Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Организационно-правовые основы учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

1.1 Система валютного регулирования и валютного контроля в России: тенденции развития на современном этапе

1.2 Корреспонденция бухгалтерского учета по валютным счетам и кассовым операциям: особенности организации и правового регулирования

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на валютных и прочих счетах в банках

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью данной дипломной работы является то, что она посвящена исследованию валютно-финансовых отношений, что в условиях современной рыночной экономики имеет большое значение для предприятий всех форм собственности.

Валютно-финансовые отношения в определенной степени характеризуют состояние и перспективы развития экономики отдельных государств и мирового сообщества в целом. Нарастающий процесс глобализации мировой экономики усиливает зависимость национальных экономических систем различных стран друг от друга. В этот период наивысшей степени развития достигают экономические связи между странами мирового сообщества. Тесные экономические связи между странами оказывают позитивное и негативное воздействие на состояние мировой и национальной валютных систем. Именно механизмы валютного регулирования обеспечивают стабильность валютных отношений в отдельно взятой стране и мире, защищают национальные валютные системы от негативного воздействия внешних и внутренних факторов, стимулируют развитие внешнеэкономических связей, способствуют решению экономических проблем государства.

Переход к «открытой», ориентированной на рынок экономике, осуществляемый в России с конца 80-х гг. ХХ в. в рамках экономической реформы, увеличение масштабов внешнеэкономической деятельности, направленное на углубление мирохозяйственных связей, обусловили необходимость пересмотра применявшихся ранее принципов и создания новых механизмов функционирования системы валютного регулирования. В частности, требуется уточнение роли государства в осуществлении эффективного экспортно-импортного контроля за перемещением товаров, валюты и валютных ценностей через таможенную границу участниками внешнеэкономической деятельности.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств, в том числе и валюты. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи валютных средств платежа. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, операции с иностранной валютой выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Валютные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, предприятий осуществляющих внешнеэкономическую деятельность скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.

Следовательно, в условиях высокой инфляции и кризиса неплатежей учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету является наиболее актуальной задачей организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель данной дипломной работы - теоретически изучить и практически применить новые, современные методы учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

- изучить организацию бухгалтерского учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету;

- рассмотреть методологию учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету;

- провести анализ существующей системы учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету на примере предприятия ЗАО «Транспортно-экспедиционная компания» (ТЭК);

- разработать предложения по совершенствованию учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету на предприятии ЗАО «ТЭК»

Предметом исследования данной дипломной работы является методология ведения учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету предприятия, его финансовая отчетность.

Объект изучения - предприятие ЗАО «ТЭК».

Методами исследования выступают: общенаучные (метод сравнения, логического анализа, наблюдение) и частнонаучные методы исследования (счета, двойная запись оценка и калькуляция, анализ документации)

Вышеназванные цели и задачи предопределили структуру данной дипломной работы: она состоит из введения, трех глав, заключения, списка нормативных актов и использованной литературы.

Правовой базой исследования являются законы РФ, Указы Президента, постановления Правительства РФ, нормативно - правовые акты, Федеральных органов РФ, методические документы, а также стандарты бухгалтерского учета.

При выполнении данной выпускной квалификационной работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справки, бухгалтерская и финансовая отчетность ЗАО «ТЭК», (форма № 1 - бухгалтерский баланс предприятия за период с 2008 по 2009 годы; форма № 2 - отчет о прибылях и убытках за 2008-2009 годы, книги и учебные пособия отечественных экономистов.

1. Организационно-правовые основы учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

1.1 Система валютного регулирования и валютного контроля в России: тенденции развития на современном этапе

бухгалтерский валютный банк учет

На протяжении почти всей отечественной истории внешнеэкономические связи России отличались высокой степенью государственной централизации. Издавна существовал и довольно долго сохранялся запрет на вывоз золота, серебра, полноценных монет. При Петре I любой вид торговли с иностранцами, в том числе внутри своей страны, должен был осуществляться с оплатой золотом или иностранной валютой и с обязательной их сдачей в казну.

В становлении и развитии валютного регулирования и валютного контроля в послереволюционной России условно можно выделить несколько основных этапов.

Первый этап - до 1986г. Основу валютной системы СССР составляла валютная монополия государства, имевшего исключительное право владения и распоряжения иностранной валютой История экономических учений / Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой.-М.:Инфра-М,2009..

Основными источниками поступления в СССР валютных средств были доходы от экспорта, также монополизированного государством, суммы привлеченных валютных кредитов и накопленные внутренние резервы (природные драгоценные камни, драгоценные металлы).

Концентрация валютных доходов от экспорта, конверсионные операции с твердыми валютами осуществлялись с СССР тремя крупнейшими банками, связанными с внешнеэкономической сферой, - Внешторгбанком СССР (с 1988г.- Внешэкономбанком СССР), Международным банком экономического сотрудничества (МБЭС), Международным инвестиционным банком (МИБ). Обладая значительными валютными ресурсами, эти банки были реальной силой на мировом валютном рынке, заключая крупные валютные сделки и воздействуя тем самым на движение валютных курсов.

Использование валютных ценностей (доходов от экспорта в иностранной валюте, привлеченных валютных кредитов и накопительных золотовалютных резервов) в условиях административно-командной системы в СССР осуществлялось государством (в лице Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР) на плановой основе. Валютные планы государства, содержавшие источники и объемы поступлений, а также направления и суммы расходов валютных средств утверждались в составе народно-хозяйственных планов Верховным Советом СССР. Органы государственной власти СССР, местные органы власти, предприятия и организации получали выделенные им валютные средства через единую валютную кассу государства.

Обращение валюты и валютных ценностей внутри страны преследовалось в уголовном порядке Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции - Москва.: ЮНИТИ, 2006г..

Национальная валюта - советский рубль - была неконвертируемой, ее размен на иностранную валюту не производился. Официальный курс рубля был фиксированным, резко завышенным и не отвечал паритету платежеспособности валют.

Валютное законодательство в Российской Федерации претерпело значительные изменения за последние годы. Если до 1986 г. валютная монополия государства в СССР сопровождалась практическим отсутствием каких-либо законодательных актов, то с 1986 г. и по настоящее время ситуация коренным образом изменилась. Децентрализация внешнеэкономической деятельности вовлекла туда тысячи новых субъектов. В начале (1987-1988) произошел бурный рост совместного предпринимательства на территории страны. Затем последовала реформа банковской системы, в результате чего вновь появившиеся независимые от государства коммерческие банки получили право открытия и ведения валютных счетов клиентов и проведения международных расчетов. На этом этапе развития внешнеэкономической деятельности отсутствовал специальный орган валютного регулирования, а источником валютного законодательства служили решения Совета Министров СССР, а также издаваемые в развитие нормативные акты министерств и ведомств. С течением времени стала понятна необходимость специального законодательного регулирования валютных операций, придания функций органов валютного регулирования одному или нескольким из органов государственного управления Институциональная экономика./Под ред. Д.С.Львова - М.: Инфра-М, 2006..

Главным документом, в котором были показаны все важнейшие стороны валютных отношений субъектов внешнеэкономической деятельности, стало разработанное Госбанком СССР в соответствии с его компетенцией как основного органа валютного регулирования письмо от 24 мая 1991 г. № 352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР». Этот документ и другие нормативные акты Госбанка СССР, разработанные на основе этого письма, заложили цивилизованную основу валютного регулирования.

С вступлением в силу 09.10.1992 года Закона Российской Федерации № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», впервые в юридическую практику были введены такие понятия валютного регулирования как «валютные ценности», «валюта Российской Федерации», «иностранная валюта», «нерезиденты», «валютные операции», «текущие валютные операции», «валютные операции, связанные с движением капитала». В законе впервые провозглашено гарантируемое и защищаемое государством право собственности резидентов и нерезидентов на валютные ценности в стране; определены общие принципы владения, пользования и распоряжения валютными ценностями государством, предприятиями и организациями, а также гражданами; установлены основные положения порядка осуществления валютных операций резидентами и нерезидентами. Законом были намечены основные цели и направления валютного контроля, введены понятия органа валютного контроля, а также положения об отчетности по валютным операциям и ответственности за нарушение валютного законодательства. Данный Закон действовал на протяжении почти двенадцати лет и по праву мог быть назван одним из долгожителей в российском законодательстве. Несмотря на перемены в валютной политике России в сторону либерализации, происходившие в период действия этого закона, в него вносились незначительные по объему изменения.

С начала 1991 года получил бурное развитие внутренний валютный рынок, который ранее находился в зачаточном состоянии. Стимулирование развития и упорядочение деятельности валютного рынка в стране явилось важным направлением в работе ЦБ РФ в области валютного регулирования. С начала 1991 года по начало 1993 года были созданы и получили лицензии Банка России на организацию и проведение операций по купле-продаже иностранной валюты шесть специализированных бирж. Были сняты многие ограничения с операций по купле-продаже наличной иностранной валюты физическими лицами через уполномоченные банки. В настоящее время каждый субъект хозяйственной деятельности либо гражданин (а не только производитель экспортной продукции) имеет свободный доступ к необходимым ему ресурсам валютного рынка, обслуживаемого достаточно развитой банковской инфраструктурой Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции - Москва.: ЮНИТИ, 2006г..

В результате распада СССР и получения Россией суверенитета государство было вынуждено вести самостоятельную экономическую политику. И вполне естественно, что правительство Российской Федерации обеспокоено как удешевлением национальной валюты, так и все большей «долларизацией» экономики. С другой стороны, нестабильная до конца 1990-х годов политическая обстановка в России, все усиливающаяся стагнация и налоговое бремя побудила российских экспортеров оставлять всю выручку от своей внешнеэкономической деятельности за рубежом.

Следовательно, с одной стороны было сделано немало полезных шагов, направленных на ограничение обращения иностранной валюты на территории Российской Федерации. С другой стороны, не имея достаточно прочного политического тыла для проведения разумной программы валютного регулирования, правительство выбрало самый прямой путь - валютные ограничения и запреты. В рамках этого изменялось и валютное законодательство.

Рассматривая валютный контроль в системе регулирования Российской Федерации, необходимо отметить, что он, включая валютные ограничения и государственные мероприятия по надзору, регистрации и статистическому учету, решает вполне конкретные задачи, которые руководство страны ставит перед ним в тот или иной момент экономического развития страны.

Несомненно, что при дальнейшем улучшении экономического положения страны должна адекватно меняться и правовая база, определяющая валютные ограничения в России, что повлечет за собой и соответствующие изменения в сторону смягчения или отмены применяемых государством административных мер, в том числе мер валютного контроля.

Вступивший в силу с 18 июня 2005 года новый Федеральный закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» заложил серьезные либерально - экономические основы для радикальной перестройки механизма валютного регулирования и валютного контроля. Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Законом определяются основные принципы валютного регулирование и валютного контроля в Российской Федерации(статья. 3 Закона):

1. приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2. исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3. единство внешней и внутренней политики Российской Федерации;

4. единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5. обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций Банки и кредитование торговли // Ф. Даниловский, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2006 г.;.

В целях либерализации валютного законодательства и создания максимально благоприятных условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и привлечения иностранного капитала в Российскую Федерацию в основе подхода к регулированию порядка осуществления валютных операций движения капитала заложен принцип «разрешено все, что не запрещено». Обозначена необходимость отхода от административных мер к экономическим мерам воздействия в области валютного регулирования. Федеральный закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Основные изменения, внесенные в систему валютного регулирования и валютного контроля, касаются большинства статей Закона. По-новому определяются субъекты и объекты регулирования, закреплены новые принципы валютного контроля, проведения валютных операций, купли-продажи валюты и многое другое. Новый Закон в значительной степени утратил характер рамочного нормативного акта, большинство его норм наполнены конкретным и весьма либеральным содержанием. Наиболее существенные из ограничений, предусмотренные Законом, носят временный характер и уже утратили силу с 1 января 2009 года.

Отмененные с 01.01.2009 нормы валютного законодательства РФ в основном касаются положений, устанавливающих возможность введения Банком России ограничений в форме использования специальных счетов, предварительной регистрации счетов в иностранных банках и обязательной продажи части валютной выручки. Таким образом, основной концепцией валютного законодательства с 01.01.2009 стало осуществление валютного контроля в целях обеспечения репатриации экспортной выручки и обеспечения положительного сальдо платежного баланса, а также ведения учета проводимых в Российской Федерации валютных операций, в том числе для составления достоверной отчетности и бюджетного планирования Витин А. Мобилизация финансовых ресурсов для инвестиций, //Вопросы экономики, 2008.- №10. - 21 с..

При этом нормы валютного законодательства РФ, порядки осуществления валютного контроля и формирования уполномоченными банками отчетности по валютным операциям остались в силе после 01.01.2009.

В частности, продолжат действовать следующие статьи Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле": ст. 1 "Основные понятия, используемые в Федеральном законе" (за исключением п. 10 ч. 1); ст. ст. 2 - 6 (включающие основные понятия о валютном законодательстве РФ, принципах валютного регулирования, органах валютного регулирования); статья "Валютные операции между резидентами"; ст. 10 "валютные операции между нерезидентами"; ч. 1 - 2 ст. 11 "Внутренний валютный рынок Российской Федерации"; ч. 1 - 2, 5 - 8 ст. 12 "Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации"; ч. 1 - 4 ст. 13 "Счета (вклады) нерезидентов, открываемые на территории Российской Федерации"; ч. 5 - 6 ст. 14 "Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций"; ст. 15 "Ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг"; ст. 19 "Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации"; ст. 20 "Паспорт сделки"; полностью гл. 4 "Валютный контроль" (ст. ст. 22 - 25) и гл. 5 "Заключительные положения" (ст. ст. 26 - 28) Волков К., Воропаева Е., Рынку нужна ясная концепция //Валютный рынок 2009.- № 8. - 45с..

Далее необходимо остановиться на основных направлениях валютного контроля, которые действуют после 01.01.2009 согласно положениям Закона.

Осталась в силе ст. 20 "Паспорт сделки", в соответствии с которой (ч. 1) Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Также осталась в силе ст. 23 Закона (права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц). Согласно ч. 4 ст. 23 в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля (в том числе уполномоченные банки) в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы, связанные с проведением валютных операций. Уполномоченные банки, как и прежде, вправе отказывать в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании ч. 4 ст. 23, либо представления им недостоверных документов.

Инструкцией от 15.06.2005 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделки" Банком России был установлен порядок оформления паспортов сделки резидентами. Данный нормативный акт Банка России регламентирует правила документооборота между уполномоченными банками и участниками валютных операций в части оформления, переоформления, перевода в другой уполномоченный банк и закрытия паспортов сделки, а также порядок оформления и представления в уполномоченный банк справок о валютных операциях и порядок учета валютных операций. В соответствии с данной Инструкцией уполномоченный банк и после 01.01.2009 продолжает вести в электронном виде базу данных по паспортам сделки, а также по валютным операциям с отражением в ней кодов вида валютных операций. Таким образом, в отношении всех видов валютных операций остался контроль уполномоченных банков за предоставлением резидентами документов и информации, а также проверка банками документов валютного контроля, определяющих код и вид валютных операций. Учет валютных операций и формирование на его базе отчетности по валютному контролю остался важнейшей функцией уполномоченных банков как агентов валютного контроля. Указание Банка России от 20.03.2008 N 1676-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 30 марта 2005 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"

Положением от 01.06.2005 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" Банком России регламентирована процедура представления резидентами в уполномоченный банк при осуществлении валютных операций справок о подтверждающих документах и документов, обосновывающих проведение валютных операций, справок о поступлении валюты Российской Федерации, справок о расчетах через счета за рубежом, в том числе сроки их представления.

Как указывалось выше, после 01.01.2009 осталась в силе ст. 19 Закона "Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации". В соответствии с ч. 1 данной статьи при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Федеральный закон от 26.07.2008 N 131-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" Частью 1 установлена также обязанность резидентов по возврату в предусмотренные внешнеторговыми договорами сроки на свои счета в Российской Федерации денежных средств, уплаченных нерезидентам за товары, не ввезенные в РФ, неоказанные услуги, невыполненные работы. При этом ч. 2 ст. 19 определены случаи, когда резидент вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ, причитающуюся ему по условиям внешнеторговых контрактов Курс переходной экономики / Под. ред. Л.И. Абалкина. - М.: Финстатинформ, 2009..

Таким образом, после 01.01.2009 осталась обязанность резидентов по репатриации валютной выручки и контроль уполномоченных банков за проведением валютных операций по зачислению выручки на счета резидентов в Российской Федерации. Учитывая, что ст. 21, касающаяся обязательной продажи части валютной выручки,отменена и соответственно было отменено действие Инструкции Банка России от 30.03.2005 N 111-И, потребовалась разработка нового порядка идентификации и отнесения к соответствующему паспорту сделки поступающих на счета резидента средств, причитающихся ему по условиям внешнеторговых договоров. В настоящее время такая идентификация проводится уполномоченными банками на основании представленных документов и информации (в том числе справки о валютных операциях и распоряжения об обязательной продаже) после зачисления средств резиденту на транзитный счет в течение 7 рабочих дней с даты зачисления.

После 01.01.2009 остались в силе положения ст. 9 Закона "Валютные операции между резидентами", которые в общем виде согласно ч. 1 данной статьи запрещены для проведения между резидентами. Предметом валютного контроля со стороны агентов и органов валютного контроля остается данная категория валютных операций с учетом положений ч. 1 ст. 9 (п. п. 1 - 15), в которой перечислены валютные операции, которые могут быть проведены между резидентами в иностранной валюте, а также ч. 3 ст. 9, в которой перечислены валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, разрешенные для проведения в иностранной валюте Лаврушин О.И. Банковское дело - М.: Банковский и биржевой научно-консультативный центр, 2009..

В настоящее время нарушения резидентами валютного законодательства РФ в соответствии со ст. 15.25 "Нарушение валютного законодательства", а также нарушения уполномоченными банками валютного законодательства РФ в соответствии со ст. 15.26 "Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности" Кодекса об административных правонарушениях влекут за собой наложение на граждан, должностных лиц и юридических лиц соответствующих административных штрафов. Таким образом, к настоящему времени накоплен определенный практический опыт проведения резидентами Российской Федерации и уполномоченными банками валютных операций в условиях действия валютной либерализации, что позволяет подвести некоторые промежуточные итоги и сделать необходимые выводы. Цель данной главы состоит в попытке провести анализ как уже реализованных мер, так и предстоящих перспектив развития валютного законодательства Российской Федерации.

Новое валютное законодательство России, основанное на положениях Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", является во всех отношениях более либеральным, чем предыдущее. Как показала практика применения Закона, его либеральный характер состоит прежде всего в положениях ст. 6, в соответствии с которой валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений. Исключение до некоторых пор составлял конечный перечень валютных операций, связанных с движением капитала, для проведения которых органы валютного регулирования - Правительство РФ и Банк России - могли вводить валютные ограничения: требование о резервировании или использовании специальных банковских счетов.

1.2 Корреспонденция бухгалтерского учета по валютным счетам и кассовым операциям: особенности организации и правового регулирования

Валютные операции в широком смысле слова - это ряд последовательных действий по оформлению и оплате документов и сделок в иностранной валюте, в узком смысле слова - это сделки по покупке и продаже иностранной валюты. Под иностранной валютой (от итал. valuta -цена, стоимость) понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции - Москва.: ЮНИТИ, 2006г.. В пункте 9 статьи 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» определено, какие операции следует считать валютными (классификация валютных операций представлена в таблице 1).

Таблица 1

Критерии классификации	Вид валютных операций
Срок исполнения	Текущие, связанные с движением капитала
	Кассовые, срочные
Субъект	Резидентов, нерезидентов,
	Банка России, Уполномоченных банков
Целевое назначение	Клиентские, собственные
	Товарные, нетоварные
Характер	Активные, пассивные
Масштаб	Крупные, мелкие
Форма	Наличные, безналичные
Вид	Открытие и ведение валютных счетов клиентуры, неторговые операции коммерческого банка, ввоз и вывоз иностранной валюты, установление корреспондентских отношений с иностранными банками, конверсионные операции, операции по международным расчетам, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг, операции по привлечению и размещению банком валютных средств, операции с ценными бумагами, обеспечение исполнения обязательств, предварительная регистрация операций, репатриация.
Влияние на открытую валютную позицию	Влияющие (увеличивающие или уменьшающие открытую валютную позицию), не влияющие
Риск	С высоким, со средним, с низким
Форма расчетов	Аккредитивы, инкассо, перевод

Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться в строгом соответствии с гражданским законодательством и в рамках валютного законодательства, то есть с учетом действующих запретов и ограничений, направленных на обеспечение экономической безопасности государства и устойчивости национальной денежной системы.

Основными видами являются следующие операции:

· приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

· приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

· ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

· перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

· перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации Красавина Л.Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения - М.: Финансы и статистика, 2009;

Под текущими валютными операциями понимаются следующие операции:

1. переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

3. переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

4. переводы неторгового характера в РФ и из нее, включающие:

· выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей;

· оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж;

· платежи в связи с принятием наследства;

· выплаты денежных компенсаций жертвам политических репрессий, членам их семей и наследникам;

· средства на содержание дипломатических и других официальных представительств государства за рубежом;

· плату за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно-профилактических учреждениях другого государства;

· взносы в международные общественные объединения;

· иные валютные операции, перечень которых устанавливается Правительством РФ.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:

ь прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

ь портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

ь переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

ь предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

ь предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

ь все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями Голубева С.В. Функции валютного рынка в экономике развитых стран. //Финансы. 2006.- №6. - 14 с..

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на валютных и прочих счетах в банках

Проведение валютных операций в нашей стране возможно только через уполномоченные банки, то есть коммерческие банки, получившие лицензии Центрального банка РФ на проведение банковских операций.

Все расчеты юридических лиц в валюте происходят через банковские счета. Банки имеют возможность реально контролировать валютные потоки, проходящие через границы государства и внутри государства. В современном Плане счетов бухгалтерского учета в банках не предусмотрено выделение отдельного раздела для учета операций в валюте. Практически любой счет самого банка и его клиентов может быть открыт в валюте - в номере балансового счета будет указан шифр валюты. Остатки на валютных счетах ежедневно переоцениваются по текущему курсу Банка России и показываются в рублевом эквиваленте.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д.

«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (на момент написания учебника - 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н (ред. от 27.12.07 г. №147н).:

- на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на основании выписки банка - перечисление валюты для
продажи:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета»;

- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 5 7 « Переводы в пути »;

- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;

- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей
валюты -

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 52 «Валютные счета»;

- выявление финансового результата от продажи валюты
производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную, валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 51 « Расчетные счета »;

- на сумму купленной иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

- на списание рублевого эквивалента купленной валюты:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 5 7 « Переводы в пути »;

- начисление комиссионного вознаграждения банку:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- выявление финансового результата от покупки валюты:

на прибыль:

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

на убытки:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н (ред. от 27.12.07 г. №147н)..

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты -

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

при падении курса валюты -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I от 30 ноября 1994 года (ред. от 23.12.2009) // Собрание законодательства РФ, 1994, №1, ст.43;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть II от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. от 16.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 1996, №1,часть 1, ст. 45; Собрание законодательства РФ от 13.04.2009.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть III от 1 ноября 2001 года (ред. от 30.06.2008) № 146-ФЗ. // Собрание законодательства РФ», 03.12.2001, № 49, ст. 4552. Российская газета от 03.07.2008.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.2008г. № 146-ФЗ (в редакции от 01.01.2008г.)

5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 30.12.2008)// Собрание законодательства РФ. 02.06.2003. № 22. ст. 2066.

6. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ (в ред. от 02.02.2006 № 19-ФЗ).

7. Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» от 18.07. 1999 г. № 183-ФЗ (в ред. от 01.01.2008)// российская газета от 21.07.1999г. Российская газета от 6.01.2008 г.

8. Федеральный Закон « О валютном регулировании и валютном контроле» от 21.11.2003г. № 173-ФЗ (в редакции от 05.07.2008г.).

9. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции закона от 03.11.2007г.).

10. Об аудиторской деятельности: Закон Российской Федерации № 307- ФЗ от 30.12.2008г.

11. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита: Постановление Правительства Российской Федерации № 409 от 12.06.2002г.

12. Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

13. Указание Банка России от 29.05.2006 г. № 1688-У «Об отмене требования обязательного использования специальных счетов при осуществлении валютных операций и о признании утратив ими силу отдельных нормативных актов Банка России».

14. Указание Банка России от 29.05.2006 г. № 1689-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России».

15. Приказ ФТС РФ от 03.08.2006 № 724. Инструкция о порядке ее заполнения утверждена приказом ФТС РФ от 04.09.2007 № 1057.

16. Письмо Минфина РФ от 10.04.2008 № 03-03-07/41.

17. Письмо УМНС России по г. Москве от 19.09.2003 № 24-11/51717.

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н.

19. Положение от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФотб.05.1999 г. №32н (ред. от 27.11.2006 г.).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006 г.).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2007 г.).

26. Положение по бухгалтерском) учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.10.2002г. (ред. от 11.02.2008 г.) № 23н.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н (ред. от 27.11.2006 г.).

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н (ред. от 27.12.07 г. №147н).

30. Бератор «Практическая бухгалтерия» - М.: «Бератор-Пресс», 2007.

31. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций, изд. 4 доп. и перераб., М.: Статистика, 2008.

32. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Учет экспортных операций. М.: Проспект. 2007.

33. Красавина Л.Н. «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения» - Москва.: Финансы и статистика, 2008.

34. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Учет экспортных операций. Учебно-практическое пособие. М.: ЮНИТИ. 2007.

35. Общая экономическая теория. Политическая экономия / Под ред. В.И. Видяпина и Г.П. Журавлевой. - М., 2009.

36. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2007.

37. Ржаницына В.С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. М.: бухгалтерский учет. 2009.

38. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет / учебное пособие. М.: Импульс, 2008.