Особенности организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

на тему:

«Особенности организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций»

Ставрополь, 2011 г.

Введение

Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров.

Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок.

Цель данной работы - рассмотреть особенности проведения банками экспортных и импортных операций.

Основными задачи являются:

- рассмотрение понятий и форм международных расчетов по экспортно-импортным операциям в коммерческом банке ЗАО «КАБ «Викинг»;

- рассмотреть пути совершенствования системы управления экспортно-импортными операциями;

Объектом исследования служит система и инструменты международных валютно-финансовых операций, расчетов и платежей, обслуживающих международное движение товаров и факторов производства.

Предмет исследования - внешнеторговые операции ЗАО «КАБ «Викинг».

Актуальность исследования данного вопроса связана с тем, что в реальных условиях рыночных преобразований в стране большое значение приобретают внешнеторговые отношения.

международный расчет платеж валютный

1. Теоретические основы экспортно-импортных операций

1.1 Расчеты документарным аккредитивом

Экспортно-импортные операции проводят уполномоченные банки, т.е. банки, имеющие лицензию на проведение операций, предусмотренных банковским законодательством, осуществляющие валютные операции, в том числе по поручениям клиентов;

Экспортно-импортные сделки:

- сделки, предусматривающие переход от резидента к нерезиденту (от нерезидента к резиденту) права собственности на товары, включая имущество, приравненное к недвижимым вещам (кроме сделок, относимых к инвестициям);

- сделки, предусматривающие оказание услуг (выполнение работ) резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту), а также передачу резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту) права временного владения и пользования имуществом, приравненным к недвижимым вещам, и прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору.

Формы международных расчетов в коммерческих банках по экспортно-импортным операциям:

1) Расчеты аккредитивами.

2) Расчеты по документарному инкассо.

3) Расчеты банковскими переводами.

4) Кредитование внешнеэкономической деятельности.

При расчетах в форме аккредитива речь идет об обязательстве банка платить продавцу товара или услуг определенную сумму при своевременном предоставлении соответствующих документов, подтверждающих отправку товара или выполнение услуг.

Аккредитив служит не только для обеспечения поставок товаров, но и может использоваться и для других целей. Так, обычным является обеспечение посредством аккредитива строительства «под ключ» целых фабрик. С аккредитивом могут быть также связаны периодически повторяющиеся обязательства, подобные гарантиям. Предпосылкой такого использования является возможность документарного подтверждения момента выполнения платежа. Аккредитив также может служить кредитным инструментом, например, когда он применяется в транзитной торговле в качестве базы для открытия субаккредитива.

Участники аккредитивной операции:

покупатель (импортер), который обращается в свой банк с просьбой об открытии аккредитива.

бенефициар (экспортер) - сторона, которой адресуется аккредитив и в пользу которой буден произведен платеж при условии представления документов, указанных в аккредитиве.

банк-эмитент - банк, который открывает аккредитив по поручению клиента или просит другой банк открыть аккредитив за его счет и по его поручению.

авизующий банк - банк, который извещает бенефициара об открытии аккредитива. Авизующим банком может быть банк-эмитент, исполняющий банк или какой-либо третий банк.

подтверждающий банк - банк, принимающий на себя обязательства в дополнение к обязательствам банка-эмитента произвести платеж (акцепт тратт) бенефициару при соблюдении им условий аккредитива. Подтверждающим может быть авизующий банк или какой-либо третий банк, но это должен быть крупный, хорошо известный банк.

банк-плательщик (исполняющий банк) - банк, указанный в аккредитиве как осуществляющий платеж бенефициару против документов, предусмотренных аккредитивом; им может быть банк-эмитент, подтверждающий, авизующий банк, любой иной банк, уполномоченный банком-эмитентом.

негоциирующий банк - банк, осуществляющий платеж против документов и принимающий на себя риск, если даже этот банк не имеет отношения к аккредитиву. Негоциирующим может быть банк, осуществляющий платеж, или подтверждающий банк.

Различают следующие виды аккредитива по критериям обеспечения: отзывные и безотзывные аккредитивы.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован открывшим его банком без предварительного уведомления экспортера и, следовательно, не создает последнему гарантий и преимуществ, а очевидно, что в этом случае экспортер должен полностью положиться на покупателя товара.

Банк-эмитент обязуется произвести оплату при предъявлении документов, соответствующих условиям аккредитива. Если речь идет об аккредитиве с платежом по предъявлении, банк, произведя платеж, естественно, не может вернуться к вопросу о нем путем отзыва или изменения аккредитива. Таким образом, в данном случае важен факт выполнения платежа, а не момент поступления документов в банк. При отсроченном платеже банк-эмитент после принятия документов, т.е. после того как он проверил документы и нашел их соответствующими условиям аккредитива, также не может больше отказаться от своего обязательства произвести платеж при наступлении срока.

Безотзывный аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента в соответствии с условиями аккредитива выполнить платеж, произвести акцепт или нести ответственность за оплату тратты перед экспортером при наступлении срока, не может быть изменен или аннулирован досрочно без согласия на то экспортера, в пользу которого он открыт. В новой редакции Унифицированных правил, в отличие от всех предыдущих, аккредитив будет считаться безотзывным при отсутствии указания на его отзывной или безотзывный характер.

Безотзывные аккредитивы, в свою очередь, могут быть неподтвержденными и подтвержденными. В случае неподтвержденного аккредитива для бенефициара очень важно, где аккредитив используется и оплачивается. Если местом использования является банк-эмитент, то риск страны и риск делькредере на этот банк дополняются для бенефициара почтовым риском при пересылке документов он должен обратить внимание на то, что срок предоставления документов относится также к иностранному банку. Подтвержденный безотзывный аккредитив означает дальнейшее повышение надежности платежа, так как к ответственности банка, открывшего аккредитив, добавляется ответственность другого банка, его подтверждающего.

По способу обеспечения ресурсами аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент переводит одновременно валютные средства, являющиеся обеспечением и источником платежа по данному аккредитиву. При отсутствии предварительного перевода ресурсов аккредитив считается непокрытым.

Виды аккредитивов по способам платежа:

Аккредитивы с платежом по предъявлении. Бенефициар получает выручку с аккредитива после представления и проверки документов. Таким образом, происходит последовательное осуществление процедуры «документы против платежа», причем банку предоставляется определенное время для проверки документов, которое не должно превышать семь рабочий банковских дней после получения документов. Однако даже по аккредитивам с платежом по предъявлении бывает, что платеж производится валютированием, отсроченным на несколько дней. Это происходит обычно тогда, когда исполняющий банк должен получить покрытие через различные инстанции.

Акцептные аккредитивы (аккредитивы со срочными траттами). При акцептном аккредитиве экспортер выставляет срочную тратту согласно условиям на банк-эмитент, подтвердивший банк или на третий банк. Срок оплаты по акцептному аккредитиву может быть указан, например, 90 дней после даты счета или даты отправки, указанной на транспортном документе. Таким образом, при представлении документов вместо платежа производится акцепт тратты.

Аккредитивы с отсрочкой платежа. Аккредитив с отсроченным платежом для бенефициара только незначительно отличается от аккредитива со срочной траттой. Основное отличие состоит в отсутствии акцептованной тратты. При предоставлении соответствующим условиям аккредитива документов уполномоченный банк (банк-эмитент или подтвердивший банк) выдает письменное обещание произвести платеж при наступлении срока. Этот срок, естественно, должен быть однозначно вычисляем на основании условий аккредитива. Отсроченный платеж возможен как по подтвержденным, так и по неподтвержденным аккредитивам.

Срочные аккредитивы (акцептные аккредитивы и аккредитивы с отсроченным платежом) являются инструментом финансирования покупателя. За время до срока платежа он может неоднократно перепродать товары и из выручки оплатить сумму аккредитива.

Если все 100% стоимости контракта оплачиваются спустя определенный срок после передачи документов в банк, а такое условие часто встречаешься при поставке серийных готовых изделий, тогда в контракте и в условиях аккредитива предусматривается: «Платежи по аккредитиву будут производиться через 180 дней от даты отгрузки при предоставлении Продавцом во Внешторгбанк РФ следующих документов.

Аккредитивы с негоциацией. Это аккредитивы с оплатой по предъявлении или при наступлении срока. Оплачиваются обычно в банке-эмитенте и предусматривают негоциацию (покупку) тратт / документов каким-либо банком или определенно названным банком. В обоих случаях эти банки будут рассматриваться как исполняющие.

Использование аккредитива бенефициаром производится путем преставления тратты (чаще всего выставленной на банк-эмитент), а также предусмотренных документов или только последних. Выставление тратты не является необходимым. Документы должны быть предоставлены в период срока действия аккредитива в банк-эмитент или, если в аккредитиве разрешается в иностранный банк. Местом оплаты, однако, является банк-эмитент, и он производит оплату (при предоставлении или наступлении срока) в данное время только после получения документов и установления их надлежащего качества. Аккредитивы с негоциацией также могут содержать оговорку, которая разрешает исполняющему банку потребовать рамбуса от другого банка (рамбусного банка). В таком случае, если в аккредитиве не предусмотрено противоположного, местом платежа является исполняющий банк.

Особый вид авансового платежа по аккредитиву представляет собой так называемая красная оговорка (red clause). Красная оговорка является специальной льготой для продавца. Она позволяет исполняющему банку выплатить продавцу часть суммы аккредитива в качестве аванса для осуществления заготовки товара. Оговорка выполнялась раньше красными чернилами (отсюда наименование) и может иметь, например, следующую формулировку: «Красная оговорка 50000$ - разрешается». Эта оговорка означает, что исполняющий банк под ответственность банка-эмитента может выплатить бенефициару еще до предоставления аккредитивных документов аванс до 50 000 $. Выплата этого аванса производится, как правило, против квитанции (расписки), причем бенефициар дополнительно обязуется предоставить предусмотренные аккредитивом документы своевременно. Риск такого авансового платежа несет выставивший аккредитив (приказодатель аккредитива).

По способу использования аккредитивных средств могут быть выделены возобновляемые (револьверные) аккредитивы. Они применяются главным образом при регулярных поставках товара (например, хлопок, фанера, кожсырье), когда сумма аккредитива по мере выплат (за серию отгрузок или за одну отгрузку в пределах суммы аккредитива) автоматически пополняется в рамках установленного общего лимита и срока действия аккредитива.

1.2 Расчеты документарным инкассо

Под документарным инкассо понимают получение (инкассирование) через банк суммы, причитающейся от покупателя, против вручения определенных документов.

Банк действует как доверенное лицо и посредник между экспортером и импортером, в то время как он по поручению экспортера представляет импортеру документы, свидетельствующие об отправке товара или о предоставлении услуг, и против них инкассирует причитающуюся сумму или получает акцепт векселя.

Базой для проведения операций документарного инкассо являются Унифицированные правила по инкассо (УПИ), разработанные Международной Торговой Палатой и акцептованные банками (Публикация Международной торговой палаты №522, ред. 1995 г., вступили в силу с 01.01.96). Они регулируют важнейшие правила и обязанности сторон, участвующих в операции документарного инкассо. При этом правила и определения понятий согласно УПИ являются обязывающими только в той степени, в какой не было достигнуто других ясно выраженных договоренностей и нет противоречащих национальных, государственных или иных местных законов / постановлений, от которых нельзя отступить.

Ответственность банков при выполнении поручений документарного инкассо ограничивается в основном пересылкой и вручением документов против оплаты или акцепта. При этом в противоположность аккредитиву банк не принимает на себя обязательства произвести платеж, если покупатель не выполнит или не сможет выполнить своих обязательств по инкассо.

Согласно ст. 1 УПИ банки должны действовать добросовестно и проявлять разумную заботливость. Однако они не несут никакой ответственности за последствия форс-мажора, задержки или потери при пересылки документов, если они возникли не по их собственной вине (ст. 3-5 УПИ).

Документарное инкассо по сравнению с открытым счетом представляет значительно более высокое обеспечение для продавца, однако, не в такой степени, как аккредитив.

Рекомендации по обеспечению платежа посредством документарного инкассо.

При документарном инкассо, в противоположность аккредитиву, продавец производит изготовление и отправку товара или предоставление услуг до обеспечения платежа. Поэтом такой инструмент расчетов может быть рекомендован только при следующих условиях:

между продавцом (экспортер) и покупателем (импортер) существуют доверительные отношения.

не вызывает никакого сомнения готовность и способность покупателя произвести платеж.

политические, экономические и правовые условия в стране импортера стабильны.

международному платежному обороту страны импортера не препятствуют или не угрожают валютный контроль и подобные ограничения.

Специфические преимущества документарного инкассо:

Простота проведения операции и сравнительно небольшие затраты,

Более быстрое, чем по открытому счету, осуществление платежа,

Возможность вручить покупателю документы, а тем самым и товары, против одновременной оплаты причитающейся суммы или акцепта векселя.

Однако если покупатель откажется оплатить документы, поиск другого покупателя или транспортировка товара обратно во всех случаях связаны с существенными потерями.

В выполнении поручения по инкассо документов участвуют, как правило, следующие четыре стороны:

Доверитель - обычно продавец (экспортер), представляющий своему банку документы с соответствующим инкассовым поручением.

Банк-ремитент - банк доверителя, который направляет документы в соответствии с инкассовым поручением инкассирующему банку в стране покупателя.

Инкассирующий банк (банк, представляющий документы). Он занимается инкассированием суммы платежа или получение акцепта, обязанного по векселю в соответствии с предписаниями инкассового поручения, полученного от принявшего документы банка.

Обязанный (плательщик) - покупатель (импортер), которому представляются инкассовые документы.

Виды инкассо и их оформление:

Документы против платежа («documents against payment», D/P). Инкассирующий банк может вручить документы только против немедленной оплаты, если национальные, государственные или местные законы или постановления, от которых нельзя отступить, не препятствуют этому. Так, например, в странах с валютными ограничениями закон может предусматривать, что инкассовые документы должны вручаться против платежа в валюте страны (в противоречие ст. 12 УПИ), имея ввиду последующий процесс получения валютного разрешения.

Документы против акцепта («documents against acceptence», D/A). Инкассирующий банк должен вручить документы только против акцепта тратты плательщиком (покупателем), например, тратты сроком 60-180 дней от предъявления (тратта «во столько-то времени от предъявления») или сроком на определенный день (срочная тратта).

Таким путем обязанный (плательщик) становится владельцем товара, который он немедленно может перепродать и получить необходимые средства для оплаты векселя по наступлении срока. Продавец предоставляет тем самым покупателю отсрочку платежа и в обеспечение получает акцептованный вексель плательщика, на котором он сможет основывать свое требование при наступлении срока. Однако в течение срока векселя продавец несет риск неплатежа, поэтому он может потребовать от покупателя дополнительную гарантию оплаты векселя со стороны инкассирующего или другого первоклассного банка (в форме вексельного поручительства - аваля или банковской гарантии).

Документы против письма о принятии обязательств. Инкассирующий банк передает документы покупателю против письма-обязательства (гарантийного письма), текст которого составляет банк-ремитент или доверитель (продавец). В нем плательщик принимает на себя обязательство оплатить сумму инкассо в точно установленный день. Решающее значение при определении правового основания для удостоверения требования по этому обязательству имеет ясная и однозначная формулировка заявления о принятии обязательства.

Инкассо с акцептом. Вручение документов только против платежа. (acceptence D/P). Хотя эта форма на практике почти не применяется, для полноты изложения следует рассмотреть еще и этот вид инкассо.

Доверитель требует, чтобы плательщик при предъявлении ему документов с прилагаемым к ним векселем, сроком, например, 60 дней от предъявления, акцептовал его. Документы однако, могут быть выданы покупателю только после оплаты векселя.

1.3 Банковская гарантия как инструмент обеспечения и исполнения платежа

Под банковской гарантией понимают безотзывное обязательство банка выплатить указанную в ней сумму в случае, когда третье лицо не произведет определенного исполнения. Гарантия является самостоятельным обязательством, независящим от отношений по основному долгу или договору между кредитором и основным должником. Путем выдачи гарантии банк обязуется платить по первому требованию, если содержащиеся в тексте гарантии условия выполнены. Гарантия, как правило, подчиняется праву страны выставившего ее банка.

С 1992 года действуют подготовленные Международной торговой палатой Унифицированные правила для договорных гарантий. Они носят факультативный характер.

Путем выдачи поручительства поручитель обзывается перед кредитором основного должника отвечать за исполнение обязательства последнего. Поручительство предполагает наличие основного долга. Как акцессорное (дополнительное) обязательство поручительство разделяет судьбу основного долга: ликвидируется основной долг, погашается также и поручительство.

Подобно гарантии, подтвержденное поручение содержит безотзывное независимое обязательство платить. Предъявление требования по нему связано с определенными условиями, и обязанность произвести платеж ограничена выполнением этих условий, которые содержатся в подтвержденном поручении. Важным случаем применения подтвержденного поручения является документарный аккредитив.

Гарантия Оферты (Bid Bond):

Предоставление такого обеспечения требуется в связи с открытыми торгами (тендером). Фирма, участвующая в торгах, должна представить вместе со своим предложением (офертой) гарантию его твердости. Эта гарантия обеспечивает бенефициару выплаты гарантированной суммы:

при отзыве офорты до истечения срока.

если заказ после получения его на торгах не будет принят лицом, представившим оферту.

если гарантия офорты после получения на торгах заказа не будет заменена гарантией исполнения (Performance Bond).

Сумма гарантии - как правило, 1-5% суммы оферты.

Срок действия - до подписания договора или до выставленная гарантии исполнения, как правило, 3-6 месяцев.

Гарантия исполнения (Performance Bond):

Путем выставления гарантии исполнения банк принимает на себя обязательство выплатить бенефициару по поручению продавца гарантированную сумму, если поставщик не сможет выполнить в соответствии с условиями договора свои обязательства по поставке.

Сумма гарантии - обычно 10% суммы договора.

Срок действия. В объеме полной суммы до полного выполнения договора, что в большинстве случаев включает и срок гарантии на поставляемые производственные объекты и оборудование, например гарантия правильного функционирования машины или установки. Срок действия может составлять два года и более.

Гарантия аванса (Advance Payment Guarantee):

Условия платежа в больших экспортных договорах часто предусматривают уплату покупателем аванса для закупки продавцом сырьем и покрытия расходов по изготовлению. Такой аванс, однако, покупатель выплачивает лишь после получения так называемой гарантии аванса, предусматривающей возврат аванса в случае невыполнения продавцом договорных обязательств по поставке.

Сумма гарантии. Сумма аванса.

В противоположность гарантии исполнения обычно обуславливается, что сумма гарантии автоматически снижается пропорционально сумме частичных поставок. доказательством выполнения поставки служит, как правило, надлежащее использование аккредитива.

В гарантии аванса должно предусматриваться ее погашение с окончанием поставок по договору.

Гарантия обычно выставляется перед получением аванса, но должна вступать в силу лишь после поступления аванса. Соответствующую оговорку необходимо включать в текст гарантии всегда, когда это возможно.

Гарантия платежа. (Payment Guarantee):

Гарантия платежа выставляется, в частности, для обеспечения расчетов по открытому счету, причем возможны различные варианты. Так, гарантия может быть выставлена в обеспечение полной оплаты поставки товара и услуг. Предъявление требования бенефициаром производится, как правило, путем письменного заявления, что товар поставлен, но оплата при наступлении срока не получена.

Другая возможность применения гарантии платежа состоит в частичном обеспечении годичного договора, заключаемого между продавцом и покупателем на поставку потребительских товаров или выполнение услуг. В таком договоре согласовываются ежемесячные поставки, оплачиваемые по открытому счету, например путем банковского перевода через 10 дней после поступления поставки. Вместо открытия на всю сумму стороны договариваются о выставлении гарантии платежа, которая должна покрывать риск неоплаты поставок за период 1-3 месяца. Это обязательство банка остается в силе до полного осуществления поставок по годичному договору, а требование может быть предъявлено, если покупатель товаров или услуг не оплатит какой-либо суммы, ставшей срочной в пределах этого периода.

Резервный аккредитив (Сеэнд-бай (Standby) аккредитив):

Резервный аккредитив может применяться как вместо гарантии оферты, исполнения и аванса, так и в качестве гарантии платежа на случай когда третье лицо не произведет обещанного исполнения. Аккредитив «стэнд-бай» подчинен Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов. Его текст оформляется как текст обычного аккредитива с некоторыми отличиями:

а) предъявление требования имеет в виду только тот случай, когда обещанное исполнение не предоставлено;

б) для доказательства неисполнения достаточно заявления об этом бенефициара аккредитива «стэнд-бай» вместе с копиями документов, подтверждающими поставку, например, в форме дубликатов отгрузочных и прочих товарных документов, векселя по предъявлении и т.д.

Банковские гарантии выставляются двумя способами:

непосредственно - банком принципала (клиента банка, за счет которого гарантия выдается) в пользу бенефициара;

через посредство - банк (по поручению клиента) уполномочивает иностранный банк (своего корреспондента) выставить гарантию в пользу бенефициара.

Какой из двух вариантов выбрать в данном случае, определяется с учетом местных предписаний и обычаев страны бенефициара.

Основное различие заключается в том, что при прямой выдаче гарантии скорее могут быть учтены индивидуальные, подходящие для данного специфического случая формулировки и условия стороны, по просьбе и за счет которой гарантия выдается; в то же время при опосредованном гарантийном обязательстве банк в стране бенефициара заменяет их, как правило, стандартной формулировкой с возложением на банк принципала обязанности произвести безусловно и по первому требованию выплату в порядке регресса. Следует также заметить, что гарантия подчиняется праву страны выставившего ее банка.

При выставлении гарантии за границу банк должен знать многочисленные национальные предписания и технические обычаи страны бенефициара гарантии, которые при их игнорировании неизбежно ведут к нежелательным запросам, отрицательно влияющим на установленные в гарантии сроки. Поэтому рекомендуется заранее, уже при разработке условий договора (оферты), установить контакт с банком.

Окончание срока действия гарантии. Вопросу определения срока действия банковской гарантии придается чрезвычайно большое значение. Только, если ясно и однозначно установлено, когда данное гарантийное обязательство погашается, банк аннулирует гарантию автоматически при наступлении срока, Возврата гарантии бенефициаром в этом случае не требуется.

Обозначение срока действия гарантии, например путем оговорки «действительна до подписания протокола приемки» или подобной, нельзя рассматривать как удовлетворительное, поскольку есть риск, что такой протокол будет подписан с большим опозданием или, у худшем случае, вообще не будет подписан. Вследствие этого гарантия будет оставаться в силе намного дольше первоначально предусмотренного срока. Особенно неблагоприятными являются также оговорки при обязательствах, принятых на себя банками в стране домициля (официального местонахождения) покупателя, поскольку они часто аннулируются только тогда, когда банк получит оригинал гарантии от бенефициара обратно. Поэтому в таких случаях рекомендуется уже в договоре предусмотреть, что срок гарантии истекает «не позднее чем…».

Если поставщик не выполнил договорных обязательств, гарантированных банком, полностью или частично, бенефициар предъявляет требование по гарантии. Банк-гарант в этом случае должен немедленно произвести платеж, если условия использования договора выполнены.

Процесс использования несколько отличается, если гарантия выставлена через банк в стране ее получателя. В этом случае бенефициар гарантии предъявляет требование местному банку-гаранту, и последний сам решает, используется ли гарантия в соответствиями с ее условиями. В силу ответственности в порядке регресса банк принципала по требованию своего корреспондента (банка-гаранта) возмещает ему выплаченную по гарантии сумму.

2. Сущность и содержание внешнеторговых операций ЗАО «КАБ «Викинг»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КАБ «Викинг»

Закрытое Акционерное Общество «Коммерческий акционерный банк «Викинг» - первый коммерческий банк новой России. Генеральная лицензия №2 выдана Госбанком СССР 26.08.88 г. В соответствии с генеральной лицензией ЦБ РФ ЗАО «КАБ «Викинг» может осуществлять все виды банковских операций в рублях и иностранной валюте.

ЗАО «КАБ «Викинг» - это инвестиционный банк, обладающий высококвалифицированными кадрами и широким набором банковских технологий, предлагающий весь спектр банковских услуг, как корпоративным клиентам, так и частным лицам. Банк уверенно держит планку первых строчек в экономических рейтингах надежности банков Санкт-Петербурга.

Полное наименование: Закрытое Акционерное Общество «Коммерческий Акционерный Банк «Викинг».

Адрес места нахождения: 191002, Россия, Санкт-Петербург, Владимирский пр., дом 17

Правопредшественником Коммерческого Акционерного Банка «Викинг» являлся Кооперативный Банк «Патент». Банк «Патент» - фактически первый коммерческий банк, созданный в России. Лицензия на осуществление банковских операций была выдана ему 26 августа 1988 года еще Госбанком СССР. Эта лицензия была второй, первую получил Банк «Союз» (г. Чимкент, Республика Казахстан), который в настоящий момент ликвидирован. Таким образом, Банк «Викинг» - старейший действующий коммерческий банк России.

Благодаря разработанной Председателем Правления банка Устаевым А.Я. собственной автоматизированной системе финансового сопровождения бизнеса, ЗАО «КАБ «Викинг» эффективно осуществляет инвестиционную деятельность и проектное финансирование предприятий лесопромышленного комплекса, гостиничного обслуживания, легкой промышленности, оптовой и розничной торговли, риэлтерского бизнеса. Банк принимает активное участие в различных благотворительных и социальных программах.

Органы управления:

- Общее собрание акционеров;

- Совет Директоров;

- Председатель Правления;

- Правление.

Председатель Совета Директоров: Халанский Виктор Петрович

Основные акционеры: ООО «СП «Викинг, ООО «СП «Юнион».

Уставный капитал Банка состоит из номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами.

На основании консолидированного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках составлена и проанализирована таблица 2.1.

Собственный капитал в 2008 году составил 87,108 млн. руб., в 2010 году собственный капитал вырос до 452,031 млн. руб., т.е. вырос более чем в 5 раз по сравнению с 2008 годом.

На 31 декабря 2010 года члены Совета Директоров и Правления владели 79897 акциями (0,95% выпущенного капитала) (в 2009 году - 63133 акции или 1,18%, в 2008 году - 889 акций или 0,03%).

Таблица 2.1 - Финансовые показатели (млн. руб.)

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Динамика в%
				Абсолютная	Относительная
				2008-2009 г.	2009-2010 г.	2008-2009 г.	2009-2010 г.
Активы	997,805	2,075,142	3,064,617	1,077,337	989,475	2.07	1.47
СК	87,108	194,618	452,031	107,510	257,413	2.23	2.32
Обязательства	910,697	1,880,524	2,612,586	969,827	732,062	2.06	1.38
Чистая прибыль	14,706	39,078	64,705	24,372	25,627	2.65	1.65
ROA %	1.5%	1.9%	2.1%	0.4%	0.2%
ROE %	16.9%	20.1%	14.3%	3.2%	-5.8%

Активы в 2008 составили 997,805 млн. руб., в 2009 году - 2,075,142 млн. руб., в 2010 составили 3,064,617 млн. руб. Рост активов обусловлен увеличением капитала и ростом доходов банка.

Чистая прибыль увеличилась с 14,706 млн. руб. в конце 2008 года до 64,705 млн. руб. к 31 декабря 2010

Повышение показателя чистой прибыли положительно отражается на его конкурентоспособности на финансовых рынках. ROE измеряет прибыльность банка с позиции его владельцев (акционеров) и свидетельствует об эффективности использования средств, вложенных акционерами в банк. При анализе показателя ROE учитывают факторы, влияющие на его рост или снижение.

ROA увеличился с 1,5% в 2008 году до 1,9% в 2009 году, но в 2010 году вырос на 0,2% в сравнении с 2009 годом и достиг 2.1%.

Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROE) на 31 декабря 2010 года составляет 14,3. Повышение рентабельности бизнеса Банка обусловлено его ориентированностью на развитие высокодоходного розничного кредитования и постоянным стремлением к повышению операционной эффективности.

Обязательства в 2008 году составили 910,697 млн. руб., в 2010 году составили уже 2,612,586 млн. руб. Рост обязательств обусловлен увеличением объемов средств на счетах клиентов, в том числе на счетах физических лиц, а также ростом средств на расчетных счетах других кредитных организаций.

Вся деятельность Банка «Викинг» - поэтапный, продуманный рост. Банк сначала создает соответствующую базу и лишь потом делает шаг. На протяжении всей своей истории Банк придерживается принципов разумного консерватизма, что позволяет ему с уверенностью смотреть в будущее.

2.2 Учет экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 г. №302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности».

В соответствии с указанным постановлением ЗАО «КАБ «Викинг» обязано резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. ЗАО «КАБ «Викинг» самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. №114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций». Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счет в этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.

Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов ЗАО «КАБ «Викинг» устанавливает корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

Если расчеты выполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка:

Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»

Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например, полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранного государства, то выполняется проводка:

Д 30111.840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»

К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям» на общую сумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.

Клиенту банка денежные средства зачисляются проводкой:

Д 47422.840

К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

Если уполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиента документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку:

Д 91101.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»

К 99999.810

До отсылки документов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при росте курса отразится проводкой:

Д 91101.840

К 99999.810

При снижении курса выполняется проводка:

Д 99999.810

К 91101.840

Документы, отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой:

Д 91102.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»

К 91101.840

Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаются в инкассовое поручение.

При получении платежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежных документов со счета 91102 проводкой:

Д 99999.810

К 911002.840

Зачисление средств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро», открытого в иностранном банке:

Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

К 47422.840 «Обязательства по прочим операциям»

Зачисление клиенту производится проводкой:

Д 47422.840

К 40702.840

На сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняется проводка:

Д 47422.840

К 70601.810

Если расчеты по экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то при использовании покрытого аккредитива сумма покрытия в ЗАО «КАБ «Викинг» отразится проводкой:

Д 30114.840

К 40902.840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данного аккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств на корреспондентский счет «Ностро»

В соответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета 40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Если экспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, то возврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой:

Д 40902.840

К 30114.840

После проверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем в соответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств на транзитный валютный счет клиента:

Д 40902.840

К 40702.840

Если иностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то ЗАО «КАБ «Викинг», получив аккредитивное письмо, отражает проводку:

Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка.

К 99999.810 на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивного письма

Если оплата аккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняется проводка:

Д 30111.840

К 40702.840 на транзитный валютный счет российского экспортера

Выданная гарантия будет списана проводкой:

Д 99999.810

К 91414.840

Если между банками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляет средства проводкой:

Д 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету иностранного банка»

К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

В этом случае списание гарантии не производится. Гарантия будет списана только после поступления средств от иностранного банка.

При зачислении средств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка:

Д 30114.840

К 47410.840

После этого осуществляется списание гарантии проводкой:

Д 99999.810

К 91414.840

2.3 Учет импортных операций

Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.

Банк России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.

Паспорт сделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.

Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.

Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:

Д 40702.840

К 30114.840

Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:

Д 40702.840

К 70601.810

Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.

Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой:

Д 99998.810

К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»

По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой:

Д 99999.810

К 90912.840

На балансовых счетах оплата отразится проводкой:

Д 40702.840

К 30114.840

Одновременно списывается сумма со счета выданных гарантий проводкой:

Д 91315.840

К 99998.810

Если при поступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется проводкой:

Д 60315.840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевому счету клиента-должника

К 30114.840

Одновременно оплаченная сумма будет списана со счета 91315.840.

При открытии в банке счета 60315 создается резерв проводкой:

Д 70606.810

К 60324.810 «Резервы на возможные потери»

При погашении клиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка:

Д 40702.840

К 60315.840

После этого выполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»:

Д 60324.81

К 70601.810 «Доходы»

Депонирование средств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных на эти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента или за счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случае оформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой:

Д 45204.840 «Кредиты, предоставленные коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702.840

С текущего валютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет:

Д 40702.840

К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

При перечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция:

Д 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента

К 30114.840

Одновременно отражается проводка на внебалансовых счетах:

Д 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»

К 99999.810

На внебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средств в иностранном банке.

Если при этом ЗАО «КАБ «Викинг» получает от иностранного банка гарантию о возврате полученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательств клиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой:

Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999.810

При получении от иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия аккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка:

Д 47409.840 «Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента

К 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента

Одновременно отражается расходная операция по счетам 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» и 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства».

Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то выполняется проводка:

Д 30114.840

К 47410.840

Зачисление на транзитный валютный счет клиента отразится проводкой:

Д 47409.840

К 40702.840

Поступившая сумма зачисляется на тот валютный счет клиента, с которого происходило депонирование средств. После этого выполняются списания средств со счетов 90908.840 и 91404.840.

3. Совершенствование экспортно-импортных операций

Деятельность на межбанковском рынке банки всегда рассматривают как одну из важнейших направлений бизнеса. Располагая современными средствами коммуникации и банковскими технологиями, продолжается совершенствование комплекса услуг в рамках корреспондентских отношений.

Для проведения экспортно-импортных операций необходимо тесное сотрудничество с экспортно-кредитными агентствами и экспортно-импортными банками.

Также при совершенствовании экспортно-импортных операций необходимо рассмотреть страхование рисков при их проведении. В международной практике применяются три основных способа страхования рисков:

1) односторонние действия банка;

2) операции страховых компаний, банковские и правительственные гарантии;

3) взаимная договоренность участников операции.

Для обозначения разных методов страхования различных рисков путем заключения двух противоположных сделок в банковской, биржевой и коммерческой практике используется термин «хеджирование» (от англ. hedge - ограждать). В узком смысле хеджирование означает, что хеджеры осуществляют страхование риска путем создания встречных требований и обязательств в иностранной валюте. Традиционным и наиболее распространенным видом хеджирования являются срочные сделки с иностранной валютой

Для страхования рисков используются производные финансовые инструменты, соглашение о будущей процентной ставке, выпуск ценных бумаг с дополнительными страховыми условиями и др. Эти методы страхования позволяют переносить валютные, кредитные и процентные риски с производителей и инвесторов, обремененных конкурентной борьбой на рынках, на участников мировых валютных, кредитных, фондовых рынков, которые готовы принять эти риски на себя, получив соответствующую прибыль.

В развитых странах специализированные экспертные фирмы и банки консультируют участников международных сделок, как проводить операции по хеджированию (когда, на какой срок, в каких валютах).

Насчитывается до 50 видов страхования экспортных кредитов - на случай банкротства, отказа от платежа, принятия товара, войны, революции, национализации, конфискации, экспортного эмбарго, валютных ограничений и т.д.

Государственное страхование экспортных кредитов снижает риск банка как кредитора. При заимствовании на мировом рынке банк должен тщательно проанализировать и выбрать приемлемые валютно-финансовые и платежные условия кредита, обратив особое внимание на скрытые элементы его стоимости.

При проведении международных расчетов, хотя банк и не обязан проверять все сопроводительные документы, эта проверка необходима во избежание потерь в связи с мошенничеством. Поскольку методика страхования риска от мошенничества в международных банковских операциях отсутствует, банку целесообразно ее разработать с учетом своих международных операций с привлечением специалистов.

Заключение

Развитие экономических отношений нашей страны с другими странами мира в результате глобальных политических изменений, произошедших в России в последнее десятилетие, с неизбежностью повлекли за собой расширение торгового сотрудничества российских юридических и физических лиц с зарубежными партнерами. Выразилось это как в увеличении объемов внешней торговли нашей страны, так и в появлении новых форм сотрудничества в данной сфере экономики. Эти факторы привели к необходимости более подробного изучения операций по внешней торговле, осуществляемых на мировом рынке.

Так как экспортно-импортные сделки, это - сделки, предусматривающие переход от резидента к нерезиденту (от нерезидента к резиденту) права собственности на товары, включая имущество, приравненное к недвижимым вещам (кроме сделок, относимых к инвестициям) и сделки, предусматривающие оказание услуг (выполнение работ) резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту), а также передачу резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту) права временного владения и пользования имуществом, приравненным к недвижимым вещам, и прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору.

В данной работе были рассмотрены основные формы международных расчетов в коммерческих банках по экспортно-импортным операциям: расчеты по документарному инкассо, расчеты аккредитивами, банковская гарантия как инструмент обеспечения и исполнения платежа.

И на сегодняшний день не менее важно исследование внешнеторговых операций и для конкретных участников внешнеэкономических отношений, так как российские лица, которые осуществляют свою деятельность на внешнем рынке, должны иметь более четкое представление о торговых операциях, существующих сегодня в сфере международного обмена товарами и услугами.