Аудит готівково-розрахункових операцій

Таблиця 3.3 Відомість виявлення аудитором неправильно оформлених касових документів.

Код	№	Журнал-ордер	Назва і зміст документа	Сума	Суть порушення	Особи, відповідні за порушення	Заходи по знешкодженню порушення
		№	Дата
	1	1	26.6.02.	Видатковий касовий ордер № 103 від 25.05.02 на виплату І. І. Судоменко на поточний ремонт	17700	На рахунку Судоменко немає підтвердження про виконання роботи, акт прийняття робіт відсутній	Бухгалтер А.Н. Кравець, касир В.Д. Редька

Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту. Особлива увага під час перевірок касової дисципліни має приділятися цільовому використанню готівки, яку підприємство (підприємець) одержує в установі банку. Підприємства (підприємці), що мають поточні рахунки в установах банків, одержують готівку з цих рахунків в установах банку у межах наявних коштів і витрачають її виключно на цілі, які визначені в грошовому чеку та не суперечить чинному законодавству України. Підприємства мають право зберігати готівку в своїй касі, що одержана в установі банку для виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки в установі банку. Цільове призначення цих коштів зазначається конкретним підприємством при заповненні грошового чека встановленої форми і не повинно суперечити чинному законодавству України.

При перевірці цільового використання готівки використовуються банківські виписки, касові книги, звіти касира, видаткові касові ордери, журнали-ордери 1 за кредитом рахунку 301 “Каса”, книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), а також документи, що підтверджують факт витрачання готівкових коштів за призначенням. Крім того, можуть також використовуватись товарні та касові чеки, розрахункові квитанції до прибуткових касових ордерів, проїзні документи, інші розрахункові документи, а також акти про закупівлю товарів (виконання робіт, надання послуг), платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, договори купівлі-продажу, авансові звіти підзвітних осіб тощо.

Під час перевірки підприємства порівнюються відповідні записи в касовій книзі та прибуткових касових ордерах з банківськими виписками щодо цільового призначення одержаних у банку коштів, що визначається за символами касових оборотів, які зазначаються в банківських виписках (згідно із змістом символів звіту про касові обороти банків України, що викладені в главі 6 Інструкціі). У разі виникнення розбіжностей з'ясовуються їх причини.

Суми і напрямки використання готівки, одержаної в касі банку, порівнюються з аналогічними показниками їх фактичного витрачання із залученням відповідних виправдувальних документів. За результатами перевірки встановлюються конкретні факти нецільового використання готівки, з'ясовуються їх причини. Якщо лише частина одержаної в банку готівки була витрачена за цільовим призначенням, а інша не здана до каси підприємства, то сума витраченої на інші цілі готівки кваліфікуються як нецільове використання коштів. Вважаються порушеннями також випадки фактичного використання підприємством (підприємцем) одержаної в банку готівки за цільовим призначенням, але без надання підтверджу вальних документів.

Особливо уважно потрібно перевіряти також обґрунтованість касових операцій по видачі грошових коштів на виплату заробітної плати по платіжним відомостям та для розрахунку з іншими підприємствами. Насамперед це пов'язано з наявністю у підприємства податкової заборгованості (податкової картотеки на розрахунковому рахунку), при цьому, залежно від терміну, за який проводиться аудит, слід врахувати зміни в порядку ведення касових операцій, які відбулися шляхом прийняття нового Положення про порядок ведення касових операцій від 19.02.2001 р[].

Перш за все вибірковим способом необхідно встановити, чи всі внесені в розрахунково-платіжні відомості особи фактично працювали на підприємстві і чи немає серед них підставних, на яких начисляється заробітна плата. Такі факти встановлюються звіркою даних відомості з показниками обліку особового складу і табелів, з наказами про зачислення і звільнення з роботи, з даними первинних документів про начислення заробітної плати.

Необхідно перевірити висновки в платіжних відомостях, так як нерідко допускаються факти навмисного завищення висновків в графі “До видачі” на передбачу вальну суму присвоєння. При такій перевірці звертають увагу на величину виплачених сум окремим особам з послідуючою перевіркою їх реальності, на достовірність підписів осіб, отримавши грошові кошти, на дописані суми, підчистки, не обговорення виправлення, неякісно оформленні довіреності та інше. У всіх відомостях цілеспрямовано перевірити справжність підписів грошових коштів. Для цього підписи в одних відомостях зіставляють з підписами в інших, причому, особлива увага звертається на виправлення і підчистки. В окремих випадках слід опитати отримувача грошових коштів.

При здійснені контролю за дотриманням ведення операцій з готівкою особлива увага також має приділятись операціям з одержання підприємством значних сум (що перевищують еквівалент 10000 євро за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, установленої НБУ). При цьому систематизуються згідно з банківськими документами всі випадки одержання підприємством значних сум готівкових коштів, а за потреби використовуються також відповідні дані установ банку, у яких відкриті основні та додаткові рахунки. Під час перевірки аналізується обсяги готівки, періодичність та структура її видачі, динаміка порівняно з попередніми періодами.

Звертається також увага на строки відкриття підприємством рахунку, проведення ним операцій, що не є економічно виправданими або суперечать чинному законодавству. Аналізується видача готівки в сумах, що становлять менше ніж 10000 євро, але які підприємство, що перевіряється одержувало зі свого рахунку регулярно протягом короткого періоду. За потреби для контролю за цільовим використанням значних сум готівки, що одержані підприємством в установі банку, можуть здійснюватися зустрічні перевірки. У випадку коли аудитор виявляє неправильне використання готівки, він складає відомість (таблиця 3.4)

Таблиця 3.4 Відомість виявлення аудитором випадків неправильного використання грошових коштів в касі за період з 1 березня 2002 р. по 1 березня 2003р.

Код

Журнал-ордер, відомість

Документ

Операція

Сума збитку

Зміст порушення

Відповідні особи

Главбух

Керівник підприємства

Місяць

№

Назва

Дата

№

Зміст

Сума

Всього

Перевіряючи касові операції, необхідно встановити їх законність, достовірність і господарську цілеспрямованість. При цьому старанно аналізуються повнота та своєчасність оприбуткування грошей в касу. Методику проведення перевірки правильності оприбуткування грошових коштів в касу передбачає четвертий етап.

Грошові кошти поступають в касу підприємства: з розрахункового рахунку, який відкритий в установі банків; за реалізовану продукцію (роботи, послуги); невикористані підзвітні суми; депоновану заробітну плату.

Повноту та своєчасність оприбуткування грошей в касу, отриманих з рахунків підприємства в банку, встановлюється шляхом зустрічної та взаємної перевірки даних виписок банка з розрахункових рахунків підприємства, корінці чекових книжок, прибуткових касових ордерів та записів в касовій книзі. При вивчені грошових операцій аудитору необхідно запросити із відповідного відділення банку довідку про видані чекові книжки за весь вивчає мий період.

Для того щоб не було ніяких сумнівів, що отримані із банківських рахунків грошові кошти оприбутковані своєчасно і повністю, необхідно перевірити записи в журналі-ордері №1 і касовій книзі з сумами на корінцях чекових книжок і в виписках банків. Необхідно мати на увазі, що чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористанні чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера в умовах, виключаючи можливість їх втрати. Зіпсовані чеки з надписом ”Анульовані” слідує зберігати підклеєними до корінців чеків. Забороняється довіряти зберігання чекових книжок іншій особі, зокрема касиру, який отримує по чекам готівку з банку, а також підписувати незаповнені чеки.

Під час перевірки повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприємства від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдувальних документів, як товарних і касових чеків, розрахункових квитанцій, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо).

За потреби поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, одержаних з різних джерел, можуть аналізуватися також обороти за відомістю журналу-ордера №1 за дебетом рахунку 301 “Каса” порівняно з оборотами за кредитом кожного кореспондуючого рахунку з подальшим порівнянням їх із відповідними записами в касовій книзі та даними документів, які підтверджують фактичне одержання підприємством певних сум готівки у відповідні строки.

Старанній перевірці підлягають операції по оприбуткуванню виручки від реалізації продукції і надані послуги робітникам підприємства за готівку, так як по даним операціям частіше всього зустрічаються зловживання, пов'язані з повним чи частковим не оприбуткуванням поступивши в касу грошей. В випадку розходжень слід провести перевірку указаних операцій по суті і встановити причини відхилень. При наявності заборгованості робітників чи інших осіб за, наприклад, куплені товарно-матеріальні цінності необхідно перевірити реальність виникнення такої заборгованості.

Крім вищеназваних методів перевірки, для контролю за повним і своєчасним оприбуткуванням готівки конкретним підприємством, аудитор може застосовувати відповідні зустрічні перевірки, що здійснюються безпосередньо на підприємствах-покупцях (замовниках), які сплатили готівкові кошти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів одержувачів готівки з даними покупців. Під час перевірок аудитор має брати до уваги, що за наявності в касі підприємства готівки. Яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається не оприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

При встановлені випадків не оприбуткування грошей, виправлень, підчисток, розходжень в номерах чеків чи розриву між датами отримання грошей по виписці банків та оприбуткування їх в касі слід вияснити причини. З цією метою беруться письмові пояснення з касира та головного бухгалтера підприємства.

На п'ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають поточні рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати у своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси. Порядок установлення підприємствам ліміту каси, порядку і строків здавання готівкової виручки регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України (далі - Інструкція). Відповідальність за неподання заявок-розрахунків у визначені строки та несвоєчасне одержання встановленого ліміту каси згідно з умовами договору на розрахунково-касове обслуговування покладена на підприємства.

Підприємства зобов'язані здавати готівкову виручку понад установлений ліміт каси в порядку і строки, визначені установою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готівка (крім розміру одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян) в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалежно від причин, внаслідок яких ліміт каси не встановлено).

Під час перевірки дотримання підприємствами ліміту каси визначається встановлений установою банку або самостійно визначений підприємством (у випадках передбачених Інструкцією) ліміт каси, уточнюються за наявними копіями заявок-розрахунків та наказами (розпорядженням)суми самостійно доведеного підприємством ліміту каси своїм відокремленим підрозділам.

Під час перевірок з'ясовують те, як підприємство дотримується встановленого установою банку ліміту каси, строків і порядку здавання готівкової виручки, а також своєчасність повернення в банк не витрачених у визначений строк коштів, виданих на оплату праці та інші виплати. При цьому має враховуватися те, що кошти. Одержані з каси банку або направлені з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), можуть відповідно до пункту 2.14 цього Положення протягом 3-5 днів можуть зберігатися в касі підприємства понад установлений ліміт каси.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касу за касовою книгою з установленим підприємству лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в період, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначається, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна суми понадлімітних залишків (зразок розрахунку понадлімітних залишків приведений в табл. 3.5)

Під час перевірок мають також враховуватися особливості визначення понадлімітних залишків і порядку здавання до кас банків підприємствами торгівлі, громадського харчування та послуг згідно з пунктом 4.16 Інструкції. При здійснені цих перевірок у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг також звертається увага на необхідність забезпечення постійної наявності в касах підприємства, що перевіряється, розмінної монети для видачі здачі. Виявлені порушення встановленого ліміту каси відображається в акті перевірки (зазначаються дані про діючий ліміт каси, фактичні залишки готівки каси в ті дні, коли було перевищено її ліміт, а також розрахунок загальної суми перевищення встановлених лімітів за кожний день).

Таблиця 3.5 Порядок розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі підприємства.

Дата	Залишок готівки на початок дня	Надходження готівки до каси	Видача готівки з каси	Залишок готівки на кінець дня	У т. ч. за платіжними відомостями в дні виплат, пов'язані з оплатою праці	Ліміт каси	Понадлімітні залишки за кожний день
04.10.02	10	250	80	180		100	80
04.10.02	180	100	140	140		100	40
І т. д.	...	...	...	...	...	...	...
Всього							510

Останнім сьомим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності. В разі виявлення аудитором порушень законодавства і інших документів, регламентуючим господарсько-фінансову діяльність і стан бухгалтерського обліку аудитор складає відомість.

Перевірка руху грошових коштів на поточному рахунку доцільно здійснювати на основі програми ( додаток ).

Вивчення банківських операцій розпочинається із з'ясування аудитором питання, які рахунки відкриті підприємством в обслуговуючих установах банку. Кожному підприємству для зберігання коштів відкривають поточний рахунок, на який надходить виручка від продажу продукції, товарів, ведення робіт і надання послуг, проводяться розрахунки за виконані роботи, оплата товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Крім поточного рахунку, підприємства можуть мати й інші рахунки в банках.

Незалежно від того, якими рахунками в банку користується підприємство, аудит, проведений на основі виписок банку та доданих до них документів, доцільно здійснювати в такій послідовності.

Перевірка наявності виписок з кожного банківського рахунку і ланцюжка перехідних залишків у них. Аудитори повинні впевнитись, що в бухгалтерії є в наявності всі виписки банку і за всіма рахунками. Разом з цим потрібно перевірити їх вірогідність.

Щоб впевнитись в наявності всіх виписок, необхідно звернути увагу не тільки на нумерацію сторінок, але й на дати. Виписки банку за кожним рахунком слід окремо підібрати за всі робочі дні, в які проводилися операції. Неробочі дні можна визначити за календарем, а дні, в які операції не проводились, - за послідовністю залишку.

Вхідні й вихідні залишки слід звіряти не лише за виписками, але й за датами здійснення попередніх операцій. Це дає змогу виявити знищені банківські виписки за конкретний день. По кожній сумі, зазначеній в банківській виписці, повинні бути додані відповідні документи.

Перевірка якості і достовірності виписок банку, а також наявність додатків до них. Виписка банку повинна бути без помарок, підчисток і необгрунтованих виправлень.

При вивченні операцій за рахунками в установі банку перевіряється наявність та достовірність виписок банку за кожним рахунком, наявність штампів і підписів працівників установ банків, відповідність зазначених у них даних даним бухгалтерського обліку - Головної книги. При цьому виписки добираються за хронологічною послідовністю для того, щоб перевірити, чи правильно перенесені залишки з попередньої до наступної.

Аудитор перевіряє також наявність усіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків або якщо у виписках є помарки та виправлення, аудитор за погодженням з клієнтом бере в банку копії таких документів.

Трапляються випадки, коли службові особи, одержуючи готівку з банку, повністю або частково не здають її до каси підприємства. Це приховується різними шляхами: в одних випадках не заповнюються корінці чеків, а банківські виписки знищуються; в інших - на корінцях чеків зазначають меншу суму, ніж одержано насправді, а у виписках банку роблять відповідні зміни. Викрити такі невідповідності можна, одержавши в банку справжню виписку і порівнявши її дані з сумами, оприбуткованими в касовій книзі і звіті касира. Особливу увагу слід звернути на заповнення реквізитів документів. Аудитор повинен також звірити номери корінців грошових чеків з банківськими виписками, і звірити одержання і повноту оприбуткування коштів за касовою книгою. Якщо у банківській виписці відсутній номер корінця чека, а сам чек знаходиться у чековій книзі, бо нібито зіпсований (що, ймовірно, свідчить про знищення банківської виписки, а отже - про можливі відхилення), то необхідно провести зустрічну перевірку цього чека в установі банку.

Виписка банку по дебету і кредиту може бути виправлена в бухгалтерії або фіктивна. Операції, які викликають сумнів, за погодженням з клієнтом вивчають за допомогою зустрічної перевірки з банківською установою, якщо на такі дії є дозвіл клієнта.

У виписці банку є лише цифрові дані, тому аудитору важливо знати побудову та код умовних цифрових позначень змісту операцій. Необхідно пам'ятати, що на особових рахунках, відкритих у банку, записи по дебету означають зменшення (витрачання) коштів, а по кредиту - збільшення (надходження) коштів.

Також аудитору слід перевірити:

- відповідність дат платіжних доручень датам у банківських виписках;

- правильність заповнення платіжних доручень;

- таксування оборотів у виписка банку.

Звірка оборотів і залишків, відображених у виписках банку, із записами в облікових регістрах. Для цього підраховують обороти за виписками в банку в розрізі кожного рахунку за кожен місяць і ці дані порівнюють із записами в журналі № 1, відомості 1.2 та Головній книзі.

Документальна перевірка записів за рахунками в банку слід проводити в трьох напрямах:

а) перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку;

б) перевірити, чи правильно складені за ними бухгалтерські проводки. Для цього необхідно провести суцільну перевірку банківських документів за період, що вивчається, переглядаючи їх в порядку записів у журнал та відомість з одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів і відповідності доданих до них підстав, у наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо;

в) провести систематизовану перевірку документів, згрупованих за однорідністю операцій.

Документи, які викликають сумнів, уважно перевіряються як за формою, так і за змістом. При цьому, як правило, необхідно провести за згодою замовника зустрічну перевірку і взаємний контроль операцій.

Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій, а саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана та чи інша сума коштів. Для цього необхідно порівнювати дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Крім взаємної звірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, треба також пересвідчитись у реальності тієї чи іншої операції (таблиця 3.6).

Таблиця 3.6 Основні порушення при проведенні операцій по рахунках в банках.

Можливе порушення	Характеристика порушення
Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках	Не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківської о рахунку
Безготівкові перерахування коштів не за призначенням	перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості
Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку	некоректне складання проводок, неправильне виведення залишків, невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах

Інколи підприємства перераховують кошти іншим підприємствам начебто за придбані товари, які насправді не надійшли на склад або надійшли, але не того асортименту, який зазначено у документах, або ж перераховані за придбання матеріальних цінностей кошти були віднесені по бухгалтерських контировках у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані контировкою в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і в кредит рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Створена таким чином нереальна заборгованість незаконно виплачується з каси.

3.3 Оцінка платоспроможності підприємства

Аудит фінансового стану починають із визначення платоспроможності підприємства. До платоспроможного відносять підприємство, в якому сума поточних активів (запаси, кошти, дебіторська заборгованість та інші активи) більша або дорівнює його зовнішній заборгованості (зобов'язанням).

Підрахунок поточних активів досліджуваного підприємства ДП“Нива”, було здійснено з використанням вихідних даних (таблиця 3.7).

Таблиця 3.7 Поточні активи досліджуваного підприємства ДП“Нива” за 2003 рік тис. грн.

Вид активу	На початок 2003 року	На кінець 2003 року
Запаси і витрати	11400	10800
МШП	850	1150
Грошові кошти, розрахунки та інші активи	1940	5100
Разом	12490	14750

Зовнішню заборгованість підприємства визначають за даними розділів ІІ і ІІІ пасиву балансу. До неї відносять коротко-, середньо- і довгострокові кредити і всю кредиторську заборгованість. На досліджуваному підприємстві вона становить на початок року 3640 тис.грн ( 1700 +1940), на кінець року - 2370 тис.грн.(940+1430).

Порівнюючи поточні активи із зовнішніми зобов'язаннями, можна дійти висновку, що підприємство є платоспроможним якщо поточні активи були більші, ніж зобов'язання. Проте слід мати на увазі, що наявність запасів на підприємстві не визначає реальної платоспроможності, оскільки в умовах ринкової економіки запаси незавершеного виробництва, готової продукції та інших товарно-матеріальних цінностей в разі банкрутства підприємства можуть виявитися нереалізованими для погашення зовнішніх боргів (частина їх просто неліквідна), а на балансі перебувають як запаси.

До легкореалізованих активів відносять кошти і дебіторську заборгованість та певною мірою (за винятком лишків і залежалих товарів) виробничі запаси. Тому необхідно скласти уточнений розрахунок платоспроможності, тобто визначити відповідність легкореалізованих активів зовнішньої заборгованості. Так, на досліджуємо му підприємстві у складі виробничих запасів немає лишків і непотрібних матеріалів. Тоді легкореалізовані активи за минулий 2002 рік становитимуть 7590 тис.грн. [(6500-850)+1940], а за звітний 2003 рік 11150тис. грн. [(7200-1150)+5100].

Порівняння із зовнішньою заборгованістю 4790 тис. грн. і 3940тис. грн. свідчить про перевищення активів над заборгованістю, що характеризує підприємство ДП“Нива” як платоспроможне.

Підвищення або зниження рівня платоспроможності підприємства аудитом встановлюється за зміною показника оборотного капіталу (оборотних коштів), що визначається як різниця між всіма поточними активами. Відповідно на досліджуваному підприємстві на початок року 12490 тис. грн. , на кінець року - 14750 тис. грн. і короткостроковими боргами, відповідно 4790 тис. грн. і 3940 тис. грн. Порівняння показує зростання оборотного капіталу підприємства. Якщо на початок року він становив 7680 тис. грн., то на кінець року - 10810 тис. грн., тобто збільшився на 3130 тис. грн. (10810-7680).

Застосування нових форм організації праці, перебудова організаційної структури управління економікою на підприємствах призвели до появи акціонерних, малих, орендних та інших форм господарювання. Так, на державних підприємствах статутний фонд являє собою централізовані джерела фінансування, призначені на формування основних засобів і певною мірою оборотних коштів. На акціонерних підприємствах в статутному фонді відображається акціонерний капітал, на малих підприємствах - залишкова вартість основних засобів, взятих в оренду. Це положення істотно впливає на формування оборотного капіталу. На державному підприємстві оборотні кошти визначаються як різниця між статутним фондом і основними засобами, на акціонерних та інших підприємствах оборотний капітал являє собою різницю між поточними активами (розділи II і III активу балансу) і зовнішніми зобов'язаннями.

Джерелами утворення оборотного капіталу є збільшення чистого доходу, довгострокових зобов'язань, акціонерного капіталу тощо. Треба мати на увазі, що найбільш надійним партнером вважають підприємство з більшим розміром оборотного капіталу, оскільки воно може відповідати по своїх зобов'язаннях, збільшувати масштаби своєї діяльності.

Орієнтиром для оптимізації розміру оборотного капіталу є його сума, що дорівнює половині короткострокових зобов'язань Залучення позичкових коштів для здійснення господарської діяльності підприємства може мати різну ефективність, яка залежить від раціонального формування структури джерел коштів, що використовуються

Ринкові умови господарювання змушують підприємства у будь-який період часу мати можливість терміново повернути короткострокові борги.

Спроможність підприємства виконати терміново зобов'язання визначається показником, що характеризує відношення оборотного капіталу до короткострокових зобов'язань. Це підношення має дорівнювати одиниці. Несприятливим с як низьке, так і високе співвідношення.

На досліджуваному підприємстві ДП“Нива” на початок 2003 року співвідношення становить 1,6 (7680/4790), на кінець 2003 року - 2,74(10810/3940), що свідчить про можливість підприємства виконати всі зовнішні зобов'язання. Разом з тим аудитор має звернути увагу на значне перевищення розрахункового коефіцієнта одиниці, що вказує на нераціональне формування фінансів на підприємстві, використання “дорогих” фінансів. Таке положення має підтвердити показник загальної ліквідності.

Ліквідність - це спроможність оборотних коштів перетворитися у готівку, необхідну для нормальної фінансово-господарської діяльності. Аудитори подають ці дані банкам, постачальникам, акціонерам та іншим замовникам. Ліквідність визначається відношенням усіх поточних активів до короткострокових зобов'язань (останні беруть за одиницю).

За даними балансу підприємства ДП“Нива”, загальна ліквідність може бути представлена на початок року як відношення 2,61(12940/4790), за звітній період - 3,74(14750/3940). Наведені співвідношення дають підставу аудитору зробити висновок про нераціональне формування фінансів підприємства.

Необхідно мати на увазі, що коли відношення поточних активів до короткострокової заборгованості становить менше від одиниці, то це означає, що зовнішні зобов'язання платити нічим За умовою, коли поточні активи дорівнюють короткостроковим зобов'язанням, тобто співвідношення 1:1, у підприємця немає вільного вибору рішення. Якщо співвідношення високе, як у досліджуваному підприємстві, це свідчить про значне перевищення поточних активів над боргами, підприємство мас велику суму вільних коштів, використовує дорогі активи, тобто прибуток з поточних активів виший, ніж відсоткові ставки за позичкові кошти.

Раціональним (оптимальним) варіантом формування фінансів підприємства вважають той, коли основні засоби купують за рахунок вільних коштів підприємства, оборотні - на 1/4 за рахунок довгострокових позик, на 3/4 -- за рахунок короткострокових позик. Підприємець працюватиме краще, якщо менший власний і більший позичковий капітал. За цим принципом діють взаємовідносини ринку. Маючи невеликий власний капітал, можна отримати більше прибутку.

На досліджуваному підприємстві аудитору доцільно встановлювати ліквідність підприємства, виходячи із загальної суми поточних активів. Проте на ліквідність підприємства можуть впливати надзвичайні обставини. У цих випадках аудитор має скласти розрахунок показника ліквідності, який визначає термінову можливість повернути короткострокові борги. Вона визначається на підставі співвідношення легкореалізованих активів коштів і дебіторської заборгованості та короткострокових зобов'язань.

На підприємстві ДП“Нива”, на початок року це співвідношення становить 0,38 (1940/4790),тобто підприємство не могло погасити зобов'язання терміново. Інша ситуація склалася на підприємстві на кінець року, співвідношення між і заборгованістю визначилося 1,29 (5100/3900). Підприємство ліквідне, бо кошти і дебіторська заборгованість перевищують короткострокові зобов'язання.

Раціональне формування джерел коштів аудитором повинна визначатися за їх структурою. Основна увага приділяється власним коштам (власному капіталу). На підприємстві ДП“Нива” власний капітал складеться із всієї суми коштів на початок року 52% (36950/70840*), на кінець року 51% (35740/9870*100), тобто зменшився на 1%, але забезпечує його домінантне положення у праві на власність.

Оцінка структури джерел коштів, яку доводиться давати аудитору банкам, кредиторам, стосується зміни частки власних коштів у загальній сумі джерел коштів із погляду фінансового ризику при складанні угод, договорів. Ризик зростає у тих випадках, коли знищується частка власних коштів (капіталу).

Внутрішньовиробнича оцінка зміни частки власних коштів (капіталу) ґрунтується на необхідності скорочення або збільшення довго- або короткострокових позик. Частка зовнішніх позик, кредитів і кредиторської заборгованості у загальних джерелах коштів залежить під співвідношення відсоткових ставок за кредит і ставок на дивіденди. Якщо відсоткові ставки за кредит нижчі, ніж ставки на дивіденди, то раціонально збільшувати залучення коштів (коротко- і довгострокові позики). У противному разі доцільно використовувати власні кошти (власний капітал). Природно, що структура джерел коштів залежатиме від цих обставин. Співвідношення власного капіталу до чужого (залученого), як правило, має бути 1 : 2.

Вивчення структури джерел коштів підприємства дає змогу аудитору дати інформацію банкам, кредиторам про розширення або звуження діяльності підприємства. Зменшення короткострокових кредитів і збільшення власного капіталу може бути доказом згортання діяльності підприємства. Проте одночасно до такого висновку дійти неможливо, оскільки частка цих коштів може перебувати під дією інших факторів - відсоткових ставок за кредит і на дивіденди. Орієнтиром висновку аудитора про розширення або згортання діяльності підприємства може бути нерозподілений прибуток (в балансі різниця між сумою балансового прибутку і використання прибутку - розділ І активу і пасиву 6алансу). На початок 2003 року вона становить на підприємстві ДП“Нива” 80 тис. грн., на кінець 2003 року - 10 тис. грн. Ці данні не свідчать про розширення діяльності підприємства (табл. 3.8).

Таблиця 3.8 Структура власного капіталу підприємства ДП“Нива” за даними балансу 2003 року тис. грн.

Показник	На початок року	На кінець року
Статутний капітал	37800	35600
Нерозподілений прибуток	80	10
Разом власний капітал	37880	35610
Власний капітал, %, до валюти балансу	49,7	49,1
Основний капітал(основні засоби за вирахуванням зносу)	31100	29700
Основний капітал, % до валюти балансу	41,6	39,1

Треба мати на увазі, що при перевищенні відсотків за банківський кредит середнього прибутку з 1 грн. поточних активів підприємству вигідніше нарощувати власний капітал. Тому розраховується співвідношення власного капіталу до залученого, яке називається коефіцієнтом фінансування. Чим вищий цей коефіцієнт, тим для банків і кредиторці надійніше фінансування.

На підприємстві ДП“Нива” на початок 2003 року він дорівнював 10,41 [(37800+80)/(1700+1940)], на кінець року - 15,03 [(35600+10)/(940+1430)].

Як уже зазначалося, оптимальною структурою фінансів вважають формування за рахунок власних коштів лише в частині основного капіталу (основних фондів). 3 цією метою розраховується показник інвестування (відношення власних коштів до основного капіталу.

Ідеальним вважають, коли власні кошти покривають весь основний капітал і частину оборотних коштів. Підприємство буде життєздатним, якщо ним вчасно сплачено всі позичкові кошти).

На підприємстві ДП“Нива” на початок 2003 року він становив 1,34 [(37800+80)/(49500-21300)] і на кінець 2003 року - 1,44[(35600+10/(47450-22800)].

Спроможність підприємства виконати свої зобов'язаних аудитор визначає, аналізуючи структуру фінансів. Як видно з даних табл. 3.8, власний капітал не тільки покриває основний, а й використаний для формування оборотних коштів, що свідчить про неправильну структуру фінансів. Майно з довгостроковою експлуатацією мас фінансуватися довгостроковим капіталом, не обов'язково власним. Раціональним вважають, коли основний капітал мінімум на 50% фінансується за рахунок власного капіталу і на 50% за рахунок довгострокових позик. Для банків і кредиторів такий розподіл капіталу є позитивним, бо малий ризик банкрутства, якщо підприємство має великий власний капітал. Для самого підприємства це означає використання дорогих власних фінансів, які доцільно вкласти у розширення власного виробництва або інвестувати у придбання цінних паперів. надати позику іншим підприємствам тощо Відвернення власного капіталу у цьому випадку необхідно поповнити позичковими коштами. Визначення фінансової стратегії пов'язане з розрахунком ефективності вказаних заходів, які мають виконувані аудитори.

У розрахунках показників платоспроможності, ліквідності, оборотного капіталу (коштів) обчислюються дебіторська заборгованість і запаси. Залежно від того, наскільки швидко вони перетворюються у готівку, визначається фінансовий стан підприємства, його платоспроможність. З метою визначення вказаної ситуації обчислюється оборотність рахунків дебіторів, що розраховується як відношення виручки від реалізації до суми заборгованості. Так , на підприємстві ДП“Нива”, за звітній рік розрахунки дебіторів обернулися 7,5 раза. Чим виший цей показник, тим швидше дебіторська заборгованість перетворюється у готівку.

Правильна організація розрахунків з покупцями досліджується аудиторами особливо ретельно, оскільки від неї залежать обсяг реалізації товарів, стан дебіторської заборгованості, гроші готівкою.

Існують певні принципи взаємовідносин з клієнтами (покупцями і постачальниками), які можна викласти так продавай за готівку, купуй у кредит; кредитуй покупця на менший строк, ніж одержуєш кредит у постачальника; укладаючи угоду, визначай і перевіряй платоспроможність укладеного договору.

Поповнення готівки у підприємства залежить від обороту запасів товарно-матеріальних цінностей, яке розраховується як відношення собівартості реалізованої продукції до середньорічних запасів. Чим вищий показник обороту, тим швидше запаси перетворюються у готівку. Аудитору такий розрахунок слід робити у динаміці за кілька звітних періодів.

З метою нормального ведення виробництва і збуту продукції запаси мають бути оптимальними. Наявність менших за розміром, але більш мобільних запасів означає, що менша сума наявних коштів підприємства перебуває у запасах. Наявність великих запасів свідчить про спад активності підприємства щодо виробництва і реалізації продукції.

Отже, аудит фінансового стану підприємства досліджує не лише фактичну стабільність, платоспроможність і ліквідність підприємства, а й перспективу зростання ділової активності, підвищення ефективності господарювання.

Література

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- Житомир: ПП „Рута”, 2001. -- 416 с.

2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. -- К.: «Учётинформ», 1996. -- 283с.

3. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -- К.: «Знання», КОО, 2000. -- 769 с.

4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів. -- 2-ге вид., перероб. і доп. -- Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с.

5. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е изд., доп. и перераб. -- К.:А.С.К., 2001. -- 848 с.

6. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.

7. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.

8. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.

9. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- Аудиторська палата України, К.,1999 -- 275с.

10. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02. 2001 р.

11. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. -- Мн.: Мисанта, 2002. -- 429с.

12. “Бухгалтерский учет торговой деятельности” Все о бухгалтерском учете №108 .2000

13. Бутинець Т.А. ,Чижевська Л.В. Бухгалтерський облік .Навчальний посібник для студентів вузів / За ред. Ф.Ф.Бутинця.-Житомір:ЖІТІ,2000.-672с.

14. Методическое пособие “Ответы на актуальные вопросы” Баланс-клуб.1998

15. Сопко В.В. Бухгалтерський облік :Навчальний посібник .-К.:КНЕУ 2000-578с.

16. Постановление Правления Национального банка Украины от 29.03.01.№135 “Инструкция о безналичных расчетов в Украине в национальной валюте”

17. Ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учету и налогообложению .Изд. “Универсал бизнес”.Киев 2000.

18. Павленко Н. “В помощь начинающему бухгалтеру : 104 блиц-урока”.Х.:Фактор ,2001.-163с.

19. Постанова Правління Національного банку України від 29.03.2001р.№135 « Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті».

20. С. Ильяшенко «Бухгалтерський облік: нормативна база», Харків 2001.

21. В. П. Завгородний «Бухгалтерський облік в Україні», Київ 2001.

22. Бутинец «Організація бухгалтерського обліку»,Київ 2001.

23. Методична допомога «Довідник бухгалтера», Баланс-Клуб 2001.

24. Методична допомога «Схеми бухгалтерських проводок», Баланс-Клуб 2000.

25. Методичесеое допомога «Відповіді на актуальні питання», Баланс-Клуб 1998.

26. « Бухгалтерський облік торговельної діяльності» , Усі про бухгалтерський облік № 108 2000.

27. Посібник з переходу на нову систему бухгалтерського обліку Рекомендовано ДКІ 1,1 ІФР га ФПБАУ. - К.: 2000. - 301 с.

28. Палий В.Ф. Основи калькулирования. -- М.: Финанси й статистика, 1987. -- 228 с.Украине -Луганск: Промдрук ДСД «Лугань», 2000.- 272с.

29. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку Із Україні Пархоменко В.М. Баранцев П.П. Формирование бухгалтерского учета в . --Т. 2000.

30. 49Семінар -- тренінг для викладачів / Під ред. Голов С., Зубілевич С. Та ін. -- К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 1998. - 296 с.

31. Савич В.І., Орлова В.К. Бухгалтерський облік. Навч, посіб. -- Івано-Франківськ: -- "Полум'я", 2000. - 269 с.

32. Сопко В.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -- 3-є изд. перераб. й доп., 2000. -580с.

33. Сахарцева Й.Й. Управленческий учет: пособие по практическим расчетам. -- Запопрожье:ЗГИА, 1999.-47с.

51. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 14.01.2001.

34. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994. № 334/94-ВР (З измен. і доп. за станом на 28.02.01.) // Урядовый кур'єр № 189.

35. Положення «Про кредитування», затверджене постановою Правління НБУ від 28 вересня 1995 року № 246./Бізнес.-1995.-№40.

36. Роз'яснення Президії Вищого господарського суду України «Про деякі питання практики дозволу споровши, зв'язаних з висновком і виконанням кредитних договорів» від 06.10.94. № 02-5/706.

37. Інструкція № 3 «Про порядок відкриття і використання рахунків у національній і іноземній валюті», затверджена постановою Правління НБУ від 18.12.98. № 527. (Назва в редакції від 14.04.2000 №146).

38. Інструкція № 7 «Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України», затверджена постановою Правління НБУ від 02.08.96. № 204.

39. «Порядок ведення касових операцій у народному господарстві України», затверджений постановою Правління НБУ № 21 від 21.02.95.

40. Порядок організації розрахунково-касового обслуговування комерційними банками клієнтів і взаємин по цьому питанню між установами НБУ і комерційними банками затверджений постановою Правління НБУ від 30 червня 1995 р. № 166.// Уряд.кур'єр.- 1995.- 11 липня.

41. Положення про операції банків з векселями, затверджено постановою Правління НБУ від 28.05.98 № 258// Офіційний вісник України.- 1999.-№ 25.

42. Постанова КМУ «Про твердження порядку застосування векселів Державного казначейства» від 27.06.96 № 689.

43. Постанова КМУ «Про твердження Порядку видачі, обліку і погашення векселів, виданих на час увозу в Україну майна як внеску іноземного інвестора в статутний фонд підприємства з іноземними інвестиціями, а також по договорах (контрактам) про загальну інвестиційну діяльність і оплату ввізного мита у випадку відчуження цього майна» від 07.08.96.// Урядовый кур'єр. 1994. 20 вересня.

44. Банківська справа. Під ред. О.О. Лаврушина М.: Фінанси і статистика.- 1998. С. 037.

45. Качан О.О. Банківське право: Навчальна допомога / НАВСУ В утворення і науки України.- К.: Юринком Интер, 2000.-284с.

46. Фінанси підприємств: Підручник (Поддерегин А.М., Буряк Л.Д. і ін. - 3-і видання перероблене і доповнене). - К.: КНЕУ, 2000.- 460с.

47. М.Швайка, (кандидат економічних наук.) Державне регулювання грошово-кредитних відносин.// Економіка України.-1999.-№2.-с.15-20.

48. Лютий И.О. Грошово-кредитна політика й особливості її реалізації в Україні. Банківська справа.- «Фінанси України», №1/2000.

49. Фінанси України.- 2000.-№1.- с.25.

50. Роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансової і банківської діяльності на лист від 19.11.2001. № 06-10/678.// Негоціант (Економічний щотижневик), №46 (432) від 12.12.-18.12.2001.

51. Бізнес. Бухгалтерія.-1999.-№16.-С.124-125.

52. Биленчук П.Д., Дынник О.Г., Лютий И.О., Скороход О.В. Банківське право: українське і європейське./ Під ред. П.Д.Биленчука. Наукова допомога.- К.: Аттика, 1999.-400с.

Додатки

Анкета

процедур внутрішнього контролю по касі_______________________

Замовник _________

складено _____________ Перевірено___________________

виконавець, дата виконавець, дата.

Процеси	Питання	Відповіді	Примітки
1	2	3	4
Санкціонування	Чи тільки керівник дає дозвіл на видачу готівки з каси?
	Чи усі видаткові касові ордери або документи, що їх замінюють підписані керівником?
Розподіл обов'язків	Чи розподілені обов'язки по виписуванню касових ордерів і їх виконанню (видачі) отриманню готівки?
	Чи розподілені обов'язки з обліку касових ордерів та реалізації?
Документування і запис	Чи здійснюється нумерація видаткових і прибуткових касових ордерів у встановленому порядку?
	Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира?
	Чи додаються до звіту касира усі необхідні документи?
	Чи здійснюється в установленому порядку перевірка звіту касира?
	Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки в касі?
Контрольні процедури	Чи здійснюється раптова інвентаризація коштів в касі?
	Чи здійснюється перевірка своєчасності оприбуткування коштів у касі, їх внесення на поточний рахунок на підставі записів із касової книги, чеків і виписок банку?

Акт перевірки дотримання

порядку ведення операцій з готівкою

від “____” ____________ 2000___ р.

Найменування підприємства та форма власності

(№ рахунку в установі банку)

поштова адреса

Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ

I. Ведення касової книги і касових документів, їх оформлення

II. Оприбуткування надходження готівки

Оприбуткування готівки, одержаної з банку грн.

Показники	Період у який здійснюється перевірка
	1	2	3
1	2	3	4
Залишок каси на початок місяця
Надходження готівкової виручки
Надходження з банку
За даними підприємства
За даними банку
Оприбутковано фактично
Видано підприємством
Залишок каси на кінець місяця

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку:

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку:____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Висновки щодо правильності оприбуткування інших надходжень готівки:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

III. Дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства грн.

Період (дні) перевищення ліміту каси	Установлений ліміт каси	Фактичні залишки готівки в касі	В т. ч. в дні виплат на з/п за платіжними відомостями	Перевищення встановленого ліміту каси
1	2	3	4	5

Висновки щодо дотримання встановленого ліміту кас, порядку і строків здавання виручки, а також наявності розмінної монети: _________________________________________________

IV. Цільове використаня готівкових коштів

V. Одержання підприємством значних сум готівки та їх цільове використання

Наявність податкового боргу (періоду)	Виплати, пов'язані з оплатою праці
	дата	сума
1	2	3

Висновки щодо витрачення готівки з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

VI. Дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання

Показники	Видача готівки в тому числі
	На відрядження	На закупівлю с/г продукції	На інші виробничі потреби
	всього	В т. ч. суми на госп. потреби
	дата	сума	дата	сума	дата	сума
Видано під звіт
Здано авансовий звіт на витрачену суму
Невитрачений залишок

Висновок щодо дотримання установленого порядку видачі готівки під звіт та її використання______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

VII. Інші види порушення встановленого порядку ведення касових операцій

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Нормативно-правові акти, якими передбачено відповідальність за встановлені порушення загальні висновки і пропозиції працівників (аудиторів), які проводили аудит_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Аудитор ______________ __________________________

підпис прізвище, ім'я по-батькові

Керівник підприємства,

що перевірялося ______________________ _____________________

підпис прізвище, ім'я по-батькові

Головний бухгалтер ______________________ ______________________

№	Етапи перевірки	Реєстри та первинні документи	Процедури аудиту
1	2	3	4
1	Раптова ревізія каси		Перевірка і перерахунок усіх грошей та цінностей, які знаходяться вкасі
2	Перевірка правильності заповнення первинних касових документів та ведення касової книги	Прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів	Перевірка:правильності заповнення касових ордерів, реєстрації касових ордерів у журналі реєстрації касових документів, наявності однієї касової книги на підприємстві, порядку її ведення
3	Перевірка встановленого ліміту каси та додержання його підприємством	Повідомлення банків про встановлення ліміту каси, касова книга, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)	Перевірка: касової книги та інших регістрів обліку на предмет перевищення встановленого ліміту каси
4	Перевірка наявності проведення інвентаризації	Акти інвентаризації каси	Перевірка актів інвентаризації каси: дотримання вимог нормативних документів , які регулюють порядок проведення інвентаризації
5	Перевірка правильності видачі готівки з каси	Корінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1)	Первірка:використання готівки на цілі, для яких вона одержана в установі банку, видачі готівки на поточні потреби підприємства залежно від кількості робітників та її використання
6	Правильність оприбуткування готівки	Корінці чеків, виписки банків, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга, авансові звіти, відомості на виплату зарплати, на закупівлю с/г продукції та продуктів її переробки, журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1), накладні, рахунки фактури, відомості реалізації продукції	Перевірка повного оприбуткування готівки від реалізації продукції за готівку, повного оприбуткування готівки у касі при отримані готівки з розрахункового рахунку, повернення підзвітних сум, депонованої зарплати
7	Перевірка достовірності обліку касових операцій	Прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери,журнал-ордер №1, Головна книга, баланс (форма №1),

Подобные документы

• Аудит аудиту готівково-розрахункових операцій

  Економічна сутність готівково-розрахунковиї операцій підприємства. Нормативно-правове регулювання готівково-розрахунковиї операцій. Організація аудиту готівково-розрахункових операцій. Аудиторська перевірка ЗАТ "Вентиляторний завод "Горизонт".
  
  курсовая работа [45,8 K], добавлен 13.08.2008
  

• Аудит та фінансовий облік підприємства, яке займається неспеціалізованою оптовою торгівлею

  Підстави проведення аудиту, його нормативно-правове регулювання та організаційні етапи. Складання плану аудиту, встановлення обсягу та видів перевірки та фінансового обліку. Дослідження методики аудиту готівково-розрахункових операцій оптової торгівлі.
  
  отчет по практике [515,0 K], добавлен 27.06.2023
  

• Організація і методика проведення аудиту касових операцій

  Особливості нормативної бази готівково-розрахункових операцій. Порядок організації та документальне оформлення касових операцій. Методика аудиту касових операцій. Оцінка системи внутрішнього контролю і виявлення зон ризику, руху грошових коштів в касі.
  
  курсовая работа [77,0 K], добавлен 12.04.2008
  

• Облік, аналіз та аудит розрахунків з постачальниками. Аналіз грошових коштів

  Економічна сутність розрахункових операцій з постачальниками і аналіз грошових потоків на прикладі ПСП "Вікторія". Якість організації бухгалтерського обліку, пропозиції та шляхи удосконалення обліку та аудиту розрахункових операцій з постачальниками.
  
  дипломная работа [599,7 K], добавлен 04.12.2013
  

• Методика обліку і організація аналізу валютних операцій

  Економічна суть валютних операцій підприємства, нормативно-правова база їх здійснення. Організація обліку грошових валютних коштів і розрахункових операцій по зовнішньоекономічній діяльності. Аналіз проведення розрахункових операцій в іноземній валюті.
  
  курсовая работа [205,8 K], добавлен 11.10.2014
  

• Аудит коштів і оцінка платоспроможності ПП "Європацукор"

  Сутність грошових коштів і розрахунків, порядок документального оформлення операцій з ними. Особливості проведення аудиту в умовах використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку. Методика аудиту облікової політики ПП "Європацукор".
  
  курсовая работа [111,5 K], добавлен 20.08.2010
  

• Облік розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками

  Економічний зміст розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками та нормативне регулювання їх обліку. Дослідження організації та способів вдосконалення первинного, синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
  
  дипломная работа [175,6 K], добавлен 21.01.2012
  

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• Облік та аудиту комерційних банках

  Роль бухгалтерського обліку в управлінні комерційним банком. Основи побудови бухгалтерського обліку в банках України. Організація бухгалтерського процесу. Облік операцій з формування статутного капіталу банку. Облік міжбанківських розрахунків.
  
  книга [637,4 K], добавлен 16.03.2007
  

• Організація фінансового обліку розрахунків з дебіторами відповідно до П(С)БО

  Теоретичні аспекти обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Загальні поняття положення (стандарту) бухгалтерського обліку. Документальне оформлення господарських операцій. Загальний журнал господарських операцій та оборотно-сальдова відомість.
  
  курсовая работа [82,3 K], добавлен 13.05.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам