Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

В связи с этим, проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в рыночных отношениях. Таким образом, имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, о факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

При этом повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Актуальность указанной темы подтверждается тем, что на современном этапе развития нашей страны одним из важнейших факторов развития экономики является увеличения объемов производства продукции на предприятиях, обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте. Но для решения данных задач необходимо не только полное обеспечение предприятия техническим потенциалом, то есть основными средствами, но и повышение эффективности их использования. Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методологических вопросов постановки учета основных средств в ООО «Юанис», сравнение методики учета с нормативно-законодательной базой, рассмотрение вопросов организации и проведения аудита операций, связанных с основными средствами в исследуемой организации, проведение анализа движения и использования основных средств в организации и разработка соответствующих рекомендаций.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

1) дать теоретическое обоснование, раскрыть сущность и особенности учета основных средств в организации;

2) изучить нормативно-законодательную базу учета основных средств;

3) раскрыть методику проведения аудиторской проверки по операциям, связанным с основными средствами;

4) рассмотреть аудиторские процедуры и источники информации при аудиторской проверке основных средств;

5) рассмотреть вопросы обобщения результатов аудита в части проверки операций, связанных с основными средствами;

6) показать умение правильно использовать законодательные, нормативные и инструктивные материалы по теме исследования;

7) провести экономический анализ движения и эффективности использования основных средств в ООО «Юанис»;

8) разработать предложения по повышению эффективности использования основных средств.

Вся информация об основных средствах находит свое отражение в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает объективная необходимость ведения бухгалтерского учета предприятий.

У предприятия возникает необходимость обновления основных средств, чтобы производственный процесс не прерывался, и не было производственных сбоев из-за изношенности мощностей. Проблема обновления основных фондов возникает также в связи с постоянной модернизацией и разработкой все более новых моделей техники, оборудования, научным прогрессом в области машиностроения.

Важная задача аудита основных средств - установление соответствия применяемой предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации. Предметы исследования - нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2009 год, акты аудиторской проверки учета основных средств.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Юанис».

Характеристика предприятия:

ООО «Юанис» учреждено в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (ред. от 29.04.2008 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью», зарегистрировано Постановлением главы местной администрации г. Самары №243 от 6 декабря 1999 года.

Полное официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Юанис», сокращенное наименование - ООО «Юанис». Местонахождение общества - Российская Федерация, г. Самара, ул. Ново-Садовая, 155.

ООО «Юанис» является негосударственной, коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности.

Основными видами деятельности общества являются:

производство кирпича безобжиговым способом;

организация торгово-промышленных услуг;

осуществление операций в оптовой и розничной торговле.

Данное общество также вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации:

прогнозирование ситуации на рынках (маркетинг);

рекламно-издательская деятельность;

оказание организационных, финансовых услуг предприятиям в области приобретения, внедрения новейших технологий и оборудования;

долевое участие в строительстве объектов социального назначения, оказание бытовых услуг;

оказание информационных, правовых услуг юридическим и физическим лицам.

Общество имеет в своем составе, как основное, так и вспомогательные производства. Запроектированный цех состоит из двух участков: участка подготовки сырья и участка формования кирпича. В состав цеха также входят: ячейка технического контроля, назначение которой своевременное выявление и изъятие из производственного процесса продукции, не соответствующей установленным требованиям, и ремонтная ячейка для проведения мелких текущих ремонтов.

Предприятие имеет самостоятельный баланс и действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет результатов своей хозяйственной деятельности и несет ответственность в установленном законом порядке за состояние учета, его достоверность, а также за своевременность предоставления отчетности по установленным формам.

На ООО «Юанис» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме, которая представляет собой комплексную систему автоматизации учетного процесса, начиная со сбора первичных данных до получения бухгалтерской отчетности. Для учета используется специализированная компьютерная программа «1С: Бухгалтерия 7.7».

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ООО «Юанис» ведет учет основных средств - одних из главных объектов бухгалтерского учета, информация которого - источник для их последующего анализа.

1. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств и документальное оформление их движения

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1 (Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.01 г.)), часть 2 (Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. (в редакции от 31.12.01 г.)).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. №129-ФЗ с учетом изменений и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. №26н).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н, от 24.03.2000 г. №31н)).

6. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1 (с изм. и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003 г. №45).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003 г. №38н).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49н).

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7.

Согласно п. 2 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с установленными требованиями.

Для учета основных средств используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

2) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а) применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.

3) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б) применяется при одновременном приеме-передаче группы основных средств.

4) Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств.

Оформляется в двух экземплярах работником структурного подразделения организации: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.

5) Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

6) Акт на списание основных средств (форма №ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и тому подобное.

7) Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания [13, с. 23].

8) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (форма ОС-4б).

9) Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

10) Инвентарная карточка группового учета основных средств (форма ОС-6а).

11) Инвентарная книга учета основных средств (форма ОС-6б) применяется на малых предприятиях.

12) Акт о приемке оборудования (форма №ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации.

13) Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.

14) Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

На ООО «Юанис» используемые первичные учетные документы по основным средствам представлены в таблице 1.

Таблица 1. Перечень форм первичной документации на ООО «Юанис»

№ формы	Наименование формы		формат
ОС-1	Акт (накладная) приемки-передачи основных		А5
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов		А5
ОС-4	Акт на списание основных средств		1/12 д.л.
ОС-4а	Акт на списание транспортных средств		2А4
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств		А5
ОС-1	Акт о приемке оборудования		А4
ОС-15	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж		А
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования		А4

основной средство учет амортизация аудиторский

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [8, ст. 1, п. 1].

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом: 1) здания; 2) сооружения; 3) передаточные устройства; 4) машины и оборудование; 5) транспортные средства; 6) инструмент; 7) производственный инвентарь и принадлежности; 8) хозяйственный инвентарь; 9) рабочий и продуктивный скот; 10) многолетние насаждения; 11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); 12) прочие основные средства [6].

В зависимости от назначения в деятельности организации основные средства подразделяют на основные средства производственного (участвующие в производственном процессе) и непроизводственного (предназначенные для обслуживания культурно-бытовых нужд работников организации) назначения.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные [17, с. 54].

Структура основных средств ООО «Юанис» представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура основных фондов ООО «Юанис»

Группа основных фондов	На 1.01.09 г., тыс. руб.	Удельный вес, %
Здания	8566	25,7
Сооружения	1516	4,6
Машины и оборудование	22038	66,2
Транспортные средства	731	2,2
Производственный и хозяйственный инвентарь	297	0,9
Другие виды основных средств	121	0,4
Итого	33269	100
Производственные, в том числе активная часть	31871 23187	95,8 69,7
Непроизводственные	1398	4,2

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть: отдельный предмет (автомобиль, станок и так далее) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

На ООО «Юанис» при приобретении основных средств за плату, их сооружение и изготовление фактические затраты складываются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

иных затрат.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Переоценка основных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Результаты переоценки отражаются в активе баланса путем корректировки основных средств и начисленной амортизации, а в пассиве - в составе источников собственных средств на счете 83 «Добавочный капитал».

Д 01 К 83 - увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств;

Д 83 К 02 - увеличена сумма амортизации при переоценке;

Д 01 К 91/1 - осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков;

Д 91/2 К 02 - увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков;

Д 83 К 01 - уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки;

Д 02 К 83 - уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки;

Д 84 К 01 - уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки;

Д 02 К 84 - уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки.

Это приводит к изменению структуры пассивов в сторону увеличения доли собственного капитала. Характер влияния на структуру активов зависит от отраслевой принадлежности и состояния основных средств.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

1.3 Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. По дебету отражают поступление основных средств, зачисленных на баланс предприятия; суммы расходов, связанные с улучшением объекта; сумму дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту - выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям; частичные ликвидации; сумму уценки стоимости основных средств.

К учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

Основные средства поступают в организацию:

· в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом: на сумму фактических затрат - Д 08 К 10,76,70,60 и др.; на первоначальную стоимость - Д 01 К 08;

· в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц: на стоимость приобретенных основных средств, с учетом НДС - Д 08, 19/1 К 60; на первоначальную стоимость - Д 01 К 08;

· в результате внесения основных средств учредителями в виде вклада в уставный капитал: на договорную стоимость - Д 08 К 75; на первоначальную стоимость - Д 01 К 08;

· в результате безвозмездного получения: на рыночную стоимость - Д 08 К 98/2; на первоначальную стоимость - Д 01 К 08; на сумму ежемесячно начисляемой амортизации - Д 20,25,26,44 К 02.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств данной организации комиссией, назначенной приказом руководителя данного предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета по отдельным инвентарным объектам основных средств. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, а на основании второго сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта).

Рассмотрим, как производится учет поступления основных средств на изучаемом предприятии:

Пример 1: ООО «Юанис» приобрело агрегат. В счет-фактуре поставщика указано: отпускная цена - 60000 рублей, НДС - 10800 рублей, итого к оплате - 70800 рублей. Расходы по доставке и установке составили 7000 рублей.

1) отражаются затраты на приобретение -

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60000 руб.,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10800 руб.,

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 7000 руб.

2) оприходование агрегата -

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 67000 руб.

3) оплачен счет поставщика и одновременно НДС списывается в возмещение из бюджета -

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «расчетные счета» - 70800 руб.,

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 10800 руб.

Пример 2: Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 20000 рублей в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 2700 рублей.

1) отражаются затраты на приобретение -

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» / 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 20000 руб.,

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2700 руб.

2) оприходование в состав основных средств -

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 22700 руб.

Пример 3: От сторонней организации был безвозмездно получен копировальный аппарат, рыночная цена которого на дату принятия к учету составляла 6000 рублей. Срок полезного использования компьютера - 3 года 4 месяца. Затраты на наладку составили 600 рублей.

1) отражаются затраты на приобретение -

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 «Доходы будущих периодов» / 2 «Безвозмездные поступления» - 6000 руб.,

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 600 руб.

2) оприходование компьютера -

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 6600 руб.

3) ежемесячно в течение 4 лет отражается амортизация -

Ежемесячная сумма амортизации (исходя из применяемого на предприятии линейного способа исчисления) = первоначальная стоимость / срок полезного использования = (6000 руб. + 600 руб.) / (3 года*12 месяцев + 4 месяца) = 165 руб.

Д 20 «Основное производство» К 02 «Амортизация основных средств» - 165 руб.

Д 98 «Доходы будущих периодов» / 2 «Безвозмездные поступления» К 91 «Прочие доходы и расходы» / 1 «Прочие доходы» - 165 руб.

1.4 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. С целью полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; кроме того, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, а также продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста, объекты основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

· линейный метод (годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования);

· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта);

· метод уменьшаемого остатка (годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации);

· метод списания стоимости пропорционально объёму продукции (амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств) [32, с. 14].

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический учет ведется по видам основных средств, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов учета затрат на производство (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Д 20,23,25,26,29 К 02. По основным средствам, сданным в аренду амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью: Д 91 К 02. При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают: Д 02 К 01. На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка: Д 91/1 К 01.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Способы амортизации объектов основных средств, принятых в организации, закрепляются в учетной политике.

В соответствии с учетной политикой ООО «Юанис», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. №1.

Пример: ООО «Юанис» приобрело персональный компьютер, первоначальная стоимость которого 12000 рублей. В соответствии с законодательством, компьютер включается в третью амортизационную группу (срок полезного использования составляет от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно). На изучаемом предприятии был установлен срок - 4 года или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет - 100%/4 года = 25%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит - 12000 рублей*25% = 3000 рублей, а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с сентября 2010 года, составила - 3000 рублей/12 месяцев = 250 рублей.

Ежемесячно в течение 4 лет отражается начисленная амортизация - Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 02 «Амортизация основных средств» - 250 рублей.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих ООО «Юанис», предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- Д 08 К 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве;

- Д 20,23,25,26,44 К 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения;

- Д 29 К 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения;

- Д 91 К 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

1.5 Учет затрат на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Основными вариантами учета затрат на проведение ремонта являются:

* полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;

* создание резерва на проведение ремонта.

Причем учет затрат на ремонт основных средств осуществляется с учетом установленных требований.

Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Кроме того, в организации составляется Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) в двух экземплярах. Подписанный двумя сторонами акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем. Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью: Д 20, 23,25,26,44 и др., Д 19 К 60.

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное ремонтное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются: Д 23 К 10, 69, 70 и др. После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат: Д 20, 25, 26, 44 и др. К 23.

Принятие завершенных работ по достройке и дооборудованию объекта, который проводится в порядке капитальных инвестиций, осуществляется по определенной схеме.

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств является создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. При образовании резерва в затраты на производство включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва отражается: Д 20, 25, 26, 44 К 96. По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения списываются за счет сформированного резерва: Д 96 К 23 или 60. В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются [31, с. 13].

На изучаемом предприятии затраты на проведение ремонта основных средств подлежат полному включению фактически произведенных затрат в затраты того периода, в котором они возникли.

При проведении ремонта (как подрядным, так и хозяйственным способом) на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, перечень намечаемых к замене деталей, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Пример: ООО «Юанис» отремонтировало силами рабочих ремонтного подразделения здание офиса. На ремонт было израсходовано 138 130 руб., в том числе: 73 000 руб. - заработная плата рабочих ремонтного подразделения; 18 980 руб. - ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения; 1150 руб. - тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 45 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов. Вместе с тем для ремонта главного входа здания офиса была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 38840 руб., в том числе НДС - 5925 руб. При этом организация не формирует резерв на ремонт основных средств.

1) начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения: Д 23 К 70 - 73 000 руб.;

2) начислен ЕСН на заработную плату рабочих ремонтного подразделения: Д 23 К 69 - 18 980 руб.;

3) начислен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения: Д 23 К 69 - 1150 руб.;

4) списаны строительные материалы, использованные при ремонте: Д 23 К 10/8 - 45 000 руб.;

5) списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтным подразделением: Д 26 К 23 - 138 130 руб.;

6) отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС: Д 26 К 60 - 32 915 руб.;

7) отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика: Д 19 К 60 - 5925 руб.;

8) перечислены денежные средства подрядчику: Д 60 К 51 - 38 840 руб.;

9) сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету: Д 68/» Расчеты по НДС» К 19 - 5925 руб.

1.6 Учет выбытия основных средств

основной средство учет анализ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: 1) продажи; 2) прекращения использования вследствие морального или физического износа; 3) ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; 4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; 5) передачи по договору мены, дарения; 6) внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; 8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, а также в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: на сумму накопленной амортизации - Д 01/1 К 02, на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости - Д 01 К 01/1. По окончании операции выбытия определенная таким образом остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объекта основных средств по любой причине делаются проводки: на сумму начисленной амортизации - Д 02 К 01, на сумму остаточной стоимости - Д 91 К 01.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. При убытке - Д 99 К 91, при прибыли - Д 91 К 99.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию; установление причин его списания; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта; оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств (форма №ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место. Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Рассмотрим, как производится учет выбытия объектов основных средств на ООО «Юанис»:

Пример 1: Реализован персональный компьютер по договорной цене 15000 рублей. Первоначальная стоимость компьютера - 26000 рублей, сумма начисленной амортизации - 15000 рублей.

1) списывается первоначальная стоимость компьютера -

Д 01 «Основные средства» / 1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» - 26000 руб.

2) списывается сумма начисленной амортизации -

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - 15000 руб.

3) списывается остаточная стоимость компьютера -

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - сумма износа = 26000 руб. - 15000 руб. = 11000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» - 11000 руб.

4) отражается выручка от продажи компьютера по продажной стоимости, включая НДС -

Выручка от продажи, включая НДС = цена реализации + сумма НДС (18% от этой цены) = 15000 руб. + 15000 руб.*18% = 15000 руб. + 2700 руб. = 17700 руб.

Д 51 «Расчетные счета» К 91 «Прочие доходы и расходы» / 1 «Прочие доходы» - 17700 руб.

5) начислен НДС на проданный компьютер -

Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2700 руб.

6) определен финансовый результат от продажи компьютера -

Финансовый результат = выручка от продажи - остаточная стоимость - сумма НДС = 17700 руб. - 11000 руб. - 2700 руб. = 4000 руб. (прибыль).

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки» - 4000 руб.

Пример 2: ООО «Юанис» безвозмездно передало другой организации ксерокс. Первоначальная стоимость ксерокса 16000 рублей, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 9000 рублей.

1) списывается первоначальная стоимость -

Д 01 «Основные средства» /1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» - 16000 руб.

2) списывается сумма начисленной амортизации -

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - 9000 руб.

3) списывается остаточная стоимость компьютера -

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - сумма износа = 16000 руб. - 9000 руб. = 7000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» - 7000 руб.

4) передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной стоимости -

НДС = остаточная стоимость * 18% = 7000 руб. * 18% = 1260 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1260 руб.

5) отражается сумма убытка от безвозмездной передачи -

Сумма убытка = остаточная стоимость + сумма НДС = 7000 руб. + 1260 руб. = 8260 руб.

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и расходы» - 8260 руб.

Пример 3: Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость - 20000 рублей, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 19900 рублей, начислена заработная плата рабочим за разборку агрегата - 1250 рублей. Оприходован лом на сумму 1200 рублей.

1) списывается первоначальная стоимость -

Д 01 «Основные средства» / 1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства» - 20000 руб.

2) списывается сумма начисленной амортизации -

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства» - 19900 руб.

3) списывается остаточная стоимость компьютера -

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - сумма износа = 20000 руб. - 19900 руб. = 100 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» / 2 «Прочие расходы» К 01 «Основные средства» - 100 руб.

4) отражаются расходы по разборке:

а) начислена зарплата рабочим -

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1250 руб.;

б) начислен ЕСН -

ЕСН = 26% от зарплаты рабочих = 1250 руб. * 26% = 325 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 325 руб.

5) оприходована стоимость лома -

Д 10 «Материалы» К 91 «Прочие доходы и расходы» / 1 «Прочие доходы» - 1200 руб.

6) определение финансового результата от разборки (убыток) -

Финансовый результат = (расходы по разборке + остаточная стоимость) - стоимость лома = (1250 руб. + 325 руб. + 100 руб.) - 1200 руб. = 475 руб.

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и расходы» - 475 руб.

1.7 Налоговый учет основных средств

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. [2, ст. 257, п. 1].

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Возмещаемые налоги в первоначальную стоимость не включаются.

Вместе с тем есть ряд расходов, которые связаны с приобретением основных средств за плату и по правилам налогового учета не включаются в их первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных (ст. 265 НК РФ) или прочих (ст. 264 НК РФ) расходов.

При получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества (по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, признанных в качестве вклада в уставный капитал) [2, ст. 277].

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны [2, п. 8 ст. 250].

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.