Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Бюджетное планирование производственного предприятия

Содержание

Введение

1. Сущность и функции бюджетирования

2. Классификация и методы разработки бюджета

3. Виды и особенности разработки бюджета

3.1 Разработка бюджета продаж

3.2 Разработка бюджета производства

3.3 Разработка бюджета затрат материалов

3.4 Разработка бюджета прямых трудовых затрат

3.5 Разработка бюджета накладных расходов

3.6 Разработка бюджета коммерческих расходов

3.7 Разработка бюджета управленческих расходов

3.8 Разработка бюджета доходов и расходов

Заключение

Список использованных источников

Практическая часть

Приложения - исходные данные

Введение

Каждый хозяйствующий субъект имеет свои как отраслевые, производственно-технологические, так и индивидуальные особенности функционирования. Организационная структура, форма и содержание стратегических, тактических и оперативных целей, а также основополагающие принципы управления хозяйствующим субъектом формируются его акционерами и менеджерами исходя из особенностей внешних и внутренних условий функционирования.

Следует отметить, что стратегические, тактические и оперативные цели не могут быть фиксированными, а подвергаются изменениям в течение всего срока существования хозяйствующего субъекта. Из этого следует вывод о том, что планирование для отдельно взятого хозяйствующего субъекта имеет важнейшее практическое значение.

В современных условиях степень важности процессов планирования для хозяйствующих субъектов существенно усиливается, так как организации на свой страх и риск ведут деятельность, конкурируя с другими участниками рынка. Для того чтобы поддерживать высокий уровень конкурентоспособности, коммерческим организациям необходима координация различных хозяйственных функций путем разработки взаимоувязанных и экономически обоснованных бюджетов. Как известно, постановка системы бюджетирования законодательно и нормативно не регламентируется государственными органами. В этой связи форматы и формы бюджетов, а также регламент их разработки, утверждения, реализации и контроля утверждаются руководством самого хозяйствующего субъекта.

1. Сущность и функции бюджетирования

Бюджетирование -- это процесс подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений.

Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.

Наиболее важными требованиями к бюджетам являются следующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопоставимость, корректность, согласованность, оперативность и функциональность.

В качестве основных принципов бюджетного планирования можно привести следующие:

* унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для компании и всех структурных подразделений независимо от специфики их хозяйственной деятельности;

* совместимость бюджетных форм, форматов с установленными формами государственной отчетности;

* совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами;

* обеспечение возможности составления сводного бюджета;

* стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;

* разделение накладных расходов на затраты структурных подразделений и компаний в целом по формуле, единой для всех подразделений;

* непрерывность процедуры составления бюджетов, что предусматривает регулярный пересмотр и корректировку ранее сделанных прогнозов на новый период, не ожидая завершения действующего;

* заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рентабельности;

* учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета;

* детальный учет наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика.

Система бюджетирования предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, предусматривает анализ различных сценариев изменения финансового состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.

Бюджетирование выполняет три основные функции.

1. Функция планирования. Данная функция является самой важной. Бюджетирование является основой для внутрифирменного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение. Бюджетирование способствует правильному и четкому определению цели на предприятии, разработке стратегии бизнеса.

2. Функция учета. Бюджетирование является также основой для управленческого учета. Система учета должна представлять точные факты по подразделениям, видам продукции, районам торговли или комбинации этих показателей. Благодаря бюджетированию на предприятии появляется возможность получать точную информацию, сравнивать намеченные цели с действительными результатами деятельности предприятия.

Роль бюджетирования в управленческом учете состоит в том, чтобы отражать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, своевременно представлять соответствующие показатели финансовой деятельности предприятия в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

3. Функция контроля. Является также немаловажной для предприятия. Разумеется, как бы ни был хорош план, он остается бесполезным, если нет эффективного контроля его осуществления. Бюджет представляет собой набор показателей или критериев, которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями можно оценивать деятельность на любом этапе. Бюджетное планирование позволяет выявить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюджетом, и скорректировать действия.

бюджетирование расходы планирование

2. Классификация и методы разработки бюджета

По формам можно выделить следующие группы бюджетов:

* финансовые (основные, главные) бюджеты: бюджеты доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс;

* операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет затрат на основные материалы, бюджет затрат труда, бюджет накладных расходов производства, бюджет коммерческих, бюджет управленческих расходов и др.;

* вспомогательные бюджеты: инвестиционный бюджет, кредитный план и др.

Наиболее общая классификация видов бюджетов предприятия по основным классификационным признакам приведена в таблице 1.

Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего временного периода содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по операционной деятельности.

Таблица 1 - Классификация и методы разработки бюджета

Классификационный признак	Вид бюджета
По сферам деятельности предприятия	Бюджет по операционной деятельности
	Бюджет по инвестиционной деятельности
	Бюджет по финансовой деятельности
По видам затрат	Бюджет текущих затрат
	Бюджет капитальных затрат
По широте номенклатуры затрат	Функциональный бюджет
	Комплексный бюджет
По методам разработки	Фиксированный бюджет
	Гибкий бюджет
По длительности планируемого периода	Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой
По периоду составления	Оперативный бюджет
	Текущий бюджет
	Перспективный бюджет
По непрерывности планирования	Самостоятельный бюджет
	Непрерывный (скользящий) бюджет
По степени содержания информации	Укрупненный бюджет
	Детализированный бюджет

Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности.

Бюджет по финансовой деятельности призван соответствующим образом детализировать показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств.

Бюджет текущих затрат состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства (обращения) по рассматриваемому виду операционной деятельности, и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированных в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг).

Бюджет капитальных затрат представляет собой форму доведения до конкретных исполнителей результатов текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т. д.

Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (например, бюджет оплаты труда персонала).

Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т. п.).

Гибкий бюджет является скорее динамическим, чем статическим. Разрабатывается с учетом возможности изменений, которые будут внесены в него при колебаниях выпуска, реализации и других параметров деятельности, влияющих на уровень доходов и расходов предприятия. В случае гибкого бюджета характер изменения затрат по каждому пункту учитывается путем пересмотра заложенных в бюджет допущений в свете фактически достигнутого уровня деятельности. Гибкий бюджет является эффективным средством для сравнения фактических затрат с предписанными для выбранного уровня активности.

Фиксированный (статичный) бюджет должен оставаться без изменений независимо от объемов выпуска и другого достигнутого уровня деятельности. То есть это бюджет, основанный только на одном уровне активности (для одного объема производства или продаж). Он подходит для предприятий, уровень производства (реализации) которых предсказуем и достаточно стабилен или, наоборот, у которых изменение уровня деятельности в производстве не внесет изменений в затраты или годовой доход. Фиксированный бюджет относительно прост при составлении и не нуждается в пересмотре при изменениях уровня деятельности. Тем не менее даже при составлении бюджета такого типа должна быть возможность при необходимости внести по крайней мере незначительные корректировки.

Оперативный бюджет - это бюджет, прямо связанный с достижением целей предприятия, например план производства, материально-технического снабжения.

Текущий бюджет - краткосрочный бюджет, направленный на планирование текущих целей предприятия.

Перспективный бюджет - бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры предприятия.

Самостоятельный бюджет - изолированный, не зависящий от других бюджетов.

Непрерывный (скользящий) бюджет - по мере того как заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый.

Укрупненный бюджет - бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются в обобщенном виде.

Детализированный бюджет - бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим.

Говоря о методах разработки бюджетов, можно выделить метод прироста и метод нулевого базиса.

Метод прироста является традиционным. При подготовке бюджета часто применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о достигнутых ранее уровнях дохода и затрат. Затем эти данные перерабатываются с учетом ожидаемых цен, а также изменений объема или характера предпринимаемой деятельности. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста затрат и доходов от достигнутого уровня деятельности. Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, «заложенные» на достигнутом уровне, переходят в бюджеты будущих периодов.

Метод нулевого базиса позволяет подготовить бюджет затрат для определенной сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить, оформив в решение в виде отдельного документа, затраты и выгоды от дополнительного прироста деятельности.

Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале года должен доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую лучше определить приоритеты.

При сопоставлении данных методов выявляются как их недостатки, так и преимущества. Составление бюджета по методу прироста имеет то преимущество, что он оказывается относительно простым. С другой стороны, составление бюджета на основе нулевого базиса, хотя и более обоснованно, практически труднее осуществимо. Если применять его ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс потребует больших затрат времени.

Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики деятельности, объемов производства и реализации, целей и задач деятельности предприятия и т. д.

3. Виды и особенности разработки бюджета

3.1 Разработка бюджета продаж

Бюджет продаж является основой для составления всех остальных планов компании. Составление бюджета продаж начинается с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реализацию по месяцам, неделям и даже по дням. Предполагаемый объем сбыта также может разбиваться по отдельным продуктам или их группам с дальнейшей подразбивкой ожидаемой реализации продукции по каждому району или территории, в которых реализуется продукция. Бюджет продаж показывает предполагаемый сбыт каждого вида или группы продукции как в денежном, так и в натуральном выражении. При большой номенклатуре товаров необходимо их группировать. В этом случае бюджет продаж составляется по группам товаров и средним ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных товаров в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 50%), в бюджете продаж они не группируются.

Бюджет продаж (приведен в таблице 2) формируется в натуральных и стоимостных показателях на год с месячной разбивкой и, как правило, определяет план отгрузки продукции.

Таблица 2 - Разработка бюджета продаж

Бюджет продаж	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
А	1	Планируемый объем продаж, шт.		1000	1100	1150	3250
В	2	Цена реализации, р.		800	808	816	808
С	3	Выручка, р.		800 000	888 800	938 400	2 627 200

3.2 Разработка бюджета производства

Основным инструментом планирования производственной деятельности является производственный бюджет (таблица 3), который непосредственно основывается на прогнозах сбыта. Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы. Он представляет собой наметку объема производства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы удовлетворить требования сбыта.

Планово-учетной единицей при составлении производственной программы является продукт (полупродукт), выпускающийся на производственной установке с определенной рецептурой производства.

План производства продукта = Спрос на продукт - Остаток продукта на начало периода - Количество продукта, ограничиваемое производственными возможностями + Количество продукта, необходимое для формирования нормативного страхового запаса на складе для обеспечения ритмичности отгрузки

Формула верна при условии:

Остаток продукта на начало периода < Нормативного страхового запаса продукта на складе.

Для расчета остатков готовой продукции на начало планируемого года:

Остаток продукта на начало планируемого года = Остаток продукта на текущий момент + Планируемая величина производства продукта - Планируемая отгрузка продукта.

Качественное планирование программы производства напрямую зависит от прогнозирования потребностей и согласования их с возможностями предприятия и непосредственно влияет на составление операционных и финансовых бюджетов, и в первую очередь на формирование бюджета продаж.

Таблица 3 - Разработка бюджета производства

Бюджет производства	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
M	1	Планируемый объем продаж, шт.	A	1000	1100	1150	3250
N	2	Планируемый запас готовой продукции на конец периода, шт.		110	115	115
O	3	Планируемый запас готовой продукции на начало периода, шт.		100	110	115
P	4	Количество продукции, подлежащее изготовлению, р.	M+N-O	1010	1105	1150	3265

Условия:

* запас готовой продукции на конец периода составляет 10% от продаж следующего месяца;

* запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

3.3 Разработка бюджета затрат материалов

Бюджет материалов - это документ, в котором указывается предполагаемое количество материалов (как деталей, так и сырья), необходимых для удовлетворения производственных потребностей (таблица 4).

Прогноз запасов сырья и материалов необходим для корректного формирования бюджета закупок, рассчитываемого с учетом потребности на производственную программу, имеющихся остатков на складе и нормативного страхового запаса:

Планируемая величина закупки компонента = Плановая потребность в компоненте по нормам на производственную программу - Остаток компонента на начало периода + Количество компонента, необходимое для формирования нормативного страхового запаса на складе.

Формула верна при условии:

Остаток компонента на начало периода < Нормативного страхового запаса компонента на складе.

Потребность в материалах для выполнения производственной программы рассчитывается на основании предполагаемого объема производства и обоснованных норм расходования материальных ресурсов:

где Vвпi -- объем валового выпуска конкретного продукта; К - норма расхода материала на единицу продукции; М - количество продуктов.

Потребность в постоянных материальных затратах на производство и реализацию продукции определяется коммерческими расходами, плановыми работами по ремонту и эксплуатации оборудования, зданий и сооружений, планов капитального строительства и подготовки производства новых изделий. При составлении бюджета предприятия обычно считается, что данная потребность не влияет на выпуск продукции и может быть приобретена как у определенного поставщика, так и на свободном рынке.

Таблица 4 - Разработка бюджета затрат материалов

Бюджет затрат на материалы	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
Q	1	Планируемый объем пр-ва, шт.	P	1010	1105	1150	3265
R	2	Удельные затраты материалов, кг/шт.		2	2	2	2
S	3	Потребность в материалах, кг	QxR	2020	2210	2300	6530
T	4	Планируемый запас материалов на конец периода, кг		884	920	920
U	5	Запас материалов на начало периода, кг		808	884	920
V	6	Материалы к закупке, кг	S+T-U	2020	2210	2300	6642
W	7	Цена 1 кг материалов, р.		200	202	204	202
X	8	Расходы на материалы, р.	VxW	419 200	453 692	469 200	1 342 092

Условия:

* запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода;

* запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода;

3.4 Разработка бюджета затрат на оплату труда

Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы (таблица 5) рассчитываются исходя из системы оплаты труда, применяемой на предприятии.

Жизнедеятельность промышленного предприятия во многом определяется наличием и использованием собственного потенциала. Качественное планирование и рациональное использование трудовых ресурсов - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса, успешное выполнение производственных планов и эффективное развитие компании.

Планирование оплаты труда осуществляется предприятием самостоятельно в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, предусмотренными трудовыми контрактами или коллективными договорами, и с учетом положений трудового законодательства.

Бюджет оплаты труда промышленного предприятия состоит из переменной и условно-постоянной частей.

Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава предприятия и подразделяются на затраты промышленного персонала, к которому относятся сотрудники, занятые выполнением работ и операций основной деятельности предприятия, и непромышленного персонала - работники подразделений социально-бытового назначения.

На основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмотренных вознаграждений сотрудникам формируются начисления, предназначенные для государственного пенсионного обеспечения, социального страхования, медицинской помощи и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При составлении бюджета суммы отчислений могут рассчитываться исходя из сумм заработанной платы по предприятию в целом, облагаемых единым социальным налогом, и установленных ставок.

В своей курсовой работе в бюджет оплаты труда я включу только основной производственный персонал. Остальные выплаты заработной платы будут отражены в бюджетах накладных, коммерческих, управленческих расходов.

Таблица 5 - Разработка бюджета затрат на оплату труда

Бюджет оплаты труда	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
AH	1	Планируемый объем пр-ва, шт.	P	1010	1105	1150	3265
AI	2	Прямые затраты труда на 1 изделие, чел./час Удельные затраты материалов, кг/шт.		5	5	5	5
AJ	3	Прямые затраты труда всего, чел./час Потребность в материалах, кг	AHxAI	5050	5525	5750	16 325
AK	4	Почасовая тарифная ставка, р.		20,0	20,2	20,4	20,2
AL	5	Всего прямых затрат на оплату труда, р.	AJxAK	101 000	111 605	117 300	329 905

3.5 Разработка бюджета накладных расходов

Бюджет накладных расходов производства (таблица 6) включает переменную и постоянную составляющие. Большинство накладных расходов являются постоянными; они не меняются в прямой зависимости от производственной деятельности. Даже в том случае, если предприятие бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производиться.

Таблица 6 - Разработка бюджета накладных расходов

Бюджет накладных расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
AZ	1	Планируемый объем пр-ва, шт.	P	1010	1105	1150	3265
BA	2	Ставка переменных накладных расходов, р./шт		4,00	4,04	4,08	4,04
BB	3	Всего переменных накладных расходов, р.	AZxBA	4040	4464	4692
BC	4	Постоянные накладные расходы, р., в том числе		106 000	104 360	105 724	316 084
BD	4.1	Амортизация		48 000	48 000	48 000	144 000
BE	4.2	Расходы на электроэнергию		22 000	20 000	21 000	63 000
BF	4.3	Расходы на з/п с начислениями		19 000	19 190	19 382	57 572
BG	4.4	Расходы на вспомогательные материалы		6000	6060	6121	18 181
BH	4.5	Расходы на содержание оборудования		11000	11 ПО	11221	33 331
BI	5	Всего накладных расходов, р.		110 040	108 824	110416	316 084
BJ	6	Накладные расходы к оплате, р.	BI-BD	62 040	60 824	62 416	172 084

3.6 Разработка бюджета коммерческих расходов

Планирование деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж (таблица 7).

Затраты предприятия на реализацию произведенной или приобретенной продукции являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно-экспедиционные расходы, прочие расходы.

В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.

Таблица 7 - Разработка бюджета коммерческих расходов

Бюджет коммерческих расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
BK	1	Планируемый объем продаж, шт.	А	1000	1100	1150	3250
BL	2	Ставка переменных коммерческих расходов, р./шт.		10,0	10,1	10,2	10,1
ВМ	3	Всего переменных коммерческих расходов, р.	ВК х BL	10 000	11 ПО	11 730	32 840
BN	4	Всего постоянных коммерческих расходов, р.		37 000	37 320	37 644	111 964
ВО	4.1	Реклама		9000	9090	9181	27 271
	4.2	Зарплата служащих с начислениями		18 000	18 180	18 362	54 542
BQ	4.3	Аренда		0	0	0	0
BR	4.4	Амортизация		5000	5000	5000	15 000
BS	4.5	Прочие		5000	5050	5101	15 151
ВТ	5	Всего коммерческих расходов, р.		47 000	48 430	49 374	144 804
BU	6	Коммерческие расходы к оплате, р.	BT-BR	42 000	43 430	44 374	129 804

3.7 Разработка бюджета управленческих расходов

бюджет управленческих расходов (таблица 8) входят все затраты, не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.

Таблица 8 - Разработка бюджета управленческих расходов

Бюджет управленческих расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
BV	1	Планируемый объем продаж, шт.	А	1000	1100	1150	3250
BW	2	Ставка переменных управленческих расходов, р./шт.		7,0	7,1	7,2	7,1
BX	3	Всего переменных управленческих расходов, р.	BVxBW	7000	7810	8280	23 090
BY	4	Всего постоянных управленческих расходов, р.		71 000	71 640	72 287	178 776
BZ	4.1	Командировочные расходы		13 000	13 130	13 261	39 391
СА	4.2	Страхование		3000	3030	3060	9090
СВ	4.3	Зарплата служащих с начислениями		35 000	35 350	35 704	106 054
CD	4.4	Услуги связи		8000	8080	8161	24 241
СЕ	4.5	Аренда		0	0	0	0
CF	4.6	Амортизация		7000	7000	7000	21 000
CG	4.7	Прочие		5000	5050	5101	15 151
CH	5	Всего управленческих расходов, р.		78 000	79 450	80 567	238 017
CI	6	Управленческие расходы к оплате, р.	CH-CF	71 000	72 450	73 567	217017

3.8 Разработка бюджета доходов и расходов

На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов (таблица 9). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.

Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализироваться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.

Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.

Таблица 9 - Разработка бюджета доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
CJ	1	Выручка (нетто), р.	С	800 000	888 800	938 400	2 627 200
CK	2	Переменные расходы, р.		541 240	588 681	611 202
		в том числе:
CL	2.1	прямые переменные расходы	X + AL	520 200	565 297	586 500	1 671 997
СМ	2.2	накладные расходы	BB	4040	4464	4692	13 196
CN	2.3	коммерческие расходы	ВМ	10 000	11 ПО	11 730	32 840
СО	2.4	управленческие расходы	ВХ	7000	7810	8280	23 090
СР	3	Маржинальная прибыль, р.		258 760	300 119	327 198	886 077
CQ	4	Постоянные расходы, р.		214 000	213 320	215 655	642 975
		в том числе:					0
CR	4.1	накладные расходы	ВС	106 000	104 360	105 724	316 084
CS	4.2	коммерческие расходы	BN	37 000	37 320	37 644	111 964
СТ	4.3	управленческие расходы	BY	71 000	71 640	72 287	214 927
CU	5	Прибыль от продаж, р.		44 760	86 799	111 543	243 102
Операционные доходы и расходы
CV	6	Проценты к уплате, р.
CW	7	Прочие расходы, р.
CX	8	Прибыль до налогообложения, р.		44 760	86 799	111 543	243 102
CY	9	Налог на прибыль, р.		10 742	20 832	26 770	58 344
CZ	10	Чистая прибыль, р.		34 018	65 967	84 773	184 758

Заключение

Бюджетирование наиболее прозрачно, как финансовая техника. Финансовый результат деятельности компании разбивается на отдельные статьи, из которого он складывается, планируются ожидаемые значения по каждой статье и, тем самым, общее конечное значение, и далее остается управлять отклонениями, сравнивая планируемые и полученные фактически значения.

Но бюджетирование сложно именно как организационная техника, которая требует синхронной и целенаправленной деятельности большого количества трудящихся менеджеров. До его внедрения в положении изгоя на предприятия традиционно находится бухгалтерия. Нелегкая судьба бухгалтера обусловлена необходимостью регулярно и вовремя сдавать различные отчеты, причем строго по той форме, которая предусмотрена действующими нормативными актами. После внедрения бюджетирования вся фирма превращается в большую бухгалтерию и начинает считать, писать и сдавать. То есть нелегкая судьба уготована теперь практически всем менеджерам предприятия. Положение усугубляется еще и тем, что сдавать надо не только отчеты, но и планы, и делать это ежемесячно. Кроме того, за выполнение бюджета надо еще и отвечать.

Начиная процесс постановки бюджетирования, многие руководители не всегда понимают организационные последствия внедрения этого метода. Поэтому этот процесс обычно не доводится до конца, и полученные результаты, как правило, только добавляют “головной боли” финансовому директору, который его инициировал!

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимость планирования бюджета и контроля затрат необходима в современных экономических условиях

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

2. М.А.Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет. М. - издательство ЗАО «Финстатинформ» 2008 г.;

3. Н. В. Пошерстник Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2008.-416с

4. СПС Консультант плюс 2009 г.

5. http://www.RiskManage.ru

6. http://www.GAAP.ru

7. http:// www.revolution.allbest.ru

8. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное Бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

Практическая часть

Вариант 8.1.1

Управление затратами по местам возникновения затрат и центрам ответственности

Объекты формирования затрат. С производственным уровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдение запланированных затрат и поиски резервов снижения затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции.

Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учёта затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

К местам возникновения затрат относят структурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объекты нормирования, планирование и учёта издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учёта затрат на производство по элементам производства и статьям калькуляции.

По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки, бригады, к обслуживающим - отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.

Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризирующиеся единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащённости и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объекта планирования и учёта затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением, входящими в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций.

Группирования расходов по центрам затрат сопряжено с дополнительными учётно-вычислительными работами. Поэтому целесообразность их введения необходимо оценить с точки зрения полезности дополнительной информации о затратах производства.

Степень детализации центров затрат зависит от трудоёмкости учёта и возможной эффективности использования получаемой информации. Номенклатура центров затрат должна предусматривать единую систему их кодирования, дающая возможность сортировки и группирования данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях.

Группирования затрат по центрам, по сути, представляет составную часть системы калькулирования, и его лучше вести в единстве с калькуляционным учётом.

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учёте по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное - обеспечить более точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования. Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты. Растёт потребность в группировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.

В современной трактовке центр ответственности - это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает на результаты работы этого подразделения. Следует иметь в виду, что места возникновения и центры затрат могут полностью совпадать (цех, участок, бригада), но в то же время цех, состоящий из нескольких участков, являясь центром ответственности, охватывает несколько мест возникновения затрат.

Функциональные отделы и службы управления отвечают за уровень затрат, возникающих не только в этих подразделениях. Их ответственность распространяется на многие звенья производства.

Объём потребления производственных ресурсов в местах возникновения затрат зависит не только от усилий производственных коллективов - куда больше он обусловлен работой технических и снабженческих служб предприятия. Поэтому зона их ответственности значительно шире мест возникновения затрат - соответствующих отделов как структурных подразделений. Такой центр ответственности вбирает в себя несколько производственных мест возникновения затрат.

Центры ответственности по отношению к процессу производства классифицируются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех - за затраты входящих в него участков, участок - за затраты бригад. Функциональные центры распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. К таким центрам ответственности можно отнести: отдел главного механика, отвечающий за затраты на капитальный ремонт и модернизацию оборудования во всех производственных подразделениях, отдел главного энергетика, отвечающий за затраты на тепло и электроэнергию, воду и сжатый воздух по предприятию в целом, и другие функциональные отделы, связанные с расходованием производственных ресурсов.

Смысл создания центров ответственности - более чёткая организация контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечение чёткой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отключения, установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.

Очень важно в целях обеспечения регулируемости уровня затрат планировать и учитывать по центру только те затраты, на которые может оказывать значительное влияние руководитель этого центра ответственности. Часто ответственность за определённую статью расходов может быть разделена. Например, стоимость материалов способна изменяться не только в зависимости от количества используемых материалов (ответственность несёт начальник производственного цеха), но и за счёт варьирования цены (ответственность работника отдела снабжения). Поэтому при выявлении отклонений фактических затрат от запланированных следует персонифицировать ответственность за эти отклонения, так как лицо, не обладающие полномочиями контроля расходов, не может нести ответственность за их уровень.

На всех предприятиях задача точного определения затрат по местам возникновения и центрам ответственности имеет большое значение. Некорректное отнесение затрат происходит в результате неправильного распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, что приводит к ошибочному исчислению себестоимости единицы продукции и неправильным управленческим решениям в части сокращения или развития производства отдельных видов продукции.

В курсовой работе приведена условная производственная ситуации, позволяющие уяснить порядок отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов на продукцию (работы, услуги) на основе управленческого учета.

Общие сведения по предприятию

1. Предприятие выполняет следующие виды работ, различающиеся условиями выполнения:

* изготовление продукции (средства механизации);

* выполнение работ по ремонту и модернизации оборудования;

* обслуживание оборудования иностранных заказчиков.

Объем выпуска продукции (работ, услуг) отпускных ценах, прямые и косвенные затраты цехов по вариантам приведены в приложении 1.

2. Конструкторско-технологический отдел выполняет работы, необходимые для изготовления продукции (80% от общей трудоемкости) и для выполнения капитального ремонта и модернизации оборудования (20%).

Затраты конструкторско-технологического отдела составляют по вариантам приведены в приложении 2.

3. Затраты отдела внешнеэкономической деятельности (ОВЭД) включают:

-прямые затраты на материалы, заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, учитываемые в составе расходов цехов по ремонту котельного, турбинного и электротехнического оборудования (таблицы 3,4,5 ), а также часть общехозяйственных расходов предприятия (приложение 6 ), непосредственно связанных с деятельностью отдела;

-косвенные затраты (часть общепроизводственных расходов, относящихся к работе ОВЭД).

4. Распределение косвенных затрат по центрам ответственности производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1. Распределение общехозяйственных расходов между подразделениями предприятия.

В состав общехозяйственных расходов входят затраты связанные с деятельностью конструкторского отдела, ОВЭД и затраты, связанные с работой цехов, занимающихся ремонтом оборудования и изготовления средств механизации. При этом объем некоторых статей общехозяйственных расходов, не имеет отношения к производству отдельных видов продукции (работ, услуг), следовательно, не может служить объективной информационной базой для принятия управленческих решений о развитии предприятия и его производственных подразделений.

Поэтому, на первом этапе необходимо выделить из их состава затраты, связанные с производственной деятельностью и распределить их в соответствии с принятой базой распределения затрат (основной заработной плате производственных рабочих).

Таблица 1 - Структура общехозяйственных затрат по предприятию, тыс. руб.

Общехозяйственные затраты	20800
Конструкторский отдел	ОВЭД	Цехи по ремонту оборудования	Цех изготовления средств механизации
115	750	19571	364

2.Сумма общехозяйственных затрат за вычетом затрат конструкторско-технологического отдела и ОВЭД распределяется между производственными цехами предприятия.

Таблица 2 - Общехозяйственные затраты, отнесенные на производственные цеха предприятия, тыс. руб.

	Заработная плата производственных рабочих	Общехозяйственные затраты	коэффициент распределения
Предприятие -всего	18080	19935	1,102599558
В том числе:	12750	14058
цех
ремонта котельного оборудования
цех ремонта турбинного оборудования	3490	3848
Цех ремонта электротехнического оборудования	1510	1665
цех изготовления средств механизации	330	364

Коэффициент распределения =?Общехозяйственных затрат / ?Заработной платы

Коэффициент распределения =19935 / 18080=1,102599558

3. Конструкторско - технологический отдел предприятия выполняет работы (20% всего объема), необходимые для проведения ремонта. Поэтому, затраты (прил. 6) должны быть распределены между цехами ремонта оборудования в соответствии с основной заработной платой производственных рабочих цехов, непосредственно занятых ремонтом оборудования.

Таблица 3 - Распределение затрат конструкторско-технологического отдела между цехами, тыс. руб.

Показатель	Всего	В том числе	коэффициент распределения
		Цех ремонта котельного оборудования	Цех ремонта турбинного оборудования	Цех ремонта электротехнического оборудования	0,001272124
Заработная плата рабочих, занятых ремонтом оборудования	18080	12750	3490	1510
Объем работ конструкторско-технологического отдела для цехов	23	16	4	2

1) 20% от Vпроизводства= 115*0,20=23

2) Коэффициент распределения = 23 / ? зараб.платы

Коэффициент распределения = 23 / 18080=0,001272124

4. Рассчитаем суммарные общехозяйственные затраты цехов по ремонту оборудования. Они включают часть общехозяйственных затрат, непосредственно связанных с деятельностью цехов и затраты конструкторско-технологического отдела.

Таблица 4 - Структура общехозяйственных затрат, связанных с деятельностью цехов, тыс. руб.

Цех	Общехозяйственные затрат	Затраты конструкторско-технологический отдела	Всего затрат
Цех ремонта котельного оборудования	14058	16	14074
Цех ремонта турбинного оборудования	3848	4	3853
Цех ремонта электротехнического оборудования	1665	2	1667

5. Выделим отдел внешнеэкономической деятельности в центр прибыли предприятия. Рассчитаем сумму прямых затрат на сервис, которые передаются цехами отделу внешнеэкономической деятельности, и сведем данные в таблицу (табл. 5).

Таблица 5 - Затраты отдела внешне-экономической деятельности,

тыс. руб.

Цех	Материалы	Основная заработная плата рабочих	Всего прямых затрат
Всего-	693	965	1658
В том числе: Цех ремонта котельного оборудования	390	230	620
Цех ремонта турбинного оборудования	3	420	423
Цех ремонта электротехнического оборудования	300	315	615

6. Выделим общепроизводственные расходы, относящиеся к работе отдел внешнеэкономической деятельности, из общепроизводственных расходов цеха

Таблица 6 - Общепроизводственные затраты, относящиеся к отделу внешне-экономической деятельности, тыс. руб.

Цех	Основная заработная плата рабочих	Общепроизводственные затраты	коэффициент распределения
Цех ремонта котельного оборудования	12750	15244	1,195589394
Цех ремонта турбинного оборудования	3490	4173
Цех ремонта электротехнического оборудования	1510	1805
Цех изготовления средств механизации	330	395
ОВЭД	965	1154
Итого	19045	22770

Коэффициент распределеничя = Общепроизвод.зат-ты(прил.6) / ?Зар.платы рабочих

Коэффициент распределеничя = 22770 / 19045= 1,195589394

Показатели цехов и ОВЭД сведем в Таблицу 7:

Таблица 7 - Показатели цехов и ОВЭД, тыс. руб.

Центр ответственности	Материалы	Основная заработная плата рабочих	Отчисления на социальные нужды	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные затраты
Цех изготовления средств механизации	1830	400	104	395	456
Цех ремонта котельного оборудования	7360	12980	3375	15244	14058
Цех ремонта турбинного оборудования	35	3910	1017	4173	3848
Цех ремонта электротехнического оборудования	1290	1825	475	1805	1665
ОВЭД	693	965	251	1154	750
Итого	11208	20080	5221	22770	20777

7. Рассчитаем полную себестоимость на основе данных Таблицы 7

Таблица 8 - Расчет полной себестоимости, тыс. руб.

Центр ответственности	Производственная себестоимость	Коммерческие расходы	Полная себестоимость
Цех изготовления средств механизации	18034	1803	19837
Цех ремонта котельного оборудования	41946	4195	46140
Цех ремонта турбинного оборудования	10615	1062	11677
Цех ремонта электротехнического оборудования	5649	565	6214
ОВЭД	3813	381	4194
Итого	80056	8006	88061

8. Расчет экономических показателей приведен в Таблице 9

Центр ответственности	Выручка	Переменные затраты	Маржинальная прибыль	Постоянные затраты	Прибыль	Рентабельность продукции, %
Цех изготовления средств механизации	5280	851	20368	4137	16231	325,41
Цех ремонта котельного оборудования	51250	29302	65661	27910	37751	65,98
Цех ремонта турбинного оборудования	31200	8021	15577	6024	9553	68,02
Цех ремонта электротехнического оборудования	13330	3471	7596	4155	3441	45,12
ОВЭД	6750	1904	5722	2290	3432	81,83
Итого	107810	43549	114924	44516	70408	79,95

Таблица 9 - Экономические результаты деятельности предприятия, тыс. руб.

Приложения

Таблица 1 - Объем выпуска продукции (работ, услуг) отпускных ценах, тыс. руб.

Центр затрат	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Цех ремонта котельного оборудования	50800	50850	50900	50950	51000	51150	51200	51250	51290	51300
Цех ремонта турбинного оборудования	30030	30100	30150	30200	30250	30300	31350	31200	31230	31270
Цех ремонта электротехнического оборудования	13200	13220	13250	13270	13290	13300	13320	13330	13340	13350
Цех изготовления средств механизации	5094	5100	5120	5150	5180	5210	5240	5280	5310	5330
Отдел внешнеэкономической деятельности	6880	6890	6700	6710	6720	6730	6740	6750	6760	6770

Таблица 2 - Прямые затраты цеха ремонта котельного оборудования, тыс.руб.

	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты - всего	7290	7300	7310	7320	7330	7340	7350	7360	7370	7380
в том числе для ОВЭД	320	330	340	350	360	370	380	390	400	410
Затраты на оплату труда производственных рабочих - всего	12910	12920	12930	12940	12950	12960	12970	12980	12990	12300
в том числе для выполнения работ ОВЭД	180	185	190	195	200	210	220	230	240	250

Таблица 3 - Прямые затраты цеха ремонта турбинного оборудования, тыс.руб.

	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты-всего	35	36	37	38	39	40	41	42	43	44
в том числе для ОВЭД	3	3,5	4	4,5	4,7	5,0	5,2	5,3	5,3	5,4
Затраты на оплату труда производственных рабочих - всего	3910	3930	3940	3950	3960	3970	3980	3990	4000	4010
в том числе для выполнения работ ОВЭД	420	430	440	450	460	470	480	490	500	510

Таблица 4 - Прямые затраты цеха ремонта электротехнического оборудования по вариантам, тыс.руб.

	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты - всего	1290	1295	1300	1305	1310	1320	1330	1340	1350	1360
в том числе для ОВЭД	300	310	320	330	340	350	360	370	380	390
Затраты на оплату труда производственных рабочих - всего	1825	1390	1395	1400	1405	1410	1415	1420	1425	1430
в том числе для выполнения работ ОВЭД	315	320	325	330	335	340	345	350	355	360

Таблица 5 - Прямые затраты цеха изготовления средств механизации по вариантам, тыс.руб.

	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты	1830	1840	1850	1860	1870	1880	1890	1900	1910	1920
Затраты на оплату труда производственных рабочих	330	340	350	360	370	380	390	400	410	420
Отчисления на социальные нужды

Подобные документы

• Управленческий учет

  Подготовка оперативного бюджета. Разработка бюджета продаж, производства, затрат материалов и бюджета закупок материала, прямых трудовых расходов. Разработка бюджета накладных расходов, запасов готовой продукции на конец отчетного периода.
  
  практическая работа [19,8 K], добавлен 05.06.2007
  

• Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции

  Понятие, классификация, задачи учета производственных затрат. Синтетический и аналитический учет материальных и трудовых затрат производства. Основы списания накладных расходов. Действующая практика учета прямых и накладных расходов на ТОО "Карцветмет".
  
  курсовая работа [51,1 K], добавлен 31.01.2011
  

• Учет производственных накладных расходов

  Понятие, сущность и классификация производственных накладных расходов в системе управленческого учета. Организация учета расходов и затрат на предприятии на примере ОсОО "БЕКПР". Методы распределения издержек. Списание ликвидированных основных средств.
  
  курсовая работа [43,1 K], добавлен 25.10.2015
  

• Учет и контроль прямых расходов организации

  Сущность и классификация затрат предприятия. Методы оптимизации прямых расходов предприятия. Анализ управления затратами предприятия и оценка их управления на примере НПП Гермет-Урал, г. Тольятти. Мероприятия по оптимизации уровня затрат организации.
  
  курсовая работа [3,5 M], добавлен 13.10.2017
  

• Учет расходов и затрат предприятия

  Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.
  
  дипломная работа [120,4 K], добавлен 06.07.2017
  

• Нормирование прямых расходов в системе нормативного метода учета затрат

  Изучение теоретических основ нормативного метода системы учета затрат и аналитической работы. Разработка предложений по совершенствованию нормирования прямых расходов и нормативного учета затрат на примере сельскохозяйственного предприятия СПК "Октябрь".
  
  курсовая работа [68,1 K], добавлен 29.11.2010
  

• Калькулирование и бюджетирование коммерческих расходов

  Теоретические основы организации учета затрат и исчисления себестоимости. Задачи учета затрат на производство и общая схема учета затрат. Группировка статей затрат коммерческих расходов. Первичные документы по учету затрат и исчислению себестоимости.
  
  курсовая работа [67,1 K], добавлен 03.05.2019
  

• Организация учета расходов, издержек и затрат производства

  Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
  
  курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014
  

• Учет и распределение накладных расходов

  Определение и классификация накладных расходов, их нормативно-правовое регулирование и значение в системе управленческого учета. Система счетов накладных расходов и их отражения на счетах ООО "Колос", порядок распределения и внутренняя отчетность.
  
  курсовая работа [42,6 K], добавлен 25.09.2010
  

• Организационно-методические предпосылки управленческого учета прямых и косвенных затрат на геофизические исследования

  Факторы эффективности системы материально-технического снабжения и нормирования расхода материалов в геофизических организациях. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда, амортизацию основных средств, накладных расходов.
  
  реферат [22,6 K], добавлен 11.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам