36

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Проблемы ведения учета и составления отчетности малыми и средними предприятиями» (на примере ОАО «Машзавод»)

Чита 2007

ОГЛАВЛЕНИЕ

бухгалтерский отчетность малое предприятие

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие малого и среднего бизнеса

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности на малых и средних предприятиях

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «МАШЗАВОД»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Основные показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Машзавод»

2.3 Основные проблемы бухгалтерского учета и отчетности и пути их решения на малых и средних предприятиях

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

ПРИЛОЖЕНИЕ №2

ВВЕДЕНИЕ

Экономический интерес, энергия и изобретательность предприимчивых людей активно содействовали прогрессу во всех областях человеческой жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет их деятельность и, особенно, в создании новых, разнообразных по специализации и направлениям малых предприятий.

В нашей стране малый и средний бизнес привлекает к себе внимание с момента перехода к рыночной экономике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рынка и невозможна в административной системе. Создание сети малых и средних предприятий способно активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса.

Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого и среднего предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства во многом зависит от действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных мер государственной поддержки развитие малого и среднего предпринимательства невозможно. Поэтому в Указе Президента РФ от 04.04.96 N 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» такая поддержка названа важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области.

У государственной поддержки малого предпринимательства существует широкая нормативная база, основой которой является Федеральный закон от 14.06.95 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

В соответствии с этим Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях.

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют преимуществами для малых и средних предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от совершенства. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого и среднего предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки.

Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого и среднего предпринимательства, является усложненная система бухгалтерского учета.

Цель данной работы заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных с особенностями бухгалтерского учета малых и средних предприятий. Эта тема особенно актуальна в связи с продолжающимся реформированием законодательства, законов, связанных с государственной регистрацией.

Задачами курсовой работы являются:

· Исследование системы бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях;

· Изучение видов и форм отчетности малых и средних предприятиях;

· Изучение бухгалтерского учета, отчетности ОАО «Машзавод».

Объект исследования: бухгалтерский учет и отчетность малых и средних предприятий.

Предмет исследования: процесс составления отчетности на малых и средних предприятиях.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛОМ И СРЕДНЕМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие малого и среднего бизнеса

Критерии отнесения организационных единиц к малым предприятиям установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Такими критериями являются: цель создания предприятия, состав учредителей, средняя численность работников за отчетный год.

Согласно Федеральному Закону № 88-ФЗ [1] «под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней».

Для различных видов деятельности установлены следующие планки:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малыми и средними предприятиями могут быть только предприятия, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. К малым предприятиям не относятся иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также филиалы и другие структурные подразделения организации, даже если они имеют самостоятельный баланс и зарегистрированы в качестве налогоплательщиков.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые и средние предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объёме оборота или годовом объёме прибыли.

Принадлежность предприятия к той или иной сфере деятельности определяется на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности на малых и средних предприятиях

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [ПБУ 4/99, 4, с 63].

Согласно пункту 5, § 3, ПБУ 4/99 [4, с 63] бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным закон подлежит обязательному аудиту. Все эти формы утверждаются Министерством Финансов РФ. Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. Согласно Учетной политике организации промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 1),

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 2),

годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

6. Аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превысит 50 млн. руб. (500 тыс. МРОТ) или сумма активов баланса на конец отчетного года превысит 20 млн. руб. (200 МРОТ).

Бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии с учредительными документами учредителям, территориальным органам государственной статистики по месту регистрации, налоговым органам.

На предприятии перед составлением отчетности:

1. осуществляют все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации);

2. осуществляют проверку правильности данных записей;

3. закрывают все счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные, одновременно главный бухгалтер формирует Главную книгу;

4. на основе данных Главной книги составляется баланс и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов. Под итогом соответствующих данных понимается:

- в Бухгалтерском балансе (форма № 1) - валюта баланса и отдельная группа статей;

- в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) - сумма доходов и сумма расходов Общества;

- в Отчете о движении денежных средств (форма № 4) - общая сумма денежных поступлений (платежей) по каждому из видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) - итоговая сумма по разделу.

Организация представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив).Итог пассива должен быть равен итогу актива. В форме баланса актив состоит из 2х разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в 3 раздела:

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные займы

5. Краткосрочные обязательства

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный, а по продолжительности - долгосрочный и краткосрочный. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Каждому виду размещенного капитала соответствует своя статья. Главным признаком группировки статей актива баланса организации считается степень их ликвидности. По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал и текущие активы. Поскольку в бухгалтерском балансе исследуемого предприятия не были представлены данные по отдельным статьям, то были рассмотрено формирование показателей актива и пассива только по имеющим информацию статьям.

Раздел 1. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы»- по данной строке отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы», за вычетом начисленной амортизации по НМА, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. остаточная стоимость. Первоначальная стоимость актива раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В составе НМА учитываются объекты, одновременно отвечающие следующим условиям - отсутствие материально-вещественной структуры, возможность идентификации от другого имущества, срок полезного использования более 12 мес., не предполагается дальнейшая перепродажа, способность приносить доход в будущем, наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительные права организации на него.

Строка 120 «Основные средства» - по данной статье отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства», за минусом начисленной амортизации по основным средствам, учтенной на счете 02 «Амортизация основных средств». К основным средствам относятся - здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

В первом разделе выделяются также строки: «Незавершенное строительство» (стр.130), «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.135), «Долгосрочные финансовые вложения» (стр.140), «Отложенные налоговые активы» (стр.140), «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150).

Раздел 2. Оборотные активы.

Строка 210 «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для продажи ли перепродажи, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве. Строка «Запасы» представляет собой сумм строк:

- «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 211);

- «Животные на выращивании и откорме» (стр.212);

- «Затраты в незавершенном производстве» (стр.213);

- «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214);

- «Товары отгруженные» (стр.215);

- «Расходы будущих периодов» (стр. 216);

- «Прочие запасы и затраты» (стр. 217).

Подстатья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 211) включают фактическую стоимость остатков материалов, учтенных на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В состав материальных ценностей включаются: основные материалы, вспомогательные материалы, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специнструменты, спецприспособления и спецодежда, прочие материальные ценности.

Подстатья «Расходы будущих периодов» (стр. 216) предназначена для отражения расходов, произведенных в отчетном или предшествующих отчетному периодах, но относящихся к будущим периодам. Разграничение расходов отчетного периода с расходами будущих периодов вызвано соблюдением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Такие ситуации могут возникнуть в случае необходимости списания расходов на ремонт, если резерв не формируется, расходов сезонного характера, если резерв предстоящих расходов не формируется, расходов не горно-подготовительные работы и т.д.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость» - показывается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. Основанием для обособленного отражения НДС является счет-фактура, в которой сумма налога выделена отдельной строкой.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) » - по статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты:

- задолженность за проданную продукцию;

- задолженность перед организацией ее дочерних обществ;

- задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал;

- задолженность по переплате по налогам, сборам в бюджет;

- задолженность по переплате по налогам, сборам во внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность за подотчетными лицами и т.д.

Строка 250 «Денежные средства»- отражается остаток денежных средств в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по счетам 50 «касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Основанием для отражения операций с денежными средствами являются первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными, чеки, платежные ведомости и т.д.

Строка 270 «Прочие оборотные активы»- показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы».

Кроме вышеперечисленных статей во втором разделе также выделяют статью «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) » (стр.230)и статью «Краткосрочные финансовые вложения» (стр.250).

Валюта актива баланса (стр.300) = Итог раздела 1 (стр.190) + Итог раздела 2 (стр.290).

Статьи пассива группируются в три раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию. Разделы баланса имеют сквозную нумерацию, т.е. разделы 1, 2 - актив, а далее разделы 3, 4, 5 - пассив.

Раздел 3. Капитал и резервы.

В данном разделе представлены статьи 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный каптал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 410 «Уставный капитал»- отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала в балансе может происходить только в случая внесения изменений в устав и учредительные документы организации. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации ООО должен составлять 100 МРОТ.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- отражается величина прибыли или убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка отчетного года, определенная в порядке реформации и распределенная в соответствии с решением учредителей. Если по результатам деятельности организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках. При подсчете итого по третьему разделу этот показатель вычитается. В промежуточной отчетности показатель по данной строке формируется как сумма остатков по счет 84 и 99.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

Данный раздел представлен тремя статьями: «Займы и кредиты» (стр. 510), «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515) и «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520).

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

В разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Раздел представлен статьями: «Займы и кредиты» (стр.610), «Кредиторская задолженность» (стр.620), «Задолженность перед участниками по выплате доходов» (стр.630), «Доходы будущих периодов» (стр.640), «Резервы предстоящих расходов» (стр.650), «Прочие краткосрочные обязательства» (стр.660).

Строка 620 «Кредиторская задолженность»- отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76. В отдельных строках баланса отражаются:

- по строке «Поставщики и подрядчики» (621) - сумма задолженности поставщиками, подрядчиками за поступившие материал, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование работников организации;

- по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) - сумма задолженности перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам;

- по строке «прочие кредиторы» (625) - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Краткосрочные обязательства».

Наличие кредиторской задолженности подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В форме № 5 представлена таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»- статья предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям пятого раздела баланса.

Валюта баланса (стр.700) показывает общую сумму собственных и заемных источников образования средств:

Валюта пассива баланса (стр.700) = Итог раздела 3 (стр.490) + Итог раздела 4 (стр.590) + Итог раздела 5 (стр.690).

Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, внереализационные и чрезвычайные доходы. Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ данных показателей в динамике, а также данные, содержащиеся в нем, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. По данным формы № 2 можно провести операционного левериджа, под которым понимается разделение всей совокупности затрат организации на постоянные и переменные, что дает возможность использовать механизм управления прибылью. В результате общения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и боле процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за отчетный период на счете 90 «Продажи».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»- по данной статье показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществление хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовым сальдо счета 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Несмотря на наличие в форме № 2 отдельного показателя «Проценты к получению» (стр.060), проценты по коммерческому кредиту, предоставленному покупателям в виде отсрочки платежа, следует отражать по стр.010. В отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - показатель отражает величину учтенных затрат на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности, порядок признания которых определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В состав расходов входят следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Величина расходов определяется, исходя из цен и условий на поставку материалов, трудовых договоров и т.д. В себестоимость включается доля расходов признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции. Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в учете записью: Д 90 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция». Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции», то по данной строке отражается величина нормативной себестоимости отгруженной продукции, отраженная записью: Д 90 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция», а также величина отклонений фактической себестоимости от нормативной, отраженной записью: Д 90 «Продажи» - К 40 «Выпуск продукции» дополнительной или сторнировочной записью. Если в отчете выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти доходы, в разрезе указанных видов деятельности.

Строка 029 «Валовая прибыль»- показатель определяется как разность между данными строки 010 «Выручка» и данными строки 020 «Себестоимость».

Строка 030 «Коммерческие расходы»- затраты организации, связанные со сбытом продукции учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции, работ, услуг:

- полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;

- частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Эти суммы списываются полностью или частично записью: Д 90 «Продажи» - К 44 «Коммерческие расходы». Сумма коммерческих расходов подлежит распределению между отдельными видами продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости и т.д.

Статья 040 «Управленческие расходы» - показатель применяется в организациях, формирующих в соответствии с учетной политикой сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг. Тогда управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются на счет 90 «Продажи».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» - итоговый показатель первого раздела, определяемый путем вычитания из показателя «валовая прибыль» (стр.029) величины коммерческих (стр.030) и управленческих (стр.040) расходов.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Строка 060 «Проценты к получению»- сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.д.

Строка 070 «Проценты к уплате»- отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление в пользование денежных средств.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»- по статье отражаются доходы от участия в других организациях, т.е. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Строка 090 «Прочие операционные доходы»- по данной статье отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату товаров, возникающих из патентов на изобретения и различных видов интеллектуальной собственности;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления, связанные с продажей и прочим списание основных средств и других активов (кроме денежных средств);

- сумма равномерного списания отрицательной деловой репутации;

- поступления от продажи иностранной валюты;

- списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»- по статье отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других различных видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии;

- фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Строка 120 «Внереализационные доходы» включают в себя:

- штрафы, пени, неустойки полученные или принятые к получению за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

Строка 130 «Внереализационные расходы» включают в себя:

- штрафы, пени, неустойки уплаченные или принятые к уплате за нарушение условий договоров;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и т.д.;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы или расходы, то она их может отразить в отдельных строках отчета о прибылях и убытках или же при использовании типовых бланков - по строке 120 «Внереализационные доходы» и строке 130 «Внереализационные расходы».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»- определяется расчетным путем: прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы. Строка 140 = стр.050 + стр.060 + стр.070 + стр.080 +стр.090 - стр.100 + стр.120 - стр.130.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»- часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтером учете, нов связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»- сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчетных периодах приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»- сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле: стр.190 = стр. 140 + стр.141 - стр.142 - стр.150.

Показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями.

В отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию. Кроме того, также приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих результат деятельности организации.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «МАШЗАВОД»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Машзавод», созданное в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 года №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и зарегистрированное Регистрационной палатой г. Читы 21.11.1996г. за регистрационным №1923, с изменениями, зарегистрированными Регистрационно-лицензионной палатой г. Читы 03.06.1998 г. за №2880 и 29.05.2001 г. за №1132, за исполнение требований Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах»» № 120-ФЗ от 07.08.2001 г. внесло в свой устав изменения путем утверждения устава в новой редакции.

Полное фирменное название общества на русском языке - открытое акционерное общество «Машзавод».

Полное фирменное название общества на английском языке - Public joint-stick company “Mashzavod”.

Место нахождения исполнительного органа общества - 672012, г. Чита, ул. Новобульварная, 55.

Общество является открытым акционерным обществом. А также юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица общество приобретает с момента его государственной регистрации. Общество создается без ограничения. Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество принимает участие во всех мероприятиях гражданской обороны, мобилизационной подготовки, содержит в сохранности мобилизационные мощности, мобилизационные резервы, объекты и имущество гражданской обороны, выполняет мероприятия по защите работников общества при возникновении чрезвычайных ситуаций, обеспечивает их средствами индивидуальной и коллективной защиты.

2.2 Основные показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Машзавод»

Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов Общества осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением Общества и возглавляемой главным бухгалтером, которому административно и функционально подчиняются все сотрудники бухгалтерии.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору Общества, он обеспечивает соответствие осуществляемых Обществом хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

В Обществе применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, сформированный и применяемый в соответствии с приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. При документировании хозяйственных операций Обществом используются типовые унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

Учетные регистры, обобщающие данные по счетам, формируются программой автоматически. В Главной книге обобщаются данные учетных регистров, осуществляется проверка правильности произведенных записей по отдельным счетам. Запись текущих оборотов в Главную книгу является регистрацией данных, отраженных в учетных регистрах. Главная книга ведется в электронном виде.

Отчетность предприятия состоит из формы №1 «Бухгалтерского баланса» и формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», а также форм №3, №4, №5 и аудиторского заключения. В ОАО «Машзавод» составляется как годовая, так и периодическая отчетности. Периодическая отчетность составляется по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Перед составлением годовой отчетности в ОАО «Машзавод» проводится полная инвентаризация всех активов и обязательств и сверка данных бухгалтерского учета с фактическими данными. Производится формирование итогов в программе «1С» и вывод оборотов по счетам (Главной книги).

Отчетность формируется на основе регистров автоматизированного учета, и 30 марта представляется в ИМНС по Центральному административному району г. Читы.

В Приложениях №1 и №2 представлена промежуточная бухгалтерская отчетность по итогам 9 месяцев организации за 2005 год. В приложениях №3, №4, №5, №6,№7 представлена годовая бухгалтерская отчетность за 2005 год.

В бухгалтерском балансе информация формируется следующим образом.

1. Актив баланса.

По строке 110 «Нематериальные активы» на начало года отражена стоимость НМА.

По строке 120 «Основные средства» на начало отчетного периода представлена сумма имевшихся у организации на 31.12.05 года основных средств. Фактическую стоимость основных средств составили числящиеся на балансе персональные компьютеры, тележки гидравлические для перевозки грузов клиентов от вагона до автотранспортного средства, весы для взвешивания грузов и т.д. На начало отчетного года стоимость основных средств составляла 45467 руб., а на конец - 45701 руб. Остаточная стоимость основных средств увеличилась за счет уменьшения амортизации и за счет большого количества приобретаемых объектов основных средств.

По строке 210 «Запасы» отражена стоимость сырья и материалов, а также расходы будущих периодов. На начало года стоимость сырья и материалов составляла 90091 руб., на конец - 92343 руб.

Большая величина сырья и материалов объясняется тем, что предприятие само производит продукцию.

По строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» отражена сумма НДС взятого к вычету. На конец 2005г. сумма НДС снизилась с 1473 рублей до 1042 рублей, что свидетельствует о своевременности расчетов с поставщиками за приобретенные организацией ценности и за услуги сторонних организаций.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражена задолженность клиентов за поставку грузов на начало и конец отчетного периода. Данная сумма представляет собой дебетовое сальдо счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Динамика данного показателя можно рассматривать с двух сторон: с отрицательной - на конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности возросла, увеличилось количество неоплаченных счетов. Поэтому администрации необходимо организовать более качественный контроль за предоставлением счетов клиентам и за фактом их оплаты; с положительной - сумма дебиторской задолженности увеличилась, это указывает на увеличение числа обслуживаемых клиентов, исходя из специфики работы организации.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма денежных средств, находящаяся на начало и конец отчетного периода на расчетном счете организации и в кассе. Сальдо счетов 50 «Касса организации» и 51 «Расчетный счет». Этот показатель уменьшился на 210 руб. и стал составлять в конце отчетного года 715 руб. - это является отрицательной тенденцией в развитии организации.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражена сумма переплаты по налогу на прибыль и задолженность по комиссионно-посреднической деятельности. В конце года сумма уменьшилась до 18 рублей - это является положительной тенденцией развития предприятия, т.к. в счет будущих периодов была зачтена сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль. Рекомендуется главному бухгалтеру обратить внимание на правильность расчетов с государством.

2. Пассив баланса.

По строке 410 «Уставный капитал» отражена сумма уставного капитала организации, сформированного за счет вклада в уставный капитал. В качестве вклада в уставный капитал был приобретен копировальный аппарат «Xerox» стоимостью 8400 руб. Показатель был взят из данных учетной политики организации. Таким образом, можно сделать вывод, что допущена ошибка - согласно законодательству уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10000 рублей. С момента регистрации Общества изменений величины уставного капитала не происходило.

По строке 470 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отражен убыток, полученный в 2005 году в результате работы предприятия. Величина убытка небольшая, но в дальнейшем требуется распоряжение учредителя общества. Рекомендуется учредителю обратить внимание на показатель убытка, для дальнейшего прекращения увеличения данного показателя.

По строке 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» отражается кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный показатель уменьшился в конце года, что свидетельствует о полноте и своевременности расчетов организации с поставщиками за приобретенные ценности и за услуги сторонних организаций.

Строки 622 «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», 623 «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами», 624 «Кредиторская задолженность по налогам и сборам» представляют кредитовые остатки по счетам 70 «Заработная плата», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 68 «Налоги и сборы» соответственно.

По строке 622 отражена задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы. На начало года она составляла 2756 руб., т.к. была не выплачена часть отпускных работникам. На конец отчетного периода задолженность составляла 3698 руб. Задолженность перед персоналом увеличилась, что свидетельствует о несвоевременности и неполноте расчетов с работниками организации. По строке 623 отражена задолженность организации перед государственными внебюджетными фонами. Данный показатель снизился и в конце отчетного года стал составлять 1061 руб.

По строке 624 отражена задолженность перед государством по налогам и сборам. В начале года задолженность составляла 6118 руб., в конце - 9276 руб. Рост показателя произошел за счет того, что в течение квартала организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль, фактическая же сумма налога на прибыль, исчисленного по итогам работы предприятия, превысила сумму авансовых платежей, поэтому сальдо по налогу на прибыль увеличилось.

Изучая структуру пассива баланса, удалось установить, что доля собственных источников в валюте пассива баланса, уменьшилась в 2005 году на 5084 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости и зависимости предприятия от заемных и привлеченных средств.

Как видно из приложения № 4 в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатели уменьшились, что говорит о снижении оборотов, уменьшении числа поставок. Выручка за отчетный период стала составлять 205686 рублей, что на 42991 рублей меньше, чем в 2004 г. Себестоимость оказываемых услуг и валовая прибыль уменьшились и стали составлять 161465 руб. и 44221 руб. соответственно.

Сумма управленческих расходов увеличилась в связи с увеличением объема оказываемых услуг. В 2004г по строке 040 «Управленческие расходы» была отражена сумма 33887 руб., в 2005 - 35381 руб. Увеличение произошло за счет роста уровня оплаты труда административно-управленческого персонала, увеличения объема закупленных материалов в течение года (бумага, картриджы, вода и др.), также по этой строке отражается стоимость работ по телефонизации офиса, был установлен Интернет.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» произошло увеличение отражаемой суммы вследствие продажи транспортных средств. В 2005г. прочие операционные расходы составили 8880 рублей, что на 597 рублей выше, чем в 2004 году.

По строке 100 «прочие операционные расходы» отражена плата за расчетно-кассовое обслуживание в банке и сумма списанной дебиторской задолженности неплатежеспособных клиентов, по которой истек срок исковой давности. Достаточно существенная величина данного показателя в 2005г (8001 рублей) объясняется тем, что за предыдущие периоды была накоплена большая сумма дебиторской задолженности.

По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» отражена сумма возмещенных претензий клиентам за нарушение условий договора Обществом. В 2005г данный показатель составлял 3831 рублей, а в 2004г - 1775 рублей. Показатель увеличился из-за того, что в 2005 году было осуществлена выплата большой суммы по претензии, т.е. количество претензий от клиентов не увеличилось, а увеличилась сумма по одной из них.

Кроме того, снизилась чистая прибыль: в 2005 году ее величина составила 790 рублей, а в 2004 - 28837 рублей. Это характеризует работу предприятия неэффективной, происходит сужение сферы деятельности на данном рынке услуг, что говорит о не высокой конкурентоспособности компании и о не достаточном качестве предоставляемых услуг.

2.3 Основные проблемы бухгалтерского учета и отчетности и пути их решения на малых и средних предприятиях

Нестабильное переходное состояние бухгалтерского учета в РФ, связанное с постепенным переходом к Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, вызывает ряд трудностей у всех предприятий. Разделение налогового и бухгалтерского учета, разночтения в трактовке законодательных актов, нормативных документов и инструкций создаёт массу проблем в бухгалтерском учете малых и средних предприятий.

Отсутствие полноценно оптимизированных программных продуктов для бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях и не позволяет полностью автоматизировать учет в подобных организациях.

Анализируя нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса, можно сформулировать задачи субъектов малого и среднего предпринимательства. К ним можно отнести:

- совершенствование законодательной и нормативной базы

- унификация и упрощение учетных регистров

- упрощение рабочего плана счетов

-совершенствование документооборота и минимизация количества бухгалтерских документов (форм учета)

- сокращение форм отчетности

-упрощение баланса за счет укрупнения статей и исключения статей, не являющихся значительно информативными для государственных органов.

- значительно упростить налогообложение, что позволит устранить рутинную работу бухгалтеров по бесконечным расчетам и перерасчетам налогов.

Это есть основные задачи, которые являются наиболее актуальными в настоящее время.

Я считаю целесообразным разработать специфический план счетов и соответствующие формы отчетности для малых организаций. Факт того, что типовые формы отчетности не позволяют полноценно отразить информацию специфического характера, бесспорен. Именно поэтому исследуемая мной организация составляет все формы отчетности, в которых раскрываются все показатели деятельности. Исходя из специфики деятельности изучаемой организации, можно провести реформацию сдаваемых ею форм отчетности, например бухгалтерского баланса. В новом варианте баланса (приложение 8) я считаю целесообразным исключить строки, касающиеся каких-либо финансовых вложений (краткосрочных, т.к. организация не может распоряжаться полученной в конце года прибылью без разрешения учредителя общества. Кроме того, рекомендуется убрать строку 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», поскольку дебиторскую задолженность составляют долги клиентов за груз. Организация не вправе выдать груз без оплаты, поэтому ежедневно клиент оповещается о том, что у него имеется задолженность перед организацией и лежит груз на складе. В том случае, если получатель в течение 2 месяцев не является, груз отправляется обратно отправителю. Транспортные затраты также оплачивает отправитель. Ситуации, что груз лежит на складе более 12 месяцев, не может произойти.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход к рыночной экономике потребует изменения всей экономической инфраструктуры страны и в первую очередь осуществление ее демонополизации. Именно за счет малых и средних предприятий можно преобразовать социально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции, и развития рыночных отношений.

Полноценное развитие и функционирование экономического института малых и средних организаций способствует формированию гражданского общества, в котором социальная и экономическая справедливость являются основными ценностями.

Именно поэтому государству следует уделять гораздо больше внимания и поддержки данным субъектам хозяйствования. В этом ключе бухгалтерский учет и отчетность как механизм контроля и регулирования играют далеко не последнюю роль.

В целом данные проведенного анализа бухгалтерской отчетности ОАО «Машзавод» позволяют сделать вывод о том, что финансовое положение предприятия можно оценить как не достаточно устойчивое, но у него есть возможности расширения своей деятельности в сфере оказания транспортных услуг, существуют резервы увеличения эффективности деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон №88-ФЗ от 14.06.1995, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции Федеральных законов от 22.03.2002 №31-ФЗ, от 22.08.2004 №122-ФЗ).

2.Федеральный закон N 129-ФЗ от 21 ноября 1996, "О бухгалтерском учете" Справочная правовая система «Консультант плюс».

3. Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 01.09.2004. - М.: ТК Велби, 2004. - 448 с.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, N 1, 2001.

5. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н // Справочная правовая система «Консультант плюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н // Справочная правовая система «Консультант плюс».

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н // Справочная правовая система «Консультант плюс».