Классификация производственных запасов, методы оценки и учет их расхода

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

«ПРИДНЕСТРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Т.Г. ШЕВЧЕНКО»

РЫБНИЦКИЙ ФИЛИАЛ

КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерский учёт

НА ТЕМУ: КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И УЧЕТ ИХ РАСХОДА

Подготовила: Студентка III-го курса, з/о

Пешкун Лариса Анатольевна

Проверила: преподаватель

Лоскутова Е.В.

Рыбница 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учёта производственных запасов

1.1 Производственные запасы. Общие положения

1.1.1 Классификация производственных запасов

1.1.2 Задачи учета материальных ценностей

1.2 Документальное оформление поступления производственных запасов

1.3 Организация оперативно - бухгалтерского (сальдового) метода учета производственных запасов

1.3.1 Оценка производственных запасов

1.3.2 Учет материалов

1.4 Стандарт бухгалтерского учета «Запасы»

2. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Производственные запасы - часть имущества, используемая:

при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1. Теоретические аспекты учёта производственных запасов

1.1 Производственные запасы. Общие положения

1.1.1 Классификация производственных запасов

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани)

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам. В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

1.1.2 Задачи учета материальных ценностей

Учет материально - производственных запасов преследует целый ряд задач:

контроль за сохранностью;

полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

выявление неиспользуемых материальных ценностей;

контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

1.2 Документальное оформление поступления производственных

запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально - технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов:

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, в 2-х экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

1.3 Организация оперативно - бухгалтерского (сальдового) метода

учета производственных запасов

Одним из наиболее прогрессивных методов бухгалтерского учета является сальдовый метод.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

1.3.1 Оценка производственных запасов

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины и другие платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Затраты на доведение производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются в затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если производственные запасы в течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

1.3.2 Учет материалов

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально - производственных запасов требует:

четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

со сроком полезного использования менее 12 мес.;

другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В то же время за руководителем организации остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально - производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале - ордере № 6 или в соответсвующей машинограмме делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Журнал - ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов - фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета - фактуры в журнале - ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала - ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета - фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета - фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету - фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале - ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Субсчет «Материалы в пути»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально - производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т. д. учитываются на отдельном аналитическом счете «Транспортно - заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» - по покупной цене:

Аналитический счет «Транспортно - заготовительные расходы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале - ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно - платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется так:

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер потерь отражается следующей записью:

Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Дебет счетов 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

или за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов»

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно - материальных ценностей за счет собственных источников:

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы». Оприходование материалов в этом случае отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов эта бухгалтерская запись сторнируется и сумма материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонения в стоимости материалов».

4. Стандарт бухгалтерского учета «Запасы»

1. Стандарт бухгалтерского учета № 2 (СБУ № 2) «Запасы» (далее по тексту - Стандарт) разработан во исполнение Постановления Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 25 февраля 2000 года № 56 «О государственной программе перехода Приднестровской Молдавской Республики на международную систему бухгалтерского учета и статистики и о реформе бухгалтерского учета».

2. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций (юридических лиц), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного и доверительного управления, договора аренды и прочих условиях.

3. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других стандартов бухгалтерского учета.

4. Целью настоящего Стандарта является:

а) определение основных принципов классификации запасов, порядка их оценки, признания и отражения в финансовой отчетности, исходя из принципов и допущений бухгалтерского учета независимо от требований налогового законодательства;

б) установление основных принципов организации управленческого учета запасов.

5. Настоящий Стандарт распространяет свое действие на все юридические лица независимо от организационно-правовой формы, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории республики, так и за ее пределами.

6. Данный Стандарт не применяется в отношении:

а) незавершенных работ по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с ними;

б) финансовых активов;

в) молодняка животных и животных на откорме, продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых.

7. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, может начисляться одним из трех способов:

а) процентным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100%, при передаче предмета в производство или эксплуатацию; б) линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы износа, исчисленной исходя из срока полезного использования;

в) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема производимой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок его полезного использования.

8. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых ниже 50% установленного законодательством лимита, могут быть списаны на затраты по мере отпуска этих предметов со склада в эксплуатацию.

Применение одного из способов начисления износа по виду (группе) малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в течение всего его срока использования.

9. Запасы отражаются в финансовой отчетности по отдельным статьям, в соответствии с их классификацией, и по стоимости, определяемой исходя из используемых в организации методов оценки запасов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости (фактические затраты на приобретение (изготовление) за минусом суммы начисленного износа).

Товары, приобретенные для продажи, подлежат отражению в финансовой отчетности по стоимости их приобретения.

В финансовой отчетности должна найти отражение следующая информация:

а) методы оценки запасов по их группам (видам);

б) последствия изменений в учетной политике методов оценки запасов;

в) стоимость запасов, переданных в залог; на комиссию; в переработку;

г) способы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

производственный запас учет сальдовый

Глава 2 . Практическая часть

Исходные данные

Таблица 1. Таблица остатков.

Наименование счета	№ счета	Сумма
Основные средства	1	800100
Касса	50	112
Основное производство	20	400000
Материалы	10	350000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (А)	76	195000
Амортизация нематериальных активов	5	9412
Нематериальные активы	4	120000
Амортизация основных средств	2	134000
Расчетный счет	51	290000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	170000
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	320000
Краткосрочные кредиты банков	90	100000
Расчеты по налогам и сборам	68	67000
Расчеты по соцстрахованию и обеспечению	69	50300
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	130000
Уставной капитал	85	1500000
Резервный капитал	86	102500
Добавочный капитал	87	152000
Нераспределенная прибыль	80	60000

• Таблица 2. Начальный баланс

Актив	№	Сумма	Пассив	№	Сумма
ВОА			КиР
ОС	1	800100	Уставной капитал	85	1500000
Основное произ-во	20	400000	Резервный капитал	86	102500
НА	4	120000	Добав-й капитал	87	152000
			Испол-ие прибыли	81
			Нераспределенная прибыль	80	60000
			КО
			Краткосрочные
			кредиты банка	90	100000
			Рас-ты по налогам	68	67000
АО			Рас-ты по соц.страх	69	50300
Материалы	10	350000	Расчеты по оплате
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	195000	труда	70	130000
Расчетный счет	51	290000	Рас-ты с постав-и	60	170000
Расчеты с покуп-ии заказчиками	62	320000	ДО
Касса	50	112	Амортизация НА	5	9412
			Амортизация ОС	2	134000
ИТОГО:		2475212	ИТОГО:		2475212

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Наименование Х. О.	Сумма	Д	К
1.	Произведена предоплата за сырьё с ЗАО"Металл"	52012	60	51
2.	Получено сырьё от ЗАО"Металл"	21000	10	60
3.	Приобретены ОС	2512	1	60
4.	Произведен расчет с поставщиками	2512	60	51
5.	Получены полуфабрикаты	12500	10	60
6.	На расчетный счет поступила предоплата от ООО"Экспресс"	80000	51	62
7.	Отпущено в производство сырьё	17760	20	10
8.	Со склада в цех отпущены полуфабрикаты	10960	20	10
9.	Учтены услуги по транспор-е готовой пр-ии	1212	20	60
10.	Оплачены услуги по транспортировке	1212	60	51
11.	Начислена зар. плата работникам осн. произ-ва	12012	20	70
12.	Начислена зар. плата упр-го персонала	7012	26	70
13.	Начислена зар. плата менеджеру по сбыту	2012	43	70
14.	Начислен ЕСН	5009,8	20	69
15.	Перечислен ЕСН	5009,8	69	51
16.	Начислен подоходный налог	3068,5	70	68
17.	Перечислен подоходный налог	3068,5	68	51
18.	Начислен профсоюзный взнос	208,7	70	73
19.	Перечислен профсоюзный взнос	208,7	73	51
20.	Перечислены деньги с расчетного счета в кассу для выдачи зар. платы	22000	50	51
21.	При инвентаризации обнаружена недостача	162	84	10
22.	Недостача возмещена из зар. платы	162	70	84
23.	Выдана зар. плата	17596,8	70	50
24	Из кассы под отчет выданы деньги	1512	71	50
25	Приобретены канцтовары	1392	10	71
26	Канцтовары выданы со склада в бух-ию	1392	26	10
27	Остатки средств возвращены в кассу	120	50	71
28	Начислена амортизация произ-го оборудования	3212	20	2
29	Начислена амор-ия зданий и сооружений	1862	26	2
30	Списаны общехоз-ые затраты	1862	20	26
31.	Списаны коммерческие затраты	2012	20	43
32.	Произведено 70 штук готовой прод-ии	54039,8	40	20
33.	Отгружено 60 шт. готовой про-ии по отп-ой цене 1000	60000	62	46
34.	Списана себестоимость отгруженной продукции	46319,8	46	40
35.	Определён финансовый результат	13680,2	46	80
36.	Начислен налог на доходы	410,4	80	68
37.	Перечислен налог на доходы	410,4	68	51
38.	Списан финансовый результат	13269,8	80	81

Таблица 4. Главная книга

№ сч.	87				№ сч.	20
	Д.	К.				Д.	К.
НС	0	152000			НС	400000
	0	0				17760	54039,8
	0	0				10960
Об.	0	0				1212
КС		152000				12012
						5009,8
№ сч.	60					3212
	Д.	К.				1862
НС	0	170000				2012
	52012	21000			Об.	54039,8	54039,8
	2512	2512			КС	400000
	1212	12500
	0	1212			№ сч.	10
Об.	55736	37224				Д.	К.
КС		151488			НС	350000
						21000	17760
№ сч.	2					12500	10960
	Д.	К.				1392	162
НС	0	134000					1392
	0	3212			Об.	34892	30274
	0	1862			КС	354618
Об.	0	5074
КС		139074			№ сч.	51
						Д.	К.
№ сч.	5				НС	290000
	Д.	К.				80000	52012
НС	0	9412					2512
	0	0					1212
	0	0					5009,8
Об.	0	0					3068,5
КС		9412					208,7
							22000
№ сч.	90					0	410,4
	Д.	К.			Об.	80000	86433,4
НС	0	100000			КС	283566,6
	0	0
	0	0
Об.	0	0			№ сч.	1
КС		100000				Д.	К.
					НС	800100
№ сч.	68				Об.	2512	0
	Д.	К.			КС	802612
НС	0	67000
	3068,5	3068,5
	410,4	410,4			№ сч.	4
Об.	3478,9	3478,9				Д.	К.
КС		67000			НС	120000
					Об.	0	0
№ сч.	69				КС	120000
	Д.	К.
НС	0	50300			№ сч.	50
	5009,8	5009,8				Д.	К.
	0	0			НС	112
Об.	5009,8	5009,8				22000	17596,8
КС		50300				120	1512
					Об.	22120	19108,8
№ сч.	70				КС	3123,2
	Д.	К.
НС	0	130000			№ сч.	76
	3068,5	12012				Д.	К.
	208,7	7012			НС	195000
	17596,8	2012				0	0
	162	0				0	0
Об.	21036	21036			Об.	0	0
КС		130000			КС	195000
№ сч.	80				№ сч.	62
	Д.	К.				Д.	К.
НС	0	60000			НС	320000
	410,4	13680,2				60000	80000
	13269,8	0				0	0
Об.	13680,2	13680,2			Об.	60000	80000
КС		60000			КС	300000
№ сч.	81
	Д.	К.			№ сч.	26
НС	0	0				Д.	К.
	0	13269,8			НС	0
	0	0				7012	1862
Об.	0	13269,8				1392	0
КС		13269,8				1862	0
					Об.	10266	1862
№ сч.	85				КС	8404
	Д.	К.
НС	0	1500000			№ сч.	43
	0	0				Д.	К.
	0	0			НС	0
Об.	0	0				2012	2012
КС	0	1500000				0	0
					Об.	2012	2012
№ сч.	86				КС	0
	Д.	К.
НС	0	102500			№ сч.	73
	0	0				Д.	К.
	0	0			НС	0
Об.	0	0				208,7	208,7
КС	0	102500				0	0
					Об.	208,7	208,7
					КС	0
					№ сч.	84
						Д.	К.
					НС	0
						162	162
						0	0
					Об.	162	162
					КС	0
					№ сч.	71
						Д.	К.
					НС	0
						1512	1392
						0	120
					Об.	1512	1512
					КС	0
					№ сч.	40
						Д.	К.
					НС	0
						54039,8	46319,8
						0	0
					Об.	54039,8	46319,8
					КС	7720
					№ сч.	46
						Д.	К.
					НС	0
						46319,8	60000
						13680,2	0
					Об.	60000	60000
					КС	0

Таблица 5. Оборотно - сальдовая ведомость

сч.	НС	ОБОРОТ	КС
	Д	К	Д	К	Д	К
01.	800100		2512	0	802612
20.	400000		54039,8	54039,8	400000
04.	120000		0	0	120000
50.	112		22120	19108,8	3123,2
10.	350000		34892	30274	354618
76.	195000		0	0	195000
51.	290000		80000	86433,4	283566,6
62.	320000		60000	80000	300000
85.		1500000	0	0		1500000
86.		102500	0	0		102500
87.		152000	0	0		152000
60.		170000	55736	37224		151488
05.		9412	0	0		9412
02.		134000	0	5074		139074
90.		100000	0	0		100000
68.		67000	3478,9	3478,9		67000
69.		50300	5009,8	5009,8		50300
70.		130000	21036	21036		130000
26.			10266	1862	8404
43.			2012	2012
73.			208,7	208,7
84.			162	162
71.			1512	1512
40.			54039,8	46319,8	7720
46.			60000	60000
81.		0	0	13269,8		13269,8
80.		60000	13680,2	13680,2		60000
И:	2475212	2475212	480705,2	480705,2	2475043,8	2475043,8

Таблица 6. Конечный баланс

Актив	№	Сумма	Пассив	№	Сумма
ВОА			КиР
ОС	1	802612	Уставной капитал	85	1500000
Основное произ-во	20	400000	Резервный капитал	86	102500
НА	4	120000	Добав-й капитал	87	152000
			Испол-ие прибыли	81	13269,8
			Нераспределенная прибыль	80	60000
			КО
			Краткосрочные
			кредиты банка	90	100000
АО			Рас-ты по налогам	68	67000
Материалы	10	354618	Рас-ты по соц.страх	69	50300
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	195000	Расчеты по оплате
Расчетный счет	51	283566,6	труда	70	130000
Расчеты с покупки заказчиками	62	300000	Рас-ты с постав-и	60	151488
Касса	50	3123,2	ДО
Готовая пр-я	40	7720	Амортизация НА	5	9412
Общехозяйственные затраты	26	8404	Амортизация ОС	2	139074
ИТОГО:		2475044	ИТОГО:		2475044

Заключение

Разработка нового плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и ввод его в эксплуатацию с 1 января 2001 г. заставляет по - иному оценить отдельные методические основы бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе был рассмотрен учет заготовления материальных ценностей; способы их оценки; нормативное регулирование документальное оформление поступления материальных ценностей; сальдовый метод учета материалов.

Список использованной литературы

Бухгалтерский финансовый учет, В.П. Астахов, Москва, ИКЦ «Март», 2001 г.

Бухгалтерский учет, под ред. П.С. Безруких, Москва, «Бухгалтерский учет», 1999 г.

Новый план счетов бухгалтерского учета (введен в действие с 1 января 2001 г.), 2001 г.

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, Москва, ООО «Нитар альянс», 2002 г.

Лекции Сучалкиной Е.А. по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Волков Н.Г., «Учет производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 4

Божко П.Г., «Формирование фактической себестоимости материально - производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 13

Петров В.В., «Учет материально - производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 18

Размещено на Allbest.ru