии с МСФО № 7 ("Отчет о движении денежных средств") в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
В целом в российский правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный).
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
1.3 Виды денежных потоков
В разделе "денежные потоки от текущей деятельности" отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;
денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды;
прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
Таблица 1
|
Наименование показателя |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Строка 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. |
|||
|
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). |
50, 51, 52 |
62,76 |
|
|
Строка 050 "Прочие доходы" |
|||
|
включая возврат средств от поставщиков |
51, 50,52 |
60 |
|
|
из бюджета |
51, 50 |
69 |
|
|
от подотчетных лиц |
50 |
71 |
|
|
поступления от страховых компаний |
50, 51,52 |
76 |
|
|
займы, ранее выданные сотрудникам |
50 |
73 |
|
|
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков |
51 |
69 |
|
|
Строка 150 … 190 "Денежные средства, направленные" Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств) |
|||
|
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
60,76 |
50,51,52,55 |
|
|
Строка 160 на оплату труда |
70 |
50,51 |
|
|
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов |
75,67,76,66 |
50,51 |
|
|
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) |
68 |
51 |
|
|
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами |
69 |
51 |
|
|
Строка 190 на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг банка |
73 71 91 |
51,50 |
|
|
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. |
Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
Таблица 2
|
Наименование показателя |
№ строки (код) |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Строки 210 - 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
||||
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
50,51,52 |
62,76 |
|
|
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) |
220 |
50,51,52 |
62,76 |
|
|
Полученные дивиденды |
230 |
50 |
91 |
|
|
Полученные проценты (в т. ч. начисления банка на остаток денежных средств) |
240 |
91 |
50,51 |
|
|
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
50,51 |
58 |
|
|
Приобретение дочерних организаций |
280 |
58 |
51 |
|
|
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
290 |
60,76 |
50,51,52 |
|
|
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) |
300 |
68 |
50,51 |
|
|
Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
58 |
50 |
|
|
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 |
В разделе отчета "денежные потоки финансовой деятельности" отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирование и поступления;
перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства, направленные на выкуп собственных акций.
Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
отчет движение денежное средство
Таблица 3.
|
Наименование показателя |
№ строки (код) |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности |
||||
|
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) |
350 |
50 |
75 |
|
|
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями |
360 |
50,51 |
66,67 |
|
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
390 |
66,67 |
51,52,50 |
|
|
Погашение обязательств по финансовой аренде |
400 |
76 |
50,51,52 |
|
|
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400 |
2. Методы составления отчета о движении денежных средств
2.1 Выбор метода составления отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности может быть составлен с использованием прямого или косвенного метода. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета. Прямой метод более информативен с точки зрения интерпретации данного отчета и его использования для анализа финансового состояния компании. Однако для составления отчета о движении денежных средств прямым методом нужен детализированный классификатор движений денежных средств. Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств наиболее эффективно в условиях автоматизации составления финансовой отчетности.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств часто используется при составлении консолидированной отчетности, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно раскрутить какую либо цифру отчета до проводок по движению денежных средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования.
Многие компании составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один - прямым методом, другой - косвенным. В этом случае один отчет используется для проверки цифр другого - итоговые статьи движения денежных средств в них идентичны. Такой подход позволяет обеспечить менеджмент компании и пользователей отчетности всей необходимой информацией для принятия решений, но требует больших трудозатрат.
2.2 Прямой метод составления отчета о движении денежных средств
Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.
При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода:
возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.
Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:
из учетных записей фирмы;
из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.
В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).
Однако на практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.
В этой ситуации более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках с соответствующими корректировками.
Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 4.
Таблица 4.
Определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод).
|
№ стр. |
Показатель |
|
|
1 |
+ Чистая выручка от реализации |
|
|
2 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности |
|
|
3 |
+ Авансы полученные |
|
|
4 |
= Денежные средства, полученные от клиентов |
|
|
5 |
(-) Себестоимость реализованных продуктов и услуг |
|
|
6 |
+ (-) Увеличение (уменьшение) товарных запасов |
|
|
7 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности |
|
|
8 |
+ (-) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов |
|
|
9 |
+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы |
|
|
10 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств |
|
|
11 |
= Выплаты поставщикам и персоналу |
|
|
12 |
(-) Процентные расходы |
|
|
13 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов |
|
|
14 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи |
|
|
15 |
+ (-) Внереализационные / прочие доходы (расходы) |
|
|
16 |
= Процентные и прочие текущие расходы и доходы |
|
|
17 |
(-) Налоги |
|
|
18 |
+ (-) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам |
|
|
19 |
+ (-) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам |
|
|
20 |
= Выплаченные налоги |
|
|
21 |
Денежный поток от операционной деятельности |
Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.
В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.
2.3 Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.
При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:
показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.
Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов:
По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.
К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).
Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи "Денежные средства".
Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.
Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 5.
Таблица 5.
Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)
|
№ стр |
Показатель |
|
|
1 |
Чистая прибыль |
|
|
2 |
+ Амортизация |
|
|
3 |
- (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности |
|
|
4 |
- (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов |
|
|
5 |
- (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов |
|
|
6 |
+ (-) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности |
|
|
7 |
+ (-) увеличение (уменьшение) процентов к уплате |
|
|
8 |
+ (-) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей |
|
|
9 |
+ (-) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам |
|
|
10 |
= Денежный поток от операционной деятельности |
Как следует из таблицы, косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы "живые" деньги.
Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные "места скопления" замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.
Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его формирование достаточно высоки.
Использование различных форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет проводить анализ их объемов и структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый период. Это, в свою очередь, позволяет ему сформировать суждение о сильных и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных проблемах.
В общем случае способность предприятия генерировать значительные денежные потоки от основной деятельности является положительным фактом. Однако в процессе анализа следует всегда обращать внимание на то, в какой степени операционные потоки покрывают потребность в инвестициях, выплаты по займам или дивидендам. Стабильность операционного потока в динамике свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, эффективной работе его менеджмента. В то же время слишком большая зависимость от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей должна рассматриваться как негативный сигнал.
Наконец, стабильная отрицательная величина чистого денежного потока свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях, ведущих к банкротству.
Построение и анализ различных отчетов о денежных потоках в сочетании с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения предприятия, фактических результатов его деятельности и будущих перспектив.
2.4 Сравнение прямого и косвенного методов
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость.
Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.
Результаты чрезвычайных обстоятельств. С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.
Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.
Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
3. Анализ движения денежных средств на примере ООО "Кратос"
3.1 Анализ движения денежных средств прямым методом
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 "Отчет о движении денежных средств" ООО "Кратос".
Таблица 6
Поступление и выбытие денежных средств
|
Показатели |
Всего, руб. |
В том числе по видам деятельности |
|||
|
текущая |
инвестиционная |
финансовая |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Приток денежных средств: |
|||||
|
- за отчетный год |
7331126 |
6264148 |
1061648 |
5330 |
|
|
- за предыдущий год |
3621796 |
3437215 |
148880 |
35701 |
|
|
2. Отток денежных средств: |
|||||
|
- за отчетный год |
7313019 |
6404287 |
908732 |
- |
|
|
- за предыдущий год |
3835158 |
3639395 |
195293 |
470 |
|
|
3. Изменение денежных средств |
|||||
|
- за отчетный год |
18107 |
- 140139 |
152916 |
5330 |
|
|
- за предыдущий год |
- 213362 |
- 202180 |
- 46413 |
35231 |
За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.
Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила 7331126 руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 руб.
В отчетном периоде отток денежных средств составил 7313019 руб., а в предыдущем году 3835158 руб.
Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.
В предыдущем году отток денежных средств (3835158 руб.) был больше их притока (3621796 руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока - 213362 руб. В отчетном же году имеется позитивный момент - превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 руб.
Таблица 7
Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности
|
Показатели |
Всего, руб. |
В том числе по видам деятельности |
|||
|
текущая |
инвестиционная |
финансовая |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Приток денежных средств: |
|||||
|
- за отчетный год |
7331126 |
6264148 |
1061648 |
5330 |
|
|
- за предыдущий год |
3621796 |
3437215 |
148880 |
35701 |
|
|
2. Удельный вес, %: |
|||||
|
- за отчетный год |
100 |
85,45 |
14,48 |
0,07 |
|
|
- за предыдущий год |
100 |
94,90 |
4,11 |
0,99 |
|
|
3. Отток денежных средств: |
|||||
|
- за отчетный год |
7313019 |
6404287 |
908732 |
- |
|
|
- за предыдущий год |
3835158 |
3639395 |
195293 |
470 |
|
|
4. Удельный вес (%): |
|||||
|
- за отчетный год |
100 |
87,57 |
12,43 |
- |
|
|
- за предыдущий год |
100 |
94,90 |
5,09 |
0,01 |
Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности - 14,48%, по финансовой - 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась.
Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности - 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.
Таблица 8
Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций
|
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
Удельный вес, % |
|||
|
Отчетный год |
Пред. год |
Отчетный год |
Пред. год |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Приток денежных средств: |
|||||
|
По текущей деятельности: |
6264148 |
3437215 |
100 |
100 |
|
|
- средства, полученные от покупателей, заказчиков |
2393386 |
2176613 |
38,21 |
63,32 |
|
|
- прочие поступления денежных средств |
6204 |
9183 |
0,10 |
0,27 |
|
|
- перемещение денежных средств |
3851624 |
1245894 |
61,49 |
36,25 |
|
|
- прочие доходы |
12934 |
5525 |
0,21 |
0,16 |
|
|
По инвестиционной деятельности: |
1061648 |
148880 |
100 |
100 |
|
|
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
426 |
24111 |
0,04 |
16, 19 |
|
|
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений |
876233 |
- |
82,54 |
- |
|
|
- полученные дивиденды |
167823 |
94443 |
15,81 |
63,44 |
|
|
- полученные проценты |
15995 |
27445 |
1,51 |
18,43 |
|
|
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
1171 |
2881 |
0,11 |
1,94 |
|
|
По финансовой деятельности: |
5330 |
35701 |
100 |
100 |
|
|
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
5330 |
35701 |
100 |
100 |
|
|
Отток денежных средств: |
|||||
|
По текущей деятельности: |
6404287 |
3639395 |
100 |
100 |
|
|
Денежные средства, направленные: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
628595 |
517485 |
9,82 |
14,22 |
|
|
- на оплату труда |
255686 |
329243 |
3,99 |
9,05 |
|
|
- на выплату дивидендов, процентов |
499000 |
26903 |
7,79 |
0,74 |
|
|
- на расчеты по налогам и сборам |
737123 |
664558 |
11,51 |
18,26 |
|
|
- перемещение денежных средств |
4256944 |
1985331 |
66,47 |
54,55 |
|
|
- на прочие расходы |
16946 |
61928 |
0,26 |
1,70 |
|
|
- прочее выбытие денежных средств |
9993 |
53947 |
0,16 |
1,48 |
|
|
По инвестиционной деятельности: |
908732 |
195293 |
100 |
100 |
|
|
- приобретение дочерних организаций |
23928 |
18775 |
2,63 |
9,61 |
|
|
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
17801 |
- |
1,96 |
- |
|
|
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
796414 |
136599 |
87,64 |
69,95 |
|
|
- займы, предоставленные другим организациям |
70589 |
39919 |
7,77 |
20,44 |
|
|
По финансовой деятельности: |
- |
470 |
- |
100 |
|
|
- погашение займов и кредитов (без процентов) |
- |
470 |
- |
100 |
Основная масса денежных средств по текущей деятельности в отчетном году поступает в связи с перемещением денежных средств (61,49%) и в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (38,21%). Хотя в предыдущем году большую долю составляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую - перемещение денежных средств (36,25%). Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в отчетном году создает выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (82,54%), тогда как в предыдущем году ее не было. Также некоторую долю занимают полученные дивиденды - 15,81% против 63,44% в предыдущем году. Все средства по финансовой деятельности представлены поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями и в отчетном году и в предыдущем.
Отток денежных средств по текущей деятельности связан с перемещением денежных средств - 66,47% в отчетном году и 54,55% в предыдущем году, также значительная доля средств направлена на расчеты по налогам и сборам - 11,51% в отчетном году и 18,26% в предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году - 9,82% против 14,22% в предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по инвестиционной деятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах (69,95%). Весь отток средств по финансовой деятельности представлен погашением займов и кредитов только в предыдущем периоде.
Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.
3.2 Анализ движения денежных средств косвенным методом
По данным организации, сумма начисленной за анализируемый период амортизации основных средств и нематериальных активов составила 46487 руб. (данные из формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 1034504 руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации. Также из пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу известна сумма прибыли от продажи основных средств: 1057361 руб., которая будет вычитаться из суммы чистой прибыли.
Доходы от участия в других организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют в формировании финансового результата, величина которого используется при определении чистого денежного потока от операционной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 163653 руб. должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от операционной деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности.
Таблица 9
Сведения об изменении статей оборотного капитала
|
Статьи баланса |
На начало периода |
На конец периода |
Изменения: Увеличение (+) Уменьшение (-) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Производственные запасы |
47682 |
40805 |
- 6877 |
|
|
Незавершенное производство |
319 |
0 |
- 319 |
|
|
Расходы будущих периодов |
5292 |
8879 |
3587 |
|
|
Готовая продукция |
0 |
602 |
602 |
|
|
Дебиторская задолженность |
1662239 |
194486 |
- 1467753 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
298178 |
245589 |
- 52589 |
|
|
Денежные средства |
129458 |
147565 |
18107 |
|
|
Кредиторская задолженность, в т. ч.: |
33645 |
13866 |
- 19779 |
|
|
Расчеты с кредиторами |
18699 |
4089 |
- 14610 |
|
|
Расчеты с персоналом |
6739 |
8320 |
1581 |
|
|
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами |
8207 |
1457 |
- 6750 |
|
|
Расчеты с прочими кредиторами |
- |
- |
- |
|
|
Доходы будущих периодов |
- |
- |
- |
|
|
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков |
1555156 |
51470 |
- 1503686 |
Теперь составляется отчет о движении денежных средств косвенным методом (таблица 10).
Таблица 10
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
|
1 |
2 |
|
|
Потоки денежных средств от операционной деятельности |
||
|
Чистая прибыль (убыток) |
1034504 |
|
|
Начисленная амортизация по внеоборотным активам |
46487 |
|
|
Прибыль от продажи основных средств |
(1057361) |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
(163653) |
|
|
Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям |
6877 |
|
|
Изменение незавершенного производства |
319 |
|
|
Изменение расходов будущих периодов |
(3587) |
|
|
Изменение объема готовой продукции |
(602) |
|
|
Изменение дебиторской задолженности |
1467753 |
|
|
Изменение кредиторской задолженности |
(19779) |
|
|
Изменение задолженности по авансам полученным |
(1503686) |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
52589 |
|
|
Изменение доходов будущих периодов |
- |
|
|
Чистый денежный поток от операционной деятельности |
(140139) |
Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств является уменьшение дебиторской задолженности ( - 1467753 руб.) и уменьшение краткосрочных финансовых вложений ( - 52589 руб.), повлекшее дополнительный приток денежных средств.
Отток денежных средств с предприятия в рамках операционной деятельности был обеспечен за счет уменьшения кредиторской задолженности в разрезе расчетов с кредиторами, расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также расчетов с прочими кредиторами в сумме 19779 руб. и значительное уменьшение задолженности по авансам, полученным на 1503686 руб.
Заключение
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Подобные документы
Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.
дипломная работа [123,2 K], добавлен 11.05.2015Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010Раскрытие теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. Назначение отчета. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Международная практика составления отчета.
курсовая работа [143,0 K], добавлен 07.12.2010Понятие, назначение и структура отчета о движении денежных средств, его содержание и порядок составления. Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств в МСФО, отличия от российских стандартов.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 08.06.2010Методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, информационное содержание статей отчета. Краткая характеристика предприятия ГУП "Жилищно-коммунальный сервис".
курсовая работа [43,7 K], добавлен 27.03.2009Экономическая сущность и виды денег. Структура и содержание отчета о движении денежных средств, его место в финансовой отчетности организаций. Состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на ОАО "Славгородская пивоварня".
курсовая работа [44,5 K], добавлен 23.06.2009Назначение отчета о движении денежных средств. Движение денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Метод представления потоков денежных средств от текущей деятельности, прямой и косвенный методы, дебетовые и кредитовые обороты.
курсовая работа [151,6 K], добавлен 24.06.2010Назначение и структура отчета о движении денежных средств на предприятии. Этапы формирования отчета о движении денежных средств. Анализ движения на базе финансовых показателей, по инвестиционной деятельности. Суммарное воздействие денежных потоков.
курсовая работа [474,2 K], добавлен 01.12.2012Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение. Выявление валовых потоков денег как платежных средств. Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей. Варианты методик и техника составления отчета.
курсовая работа [91,9 K], добавлен 18.11.2015
