Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Контрольная работа по предмету «Бухгалтерский учет»

Учет финансовых результатов

Учет формирования финансовых результатов работы организации ведется в соответствии с Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Доходы и расходы организации в зависимости от вида деятельности подразделяются на несколько групп:

Конечный финансовый результат -- чистая прибыль (убыток), полученная от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 предназначен:

- для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

- для исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

- готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

- товаров;

- работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года:

1. Поступление выручки от покупателей:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт субсчета 90-1 «Выручка».

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Дт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание расходов по продаже продукции:

Дт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Дт субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начисление акцизов:

Дт субсчета 90-4 «Акции»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

- прибыли:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»;

- убытка:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

II. По окончании отчетного года:

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»

Кт субсчета 90-4 «Акцизы».

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Дт субсчета 90-1 «Выручка»

Кт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 912 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года:

1. Списание прочих доходов:

Дт субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Кт разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Дт разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

Кт субсчета 91-2 «Прочие расходы».

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Дт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

II. По окончании отчетного года:

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Дт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Дт субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Кт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав прочих включают доходы и расходы:

- от участия в уставных капиталах других организаций;

- от предоставления (получения) активов во временное пользование;

- проценты, полученные (уплаченные) по займам;

- штрафы, пеня, неустойки;

- курсовые разницы и др.

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К чрезвычайным доходам и расходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств.

Примерный перечень операций по учету чрезвычайных доходов и расходов:

Сч. 91

Дт Кт

Списание потерь материалов (кредит сч. 10) Списание потерь незавершенного производства (кредит сч. 20) Списание потерь полуфабрикатов (кредит сч.21) Списание потерь готовой продукции (кредит сч. 43) Оплата расходов по устранению последствий чрезвычайных ситуаций (кредит сч. 51)	Списание страховых платежей в доход организации (дебет сч. 76) Списание некомпенсированных потерь в конце отчетного года (дебет сч. 99)

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета: 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 2 «Безвозмездные поступления»; 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным

за прошлые годы»; 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На поступившие суммы доходов, относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Сч. 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Дт Кт

На сумму доходов от обычных видов деятельности, относящихся к данному отчетному периоду (кредит сч. 90) На сумму доходов от прочих видов деятельности, относящихся к данному отчетному периоду (кредит сч. 91)	Сумма поступивших доходов, относящихся к будущим периодам (дебет сч. 50, 51, 52, 55) На сумму платежей, начисленных в счет будущих периодов (дебет сч. 58)

Сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Дт Кт

Суммы по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации (кредит сч. 91) Суммы по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже (кредит сч. 91)	Суммы по безвозмездно полученным активам (дебет сч. 08, 10) Суммы бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов (дебет сч. 86)

Сч. 98, субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженностей

по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Дт Кт

Суммы оплаченных задолженностей по выявленным в отчетном году за прошлые годы недостач (кредит сч. 91)	Суммы выявленных в отчетном году за прошлые годы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами (дебет сч. 94)

Сч. 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Дт Кт

Суммы погашенных задолженностей по выявленным разницам (кредит сч. 91)	Суммы выявленных разниц между взыскиваемыми с виновных лиц за недостающие ценности и их учетной стоимостью (дебет сч.73-2)

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, доходов будущих периодов и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года на этом счете отражаются прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании каждого месяца со счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается сальдо прочих доходов и расходов.

С целью получения информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках, целесообразно в развитие счета 99 ввести следующие субсчета:

- «Результат операций по продаже» -- предназначен для формирования прибыли от обычных видов деятельности до налогообложения или убытков. По кредиту субсчета отражается прибыль от продаж, по дебету -- убыток;

- «Результат прочих операций» -- используется для получения данных о прочих доходах и расходах за отчетный период. Прибыль по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, отражается по кредиту данного субсчета (дебет субсчета 91-9). Сальдо убытка отражается обратной записью;

- «Расходы по налогу на прибыль» -- предназначен для учета начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисление налога на прибыль отражается по дебету субсчета 99-5 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- «Чистая прибыль (убыток) за период» -- используется для подсчета и исчисления окончательного финансового результата за отчетный период.

В течение отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются: прибыль от обычных видов деятельности; убытки; результат по прочим доходам и расходам; начисленные платежи и перерасчеты по налогу на прибыль.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата в течение отчетного года:

Сч. 99

Дт Кт

2. Списание сумм убытков от обычных видов деятельности (кредит субсчета 90-9) 4. Списание сальдо прочих доходов и расходов (убыток) (кредит субсчета 91-9) 5. Начисление платежей по налогу на прибыль (кредит сч. 68)	1. Списание прибыли от обычных видов деятельности (дебет субсчета 90-9) 3. Списание сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) (дебет субсчета 91-9)

По окончании отчетного года при реформировании бухгалтерского баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет счета 99, кредит счета 84.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

По данному счету учет прибыли (убытка) организуется по времени ее возникновения: прошлых лет, отчетного года.

Нераспределенная прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта и используется в соответствии с порядком, установленным общим собранием акционеров (участников), учредителей.

На основании решения общего собрания в бухгалтерском учете осуществляются записи по использованию нераспределенной прибыли.

Перечень операций по учету использования нераспределенной прибыли:

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дт Кт

Отчисления в резервный капитал (кредит сч. 82) Начисление дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации (кредит субсчета 75-2) Начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации (кредит сч. 70)	-- сумма неиспользованной прибыли на начало периода
	Покрытие убытка отчетного года (дебет сч. 82) Доведение уставного капитала до величины чистых активов (дебет сч. 80)

Убытки, полученные по итогам работы за год, могут покрываться за счет разных источников: резервного капитала, средств добавочного капитала; целевых взносов учредителей; уменьшения уставного капитала. Если перечисленных источников недостаточно, то непокрытый убыток отражается в балансе, а его списание осуществляется в будущих отчетных периодах.

Задача № 1

Выявите и отразите в учете финансовый результат и определите сумму налога на прибыль по результатам деятельности ООО «Орхидея» за май текущего года:

Выручка от реализации готовой продукции	41 532=
В т.ч. НДС	18%
Себестоимость реализованной готовой продукции	25 620=
Прибыль от реализации готовой продукции	?
Доходы от продажи основных средств	10 500=
Сумма штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров, полученных на расчетный счет	2 100=
Начислен налог на имущество	585=
Ставка налога на прибыль	24%

Решение:

	Дт	Кт	Сумма
Зачислена выручка от реализации готовой продукции	62	90-1	41 532=
Начислен НДС по отгруженной продукции (41 532х18:118)	90-3	68	6 335=
Списание себестоимости отгруженной продукции	90-2	43	25 620=
Перечислены на р/с денежные средства от покупателя	51	62	41 532=
Прибыль от реализации готовой продукции	90-9	99	9 577=
Списываются доходы от продажи основных средств	91-9	99	10 500=
Сумма полученных штрафов на р/с	51	76-2	2 100=
Налог на имущество	91-2	68	585=
Списывается финансовый результат	99	91-9	585=
Налог на прибыль (9 577+10 500-585=19 492х24%)	99	68	4 678=
Чистая прибыль (19 492-4 678)	99	84	14 814=

Задача № 2

Отразите в учете хозяйственные операции производственного предприятия ООО «Престиж» за май 2005 г. И определите:

- финансовый результат от продажи готовой продукции;

- финансовый результат от прочих доходов и расходов;

- балансовую прибыль;

- налогооблагаемую прибыль;

- налог на прибыль;

- чистую прибыль предприятия.

В отчетном месяце получена выручка от реализации готовой продукции (учет реализации по погрузке)	24 000=
В т.ч. НДС	3 661=
Начислен НДС с выручки	?
Себестоимость реализованной готовой продукции	8 000=
Доход от продажи	?

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятием получены доходы:

от списания просроченной депонентской задолженности	700=
оприходованы излишки тары по итогам инвентаризации	1 200=
штрафы неустойки за нарушение условий договора поставщиками	5 100=

Осуществлены следующие расходы:

судебные издержки	3 500=
оплата банковских услуг	300=

Решение:

	Дт	Кт	Сумма
Зачислена выручка от реализации готовой продукции	62	90-1	24 000=
Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68	3 661=
Списание себестоимости отгруженной продукции	90-2	43	8 000=
Поступили на р/с денежные средства от покупателя	51	62	24 000=
Прибыль от реализации	90-9	99	12 339=
Списывается просроченная депонентская задолженность	76-4	91-1	700=
Оприходованы излишки тары	10-4	91-1	1 200=
Штрафы, неустойки за нарушение условий договора поставщиками	76-2	91-1	5 100=
Расходы на судебные издержки	91-2	51	3 500=
Оплата банковских услуг	91-2	51	300=
Списывается финансовый результат	91-9	99	3 200=
Налог на прибыль	99	68	3 729=
Чистая прибыль	84	99	11 810=

Финансовый результат от продажи готовой продукции 24 000-3 661-8 000=12 339 Финансовый результат от прочих доходов и расходов 700+1200+5100-3500-300=3200

Балансовая прибыль 24 000-8 000+700+1 200+5 100-3 500-300=19 200

Налогооблагаемая прибыль 12 339+3 200=15 539

Налог на прибыль 15 539х24%=3 729

Чистая прибыль 15 539-3 729=11 810

Задача № 3

1 июля 2000 г. организация приобрела облигации АО за 20 400 руб.

Номинальная цена облигации составляет 20 000 руб.

По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год. Погашение облигации намечено через 5 лет - 30 июня 2005г. Отразите в учете.

Решение:

	Дт	Кт	Сумма
Оприходованы облигации на 1 июля 2000 г.	58-2	51	20 400=

По окончании полугодия начислен доход на облигации в сумме 20 000х6%=1 200:2=600 руб.

Разница между покупной и номинальной ценой облигаций составила 20 400- -20 000=400 руб., а в расчете на 1 полугодие 400:5=80:2=40 руб.

Разница между годовым доходом на облигации и разницей за 1 полугодие между покупной и номинальной ценой составит 600-40=560 руб.

На 31 декабря 2000 г. начисление дохода с учетом указанных разниц оформляется:

	Дт	Кт	Сумма
Сумма дохода за полугодие	76-3		600=
Полугодовая часть разницы между покупной и номинальной ценой		58-2	40=
Разница между доходом и полугодовой частью разницы		91-1	560=
Сумма дохода начислена на р/с	51	76-3	600=

В бухгалтерском балансе на 01 января 2001 г. стоимость облигаций будет отражена в сумме 20 400-40=20 360 руб.

К моменту погашения, т.е. к 30 июня 2005г. стоимость облигаций по данным учета составит 20 000 руб.

Задача № 4

Отразите в бухгалтерском учете операции ООО «Орфей» за январь 2005 года, определите финансовый результат от реализации продукции за месяц, исчислите сумму налога на прибыль и сумму чистой и нераспределенной прибыли организации.

За январь 2005 года расходы организации по производству продукции, учтенные по счету 20 «Основное производство» составили 135 000 руб.

Реализовано продукции за месяц на 264 000 руб., в т.ч. НДС - 40 271 руб.

Решение:

	Дт	Кт	Сумма
Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости	43	20	135 000=
Зачислена выручка от реализации готовой продукции	62	90-1	264 000=
Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68	40 271=
Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	135 000=
Перечислены на р/с денежные средства от покупателя	51	62	264 000=
Прибыль от реализации продукции	90-9	99	88 729=
Налог на прибыль	99	68	21 295=
Чистая прибыль	99	84	67 434=

Прибыль от реализации продукции 264 000-40 271-135 000=88 729

Налог на прибыль 88 729х24%=21 295

Чистая прибыль 88 729-21 295=67 434

Задача № 5

Определите за учетный год финансовый результата фирмы «Рубин» и отразите операции в учете.

Поступили материалы от поставщиков	75 000=
НДС 18%	?
Счет поставщика оплачен с расчетного счета	?
Отгружена готовая продукция покупателям	60 000=
Покупная стоимость	40 000=
Начислен НДС с реализации по поставке	?
Отражены коммерческие расходы по продаже	4 500=
Поступили штрафы по хозяйственным договорам на расчетный счет	5 200=
Начислен налог на имущество	1 800=
Списан финансовый результат по окончании месяца	?
Начислен налог на прибыль 24%	?

Решение:

	Дт	Кт	Сумма
Поступили материалы от поставщиков (75 000-НДС)	10-1	60	61 500=
НДС по поступившим материалам (75 000х18%)	19-3	60	13 500=
Счет поставщика оплачен	60	51	75 000=
Отгружена готовая продукция покупателям	62	90-1	60 000=
Списана покупная стоимость	90-2	43	40 000=
Начислен НДС с реализации по поставке (60 000х18:118)	90-3	68	9 153=
Отражены коммерческие расходы по продаже	90-2	44	4 500=
Поступили штрафы по хозяйственным договорам на р/с	51	76-2	5 200=
Начислен налог на имущество	91-2	68	1 800=
Списан финансовый результат по окончании месяца	90-9	99	6 347=
Списан финансовый результат по окончании месяца	99	91-9	1 800=
Начислен налог на прибыль	99	68	1 091=

Финансовый результат по реализации продукции 60 000-40 000-9 153- 4 500=6 347

Финансовый результат по прочим расходам 1 800

Налогооблагаемая прибыль 6 347-1 800=4 547

Налог на прибыль 4 547х24%=1 091

организация учет финансовый результат прибыль

Список использованной литературы

1. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

2. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: основы теории, практический курс. Учеб. пособие. - М.: 2006. - 166 с.

3. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 4-е изд. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 560 с.

Размещено на Allbest.ru