Бухгалтерский учёт и отчётность

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

1. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь и различие

2. Техника, формы и регистры бухгалтерского учёта

3. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчётность

Литература

1. Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь и различие

Для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета - служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении, аналитический учет - в денежном и натуральных измерителях, то есть в количественно-суммовом выражении.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой. а на аналитических счетах частными суммами, дающими в итоге тоже общую сумму;

- запись в аналитическом счете производится по ту же сторону, что и в синтетическом счете, то есть их строение одинаково.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Между синтетическим и аналитическими счетами различие проявляется только в признаке группировки: синтетический счет обобщает один или несколько аналитических.

Субсчета, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов -- один синтетический счет

2. Техника, формы и регистры бухгалтерского учёта

бухгалтерский учёт отчётность

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры. По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию -- на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида учета.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица -- картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

Свободные листы -- учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров. Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя -- каждую должен вести один человек. Так, обязательно ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. На предприятиях применяется "Главная книга" -- как регистр синтетического учета и книга остатков материалов на складах -- как регистр аналитического учета, необходимый для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности. В "Главной книге" каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота до дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. "Главная книга" открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании "Главной книги" и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации. При различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная форма, форма "Журнал-Главная" (в ручном варианте) и таблично-автоматизированная форма учета.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по' кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Название журнал-ордер свидетельствует о двух качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Многие из них сочетают данные аналитического и синтетического учета. Разработаны журналы-ордера или на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к некоторым из них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.).

Форма бухгалтерского учета. "Журнал-Главная" является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; заработной платы. Основанием для их заполнения являются первичные документы.

Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ, но имеющие имущество. Что касается малых предприятий непроизводственной сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций и не имеющих в собственности имущества, то им разрешается ведение бухгалтерского учета по сокращенной форме с использованием "Книги учета хозяйственных операций".

В основе таблично-автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета -- документация. Группировка и обобщение учетной информации здесь производится с помощью вычислительных машин или персональных компьютеров. В результате от вычислительного центра или с автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМ) бухгалтерия получает регистры различного содержания, соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др. Все предприятия (объединения, организации) обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйств енных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. При этом предприятию при организации и осуществлении бухгалтерского учета разрешается:

- вносить в рекомендуемые Минфином РФ регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменения, исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении общих методологических принципов; - устанавливать формы организации бухгалтерской работы; разрабатывать систему внутрипроизводственного учета и контроля; - вводить отчетность, необходимую для использования на предприятии

3. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчётность. Порядок составления сводной финансовой отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в случае, когда проверяемое предприятие имеет дочерние предприятия или другие зависимые организации, расположенные на территории России. Сводная отчетность не заменяет, а дополняет документацию, отражающую общую финансовую деятельность основного предприятия.

Таким образом, сводная и консолидированная отчетность - это система показателей, отражающих экономическое положение проверяемого предприятия по истечении отчетного периода. Также консолидированная финансовая отчетность отражает финансовые результаты группы взаимосвязанных определенными хозяйственными и бюджетными отношениями организаций. Бухгалтерская консолидированная отчетность дочернего предприятия является частью общей отчетности в том случае, если:

Головная организация имеет утвержденный договор с каким-либо дочерним предприятием, позволяющий утверждать или опровергать решения, сопровождающие финансовую политику последнего;

Головная организация является официальным держателем основного пакета акций (в случае формы собственности - ОАО) или же обладает более чем 50-ю % условного капитала (в случае формы собственности - ООО);

Головная организация имеет иные методы решения возникающих вопросов, отличные от принимаемых дочерней фирмой.

Данные условия законодательно регламентированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности. Консолидация финансовой отчетности подразумевает полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними предприятиями.

Сводная консолидированная отчетность составляется на только русском языке. Консолидированная финансовая отчетность подразумевает расчет всех бухгалтерских операций стандартно в тысячах или миллионах рублей, в зависимости от масштаба проверяемого объекта. По окончанию процесса учета, непосредственно перед сдачей в компетентные органы, документация, которую затрагивает консолидация финансовой отчетности, заверяется руководителем предприятия и бухгалтером, ответственным за формирование отчетности. По желанию клиента, консолидированная финансовая отчетность публикуется в составе общедоступной документации головной организации.

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность объединяет финансовую отчетность главной фирмы, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ. Консолидированная отчетность оформляется для одинаковых отчетных периодов. Консолидированная отчётность отражает движение всех финансовых потоков: активы, пассивы, доходы и расходы, как головной организации, так и дочерних компаний.

В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются:

Характеристики, отражающие кредиторскую и дебиторскую задолженности между материнской организацией и дочерними филиалами, а также между зависимыми обществами;

Доход и убытки, полученные от взаимодействия между головной организацией и дочерними обществами;

Денежные вливания, осуществляемые главным руководством в утвержденные уставные бюджеты дочерних обществ, а, следовательно, и уставные капиталы дочерних обществ, вливаемые в зависимые общества, находящиеся под руководством материнской компании;

Составные части активов и пассивов дочерних обществ, которые не имеют отношения к общей хозяйственно-финансовой деятельности, в том случае, если головная организация обладает более чем 50% акций АО, имеющих право голоса или 50% уставного капитала в ООО, также отражает консолидированная отчетность. Стоит отметить, что суммарная доля активов и пассивов дочерних фирм рассчитывается из соответствующей части голосующих акций зависимого общества, находящейся в распоряжении головной организации.

Дивиденды, которые на протяжении своего функционирования выплачивают дочерние компании материнской фирме или же другим равноправным дочерним обществам, также отражает консолидированная бухгалтерская отчетность. И, наоборот, в сводную бухгалтерскую отчетность не включаются дивиденды, выплачиваемые головной организацией зависимым предприятиям.

Консолидация отчетности проводится для предоставления акционерам, инвесторам или государственным управленческим органам объективной и развернутой информации, касающейся действительного имущественного и финансового положения. Также консолидированная бухгалтерская отчетность затрагивает общие результаты функционирования корпоративной группы.

Литература

1. Бухгалтерский финансовый учет. А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. Ростов-на-Дону, Феникс, 2004

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва, Омега Л, 2005

3. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ. Концептуальные основы. Москва, Финансы и Статистика, 2004

4. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский уравленческий учет. Инфра-М, 2005

5. Панков Д.А. Бухгалтерский учет за рубежом. Москва, Проспект, 2005

6. Теория бухгалтерского учета. Л.А. Русалева, В.М. Богаченко, Т.М Калачева. Ростов-на-Дону, Феникс, 2004

Размещено на Allbest.ru